Курс лекций к ПМ.01 Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учёта имущества организации

2018год Курс лекций по ПМ.01 Документирование             хозяйственных операций и ведение  бухгалтерского учёта имущества      организации Светлана Анатольевна Будасова ГБПОУ РО «РОСТАВСКИЙ­НА­ДОНУ КОЛЛЕДЖ РАДИОЭЛЕКТРОНИКИ, ИНФОРМАЦИОННЫХ И ПРОМЫШЛЕННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ» («РКРИПТ») Тема 1 Бухгалтерская документация и организация документооборота предприятия  1 Понятие первичной бухгалтерской документации и ее значение в системе  бухгалтерского учета  2 Классификация первичных бухгалтерских документов  3 Проверка первичных бухгалтерских документов  4 Обработка первичных документов  5 Понятие учетных регистров и их  виды 6 Организация документооборота предприятия    документооборот; Ключевые слова темы: арифметическая проверка первичных документов;   контировка   первичных график   документооборота; бухгалтерских документов; номенклатура дел; обязательные реквизиты первичных документов;   первичные   бухгалтерские   документы;   проверка   первичных документов   по   существу;   произвольные   первичные   документы;   постоянный бухгалтерский   архив;   способы   исправления   ошибок;   таксировка   первичных бухгалтерских   документов;   текущий   бухгалтерский   архив;   унифицированные бухгалтерские   документы;   учетные   регистры;   формальная   проверка   первичных документов. 1 Понятие первичной бухгалтерской документации  и ее значение в системе бухгалтерского учета В   1983   г.   Минфином   было   утверждено   «Положение   о   документах   и документообороте в бухгалтерском учете», которое устанавливало ряд норм в отношении   порядка   создания,   принятия,   отражения   в   бухгалтерском   учете первичных  документов, а также их хранения. Некоторые заложенные в данном Положении   нормы   носят   основополагающий,   базовый   характер,   поэтому актуальны и в настоящее время, в частности, следующие нормы: ­   основанием   для   отражения   информации   о   совершенных   хозяйственных операциях в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы; ­   первичные   документы   фиксируют   факт   совершения   хозяйственной операции; ­   первичные   документы   должны   содержать   достоверные   данные   и создаваться своевременно, как правило, в момент совершения операции: ­   первичные   документы,   поступающие   в   бухгалтерию,   подлежат обязательной проверке; ­  содержащаяся   в  принятых   к   учету   первичных   документах   информация, необходимая   для   отражения   в   бухгалтерском   учете,   накапливается   и систематизируется в учетных регистрах; ­ информация о хозяйственных операциях из учетных регистров переносится в сгруппированном виде в бухгалтерские отчеты; ­ в тексте и цифровых данных первичных документов и учетных регистров подчистки и неоговоренные исправления не допускаются;  ­ документооборот регламентируется графиком;  ­ первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы подлежат обязательной передаче в архив. В принятом в 1999 году нормативном документе 1­го уровня нормативного регулирования   бухгалтерского   учета   документ  «Положение   по   ведению бухгалтерского   учета   и   бухгалтерской   отчетности   в   Российской   федерации» содержится отдельный раздел «Документирование хозяйственных операций» Важнейший нормативный документ «Положение по ведению бухгалтерского учета   и   бухгалтерской   отчетности   в   Российской   федерации»   содержится отдельный   раздел   «Документирование   хозяйственных   операций»,   отчасти повторяющий нормы документа 1983 года и добавляющий ряд новых норм. В принятом в 2011 г. втором законе о бухгалтерском учете (ФЗ РФ № 402­ ФЗ от 06.12.2011 г.) есть отдельные статьи, посвященные   первичным учетным документам и регистрам бухгалтерского учета. В них закрепляются уже известные нормы, в частности, отношении обязательных реквизитов первичных документов, к которым отнесены: ­ наименование документа; ­ дата составления документа; ­ наименование экономического субъекта, составившего документ; ­ содержание факта хозяйственной жизни; ­ величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; ­ наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование   должности   лица   (лиц),   ответственного   (ответственных)   за правильность оформления свершившегося события; ­ подписи лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. Организации   могут   применять   типовые   формы   первичных   учетных документов   из   Альбомов   унифицированных   форм   первичной   учетной документации, утвержденных постановлениями Госкомстатом России и Росстатом в   2004   г.   (унифицированные   первичные   документы)   или    самостоятельно разработанные   формы   первичных   документов   (произвольные   первичные документы),   если   типовых   форм   недостаточно   с   соблюдением   требования   в отношении обязательных реквизитов. 2 Классификация первичных бухгалтерских документов Каждый   первичный   документ   имеет   особенности   по   содержанию   и назначению,   занимая   свое   место   в   производственно­финансовой   деятельности организации. В связи с чем  первичные документы принято классифицировать по нескольким классификационным признакам:  1) по назначению: ­ организационно­распорядительные;  ­ оправдательные (исполнительные); ­ документы бухгалтерского оформления; ­ комбинированные; 2) степени обобщения учетной информации: ­ первичные; ­ сводные (вторичные); 3) способу охвата операций: ­ разовые; ­ накопительные;  4) числу учитываемых (позиций) операций: ­ однопозиционные (однострочные); ­ многопозиционные (многострочные);  5) месту составления: ­ внешние; ­ внутренние; 6) способу заполнения: ­ составленные ручным способом;  ­ составленные ручным способом; 7) основанию носителя: ­ бумажные; ­ машины. 3 Проверка первичных бухгалтерских документов Работа   с   первичными   документами   заключается   в   следующих   действиях бухгалтера: ­ принятие первичных документов в полном объеме;  ­ проверка документов; ­ группировка по видам хозяйственных операций; ­   внесение   данных   в   регистры   бухгалтерского   учета   в   соответствии     с характером операции с применением двойной или простой записи; ­ формирование бухгалтерских и налоговых отчетов. Проверка осуществляется следующими способами: 1)   Формальная   проверка   –   проверка   правильности   использования   бланка первичного   документа   утвержденной   формы   и   полноте   заполнения   реквизитов. при которой необходимо проконтролировать заполнение обязательных реквизитов документа: оформленный ненадлежащим образом документ налоговая инспекция может признать недействительным. 2)   Проверка   по   существу   (по   содержанию)     –   устанавливает   законность, правильность и целесообразность совершения хозяйственной операции. 3) Арифметическая проверка – позволяет контролировать арифметические подсчеты сумм итогов, правильность отражения количественных и стоимостных показателей. 4) Встречная проверка – сопоставление одних документов с другими. В соответствии с ФЗ РФ «О бухгалтерском учете», «Положением по ведению бухгалтерского   учета   и   отчетности   в   Российской   Федерации»  внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается.  Если в таком первичном   документе   допущена   ошибка,   то   его   необходимо   уничтожить   и составить   новый   документ.  В   остальные   первичные   учетные   документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, с указанием даты внесения исправлений. Для   исправления   ошибочных   записей   в   бухгалтерском   учете   существует несколько способов: ­ корректурный; ­ красное сторно; ­ дополнительная запись. Группировка   документов   позволяет   упростить   ведение   первичного   учета, т.к.   записываются   сводные   (обобщенные)   данные   за   определенный   период. Группировку документов производят: 1) в специальных накопительных ведомостях, которые заполняют по мере поступления первичных учетных документов в бухгалтерию. В конце отчетного периода в них подсчитывают итоги по соответствующим показателям. 2)  группировочных ведомостях, которые  составляются для систематизации сведений о хозяйственных операциях, отражаемых в бухгалтерском учете.  4 Обработка первичных бухгалтерских документов После проверки первичные документы подлежат обработке, которая состоит их нескольких этапов: 1)   таксировка   ­   проведение   денежной   оценки   хозяйственных   операций, зафиксированных в поступающих документах, с указанием  цены и суммы; 2)   группировка   ­   подбор   документов   по   определенным   признакам, отражающим   однородные   по   экономическому   содержанию   хозяйственные операции,   с   целью   получение   сводных   (обобщенных)   данных   по   движению различных видов имущества или обязательств за определенный период; 3)   контировка   ­     указание   в   первичных   и   сводных   документах   номеров бухгалтерских счетов, на которых по дебету и кредиту должна быть отражена сумма хозяйственной операции; 4)   гашение   ­   отметка   на   документах   об   их   использовании   путем проставления штампа «получено», «оплачено» или «погашено». 5 Понятие учетных регистров и их  виды Учетные   регистры   –   это   сводные   учетные   документы,   в   которых регистрируются   и   накапливаются   данные,   содержащиеся   в   первичных   учетных документах.  Они должны содержать следующие обязательные реквизиты, называемые в статье 10 ФЗ «О бухгалтерском учете»: 1) наименование регистра; 2) наименование экономического субъекта, составившего регистр; 3) дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр; 4)   хронологическая   и   (или)   систематическая   группировка   объектов бухгалтерского учета; 5)   величина   денежного   измерения   объектов   бухгалтерского   учета   с указанием единицы измерения; 6) наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра; 7) подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. Нормативными документами в отношении учетных регистров установлены следующие нормы: 1)   Хозяйственные   операции   должны   отражаться   в   регистрах   в хронологической   последовательности   и   группироваться   по   соответствующим счетам бухгалтерского учета. Правильность   отражения   хозяйственных   операций   в   регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. 2)   При   регистрации   объектов   бухгалтерского   учета   в   регистрах бухгалтерского учета не допускаются: ­ пропуски или изъятия;   ­ регистрация мнимых и притворных объектов бухгалтерского учета.   Под   мнимым   объектом   в   Законе   понимается   несуществующий   объект, отраженный в бухгалтерском учете лишь для вида (в том числе неосуществленные расходы, несуществующие обязательства, не имевшие места факты хозяйственной жизни). Притворным   объектом   называется   объект,   отраженный   в   бухгалтерском учете   вместо   другого   объекта   с  целью  прикрыть   его  (в  том  числе   притворные сделки). Не   являются   мнимыми   объектами   бухгалтерского   учета   резервы,   фонды, предусмотренные законодательством РФ, и расходы на их создание. 3) Регистр бухгалтерского учета составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. 4)   Формы   регистров   бухгалтерского   учета   утверждает   руководитель экономического   субъекта   по   представлению   должностного   лица,   на   которое возложено ведение бухгалтерского учета.  5) Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах  бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить  коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством РФ. 6 Организация документооборота предприятия Документооборот – движение первичных документов в бухгалтерском учете от их создания до сдачи в архив.  Основные этапы документооборота: ­ составление и оформление документов; ­ движение документов по рабочим местам; ­ прием документов в бухгалтерии; ­ обработка документов в бухгалтерии; ­ сдача документов в архив. Создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота. График   документооборота   ­   схема   или   перечень   работ   по   проверке   и обработке документов. График может быть оформлен в виде схемы или перечня работ   по   созданию,   проверке   и   обработке   документов,   выполняемых   каждым подразделением организации, с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ. После отражения первичных документов в учетных регистрах необходимо организовать их хранение, для чего: 1)  Обработанные   первичные   документы   текущего   месяца,   относящиеся   к определенному   учетному   регистру,   подбираются   в   хронологическом   порядке, комплектуются, подшиваются в папки и переплетаются.  2)   На   папке   указывается   год,   к   которому   относятся   документы,   номера документов (с N".... по №... включительно), их количество и другие справочные сведения. 3)   Все   папки,   находящиеся   в   бухгалтерии,   образуют   номенклатуру   дел бухгалтерии.  Номер дела состоит из двух частей ­ присвоенного подразделению номера и номера по порядку в бухгалтерии. Графа «Количество дел в папке» заполняется и конце года. 4) Сдача документов в архив, которая сопровождается справкой. Хранятся   документы   в   специальных   помещениях   или   закрывающихся шкафах   (текущих   архивах).   Документы   постоянного   и   временного   хранения помещаются   в   разные   папки.   Бланки   строгой   отчетности   должны   храниться   в сейфах,   металлических   шкафах   или   специальных   помещениях,   позволяющих обеспечить   их   сохранность.   Сохранность   всех   бухгалтерских   документов, оформление и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер организации.  5)   По   истечении   срока   хранения   документы   сдаются   в   местный государственный городской (районный) архив или уничтожаются в установленном порядке.   При   уничтожении   документов   составляется   специальный   акт   на уничтожение. Контрольные вопросы к теме: 1 Для каких целей используются учетные регистры в бухгалтерском учете? 2 Какими первичными документами оформляется оприходование денег в кассу? 3   В   каких   первичных   документах   не   допускаются   исправления   в   первичных документах? 4 Приведите названия не менее 5 первичных документов, в которых можно делать исправление ошибок. 5   Приведите   название   первичные   документы,   в   которых   не   допускаются исправления? 6 Приведите названия не менее 5 учетных регистров. Тема 2 План счетов бухгалтерского учёта  1  Сущность   плана   счетов   бухгалтерского   учёта   финансово­хозяйственной деятельности и теоретические вопросы его разработки 2   Инструкция   по   применению   плана   счетов   бухгалтерского   учёта   и   ее значение 3 Принципы, цели и порядок  разработки рабочего плана счетов организации 4   Классификация   счетов   бухгалтерского   учёта   по   экономическому содержанию, по назначению и структуре 5 Подходы к оптимизации рабочего плана счетов для нужд финансового и управленческого учета 1 Сущность плана счетов бухгалтерского учёта финансово­ хозяйственной деятельности и теоретические вопросы его разработки Согласно   ФЗ   РФ   о   бухгалтерском   учете   план   счетов   –   это систематизированный   перечень   счетов   бухгалтерского   учета.  Он   представляет собой  схему  регистрации  и  группировки  фактов  хозяйственной   деятельности   в бухгалтерском   учете.   В   нем   приведены   наименования   и   номера   синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Субсчета, которые   предусмотрены   действующим   планом   счетов,   используются   для удовлетворения   нужд   анализа,   отчетности   и   контроля   внутри   организации. Организации   на   локальном   уровне   могут   изменять   субсчета,   вводить дополнительные   их   виды,   объединять   или   даже   исключать   отдельные   виды аналитических счетов. С   01.01.2001  г.   в   России   действует   План   счетов   бухгалтерского   учета   и Инструкция по его применению, утвержденные приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н. Переход на него осуществлялся  в течение 2001 года  и основная часть организаций перешла на  Новый План счетов с 01.01.2002 г.  План счетов не применяется банками и бюджетными учреждениями, т.к. для них разработаны свои Планы счетов, отражающие специфику этих организаций и учреждений. План счетов разрабатывается на основе следующих принципов: 1) Унификация применения отдельных счетов и субсчетов бухгалтерского чета всех хозяйствующих субъектов независимо от их организационно­правовой формы и вида деятельности. 2) Иерархичность счетов и субсчетов, включаемых в План. 3) Рациональное сочетание государственного регулирования бухгалтерского учета   и   предоставление   хозяйствующим   субъектам   максимально   возможной самостоятельности   в   выборе   форм   учета,   определения   перечня   субсчетов   и аналитических   счетов,   а   также   в   выборе   организационных   форм   ведения бухгалтерского учета. 4)   Соответствие   бухгалтерского   учета   хозяйственных   операций   их экономическому и правовому статусу.  5) Принцип преемственности, т.е. максимально возможного использования ранее действующих учетных схем.  В Плане счетов счета группированы в восемь разделов и отдельно выделен раздел   с   забалансовыми   счетами.   Основа   группировки   счетов  –   экономические особенности   учитываемых   объектов.   разделы   расположены   в   определенной последовательности,   в   соответствии   с   характером   участия   имущества   в   его кругообороте. Имущество отражено по разделам по принципу ликвидности – от труднореализуемых к легкореализуемым. 2 Принципы, цели и порядок  разработки  рабочего плана счетов организации Инструкция   по   применению     Плана   счетов   бухгалтерского   учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на бухгалтерских счетах. Инструкции   устанавливается   ряд  положений,   имеющих   важное методологическое и практическое значение: 1)   Субсчета,   предусмотренные   в   Плане   счетов   бухгалтерского   учета, используются   организацией   исходя   из   требований   управления   организацией, включая   нужды   анализа,   контроля   и   отчетности.   Организация   может   уточнять содержание   приведенных   в   Плане   счетов   бухгалтерского   учета   субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета. 2)   Порядок   ведения   аналитического   учета   устанавливается   организацией исходя   из   положений     Инструкции,   других   нормативных   актов,   методических указаний   по   вопросам   бухгалтерского   учета   (основных   средств,   материально­ производственных запасов и т.д.). 3) Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том   числе   признания,   оценки,   группировки,   устанавливаются   положениями   и другими   нормативными   актами,   методическими   указаниями   по   вопросам бухгалтерского учета. 4) Для учета специфических операций организация может по согласованию с Министерством   финансов   Российской   Федерации   вводить   в   План   счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов. В Инструкции даны: ­  характеристика назначения счетов каждого раздела; ­  характеристики каждого синтетического счета; ­ типовая схема корреспонденции каждого синтетического счета с другими синтетическими счетами. 3 Принципы,  цели и порядок разработки  рабочего плана счетов организации Согласно ПБУ 1 /2008 «Учетная политика организации»  при формировании учетной политики должен быть утвержден рабочий план счетов бухгалтерского учета,   содержащий   синтетические   и   аналитические   счета,   необходимые   для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.  При этом принятая организацией учетная политика должна: ­   обеспечивать   обособленный   учет   активов   и   обязательств   организации, активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности); ­   применятся   последовательно   от   одного   отчетного   года   к   другому (допущение последовательности применения учетной политики). Рабочий план счетов бухгалтерского учета организации разрабатывается на основе Плана счетов и содержит полный перечень синтетических и аналитических счетов, включая субсчета, необходимых для ведения бухгалтерского учета. В его основу   ложится   классификация   объектов   бухгалтерского   учета,   которая определяет   возможность   дальнейшей   детализации   информации   бухгалтерского учета. Рабочий план счетов позволяет быстро получить ту или иную информацию определенному кругу лиц для принятия соответствующих решений.  Формирование   рабочего   плана   счетов   организуется   в   соответствии   со следующими факторами:  1. Отраслевая принадлежность организации;  2. Организационно – правовая форма организации;  3. Вид деятельности организации;  4. Масштаб организации;  5. Структура организации;  6.   Формирование   бухгалтерской   отчетности   в   сфере   детализации информации об объектах;  7. Необходимость ведения раздельного учета.  Рабочий план счетов строится по тому же принципу, что и План счетов, то есть   в   развитие   синтетического   счета   открываются   субсчета,   а   затем аналитические   счета.   В   рабочем   плане   счетов   организации   может   быть использовано столько счетов, сколько ей необходимо. 4 Классификация счетов бухгалтерского учёта  по экономическому содержанию, по назначению и структуре Классификация счетов бухгалтерского учета ­ это объединение счетов по определенным признакам и установление общих свойств различных групп счетов с целью их изучения и правильного применения.  Наиболее типичными признаками, по которым производится классификация бухгалтерских счетов, являются: ­  экономическое содержание (показывает, что отражается на тех или иных счетах); ­ структура и назначение счета (строение) счета (показывает, как отражаются отдельные объекты на счетах, т.е. какой смысл имеет запись по дебету и кредиту и сальдо). Классификация   счетов   по   признаку   однородности   экономического содержания состоит из следующих групп и подгрупп счетов: 1) Счета хозяйственных средств и хозяйственных процессов: ­ счета учета производства и производственного потребления; ­ счета непроизводственного потребления; ­ счета учета обращения; ­ счета по учету распределения. 2) Счета источников образования хозяйственных средств: ­ счета учета собственных источников; ­ счета учета заемных источников. Классификация   счетов   по   назначению   и   структуре   счета   включает следующие группы и подгруппы счетов: 1) Основные счета: ­ инвентарные; ­ счета собственного капитала и резервов; ­ расчетные счета. 2) Регулирующие счета: ­ контрарные (противостоящие); ­ дополнительные; ­ контрарно­дополнительные. 3) Операционные счета: ­ калькуляционные; ­ распределительные; ­ сопоставляющие. 5 Подходы к оптимизации рабочего плана счетов  для нужд финансового и управленческого учета В   системе   бухгалтерского   учета   в   настоящее   время   выделяют   три достаточно автономных области (вида) учета: ­   финансовый   учет   –   для   формирования   информации   о   финансовом   раскрываемой   в состоянии   и   финансовых   результатах   деятельности, бухгалтерской финансовой отчетности; ­   налоговый   учет   –   для   формирования   информации   о   налоговой   базе   по отдельным   налогам   и   показателях,   влияющих   на   сумму   налогов,   подлежащих уплате в бюджеты всех уровней; ­   управленческий   учет   –   для   формирования   информации   о   затратах, формирующих   себестоимость   производства   продукции,   выполняемых   работ, оказываемых   услугах,   предназначенной   для   внутренних   пользователей организации. Важнейшая   задача   бухгалтерского   учета   заключается   в   правильном отражении   себестоимости   выпускаемой   продукции,   выполняемых   работ, оказываемых   услуг,   получения   информации   о   доходах   и   прибыли   по   видам деятельности организации. Существует два подхода к решению этой задачи: 1)   полная   автономия  финансового   и  управленческого   учета,  при  которой каждый вид учета обеспечивает информационные потребности только своего круга пользователей; 2)   объединение   финансового   и   управленческого   учета   в   общую информационную   систему,   в   которой   аналитические   счета   финансового   учета организованы так, чтобы обеспечить переход формируемой на них информации в управленческий учет. Формирование   информации   о   расходах   по   обычным   видам   деятельности может вестись двумя способами: 1) на счетах 20 – 29, 2) на счетах 20 – 39 следующим образом:  ­ счета 20 – 29 для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг);  ­ счета 30 ­ 39 применяются для учета расходов по элементам расходов.  Взаимосвязь   учета   расходов   по   статьям   и   элементам   осуществляется   с помощью специально открываемых отражающих счетов.  Состав и методика использования счетов 20 ­ 39 при таком варианте учета устанавливается организацией исходя из особенностей деятельности, структуры, организации управления на основе соответствующих рекомендаций МФ РФ: 1) счета 20 – 29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг);  2) счета 30 – 39 используются для учета расходов по элементам расходов. Взаимосвязь   учета   расходов   по   статьям   и   элементам   осуществляется   с помощью   специально   открываемых   отражающих   счетов.   Состав   и   методика использования   счетов   20   ­   39   при   таком   варианте   учета   устанавливается организацией   исходя   из   особенностей   деятельности,   структуры,   организации управления и др. Контрольные вопросы к теме: 1 Для каких целей предназначены забалансовые счета? 2 Назовите примеры не менее 5 забалансовых счетов. 3   Для   чего   предназначен   План   счетов   бухгалтерского   учета   финансово­ хозяйственной деятельности организаций? 4 Для чего предназначен рабочий план счетов организации? 5 Кем утверждается рабочий план счетов организации? Тема 3 Учёт денежных средств в кассе, на расчётных, специальных и валютных счетах 1 Учет денежных средств на расчетных и специальных счетах 2 Учёт кассовых операций, денежных документов и переводов в пути 3 Порядок оформления денежных и кассовых документов, заполнения кассовый книги. Правила заполнения отчёта кассира в бухгалтерию 4 Особенности учёта кассовых операций в иностранной валюте и операций по  валютным счетам Ключевые   слова   по   теме:   аккредитив;   акцепт;   безналичные   расчеты; валютный   счет;   депозитный   счет;   касса;   кассовая   дисциплина;   кассовая   книга; кассовый   лимит  (лимит  остатка   кассы);  кассовые   операции;   наличные   расчеты; расчетные   (платежные)   документы;   расчетный   счет;   расчетно­платежная дисциплина; специальный счет; чек; чековая книжка. 1 Учет денежных средств на расчетных и специальных счетах Правила   денежного   обращения   в   стране   устанавливает   ЦБ   РФ   в нормативных   документах.   Расчеты   между   юридическими   лицами   могут осуществляться   в   наличной   и   безналичной   формах.   В   настоящее   время нормативными   документами,   регламентирующими   правила   расчетов, являются: ­ Положение ЦБ РФ № 383­П от 19.06.2012 г. «О правилах осуществления перевода   денежных   средств»,   которое   устанавливает   правила   осуществления перевода денежных средств кредитными организациями (банками) на территории РФ в валюте РФ (безналичные расчеты); ­ Указание ЦБ РФ № 3210­У от 11.03.20114 г. «О порядке ведения кассовых операций   юридическими   лицами   и   упрощенном   порядке   ведения   кассовых операций   индивидуальными   предпринимателями   и   субъектами   малого предпринимательства» (наличные расчеты). Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: 1)   своевременное   и   надлежащее   оформление   первичными   документами операций с денежными средствами; 2) точное, полное и своевременное отражение в учетных регистрах движения денежных средств; 3)   контроль   наличия,   сохранности   и   целевого   использования   денежных средств; 4) контроль соблюдения кассовой и платежно­расчетной дисциплины. Для осуществления расчетов, хранения свободных денежных средств каждая организация обязана открыть в кредитной организации банковский счет, каждый из которых   имеет   свое   назначение,   т.е.   используется   для   определенных   целей.   В частности, могут открываться следующие счета: 1)  Расчетный   счет  предназначен  для   хранения   денежных   средств   и   связанных   с   предпринимательской проведения   расчетных   операций, деятельностью. 2) Специальный счет открывается для осуществления операций, связанных с   определенными   формами   безналичных   расчетов,   чтобы   совершить   операции, несущие целевой характер.  3)  Депозитный   счет  предназначен  для   хранения   денежных   средств   на определенный   срок   и   под   определенные   проценты   согласно   заключаемому договору. В   настоящее   время   используются   следующие   шесть   форм   безналичных расчетов: 1 расчеты платежными поручениями; 2 расчеты по аккредитиву; 3 расчеты инкассовыми поручениями; 4 расчеты чеками; 5 расчеты в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств; 6 расчеты в форме перевода электронных денежных средств. Формы   безналичных   расчетов   избираются   плательщиками,   получателями средств самостоятельно и могут предусматриваться договорами, заключаемыми ими со своими контрагентами. Каждой   форме   расчетов   соответствует   свой   первичный   документ   – распоряжение   о   переводе   денежных   средств,   которые   называют   расчетными (платежными) документами:  ­ платежное поручение,  ­ инкассовое поручение,  ­ платежное требование,  ­ платежный ордер, ­ банковские ордера.  Формы документов, а также обязательные реквизиты в них установлены в Положении ЦБ РФ № 383­П (в приложении к Положению). Находящиеся   в   кредитных   учреждениях   денежные   средства   организации учитываются на следующих счетах: 1) 51 «Расчетный счет»;  2) 52 «Валютный счет»; 3) 55 «Специальные счета»; 4) 57 «Переводы в пути». Схема записи по этим счетам одинаковая: ­ поступление денег на счет отражается по дебету; ­ списание денег со счета учитывается по кредиту. 2 Учёт кассовых операций, денежных документов и переводов в пути Кассовые операции, т.е.  операции по приему наличных денег, включающих их пересчет, выдаче наличных денег, ведутся в кассе работником, определенным руководителем   организации.   Должность   кассира   предполагает   личную материальную   ответственность.   Ему   устанавливаются   должностные   права   и обязанности, с которыми он должен ознакомиться под роспись. Распорядительным   документом   организации   должна   быть   установлена максимально   допустимая   сумма   наличных   денег,   которая   может   храниться   в кассовом помещении после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня – лимит остатка наличных денег. Наличные деньги в кассе сверх кассового лимита допускается в дни выплат заработной  платы,  стипендий,  выплат,   включенных   в  фонд  заработной  платы   и выплаты   социального   характера,   включая   день   получения   наличных   денег   с банковского   счета   на   указанные   выплаты,   а   также   в   выходные,   нерабочие праздничные дни в случае ведения в эти дни кассовых операций, но не более чем на пять дней. Юридическое лицо самостоятельно определяет кассовый лимит, исходя из характера его деятельности в соответствии с установленным в Указании ЦБ РФ № 3210­У  порядке.  Расчет   организацией   кассового   лимита   может   осуществляться одним   из   двух   способов:   с   учетом   объемов   поступлений   или   объемов   выдач наличных денег. Индивидуальные предприниматели, субъекты малого предпринимательства лимит остатка наличных денег могут не устанавливать. Учет   движения   наличных   денег   в   кассе   ведется   на   счете   50   «Касса»,   к которому могут открываться при необходимости различные субсчета: по дебету счета отражается поступление денежных средств и денежных документов, а по кредиту отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы. 3 Порядок оформления денежных и кассовых документов, заполнения  кассовый книги. Правила заполнения отчёта кассира в бухгалтерию Кассовыми   документами,   которыми   оформляются   кассовые   операции, являются: ­ приходные кассовые ордера;  ­ расходными кассовыми ордерами; ­  объявление  на взнос  наличными (при  сдаче  денежных средств  из кассы предприятия на расчетный счет), ­ расчетно­платежные ведомости; ­ платежные ведомости. Кассовые   документы   могут   оформляться   на   бумажном   носителе   или   в электронном виде. Хранение кассовых документов, оформленных на бумажном носителе или в электронном виде, организуется руководителем. Учетным   регистром,   в   котором   учитываются   поступающие   в   кассу   и выдаваемые   из   кассы   наличные   деньги,   является   кассовая   книга,   в   отношении которой установлены следующие правила: 1)   Записи   в   кассовой   книге осуществляются   кассиром   по   каждому   ПКО, РКО. 2) Если в течение рабочего дня кассовые операции не проводились, записи в кассовую книгу  не осуществляются. 3) Записи в кассовой книге ведутся в 2­х экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой: ­ первые экземпляры листов остаются в кассовой книге; ­   вторые   экземпляры   листов   должны   быть   отрывными   и   служат   отчетом кассира;  ­ первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. 4) В конце рабочего дня кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге сумму остатка наличных денег и проставляет подпись. 5) Отчет кассира в виде второго отрывного листа (копию записей в кассовой книге за день) передается в бухгалтерию с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. 6)   Записи   в   кассовой   книге сверяются   с   данными   кассовых   документов главным  бухгалтером  или  бухгалтером  (при  их  отсутствии  ­  руководителем)  и подписываются лицом, проводившим указанную сверку. На   отдельном   субсчете   к   счету   50   должны   учитываться   так   называемые денежные документы.  К   денежным   документам   относятся   приобретенные   по   которым   произведены   расчеты и хранящиеся   в организации, по их приобретению, а услуги, которые с помощью этих документов могут быть получены, еще не оказаны. Они имеют стоимостную оценку по сумме фактических затрат на их приобретение за наличный и безналичный расчет. Например:  документы, ­ оплаченные авиа и железнодорожные билеты, ­ путевки, ­ проездные билеты на общественный транспорт, ­ талоны на бензин, ­ талоны на питание работников,  ­ почтовые марки и конверты с марками для отправки корреспонденции,  ­ марки госпошлины, ­ карты экспресс­оплаты Интернета и сотовой телефонной связи, ­ и др. Типовая форма журнала учета денежных документов и их использования не утверждена, поэтому каждая компания может разрабатывать шаблон журнала самостоятельно.  4 Особенности учёта кассовых операций в иностранной валюте  и операций по валютным счетам Учет кассовых операций в валюте и операций по валютным счетам должен вестись с соблюдением правил, устанавливаемых   ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».  Правила   ПБУ   3/2006   в   отношении   наличия   валютных   остатков,   а   также кассовых и расчетных операций в валюте можно свести к следующим: 1)   Обязательность   пересчета   в   рубли   остатков   активов   и   обязательств, выраженных в иностранной валюте. Их перечень приводится в ПБУ, в частности, это: ­ денежные знаки в кассе организации,  ­ средства на банковских счетах (банковских вкладах),  ­ денежные и платежные документы. Пересчет   стоимости   названных   активов   в   рубли   производится   по официальному   курсу   соответствующей   иностранной   валюты   к   рублю, устанавливаемому ЦБ РФ. 2) Пересчет в рубли осуществляется: ­ на отчетную дату по курсу, действующему на отчетную дату; ­ на дату совершения операции в валюте по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.  Под датой совершения операции в иностранной валюте в ПБУ понимается день возникновения у организации права принять к учету активы и обязательства, которые   являются   результатом   этой   операции,   в   соответствии   с законодательством РФ или договором. В   приложении   к   ПБУ   приводятся   примеры   определения   дат   совершения отдельных операций в иностранной валюте.  3)   Денежные   знаки   в   кассе   и   средств   на   банковских   счетах   (банковских вкладах), выраженные в иностранной валюте, может пересчитываться, кроме того, по мере изменения курса валюты. 4)   Организация   обязана   определять   курсовую   разницу,   по   которой понимается   разница   между   рублевыми   оценками   активов   или   обязательств, выраженных в иностранной валюте, на две разные даты, которые определяются в зависимости от операций.  Согласно   ПБУ   курсовая   разница   возникает   в   связи   со   следующими операциями: ­ погашение дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной   валюте,   если   курс   на   дату   исполнения   обязательств   по   оплате отличался   от  курса на  дату  принятия  этой  задолженности   к  учету  в отчетном периоде   либо   от   курса   на   отчетную   дату,   в   котором   эта   задолженность   была пересчитана в последний раз (т.е. перечисление ли поступление валюты);  ­ пересчет остатков валюты, денежные и платежные документы в валюте на отчетную дату. 5) Курсовая разница в учете отражается: ­ в том периоде, в котором были исполнены обязательства или за который составлена бухгалтерская отчетность; ­ как прочие доходы или расходы (на счете 91), кроме случаев расчетов с учредителями по вкладам, включая в уставный капитал. В последнем случае она зачисляется в добавочный капитал организации (на счет 83). 6) Операции в валюте отражаются одновременно в валюте и в рублях. Контрольные вопросы по теме: 1 Назовите первичные документы, которыми оформляется  поступление и выдача денежных средств и денежных документов в кассу 2 На основании каких первичных документов заполняется кассовая книга? 3  На основании каких первичных документов списываются денежные средства с расчетных счетов организации? 4   Каким   первичным   документом   оформляется   сдача   денежных   средств   на расчетные счета организации? 5 Какой бухгалтерской проводкой отражается: ­   перечисление   с   расчетного   счета   по   предъявленным   поставщиками   счетам­ фактурам; ­ выдача денежных средств из кассы под отчет работнику?   6 Кто устанавливает лимит кассы для организации? Тема 4 Учёт основных средств и нематериальных активов.  Учёт долгосрочных инвестиций 1 Понятие и классификация основных средств 2 Оценка и переоценка основных средств 3 Амортизация основных средств 4 Учёт поступления и выбытия основных средств. 5 Учёт аренды основных средств 6 Понятие нематериальных активов 7 Амортизация нематериальных активов 8 Учёт поступления и выбытия нематериальных активов. 9 Учёт долгосрочных инвестиций  Ключевые   слова   по   теме:   амортизация;   внеоборотные   активы; восстановительная   (текущая)   стоимость   основных   средств;   долгосрочные инвестиции;   инвестиции;   инвентарный   объект;   обесценение   нематериальных активов;   основные   средства;   остаточная   стоимость;  ОКОФ;  первоначальная стоимость   основных   средств   (нематериальных   активов);   переоценка   основных средств   (нематериальных   активов);   нематериальные   активы;   срок   полезного использования. 1 Понятие и классификация основных средств Понятие   основных   средств   очень   емкое   и   многогранное.   Пониманию сущности   и   роли   основных   средств   служит   их   классификация,   являющаяся основой группировки  информации о наличии основных средств, их назначении, состоянии,   использовании,   степени   амортизации   т.д.   Используются  различные способы классификации: 1) Влияние на предмет труда: активные и пассивные. 2) Имущественно­правовая принадлежность: собственные и арендованные. 3) Функциональность: производственные и непроизводственные. 4) Степень задействования: готовые к пуску;  действующие; на консервации и в простое по плану (ремонт, реконструкция). 5)   Отраслевая   принадлежность:   промышленность;   сельское   хозяйство; торговля; связь; транспорт и т.д. 6)   Натурально­вещественная   принадлежность:   группы,   определенные в ОКОФ   ­   общероссийский   классификатор   основных   фондов,   утвержденный Постановлением Госстандарта РФ в 1994 г. 7)   Эксплуатационный   срок:   10   групп,   определенных   в   Постановлении правительства   РФ   от   01.01.2002   №   1«О   классификации   основных   средств, включаемых   в   амортизационные   группы»   (является   обязательной   группировкой для цели налогового учета по налогу на прибыль организаций). Понятие   основных   средств   как   объекта   бухгалтерского   учета   и   правила формирования   информации   о   них  устанавливает   ПБУ   6/2001   «Учет   основных средств». Согласно ПБУ 6/2001 актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если выполняются одновременно следующие условия: а) объект предназначен для целей: использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг, управленческих нужд. предоставления за плату во временное владение или пользование; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Единицей   бухгалтерского   учета   основных   средств   является   инвентарный объект, под которым  объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный   конструктивно   обособленный   предмет,   предназначенный   для выполнения   определенных   самостоятельных   функций,   или   же   обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.  Задачами бухгалтерского учета основных средств являются: 1 Правильное документальное оформление и отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия. 2 Правильная стоимостная оценка поступающих основных средств. 3 Правильное исчисление суммы амортизации ОС. 4 Контроль затрат на восстановление ОС, включая их ремонт. 5 Обоснованное проведение переоценки ОС. 6 Правильное определение результатов ликвидации ОС. 7 Контроль сохранности и эффективности использования ОС. Для   учета   наличия   основных   средств,   находящихся   в   собственности   или распоряжении   организации,   в   зависимости   от   ситуации   могут   использоваться следующие счета: ­ счет 01 –  основные средства организации, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении; ­ счет 03 – материальные ценности в виде зданий, помещений, оборудования и др., предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода; ­   счет   07   –  технологическое,   энергетическое   и   производственное оборудование. требующее монтажа и предназначенное для установки в строящихся (реконструируемых) объектах; ­   забалансовый   счет   001   «Арендованные   основные   средства»   –  объекты, арендованные организацией; ­ забалансовый счет 011 «Основные средства, сданные в аренду» – объекты, сданные   в   аренду,   если   по   условиям   договора   аренды   имущество   должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя). 2 Оценка и переоценка основных средств Стоимостными   оценками   основных   средств,   используемыми   в   учете   и отчетности, являются: 1) первоначальная стоимость – стоимость,   по которой  основные средства принимаются к бухгалтерскому учету; 2)   восстановительная   (текущая)   стоимость   –   стоимость,   по   которой основные средства числятся в учете после их переоценки; 3)   остаточная   стоимость   –   по   которой  основные   средства  отражаются   в   рассчитываемая   как   разница   между   первоначальной   или балансе, восстановительной стоимостью и начисленной амортизацией. ПБУ 6/2001 устанавливает правила определения первоначальной стоимости поступающих основных средств в зависимости от источника поступления объекта для следующих ситуаций:  1) приобретение за плату; 2) внесение основных средств в счет вклада в уставный организации;   3) получение по договору дарения (безвозмездно); 4) получение основных средств по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами. Первоначальная   стоимость   основных   средств   согласно   ПБУ   6/2001   в дальнейшем может изменяться в случаях: ­ достройки,  ­ дооборудования,  ­ реконструкции,  ­ модернизации,  ­ частичной ликвидации, ­ переоценки объектов основных средств. Переоценкой ОС является изменение учетной стоимости ОС по решению организации в порядке, установленном ПБУ 6/2001. Переоценка бывает первичная (делается   впервые)   и   последующая   переоценка.  При   принятии   организацией решения   о   переоценке   основных   средств   в   последующем   они   переоцениваются регулярно,   чтобы   стоимость   основных   средств,   по   которой   они   отражаются   в бухгалтерском   учете   и   отчетности,   существенно   не   отличалась   от   текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка   производится   путем   пересчета   ПС   (или   восстановительной стоимости,   если   данный   объект   переоценивался   ранее)   и   суммы   амортизации, начисленной   за   все   время   использования   объекта.   Результаты   проведенной   на конец   отчетного   года   переоценки   подлежат   отражению   в   бухгалтерском   учете обособленно: ­ сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал (К счета 83); ­   сумма   уценки   относится   на   финансовый   результат   в   качестве   прочих расходов (Д счета 91). 3 Амортизация основных средств Начисление амортизации является средством погашения стоимости объектов основных   средств.   Начисление   амортизационных   отчислений   производится   по каждому   объекту   до   полного   погашения   его   стоимости   либо   списания   этого объекта   с   бухгалтерского   учета   и   осуществляется   независимо   от   результатов деятельности организации в отчетном периоде.  ПБУ 6/2001  устанавливает случаи, когда амортизация не начисляется. Начисление   амортизации   основных   средств   производится   одним   из следующих способов:  ­ линейный способ; ­ способ уменьшаемого остатка; ­  способ   списания   стоимости   по   сумме   чисел   лет   срока   полезного использования; ­ способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Организация   выбирает   способ   начисления   амортизации   для   группы однородных объектов (учетная политика), который затем применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Для   расчета   суммы   амортизации   независимо   от   выбранного   способа   ее начисления необходимо установить срок полезного использования, под которым понимается период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. При   расчете   суммы   амортизации   по   каждому   объекту   руководствуются следующими правилами ПБУ 6/2001: а) при поступлении нового объекта начисление амортизации начинается с первого   числа   месяца,   следующего   за   месяцем   принятия   этого   объекта   к бухгалтерскому учету; б) при выбытии объекта начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Суммы начисленной амортизации по основным средствам накапливаются на кредите счета 02 «Амортизация основных средств»: ­   сальдо   показывает   сумму   накопленной   амортизации   за   все   время нахождения в организации объектов (начальное – на начало квартала; конечное – на конец квартала); ­ кредитовый оборот показывает сумму начисленной за квартал амортизации. Аналитический учет к счету 02 ведется в разрезе отдельных инвентарных номеров объектов, что обеспечивает контроль за степенью амортизации каждого объекта. Суммы   начисляемой   амортизации   по   объектам,   используемым   внутри организации, включаются в расходы (затраты). В бухгалтерском учете на счетах 01, 03, 07 записывается информация: ­ о поступлении по дебету счетов; ­ о списании – по кредиту; ­ о внутреннем перемещении (по субсчетам).  4 Учёт поступления и выбытия основных средств Записи   об   оприходовании   объектов   осуществляются   на   основании унифицированных форм первичных документов в регистрах аналитического учета к   счетам   01   «Основные   средства»,   03   «Доходные   вложения   в   материальные ценности», 07 «Оборудование к установке»: 1) Документы на оприходование и списание объектов: ­ форма № ОС­1 Акт о приеме­передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений); ­ форма № ОС­1а Акт о приеме­передаче здания (сооружения); ­ форма № ОС­2 Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств; ­ форма № ОС­14 Акт о приеме (поступлении) оборудования; ­ форма № ОС­15 Акт о приеме­передаче оборудования в монтаж; ­ форма № ОС­16 Акт о выявленных дефектах оборудования; ­   форма   №   ОС­4   Акт   о   списании   объекта   основных   средств   (кроме автотранспортных средств); ­ форма № ОС­4а Акт о списании автотранспортных средств; 2) Регистры аналитического учета: ­ форма № ОС­6 Инвентарная карточка учета объекта основных средств; ­ форма № ОС­6б Инвентарная книга учета объектов основных средств. Согласно Инструкции к плану счетов: 1)   принятие   к   учету   основных   средств   отражается   по   дебету   счета  01   в корреспонденции   со   счетом   08,   т.к.   именно   на   счете   08   определяется первоначальная стоимость ОС; 2) списание выбывающего объекта осуществляется с использованием счета 91. Затраты на ремонт, модернизацию и реконструкцию объектов ОС по­разному отражаются в учете: 1)  затраты на  модернизацию и реконструкцию объекта после их окончания увеличивают первоначальную стоимость объекта, если в результате модернизации и  реконструкции   улучшаются  показатели   мощности,  производительности, срока полезного использования объекта; 2)   затраты   на   ремонт   не   увеличивают   первоначальную   стоимость ремонтируемых ОС, а включаются в текущие расходы того периода, к которому они относятся. Затраты на ремонт отражаются в учете на основании  акта о приеме­сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС­3). Возможны несколько вариантов схем  отражения в учете затрат на ремонт основных средств: 1)   Отдельный   учет   фактических   затрат   на   ремонт   на   счете   23 «Вспомогательные   производства»   с   последующим   списанием   затрат   по законченному ремонту на счета учета затрат на производство продукции, работ, услуг. 2) Предварительное создание резерва на ремонт ОС на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», который выступает источником финансирования затрат на ремонт ОС, с последующим списанием затрат по законченному ремонту за счет этого источника. 3) Списание затрат по законченному ремонту как расходы будущих периодов на одноименный счет 97 с последующим равномерным включении затрат на ремонт в течение определенного времени после его окончания. 5 Учёт аренды основных средств Условия   аренды   устанавливаются   в   договоре   между   арендатором   и арендодателем в отношении: ­ срока аренды ­ размера арендной платы ­   порядка   внесения   арендной   платы   (предварительная   за   определенный период) ­ проведения ремонта и его оплаты ­ возможности проведения улучшений в арендованный объект и его оплаты ­ ответственности сторон договора за несоблюдение условий договора. В   учете   у   арендатора   должны   отражаться   арендная   плата,   которая включается   в   текущие   расходы   на   счета   учета   затрат   на   производство   или отражается   как   расходы   будущих   периодов,   если   уплата   арендной   платы осуществляется за несколько месяцев вперед; В учете у арендодателя отражаются доходы от сдачи в аренду основных средств, что отражается на кредите счета 91 «Прочие доходы и расходы» (или 90 «Продажи»,   если   сдача   ОС   в   аренду   является   обычным   видом   деятельности организации)   или   на   кредите   счета   98   «Доходы   будущих   периодов»   с последующим списанием на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Затраты на ремонт основных средств осуществляются за счет арендатора или арендодателя согласно договору: ­ если затраты списываются за счет арендатора, то они отражаются в ранее описанном порядке, как текущие расходы периода; ­ если затраты списываются за счет арендодателя, то после их проведения арендатором на сумму затрат может быть уменьшена арендная плата. 6 Понятие нематериальных активов Понятие   нематериальных   активов   как   объекта   бухгалтерского   учета   и правила  формирования   информации   о   них  устанавливает   ПБУ   14/2007   «Учет нематериальных активов». Для   принятия   к   учету   объекта   как   нематериальный   актив   согласно   ПБУ 14/2007 необходимо единовременное соблюдение следующих условий: а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; г)   объект   способен   приносить   организации   экономические   выгоды   в будущем; д) организация имеет право на получение экономических выгод;  е)   возможность   выделения   или   отделения   (идентификации)   объекта   от других активов; ж) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена Наличие   у   организации   права   на   получение   экономических   выгод подкрепляется   надлежаще   оформленными   документами,   подтверждающими существование   самого   актива   и   права   данной   организации   на   результат интеллектуальной   деятельности   или   средство   индивидуализации:   патенты, свидетельства,   договор   об   отчуждении исключительного   права   на   результат   интеллектуальной   деятельности   или   на средство   индивидуализации,   подтверждающие   переход исключительного   права   без   договора,  и   т.п.    Это   право   подтверждается   также ограничением   доступа   иных   лиц   к   таким   экономическим   выгодам,  называемым контролем над объектом.   другие   охранные   документы,   документы, Единицей   бухгалтерского   учета   нематериальных   активов   является инвентарный объект, под которым понимается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в   ином   установленном   законом   порядке,   предназначенных   для   выполнения определенных самостоятельных функций. Задачами бухгалтерского учета нематериальных активов  являются: 1 Правильное документальное оформление и отражение в учетных регистрах поступления и выбытия нематериальных активов. 2 Правильная стоимостная оценка поступающих нематериальных активов. 3 Правильное исчисление суммы амортизации нематериальных активов. 4 Обоснованное проведение переоценки нематериальных активов. Определение   первоначальной   стоимости  нематериальных   активов осуществляется по правилам, практически полностью совпадающим с правилами ПБУ 6/2007. При этом рассматриваются ситуации: ­ приобретения нематериальных активов за плату; ­ внесение в счет вклада в уставный капитал организации; ­ получение по договору дарения (безвозмездно); ­   получение   по   договорам,   предусматривающим   исполнение   обязательств неденежными средствами (договор мены); ­ создание нематериального актива самой организацией. Наличие  нематериальных активов  отражается на одноименном счете 04,  к которому   открываются   субсчета,   количество   которых   зависит   от   состава нематериальных активов. Изменение первоначальной стоимости нематериального актива, по которой он   принят   к   бухгалтерскому   учету,   допускается   в   случаях   переоценки   и обесценения нематериальных активов. Переоценка   нематериальных   активов   производится   путем   пересчета   их остаточной стоимости. Отражение в бухгалтерском учете результатов переоценки нематериальных   активов   (дооценки   или   уценки   при   первичной   и   последующей переоценке)   полностью   совпадают   с   правилами,   установленными   для   основных средств. 7 Амортизация нематериальных активов При принятии объекта к бухгалтерскому учету организация определяет срок полезного использования нематериального актива. Сроком   полезного   использования   нематериального   актива   является выраженный   в   месяцах   период,   в   течение   которого   организация   предполагает использовать  нематериальный  актив с целью получения экономической выгоды. Для   отдельных   видов   нематериальных   активов   срок   полезного   использования может   определяться   исходя   из   количества   продукции   или   иного   натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида. Амортизация   нематериальных   активов   является   средством   погашения стоимости объектов с определенным сроком полезного использования в течение срока их полезного использования. Определение   срока   полезного   использования   нематериального   актива производится исходя из: ­   срока   действия   прав   организации   на   результат   интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом; ­ ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации). Если   по   отдельным   объектам   невозможно   надежно   определить   срок полезного   использования   (нематериальные   активы   с   неопределенным   сроком полезного использования), то по ним амортизация не начисляется. В   дальнейшем   срок   полезного   использования   нематериального   актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного   изменения   продолжительности   периода,   в   течение   которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Установлены три способа начисления амортизации: ­ линейный способ;  ­ способ уменьшаемого остатка; ­ способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Учет начисления амортизации может осуществляться двумя способами: ­ на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов»; ­ непосредственно на счете 04 «Нематериальные активы». 8 Учёт поступления и выбытия нематериальных активов Нематериальные   активы   могут   быть   приобретены,   созданы   внутри организации, получены безвозмездно и др. На   каждый   инвентарный   объект   открывается   карточка   учета нематериальных активов (типовая межотраслевая форма № НМА­ 1). Схема учета оприходования нематериальных активов практически  полностью совпадает с правилами ПБУ / 6: 1) Затраты на приобретение, создание нематериального актива на основании  первичных документов отражаются на дебете счета 08 «Вложения во  внеоборотные активы». 2) Оприходование нематериального актива осуществляется списанием его  первоначальной стоимости со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на  основании акта о приемке­передаче объекта. Выбытие нематериального актива имеет место в случае:  ­   прекращения   срока   действия   права   организации   на   результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; ­ передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;  ­ перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);  ­ прекращения использования вследствие морального износа;  ­ передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения;  ­ внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;  ­ выявления недостачи активов при их инвентаризации;  ­ в иных случаях.  Стоимость   нематериального   актива,   который   не   способен   приносить организации   экономические   выгоды   в   будущем,   подлежит   списанию   с бухгалтерского учета. Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию   сумма   накопленных   амортизационных   отчислений   по   этим нематериальным активам. Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете отражаются как прочие доходы и расходы на счете 91 «Прочие дохода и расходы». 9 Учёт долгосрочных инвестиций Понятие долгосрочных инвестиций установлено в приказе МФ РФ № 160 от 30.12.1993 г. «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций». Под   долгосрочными   инвестициями   понимаются  затраты   на   создание, увеличение   размеров,   приобретение   внеоборотных   активов,   не  предназначенных для   продажи,   за   исключением   долгосрочных   финансовых   вложений   в государственные   ценные   бумаги,   ценные   бумаги   и   уставные   капиталы   других предприятий. Такие затраты возникают в следующих ситуациях: 1)  капитальное   строительство   в   форме   нового   строительства, реконструкции,   расширения   и   технического   перевооружения   (в   дальнейшем   ­ строительство) действующих предприятий; 2) приобретение объектов основных средств; 3) приобретением земельных участков и объектов природопользования; 4) осуществление доходных вложений в материальные ценности; 5) приобретение и создание нематериальных активов; 6) выполнение НИОКР. Задачи учета долгосрочных инвестиций: ­   полное   отражение   всех   произведенных   расходов   при   строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам; ­ контроль за ходом строительства, вводом в действие вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств; ­ правильное определение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных   объектов   основных   средств,   земельных   участков,   объектов природопользования и нематериальных активов. Учет   долгосрочных   инвестиций   ведется   на   счете   08  «Вложения   во внеоборотные активы», к которому открываются субсчета по всем направлениям инвестиций   с   соответствующими   наименованиями,   например,   «Строительство объектов основных средств» и др. Строительство   объектов   основных   средств   может   осуществляться хозяйственным   способом   (своими   силами)   или   подрядным   способом   (с привлечением подрядчика).  При   подрядном   способе   строительства   застройщик   по   отношению   к подрядной строительной организации выступает в роли заказчика. До окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», составляют незавершенное строительство. Законченные   строительством   здания   и   сооружения,   установленное оборудование, законченные работы по реконструкции объектов, увеличивающие их первоначальную   стоимость,   приемка   в   эксплуатацию   которых   оформлена   в установленном порядке, зачисляются в состав основных средств. Основанием для зачисления является «Акт приемки ­ передачи основных средств». В бухгалтерском учете подрядчика учет    доходов, расходов и финансовых результатов   ведется   отдельно   по   каждому   исполняемому   договору.   При   этом следует   руководствоваться   правилами   ПБУ   2/2008   «Учет   договоров строительного подряда». Контрольные вопросы по теме: 1   Как   называется   стоимость,   по   которой   основные   средства   и нематериальные активы отражаются в балансе? 2   По   какой   схеме   отражается  поступление   основных   средств   на безвозмездной основе? 3 Что означает бухгалтерская запись Д 25 – К 02? 4   Как   начисляется  амортизация   после   окончания   срока   полезного использования? 5 Что означает бухгалтерская запись Д 02 – К 01? 6 Как отражается в учете сумма  затрат на ремонт основных средств? 7 Какова схема отражения в учете списания основного средства? 8   Как   называется   стоимость,   по   которой   основные   средства   и нематериальные активы принимаются к учету? 9   Какими   проводками   отражается   оприходование   объектов   основных средств и нематериальных активов? 10 Назовите способы начисления амортизации основных средств. 11 Назовите способы амортизации нематериальных активов. 12 Назовите случаи, при которых разрешено изменять учетную стоимость основных средств. 13 Назовите случаи, при которых разрешено изменять учетную стоимость нематериальных активов. 14 В каком разделе баланса отражаются долгосрочные инвестиции? 15 Вложения в какие объекты называются долгосрочными инвестициями? 16   На   каком   счете   отражаются   затраты   по   формированию   внеоборотных активов? 17 Какова схема отражения в учете приобретения за плату оборудования, требующего монтажа? 18 Какими первичными документами оформляется оприходование основных средств и нематериальных активов? Тема 5 Учёт финансовых вложений и ценных бумаг 1 Понятие и виды финансовых вложений 2 Оценка финансовых вложений 3 Учёт вложений в ценные бумаги 4 Учет отдельных видов финансовых вложений 5 Учёт совместной деятельности   Ключевые   слова   по   теме:   акция,   депозитарий,   депозитный   вклад, дисконтированная   стоимость   ценных   бумаг,   договор   цессии  (договор   уступки права требования), инвестиции, индоссам нт, н оминальная стоимость финансовых вложений,   обесценение   финансовых   вложений,   облигация,   текущая   рыночная стоимость   ценных   бумаг,   финансовые   активы,   финансовые   инструменты, финансовые риски, финансовый вексель, эмитент. ее 1 Понятие и виды финансовых вложений Понятие   финансовых   вложений   и   правила   их   учета   устанавливает   ПБУ 19/2002 «Учет финансовых вложений», согласно которому активы признаются в бухгалтерском   учете   в   качестве   финансовых   вложений   при   единовременном выполнении следующих условий: а)   наличие   надлежаще   оформленных   документов,   подтверждающих существование   права   у   организации   на   финансовые   вложения   и   на   получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права; б)  переход   к   организации   финансовых   рисков,   связанных   с   финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.); в)  способность   приносить   организации   экономические   выгоды   (доход)   в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.). В ПБУ 19/2002 называются следующие виды финансовых вложений: 1) государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций; 2)   вклады   в   уставные   (складочные)   капиталы   других   организаций   (в   том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);  3) предоставленные другим организациям займы; 4) депозитные вклады в кредитных организациях; 5) дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования,  6) вклады организации­товарища по договору простого товарищества; 7) пр. Не относятся к финансовым вложениям: 1) собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования; 2)   векселя,   выданные   организацией­векселедателем   организации­продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги; 3)   вложения   организации   в   недвижимое   и   иное   имущество,   имеющее материально­вещественную   форму,   предоставляемые   организацией   за   плату   во временное  пользование  (временное   владение   и пользование)  с целью  получения дохода; 4) драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные   ценности,   приобретенные   не   для   осуществления   обычных   видов деятельности. Задачи бухгалтерского учета финансовых вложений: 1 Документальное оформление операций с финансовыми вложениями. 2 Определение первоначальной оценки финансовых вложений. 3 Обеспечение аналитического учета финансовых вложений. 4   Изменение   учетной   стоимости   финансовых   вложений   в   установленных случаях. 5 Своевременное отражение в учете доходов от финансовых вложений и их документальное подтверждение. 6   Своевременное   отражение   в   учете   операций   погашения   и   выбытия финансовых вложений с одновременным определением финансового результата от выбытия. 7   Осуществление   надлежащего   контроля   за   наличием   и   движением финансовых вложений. Документирование операций с финансовыми вложениями осуществляется в зависимости от их вида. В любом случае между сторонами заключается договор, в котором определяются основные права и обязанности, возникающие по сделке: стоимость, порядок оплаты и передачи предмета договора, сроки, форс­мажорные обстоятельства   и   другие   условия.   Свидетельством   передачи   материальных ценностей   от   одного   лица   другому,   является   акт   приема­передачи,   который содержит подробные характеристики передаваемого имущества. Учет финансовых вложений ведется на одноименном счете 58 «Финансовые вложения,  к   которому  могут   открываться   соответствующие   субсчета   по   видам финансовых вложений. 2 Оценка финансовых вложений В   отношении   финансовых   вложений     различают   первоначальную   и последующую   оценку,   т.е.  ПБУ   19/2002   допускает   возможность   изменения первоначальной   стоимости   финансовых   вложений,   по   которой   они   приняты   к бухгалтерскому учету.  В отношении финансовых активов, в т.ч. ценных бумаг, различают три вида стоимости: 1)   номинальная   стоимость   –   стоимость,   указанная   в   финансовом инструменте,   принятая   в   договоре,   записанная   в   реестре   или   напечатанная   на ценной бумаге; 2)   эмиссионную   стоимость   (стоимость   размещения)   –   объявленная эмитентом  стоимость, по  которой ценные бумаги предлагаются к продаже при первичном размещении на рынке; 3) рыночная или текущая стоимость – стоимость, по которой финансовый инструмент обращается на рынке (продается и покупается).  Финансовые   вложения   принимаются   к   бухгалтерскому   учету   по первоначальной стоимости, которая определяется в зависимости  от способа их осуществления в соответствии с правилами ПБУ 19/2002 для следующих случаев: приобретение за плату, внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал, приобретение   по   договорам,   предусматривающим   оплату   неденежными средствами, безвозмездное получение. С целью последующей оценки финансовые вложения должны быть разделены на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость и по которым ее нельзя определить: 1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются на отчетную дату по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату с отнесением разницы между двумя оценками в состав прочих доходов или расходов (счет 91); 2) финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в учете и отчетности по первоначальной стоимости. По   таким   финансовым   вложениям   должна   проводиться   проверка   на   их обесценение не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при   наличии   признаков   обесценения.   Обесценением   признается   устойчивое существенное   снижение   стоимости   финансовых   вложений   ниже   величины экономических   выгод,   которые   организация   рассчитывает   получить   от   данных финансовых   вложений   в   обычных   условиях   ее   деятельности.   ПБУ   19/2002 называет признаки, организация должна по которым устанавливать  обесценения финансовых вложений. В случае обесценения финансовых вложений на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их учетной стоимостью и суммой такого снижения. В таких случаях организация должно   создать   резерв   под   обесценение   финансовых   вложений   на   величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений за счет финансовых результатов (в составе прочих расходов). Величина созданного   резерва   отражается   на   кредите   счета  59  «Резервы   под   обесценение финансовых вложений». 3 Учет вложений в ценные бумаги Наиболее   распространенным   видом   финансовых   вложений   являются вложения в ценные бумаги – приобретение акций, облигаций, векселей, депозитных и сберегательных сертификатов и т. п.  Ценные бумаги – это бумаги, которые могут самостоятельно обращаться на рынке   и   быть   объектом   купли­продажи   и   иных   сделок,   а   также   служить источником   получения   регулярных   или   разовых   доходов.   Различают   долевые ценные бумаги (удостоверяющие право их владельца на часть уставного капитала – акции)   и   долговые   (удостоверяющие   обязательства   заемщика,   которые   он обязуется погасить – облигации, векселя). В   отношении   расходов,   связанных   с   приобретением   ценных   бумаг,   ПБУ 19/02 устанавливает следующие правила: 1)   если   основную   часть   расходов   составляют   затраты,   уплачиваемые   по договору продавцу, то остальные расходы по приобретению могут признаваться в качестве прочих расходов, т. е. учитываться на дебете счета 91, а не на счете 58; 2)   фактические   расходы   могут   уменьшаться   или   увеличиваться   с   учетом курсовых разниц, возникающих при оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, до принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтерскому учету. Выбытие   ценных   бумаг   имеет   место   в   случаях   погашения,   продажи   на вторичном рынке ценных бумаг, безвозмездной передачи, передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации, передачи в качестве платежного средства в оплату поставленных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг и пр. Поступления от продажи ценных бумаг признаются прочими поступлениями и учитываются на кредите счета 91 «Прочие доходы и расходы» либо доходами от обычных видов деятельности, учитываемыми на кредите счета 90 «Продажи», если полученные доходы являются предметом деятельности организации.  По   долговым   ценным   бумагам,   по   которым   не   определяется   текущая рыночная стоимость, разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной   стоимостью   в   течение   срока   их   обращения   равномерно,   по   мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты в составе прочих доходов или расходов Оценка   выбывающих   финансовых   вложений,  включая   ценные   бумаги, осуществляется следующим образом: 1) Если по ним определяется текущая рыночная цена, то они оцениваются исходя из их последней оценки. 2)   Если   по   ним   текущая   рыночная   цена   не   определяется,   то   в   момент выбытия   оценка   определяется   одним   из   способов   следующих   способов (устанавливается в учетной политике организации): ­ по первоначальной стоимости каждого финансового вложения; ­ по средней первоначальной стоимости; ­   по   первоначальной   стоимости   первых   по   времени   приобретения финансовых вложений (метод ФИФО). Для   списания   стоимости   эмиссионных   ценных   бумаг   (акций,   облигаций) применяют метод ФИФО и метод по средней первоначальной стоимости. Векселя учитываются как финансовые вложения на счете 58, если: ­ организацией предоставлен денежный заем, а заемщиком выдан вексель с обязательством (простой вексель) или с предложением другому лицу (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы;  ­ приобретается вексель за денежные средства не у векселедателя, а у другой организации, передающей вексель по индоссаменту; ­ от покупателя продукции, работ, услуг в оплату получен по индоссаменту вексель «третьего лица». Векселя как объект финансовых вложений следует отличать от векселей, которые в хозяйственной практике используют как средство оплаты покупателем приобретенной у поставщика продукции, работ, услуг. В этом случае покупатель выдает собственный вексель (т.е. вексель, обязанным лицом по которому является он   сам)   или   неакцептованный   плательщиком   переводной   вексель,   который учитывается у поставщика по тому же счету, что и дебиторская задолженность покупателя. 4 Учёт отдельных видов финансовых вложений Отдельными видами финансовых вложений являются: ­ вложения в уставные капиталы других организаций ­ предоставленные займы другим организациям ­ депозитные вклады ­ договор цессии. Вложения в уставные капиталы других организаций позволяет участвовать в прибыли других организаций и в управлении их деятельностью. Такие вложения могут   осуществляться   не   только   посредством   приобретения   акций   (если организация   является   ОАО),   но   и   посредством   приобретения   паев   в   уставном капитале, которое ведет к  изменению состава участников, оформляемому путем перерегистрации учредительных документов. Оплата паев возможна как в денежной форме, так и путем передачи в  уставный капитал основных средств, нематериальных активов, оборудования,  материальных оборотных средств Предоставление   займов   сторонним   организациям   и   физическим   лицам основывается   на   договоре   займа.   Он   устанавливает   отношения   между заимодавцем,   который   передает   в   собственность   заемщику   деньги   или   другие вещи,   определенные   родовыми   признаками,   а   заемщик   обязуется   возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст. 807 ГК РФ). Договор займа может быть процентным (с уплатой процентов) или безвозмездным. При   договоре   возмездного   займа   размер   и   порядок   выплаты   процентов определяются   договором.   Если   порядок   выплаты   процентов   не   оговорен,   то проценты выплачиваются ежемесячно до дня фактического возврата займа. Денежные средства, вложенные в депозитные счета, учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках», отдельном субсчете 55­3 «Депозитные счета». Приобретение   права   требования   дебиторской   задолженности   закрепляется договором цессии. По этому договору организация (цессинарий) приобретает у другой   организации   право   (цедент)   требования   у   дебитора   этой   организации возврата   долга.   Фактические   затраты   по   покупке   учитываются   на   счете   58 «Финансовые   вложения».  Доходы   и   расходы,   связанные   с  договором   цессии,  у цессионария отражаются в составе прочих доходов и расходов на счете 91.  5 Учёт совместной деятельности Совместная деятельность организуется двумя или более лицами, которые обязуются объединить свои вклады, умения и навыки для извлечения прибыли или достижения   иной   не   противоречащей   закону   цели.   Эти   лица   называются товарищами, а заключаемый ими договор – договор простого товарищества.  Этот договор выступает как учредительный договор и устанавливает: ­ размер и состав складочного капитала товарищества;  ­ размер и порядок изменения долей каждого из участников в складочном капитале;  ­ размер, состав, сроки и порядок внесения вкладов участников;  ­   ответственность   участников   за   нарушение   обязанностей   по   внесению вкладов; ­ срок действия договора. Осуществление совместной деятельности не означает возникновение нового юридического лица. Правила   учета   совместной   деятельности   устанавливаются   ПБУ   20/2003 «Информация об участии в совместной деятельности».  Ведение   бухгалтерского   учета   общего   имущества   товарищей   может   быть поручено   ими   одному   из   участвующих   в   договоре   простого   товарищества юридических   лиц.   В   обязанности   ответственного   за   ведение   учета   общего имущества входит: ­ ведение отдельного баланса по совместной деятельности;  ­   учет   приобретения   или   создания   новых   объектов   основных   средств, нематериальных активов и других вложений во внеоборотные активы и начисление по ним амортизации в общеустановленном порядке; ­ распределение по окончании отчетного периода нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) между участниками в порядке, установленном договором ­   составление   и   предоставление   бухгалтерской,   налоговой   и   другой документации как товарищам, так и государственным органам; ­ при прекращении совместной деятельности составление ликвидационного баланса,   в   котором   причитающееся   каждому   товарищу   по   итогам   раздела имущество учитывается как погашение его доли участия (вклада) в совместную деятельность. Организация­товарищ руководствуется следующими правилами учета: 1) внесенные в счет вклада в совместное имущество активы включаются в состав   финансовых   вложений   по   стоимости,   по   которой   они   отражены   в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу; 2)   прибыль   или   убытки   по   совместной   деятельности,   подлежащие распределенню   между   товарищами   и   получению,   включается   в   состав   прочих доходов или расходов (Д 91 или К 91). 3)     При   прекращении   совместной   деятельности   имущество,   подлежащее получению по результатам раздела, отражается как погашение вкладов, учтенных в составе финансовых вложений (К 58). Контрольные вопросы по теме: 1 Назовите виды финансовых вложений помимо ценных бумаг 2 Назовите виды стоимостных оценок, по которой финансовые вложения  могут отражаться в учете и в балансе 3 Как называется стоимость, по которой принимаются к учету финансовые  вложения? 4 По какой стоимости финансовые вложения могут отражаться в  бухгалтерском балансе? 5 Для чего финансовые вложения необходимо разделять в учете на те, по  которым рыночная стоимость не определяется и те, по которым рыночная  стоимость определяется? 6 Что понимается под обесценением финансовых вложений? 7 На каком счете учитывается резерв под обесценение вложений в ценные  бумаги? 8 В каких случаях необходимо создавать резерв под обесценение вложений в  ценные бумаги? 9 Какие финансовые вложения разрешается учитывать по номинальную  стоимость? 10 Какой проводкой отражаются затраты, связанные с обслуживанием  ценных бумаг? 11 Какой проводкой отражается начисленный доход по ценным бумагам? Тема 6 Учёт материально­производственных запасов 1 Понятие материально­производственных запасов и их классификация 2 Оценка МПЗ 3 Учёт наличия материально­производственных запасов 4 Учёт движения материально­производственных запасов 5 Документальное оформление поступления материально­производственных  запасов 6 Документальное оформление расхода  материально­производственных запасов 7 Учёт МПЗ на складах и в бухгалтерии 8 Синтетический учёт движения материалов  9 Учёт транспортно­заготовительных расходов Ключевые   слова:  запасов,   естественная   убыль материально­производственных     неотфактурованные   поставки, номенклатура­ценник,  нормы естественной убыли   запасов,  пересортица,  резерв под снижение стоимости материальных ценностей. давальческие   материалы, 1 Понятие материально­производственных запасов и их классификация Понятие   МПЗ   и   правила   их   учета   устанавливаются   ПБУ   5/2001   «Учет материально­производственных   запасов»,   согласно   которому  к   бухгалтерскому учету в качестве МПЗ принимаются активы: ­  используемые   в   качестве   сырья,   материалов   и   т.п.   при   производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); ­ предназначенные для продажи; ­ используемые для управленческих нужд организации. В ПБУ 5/2001 называются следующие составляющие части МПЗ: 1)   Материалы   –   активы,   используемые   в   производственном   процессе продукции, выполнения работ и оказания услуг. 2)   Готовая   продукция   –   конечный   результат   производственного   цикла организации,   активы,   законченные   обработкой   (комплектацией),   технические   и качественные   характеристики   которого   соответствуют   условиям   договора   или требованиям иных документов, предназначенный для продажи. 3)  Товары  являются  частью  –  активы, приобретенные  или полученные  от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи. Счета учета наличия и движения производственных запасов находятся во втором разделе Плана счетов «Производственные запасы», к ним относятся: ­ 10 «Материалы»; ­   11   «Животные   на   откорме»   (в   организациях,   занимающихся сельскохозяйственной деятельностью); ­ 41 «Товара»; ­ 43 «Готовая продукция», Для группировки информации о материалах внутри счета 10 используется следующая классификация материалов: ­ сырье и материалы; ­ покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали ­ топливо; ­ тара и тарные материалы; ­ запасные части; ­ материалы, переданные в переработку на сторону; ­ строительные материалы; ­ инвентарь и хозяйственные принадлежности; ­ специальная оснастка и специальная одежда; ­  прочие материалы. Такая   группировка   осуществляется   с   помощью   открываемых   субсчетов   к счету  10.  Каждая из этих групп материалов  отлична  от других как по своему физическому состоянию, так и по происхождению, поступлению в организацию, использованию   в   целях   производства,   способам   хранения   и   множеству   других признаков. Внутри каждой группы материалы подразделяют на виды, сорта, марки, типоразмеры, в разрезе которых и ведется аналитический учет. Аналитический   учет   материальных   ценностей   зачастую   основывается   на использовании   разработанного   организацией  номенклатуры   –   ценника,   под которым   понимается систематизированный   перечень   наименований   материалов, полуфабрикатов,   запасных   частей,   топлива   и   других   материальных   ценностей, используемых в данной организации.  Номенклатура материальных ценностей должна содержать следующие данные о каждом материале:  ­   технически   правильное   наименование   (в   соответствии   с   общесоюзными стандартами – ГОСТ); ­ полную характеристику (марка, сорт, размер, единица измерения и пр.);  ­ номенклатурный номер – условное обозначение, заменяющее, по существу, перечисленные признаки.  Если в номенклатуре указана учетная цена каждого вида материалов, то она называется   номенклатурой­ценником.   Впоследствии   при   выписке   каждого документа по движению материалов в нем указывается не только наименование материала, но и его номенклатурный номер, что позволяет избежать ошибок при записях в складском и бухгалтерском учете материалов. Задачами бухгалтерского учета МПЗ являются: ­ формирование фактической себестоимости запасов; ­   правильное   и   своевременное   документальное   оформление   операций   и обеспечение   достоверных   данных   по   заготовлению,   поступлению   и   отпуску запасов; ­ контроль за сохранностью запасов в местах хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения; ­   контроль   за   соблюдением   установленных   организацией   норм   запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг; ­   своевременное   выявление     ненужных   и   излишних   запасов   с   целью   их возможной продажи или выявление иных возможностей вовлечения их в оборот; ­ проведение анализа эффективности использования запасов. 2 Оценка МПЗ Оценка   материально­производственных   запасов   –   прием   установления стоимости запасов с целью их оприходования на соответствующий балансовый или забалансовый   счет   в   зависимости   от   назначения   запасов   и   наличия   права собственности принадлежности на них у организации. МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости. Правила   оценки   утверждаются   нормативными   актами   регулирования бухгалтерского учета, в частности, ПБУ 5/2001 и зависят от  способа получения МПЗ: ­ приобретение за плату; ­ изготовление в самой организации; ­ внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал; ­ получение по договору дарения или безвозмездно; ­ остающиеся от выбытия основных средств и другого имущества; ­   получение   по   договорам,   предусматривающим   оплату   неденежными средствами. Фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. В   аналитическом   бухгалтерском   учете   и   местах   хранения   материалов   и готовой   продукции   разрешается   применять   не   фактическую   себестоимость,   а учетные цены, в качестве которых могут применяться: а)   договорные   цены   (другие   расходы,   входящие   в   фактическую себестоимость   материалов,   учитываются   отдельно   в   составе   транспортно   ­ заготовительных расходов);  б) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года).  в) планово ­ расчетные цены, которые  разрабатываются в организации для внутренних   целей   применительно   к   уровню   фактической   себестоимости соответствующих материалов, закрепляются в номенклатуре­ценнике и подлежат изменению в случае их существенного отклонения от уровня рыночных цен  г)   средняя   цена   группы,   которая   является   разновидностью   планово   ­ расчетной цены, устанавливается, если производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров,   сортов,   видов   однородных   материалов,   имеющих   незначительные колебания в ценах.  МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свои первоначальные качества или текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых   снизилась,   должны   отражаться   в   бухгалтерском   балансе   на   конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение стоимости МПЗ на отчетную дату отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва под снижение стоимости материальных ценностей на кредите счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Резерв   образуется   за   счет   финансовых   результатов   организации   на   величину разницы   между   текущей   рыночной   стоимостью   и   фактической   себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости. Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости МПЗ.  В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым был образован резерв. 3 Учёт наличия материально­производственных запасов Информация о совершаемых операциях применения и использования МПЗ (материалы, товары, готовая продукция) несколько счетов: 1) для учета наличия и движения МПЗ   – балансовые счета 10, 11, 41, 43, забалансовые счета 002, 003, 004; 2) для учета операций, связанных с приобретением – счета 15, 16; 3) для учета операций списания, продажи –  счета 90, 91; 4)   для   учета   изменения   текущей   рыночной   стоимости   по   отношению   к фактической себестоимости – счет 14; 5) для учета выявленных в процессе хранения, использования потерь МПЗ в связи с их порчей, недостачей, хищением – счет 94. МПЗ, на которые организация имеет право собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, учитываются на счетах 10, 11, 41, 43. В случае   отсутствия   таких   прав   на   поступающие   материальные   ценности   они учитываются на забалансовых счетах: ­   002   «Товарно­материальные   ценности,   принятые   на   ответственное хранение» ­ 003 «Материалы, принятые в переработку»; ­ 004 «Товары, принятые на комиссию». Точность   учета   наличия   МПЗ   должна   периодически   проверяться   путем проведения   инвентаризации,   которая  является   важным   приемом   контроля   за сохранностью МПЗ, т.к. в ее ходе проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка МПЗ. Она должна проводиться по местонахождению МПЗ   и   материально   ответственным   лицам   в   соответствии   с   установленным нормативным документом «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утв. приказом МФ РФ № 49 от 13.06.1995 г. в ред. 2011г. порядком проведения и ее документальным сопровождением. В результате инвентаризации могут быть выявлены: ­ соответствие фактического наличия ТМУ данным учета; ­ излишки или недостачи ТМЦ; ­ порча ТМЦ; ­ пересортица. По   результатам   инвентаризаций   руководством   принимаются соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете запасов и возмещению материального ущерба.  Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием ТМЦ и учетными данными отражаются в следующем порядке:  ­   излишки   запасов   приходуются   по   рыночным   ценам   и   с   одновременным отнесением их стоимости на финансовые результаты на дебет счета  91 «Прочие доходы и расходы»;  ­   суммы   недостач   и   порчи   запасов   списываются   со   счетов   их   учета   по фактической себестоимости. Недостачи   и   потери   от   порчи   материальных   ценностей   учитываются   на дебете счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». После установления причин   недостач   и   потерь   они   списываются   в   установленном   порядке   с разделением потерь в пределах норм естественной убыли и сверх этих норм.  Недостача   запасов   в   пределах   установленных   норм   естественной   убыли определяется после зачета недостач запасов излишками по пересортице. Решение о проведении   взаимного   зачета   излишков   и   недостач   в   результате   пересортицы принимает руководитель организации. Оно принимается только в виде исключения и только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении запасов одного и того же наименования и в тождественных количествах. Порядок   проведения   пересортицы   регламентирован   нормативным документом  «Методические   указания   по   бухгалтерскому   учету   материально­ производственных запасов».  4 Учёт движения материально­производственных запасов Оприходование МПЗ отражается по дебету счетов 10, 41, 43, 002, 003, 004 на   основании   соответствующих   первичных   документов   в   корреспонденции   с разными счетами в зависимости от способа получения. Учет ценностей на забалансовых счетах 002, 003, 004 осуществляется путем простой записи: оприходование отражается на дебете, списание – на кредите без корреспонденции с другими счетами. К выбытию материально­производственных запасов относится: ­   их   отпуск   в   производство   (выдача   со   склада   непосредственно   для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), для управленческих нужд организации);