ЛЕКЦИЯ НА ТЕМУ: Документальное оформление и учет операций на расчетных счетах

ЛЕКЦИЯ НА ТЕМУ:

Документальное оформление и учет операций на

расчетных счетах

Синтетический учет операций на расчетном счете. Для учета операций расчетного счета предусмотрен ак­тивный счет 51. На дебете счета 51 отражают поступления средств на расчетный счет с кредита разных счетов, в. зави­симости от вида поступлений.

По кредиту счета 51 отражают списание денежных средств с расчетного счета в дебет разных счетов в зависи­мости от вида расходов.

Регистром аналитического учета по учету операций на расчетном счете является выписка банка, она дает бухгал­теру достоверную информацию о состоянии счета и движе­нии средств по счету предприятия.

Таблица 2.10

Бухгалтерские записи по поступлению денежных средств на расчетный счет

Таблица 2.11

Бухгалтерские записи по выбытию денежных средств с расчетного счета

Обязательными реквизитами выписки являются: номер расчетного счета клиента, дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток, суммы, поступившие на расчетный счет или списанные с него.

К банковским выпискам при выдаче их клиентам на руки прилагаются оправдательные документы. Бухгалтер, получив выписку, сверяет суммы по выписке с суммами в оправдательных документах, проставляет бухгалтерские проводки на полях выписки рядом с каждой суммой. Оп­равдательные документы раскладываются в соответствии с суммами в выписке банка и сшиваются с ней.

На основе корреспонденции счетов, проставленной на банковской выписке, составляется журнал-ордер № 2 по кредиту счета 51 и ведомость № 2 по дебету счета 51 «Рас­четные счета».

Бухгалтерский учет расчетных отношений. Характеристика счетов. В зависимости от содержания операций расчеты делят­ся на два вида:

1) по товарным операциям, если предприятие выступа­ет поставщиком своей готовой  продукции, товара или покупателем, заготовляющим товарно-материальные ценности;

2) по нетоварным операциям, связанным с движением денежных средств, т. е. с погашением задолженности бюджету, банку, внебюджетным фондам, работникам и т.д.

Для ведения расчетных операций используются счета: Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за получен­ные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — для учета расчетов за отгруженную продукцию (товары); вы­полненные работы и оказанные услуги (если моментом ре­ализации является дата отгрузки). Счет активный, балан­совый,  расчетный.

По дебету счета отражается задолженность покупателя после отгрузки ему продукции, товара и предъявления рас­четных документов. По кредиту счета отражается погашение задолженности после оплаты в корреспонденции со счетами 50, 51, 52. Иногда организация в счет предстоящей поставки продукции, товаров (выполненных работ, оказания услуг) по­лучает от покупателей (заказчиков) авансы. Для учета таких сумм к счету 62 открывается субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Таблица 2.12

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» — для учета рас­четов с бюджетом по налогам, уплачиваемым организаци­ей, налогов, удержанных с персонала этой организации.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обес­печению» — для учета расчетов по отчислению на государ­ственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала организации.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — для учета расчетов с персоналом как состоящим, так и не со­стоящим в списочном составе организации, по оплате тру­да (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — для учета расчетов с работниками организации по суммам, выдан­ным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные команди­ровки.

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операци­ям» — для учета всех расчетов с персоналом организации, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами.

Счет 75 «Расчеты с учредителями» — для учета всех ви­дов расчетов с учредителями организации (акционерами акционерного общества, участниками ООО, членами ко­оператива и т. п.) по вкладам в уставный (складочный) ка­питал, по выплате доходов и др.

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» — для учета расчетов по всякого рода операциям с де­биторами и кредиторами, разными организациями по опе­рациям некоммерческого характера (с учебными заведени­ями, научными организациями и т.п.); транспортными (железнодорожными и водными) организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по депонированным суммам зара­ботной платы, премий и других аналогичных выплат; по суммам, удержанным из заработной платы работников организации в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постанов­лений судебных органов и др.

Таблица 2.13 - Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»

Таблица 2.14 - Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Счет 76/1 «Расчеты по имущественному и личному стра­хованию» — для учета расчетов по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию, медицинскому страхованию), в которой организация вы­ступает страхователем.

Таблица 2.15 - Счет 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Счет 76/2 «Расчеты по претензиям» — для учета расче­тов по претензиям, предъявленным поставщикам, подряд­чикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам, а также при ошибочно за­численных или списанных банком суммах с расчетного счета организации.

Таблица 2.16 - Счет 76/2 «Расчеты по претензиям»

Счет 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» — для учета сумм дивидендов и других до­ходов (например, доходов, полученных по договору о совме­стной деятельности), которые причитаются организации.

Таблица 2.17 - Счет 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

Счет 76/4 «Расчеты по депонированным суммам» — для учета своевременно не полученной заработной платы. (Рас­смотрен в теме «Учет труда и заработной платы».)

Таблица 2.18 - Счет 76/4 «Расчеты по депонированным суммам»

Счет 76/5 «Расчеты по исполнительным документам» — для учета алиментов и других удержаний по исполнитель­ным листам.

Таблица 2.19 - Счет 76/5 «Расчеты по исполнительным документам»

Аналитический учет по счетам ведется в ведомости № 7, а по счету 76 такая ведомость открывается для каждого субсчета.

Формы ведомостей по всем указанным ранее счетам ана­логичны ведомости № 7, которая составлена для счета 76. В конце месяца по ведомости аналитического учета под­считывают итоги оборотов и выводят сальдо на следую­щий месяц.

Кредитовые обороты в разрезе корреспондирующих сче­тов из ведомостей № 7 записывают в журнал-ордер № 8 по кредиту счетов 62, 68, 73, 76 и др.

Учет расчетов с подотчетными лицами. В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникает потребность в использовании на­личных денежных средств для расчетов с работниками по, выдачи им средств на представительские цели, для покупки товаров в других организациях или у физических лиц, а также на иные хозяйственно-операци­онные нужды.

Выдача денег на хозяйственно-операционные расходы производится в размерах и на сроки, определяемые руко­водителями предприятий. Деньги можно получить по за­явлению подотчетного лица, составленному в произволь­ной форме и содержащему собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег и о сроке, на кото­рый выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату. Срок предоставления авансовых отчетов по всем рас­ходам — три рабочих дня после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу. Окончательный расчет по подотчетным суммам производится в срок, установленный руководи­телем.

Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами по выданным наличным денежным средствам ведется органи­зацией на активно-пассивном, сальдовом, расчетном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для учета расчетов с работниками по суммам, выданным им под отчет на адми­нистративно-хозяйственные и командировочные расходы. На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в коррес­понденции со счетами учета денежных средств. На израс­ходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредиту­ется в корреспонденции со счетами, на которых учитыва­ются затраты или приобретенные ценности. Остатки подотчетных сумм, не возвращенные работниками в уста­новленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Эти сум­мы списываются со счета 94 в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (т. е. удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим опе­рациям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника). Аналитический учет по счету 71 ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами по служебным командировкам. На основании приказа руководителя бухгалтерия рас­считывает сумму и выдает аванс на командировочные рас­ходы. Счет 71 — активно-пассивный, сальдовый, расчет­ный. При этом на сумму денежных средств, выданных под отчет, делается запись: Д-т 71 К-т 50.

Для целей налогообложения размер отдельных видов командировочных расходов принимается в пределах уста­новленных законодательством норм.

В состав расходов по служебным командировкам вклю­чаются затраты:

•          по найму жилого помещения;

•      по бронированию гостиничных номеров и авиабилетов; по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси);

•      по уплате страховых платежей по государственному обязательному страхованию пассажиров на транс­порте;

•      по оплате сборов за предварительную продажу билетов (проездных документов);

•      по оплате расходов за пользование в поездах постель­ными принадлежностями;

•      суточные за время нахождения в командировке (при однодневных командировках в пределах ДНР право работника на суточные определяет руководитель организации);

•  по возмещению расходов на телефонные переговоры, если они связаны с производством и подтверждены соответствующими документами.

Для командировки работнику оформляется командиро­вочное удостоверение.

Пример 6.

ООО «Полет» 1 февраля направило Семенова СВ. в ко­мандировку на 14 дней. Цель командировки — заключение до­говора о поставке сырья. ООО «Полет» установило, что суточ­ные для командировок по ДНР составляют 750 рублей в день. Перед командировкой Семенов получил из кассы 17 500 руб., в том числе суточные 10 500 руб. (14 дн. х 750 руб.). После воз­вращения из командировки Семенов С. В. представил авансо­вый отчет, автобусные билеты на проезд туда и обратно стоимо­стью 300 руб., счет гостиницы и счет-фактуру на сумму 5600 руб.

 В бухгалтерском учете ООО «Полет» будут сделаны проводки:

Д-т 71 К-т 50 — 17 500 руб. — выдан аванс на командиро­вочные расходы;

Д-т 26 К-т 71 — 10 500 руб.— в расходы включены суточные;

Д-т 26 К-т 71 — 300 руб. — в расходы включены затраты на проезд;

Д-т 26 К-т 71 — 4746 руб. (5600 - 5600x18% : 118%) — в расходы включены затраты на проживание без НДС;

Д-т 19 К-т 71 — 854 руб. — учтен НДС по проживанию со­гласно счету-фактуре;

Д-т 68 К-т 19 — 854 руб. — принят к вычету НДС.

Из денег, выданных под отчет, работник не израсходовал: 17 500 руб. - 5600 руб. - 10 500 руб. - 300 руб. = 1100 руб.

Д-т 50 К-т 71 — 1100 руб. — возвращена в кассу неиспользо­ванная сумма аванса.

С суточных, превышающих 700 руб. в день, необходимо удер­жать налог на доходы физических лиц:

Д-т 70 К-т 68 — 91 руб., т. е. (10 500 - 9800) х 13% — удер­жан налог на доходы со сверхнормативных суточных.

Наряду с командировочными расходами работники организации могут получать в кассе наличные денежные средства на хозяйственно-операционные расходы, на пред­ставительские нужды.

Учет расчетов с подотчетными лицами по хозяйственно-операционным расходам. Под хозяйственно-операционными понимаются расхо­ды работников на покупку в установленных пределах то­варов, включая оплату ГСМ, на оплату работ и услуг. При этом необходимо учитывать:

• Наличные денежные средства выдаются работникам в размере 10-дневной потребности и на срок не более 15 рабочих дней.

Таблица 2.20 - Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

•     Платежи наличными производятся в пределах лимита, установленного Банком для расчетов ­ наличными между юридическими лицами — 100 000 руб.

•     Лимит устанавливается на один платеж, под которым понимается платеж по одному договору.

•     При покупке у физического лица сделка оформляет­ся договором купли-продажи, который содержит дан­ные физического лица — продавца товара.

•     При покупке сельхозпродукции у населения состав­ляется закупочный акт, который должен содержать обязательные реквизиты (паспортные данные, местожительство продавца, наименование продуктов и т. п.).

Нарушение указанного правила может привести к уп­лате организацией штрафа в двукратном размере суммы произведенного платежа.

При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т 71 К-т 50 - выданы денежные средства подотчет;

Д-т 10, 19, 20, 26 и др. К-т 71 - оприходованы ценности или списаны расходы соглас­но утвержденному отчету и предъявленным приходным до­кументам;

Д-т 41 К-т 71 - оприходованы ценности, купленные в торговых рознич­ных организациях (примечание: согласно гл. 21 НК РФ суммы НДС по материальным ценностям (работам, услу­гам), приобретенным для производственных нужд у орга­низаций розничной торговли, к зачету у покупателей не принимаются и расчетным путем не выделяются);

Д-т 50 К-т 71 -возвращен неиспользованный аванс;

Д-т 71 К-т 50-выдано в счет перерасхода по авансовому отчету. Учет расчетов с подотчетными лицами должен обеспечи­вать правильность и своевременность расчетов, поэтому он ведется по каждой выданной под отчет сумме и каждому по­дотчетному лицу в журнале-ордере № 7, который имеет линей­но-позиционную форму построения, позволяет вести синте­тический и аналитический учет по счету 71.

Учет операций на валютном счете. Учет операций на валютном счете организуется в соот­ветствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, сто­имость которых выражена в иностранной валюте», утверж­денным приказом Минфина РФ от 27.11.06 г. № 154н.

Организации, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, открывают в банке валютный счет. Банк дол­жен иметь лицензию Центрального банка России на веде­ние валютных операций и осуществление контроля за пра­вильным и своевременным оформлением валютных опера­ций. Между банком и предприятием заключается договор о расчетно-кассовом обслуживании, в котором фиксиру­ется перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаг­раждений за услуги. Количество валютных счетов, которое может быть открыто, не ограничено и зависит, в основном, от видов валют.

Основным документом, на основании которого зачис­ляют или снимают валюту со счета, является заявление на перевод, а обо всех произведенных операциях банк сооб­щает организации в выписках банка с валютного счета в двух валютах (иностранной и ее рублевом эквиваленте).

Иностранная валюта учитывается на счете 52 «Валют­ные счета». К нему открываются 2 субсчета:

•      52/1 «Валютные счета внутри страны»;

•      52/2 «Валютные счета за рубежом».

Продажа валюты отражается с использованием субсче­тов второго порядка:

52/1-1 «Текущий валютный счет;

52/1 -2 «Транзитный валютный счет»;

52/1-3 «Специальный транзитный валютный счет».

Полученная от иностранного покупателя валюта зачис­ляется на транзитный валютный счет. При этом делается проводка: Д-т 52/1-2 К-т 62 — поступила валютная выручка на транзитный валютный счет.

Для учета покупки и продажи валюты используется счет 57 «Переводы в пути».

В учете движение валютных средств отражается следу­ющими проводками:

Д-т 52/1 К-т 90 — зачисление экспортной валютной вы­ручки (при учете реализации по моменту оплаты);

Д-т 52/1 К-т 62 — зачисление сумм, поступивших от иностранных покупателей (при учете реализации по момен­ту отгрузки);

Д-т 52/2 К-т 66, 67 — зачисление кредитов банков;

Д-т 52/2 К-т 75/1 — погашение задолженности по вкладам иностранного учредителя в уставный капитал;

Д-т 57/1 К-т 52/1 — перечисление валютных средств для продажи;

Д-т 52/2 К-т 52/1 — зачисление на текущий валютный счет оставшейся после продажи части валютных средств;

Д-т 68 К-т 52/2 — перечисление задолженности перед бюджетом в валюте;

Д-т 66, 67 К-т 52/2 — погашение кредитов банка;

Д-т 52/3 К-т 57/3 — зачисление приобретенной ино­странной валюты;

Д-т 91 К-т 52/3 — оплата услуг банка.

Операции по продаже валюты. Вся выручка сначала зачисляется на транзитный валют­ный счет организации. Его открывает банк на основании договора банковского валютного счета.

Когда экспортная выручка поступает на счет, бухгалтер делает проводку:

Д-т 52, субсчет «Транзитный валютный счет» К-т 62, 90 — поступила экспортная выручка.

Далее бухгалтер может направить в банк поручение на продажу части экспортной выручки.

После этого бухгалтер делает запись:

Д-т 57 К-т 52, субсчет «Транзитный валютный счет» — направлена часть валютной выручки на продажу.

Предприятие имеет право расходовать иностранную ва­люту, поступившую на транзитный счет.

Для определения результата от продажи валюты исполь­зуется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета записывается стоимость иностранной валюты по кур­су Банка России на день продажи, а также расходы, свя­занные с указанными операциями, по кредиту — сумма в рублях, полученная за проданную валюту. Поскольку счет 91 закрывается, после каждой операции определяется ее результат, который списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Сумма валюты, предназначенная для продажи, списы­вается в дебет счета 57 «Переводы в пути»: Д-т 57 К-т 52/1-2 — направлена на продажу валюта.

Рублевые средства, полученные от продажи валюты, от­ражаются в учете записью:

Д-т 51 К-т 76 — зачислены на расчетный счет деньги от продажи валюты.

Д-т 76 К-т 91/1 — отражен прочий доход от продажи валюты.

Проданная банком валюта списывается проводкой:

Д-т 91/2 К-т 57 — списана проданная валюта.

Все расходы, связанные с продажей валюты, списыва­ются в дебет субсчета 91/2 «Прочие расходы». Убыток от продажи валюты уменьшает облагаемую налогом прибыль.

Д-т 91 К-т 99 — прибыль от продажи валюты;

Д-т 99 К-т 91 — убыток от продажи валюты.

Пример 7.

ЗАО «Континент» получило на свой транзитный счет 100 000 долл. США. За перевозку экспортного груза по территории Польши оно должно заплатить ООО «Транском» 8000 долл. США. ЗАО «Континент» перечислило деньги ООО «Транском» со сво­его транзитного валютного счета до того, как продало часть ва­лютной выручки.

ЗАО «Континент» решило продать на внутреннем валютном рынке 9200 долл. США.

Рубли, полученные от продажи иностранной валюты, зачис­ляются на расчетный счет предприятия. При этом в учете бух­галтер делает проводку:

Д-т 51 К-т 91, субсчет «Прочие доходы» — зачислены деньги, полученные от продажи иностранной валюты.

Обычно курс иностранной валюты на дату, когда ее списыва­ют для продажи, не совпадает с тем курсом, который установ­лен на дату получения рублей.

 Из-за этого образуется курсовая разница.

И если курс вырос, то в учете делается следующая проводка:

Д-т 57 К-т 91, субсчет «Прочие доходы» — отражена положительная курсовая разница.

Если же курс иностранной валюты снизился, то в учете запи­сывают:

Д-т 91, субсчет «Прочие расходы» К-т 57 — отражена отрицательная курсовая разница.

Рассчитывая налог на прибыль, бухгалтер должен умень­шить доходы своей организации на отрицательную курсо­вую разницу. А на положительную разницу, наоборот, нуж­но увеличить облагаемую прибыль.

Кроме того, официальный курс Центрального банка РФ, как правило, превышает банковский курс. Получившую­ся из-за этого разницу организация может исключить из своей прибыли. Подпункт 6 п. 1 ст. 265 Налогового кодек­са РФ позволяет относить эту разницу к прочим расходам. За то, что банк продал иностранную валюту, ему поло­жено вознаграждение. В учете банковское вознаграждение отражается следующей проводкой:

Д-т 91, субсчет «Прочие расходы» К-т 51 (52) — от­ражено вознаграждение банку.

Для организации сумма комиссионного вознаграждения бан­ку является прочим расходом. На это вознаграждение нужно уменьшить облагаемую базу по налогу на прибыль.

Когда часть экспортной выручки продана, остаток де­нег, полученных от иностранного партнера, перечисляется на текущий валютный счет организации. При этом в учете делается проводка:

Д-т 52, субсчет «Текущий валютный счет» К-т 52 субсчет «Транзитный валютный счет» — зачислена часть экспортной выручки на текущий валютный счет.

Пример 8 отражения в бухгалтерском учете операций по продаже валюты (цифры условные).

На транзитный валютный счет предприятия зачислены экс­портная валютная выручка в размере $300 000 и вклад в устав­ный капитал от иностранного учредителя в размере $100 000. Курс на день поступления составлял 30 руб./$. Предприятие со­вершило продажу $30 000. Курс на дату снятия валюты со счета составлял 31 руб./$, а курс продажи — 30,50 руб./$. Сумма вы­ручки в рублях от проданной валюты была зачислена на рас­четный счет. Комиссия банка составила $100.

Вариант бухгалтерского оформления таких операций выгля­дит следующим образом:

Д-т 52/1 К-т 62 — $300 000/9 000 000 руб. — зачислена экспортная валютная выручка;

Д-т 52/2 К-т 75/1 — $100 000/3 000 000 руб. — погашена за­долженность по вкладу в уставный капитал;

Д-т 57/1 К-т 52/3 — $30 000/930 000 руб. — сумма, перечис­ленная для продажи;

Д-т 91 К-т 57/1 — $30 000/915 000 руб. — суммы валюты, списанные по курсу Банка на день продажи;

Д-т 51 К-т 91 — 915 000 руб. — суммы, зачисленные после продажи валюты;

Д-т 91 К-т 52/1 — $100/3100 руб. — комиссия банка;

Д-т 91 К-т 57/1 — 15 000 руб. — отрицательная курсовая разница на счете 57/1.

Обязательно надо продавать валюту, которую предпри­ятие купило и не потратило в течение 7 дней после этого. Такая продажа называется обратной.

Порядок ее отражения в учете рассмотрим на конкрет­ном примере.

Пример 9.

ЗАО «Восход» приобрело 5000 долл. США, чтобы погасить свой валютный заем. Валюта была зачислена на специальный транзитный валютный счет организации. Однако ЗАО «Восход» так и не поручило банку перевести купленную валюту иностран­ному заимодавцу. Поэтому банк на 7-й день с момента зачис­ления валюты продал купленные ЗАО «Восход» доллары. За это банк получил комиссионное вознаграждение — 1000 руб. Курс доллара США, установленный Центральным банком   на дату списания валюты и дату зачисления выручки от ее про­дажи, равен 30,8 руб. Однако доллары были проданы по курсу 30,7 руб.

Бухгалтер ЗАО «Восход» сделал такие проводки:

Д-т 57 К-т 52, субсчет «Специальный транзитный валютный счет» — 154 000 руб. (5000 USD x 30,8 руб./USD) — списана валюта для обязательной продажи;

Д-т 51 К-т 91, субсчет «Прочие доходы» — 153 500 руб. (5000 USD х 30,7 руб./USD) — зачислены на расчетный счет средства, поступившие от обязательной продажи валюты;

Д-т 91, субсчет «Прочие доходы» К-т 57 — 154 000 руб. (5000 USD х 30,8 руб./USD) — списана проданная валюта;

Д-т 91, субсчет «Прочие расходы» К-т 51 — 1000 руб. — спи­сано с расчетного счета комиссионное вознаграждение банку;

Д-т 99 К-т 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» — 1500 руб. (154 000 + 1000-153 500) — отражен убыток от про­дажи валюты.

В налоговом учете бухгалтер ЗАО «Восток» должен отразить в составе прочих расходов:

—       убыток от превышения курса Центрального банка над курсом коммерческого банка — 500 руб. (5000 USD x (30,8 руб./USD - 30,7 руб./USD));

—       вознаграждение банку за продажу валюты — 1000 руб.

Рассмотрим на примере, как будет отражаться в учете продажа валюты.

Пример 10.

ЗАО «Восход» подало в банк заявку на продажу 20 000 долл. США. Банк продал валюту по курсу 30,6 руб. Официальный курс банка и на дату списания валюты и на дату зачисления выручки от ее продажи равен 30,8 руб.

Согласно договору, заключенному с банком, комиссионное вознаграждение списывается с рублевого счета предприятия и равно 2000 руб.

В учете ЗАО «Восход» делаются следующие проводки:

Д-т 57 К-т 52, субсчет «Текущий валютный счет» — 616 000 руб. (20 000 USD х 30,8 руб./USD) — списана валюта для продажи;

Д-т 51 К-т 91, субсчет «Прочие доходы» —612 000 руб. (20 000 USD х 30,6 руб./USD) — зачислены на расчетный счет средства, поступившие от продажи валюты;

Д-т 91, субсчет «Прочие расходы» К-т 57 — 616 000 руб. (20 000 USD х 30,8 руб./USD) — списана проданная валюта;

Д-т 91, субсчет «Прочие расходы» К-т 51 — 2000 руб. — спи­сано с расчетного счета комиссионное вознаграждение банку;

Д-т 99 К-т 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» — 6000 руб. (616 000 + 2000 - 612 000) — отражен убыток от про­дажи валюты.

В налоговом учете бухгалтер ЗАО «Восход» должен отра­зить в составе прочих расходов:

— убыток от превышения курса Центрального банка над курсом коммерческого банка — 4000 руб. (20 000 USD x х (30,8 руб./USD - 30,6 руб./USD));

— вознаграждение банку — 2000 руб.

Операции по покупке валюты. Рассчитываться долларами, евро или любой другой ва­лютой на территории нашей страны российским предпри­ятиям запрещено.

Однако, если организация заключила сделку с зарубеж­ной компанией, то она может купить валюту, чтобы рас­платиться с партнером. Валюту можно покупать в банках, у которых есть лицензия на проведение операций в иност­ранной валюте.

Организация может купить валюту, если:

•      заключен импортный контракт;

•      сотрудник едет в командировку за рубеж;

•      есть представительство за границей;

•      нужно заплатить банку комиссионное вознагражде­ние за продажу и покупку валюты.

В любом случае, чтобы купить валюту, организация дол­жна заполнить и направить в банк поручение на покупку с указанием, для каких целей приобретается валюта.

После того как деньги на покупку валюты будут списаны с расчетного счета, бухгалтер делает проводку:

Д-т 57 «Переводы в пути», субсчет 3 «Средства, пере­численные для покупки валюты» К-т 51 «Расчетные сче­та». Вся купленная валюта должна быть зачислена на спе­циальный транзитный счет. Этот счет открывает банк; без подачи заявления с просьбой об открытии этого счета.

Зачисление приобретенной валюты по курсу на день за­числения:

Д-т 52/3 «Специальный транзитный валютный счет» К-т 57 «Переводы в пути», субсчет 3 «Средства, перечис­ленные для покупки валюты» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Сумма превышения рублевой суммы, снятой на покуп­ку валюты, над рублевым эквивалентом приобретенной ва­люты списывается на прочие расходы:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 57 «Переводы в пути», субсчет 3 «Средства, пере­численные для покупки валюты» или 76 «Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами».

Превышение рублевого эквивалента приобретенной ва­люты над суммой, израсходованной на ее покупку, зачис­ляется в прочие доходы:

Д-т 57 «Переводы в пути», субсчет 3 «Средства, пере­численные для покупки валюты» или 76 «Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами» К-т 91 «Прочие доходы и расходы». В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организа­ции» затраты на банковские услуги нужно включать в со­став прочих расходов.

После того как банк спишет свое воз­награждение со счета предприятия, бухгалтер делает запись: Д-т 91 К-т 51 (52) — отражено вознаграждение банку. Что же касается налогообложения, то, рассчитывая на­ши на прибыль, организация может уменьшить свой доход на банковское вознаграждение. Глава 25 Налогового кодекса РФ позволяет делать это двумя способами. Во-первых, сумму вознаграждения можно включить в стоимость товарно-материаль­ных ценностей (п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ) или в первоначальную цену амортизируемого имущества (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Так можно поступить, если предприятие оплатило эти активы до того, как приняло их к учету. Бухгалтеру же при этом следует сделать следую­щую проводку:

Д-т 10 (08...) К-т 51 — отражено вознаграждение банку.

Во-вторых, организация вправе отнести вознаграждение к прочим расходам (подп. 16 п. 1 ст. 265 Налогового кодек­са РФ).

Пример 11.

ЗАО «Донецкие цветы» получило материалы от иностранного поставщика. Предприятие должно погасить перед ним свою за­долженность, которая составляет 20 000 долл. США. По пору­чению ЗАО «Донецкие цветы» банк купил доллары США по курсу 31 руб. На дату зачисления денег на специальный транзитный валютный счет официальный курс доллара США составил 30,8 руб. А когда деньги перечислялись поставщику, курс был равен 30,9 руб.

За покупку долларов США банк удержал с ЗАО «Донецкие цве­ты» комиссионное вознаграждение — 1000 руб.

ЗАО «Донецкие цветы» на покупку иностранной валюты выде­лило 625 000 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО «Донецкие цветы» были сделаны следующие проводки:

Д-т 57 К-т 51 — 625 000 руб.— направлены денежные сред­ства на покупку валюты;

Д-т 52, субсчет «Специальный транзитный валютный счет» К-т 57 — 616 000 руб. (30,8 руб./USD х 20 000 USD) — зачислена на специальный транзитный счет приобретенная валюта;

Д-т 91, субсчет «Прочие расходы» К-т 57 — 4000 руб. (20 000 USD х (31 руб./USD - 30,8 руб./USD)) — отражена раз­ница между курсом покупки валюты и курсом Центрального банка;

Д-т 51 К-т 57 — 5000 руб. (625 000 - 616 000 - 4000) — возвращены неизрасходованные деньги на покупку валюты;

Д-т 91, субсчет «Прочие расходы» К-т 51 — 1000 руб. — спи­сано с расчетного счета комиссионное вознаграждение банку;

Д-т 60, субсчет «Специальный транзитный валютный счет» К-т 52 — 618 000 руб. (20 000 USD x 30,9 руб./USD) — перечис­лены деньги поставщику;

Д-т 52, субсчет «Специальный транзитный валютный счет» К-т 91, субсчет «Прочие доходы» — 2000 руб. (618 000 - 616 000) — отражена положительная курсовая разница;

Д-т 99, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» К-т 91 — 3000 руб. (4000 + 1000 - 2000) — отражено сальдо прочих до­ходов и расходов.

В налоговом учете бухгалтер ЗАО «Донецкие цветы» должен отразить:

—  прочие расходы в размере 5000 руб. (4000 + 1000);

—  прочие доходы — 2000 руб.

Учет курсовой разницы. По импортным и экспортным операциям цены, как пра­вило, устанавливаются в иностранной валюте (в долларах, евро и т. д.). В то же время в бухгалтерском учете и отчетно­сти активы и обязательства должны быть выражены в руб­лях, поэтому организации производят пересчет стоимости активов и валютной выручки в рубли. Если курс иност­ранной валюты, установленный Банком России, по отно­шению к рублю меняется, то в бухгалтерском учете образу­ются курсовые разницы.

Курсовой называют разницу между рублевыми оценка­ми (предыдущей и последующей) соответствующего акти­ва или обязательства, стоимость которого выражена в ино­странной валюте.

Курсовые разницы бывают положительные и отрица­тельные. Положительная курсовая разница увеличивает, а отрицательная — уменьшает прибыль организации.

Курсовые разницы включают в состав прочих доходов и расходов в том отчетном периоде, в котором они образо­вались. Положительные курсовые разницы учитываются по кредиту счета 91/1 «Прочие доходы», а отрицательные — по дебету счета 91/2 «Прочие расходы».

Учитывают курсовые разницы отдельно от других видов расходов и расходов организации.

Курсовая разница по остатку на валютном счете отражается проводками:

Д-т 52 К-т 91/1 — отражена положительная курсо­вая разница по остатку на валют­ном счете.

Д-т 91/1 К-т 52 —отражена отрицательная курсо­вая разница.

Пример 12.

По состоянию на 01.03 отчетного года остаток денежных средств на валютном счете предприятия составил 10 000 долл. Курс доллара США на отчетную дату был установлен в разме­ре 25 руб. В течение первого квартала операций по валютно­му счету не совершалось. На 31 марта отчетного года курс дол­лара США установлен ЦБ в размере 30 руб. В конце квар­тала бухгалтер произвел переоценку остатка на валютном счете. В результате этой переоценки в учете возникла курсо­вая разница. Для расчета курсовой разницы используются сле­дующие данные:

—  остаток денежных средств на счете 52 на начало отчетного квартала 250 000 руб. (10 000 USD x 25 руб./USD);

—  остаток денежных средств на счете 52 на конец квартала 240 000 руб. (10 000 USD x 24 руб./USD).

Следовательно, образовалась положительная курсовая раз­ница 10 000 руб. (240 000 руб. - 250 000 руб.).

В учете делаются следующие записи: Д-т 91 К-т 52 —10 000 руб.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) пересчитывается в рубли только в момент перехода права собствен­ности на них к покупателю и в дальнейшем вне зависимо­сти от изменения курса иностранной валюты к рублю кор­ректировке не подлежит.

Пример 13.

ООО «Янтарь» реализовало собственную продукцию на сум­му $10 000. Оплата за товар производится в рублях. Право соб­ственности на товар перешло 12 января 2015 г. Курс Банка   — 26,45 руб./долл., а оплата была осуществлена 29 января 2015 г. Курс Банка — 26,57 руб./долл.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи.

12 января: Д-т 62 К-т 90/1 — 264 500 руб. (26,45 руб. х $10 000) — отражена выручка от реализации товаров;

Д-т 90/3 К-т 68/НДС —  40 347 (264 500 руб. : 118% х х  18%) — отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

29 января: Д-т 51 К-т 62 — 265 700 руб. (26,57 руб. х $10 000) — отражена сумма выручки за реализованные товары. Д-т 62 К-т 91/1  —  1200 руб. (265 700 руб. -264 500 руб.) — отражена положительная курсовая разница.