Лекция на тему: ІНВЕНТАРИЗАЦІЯ ОБ'ЄКТІВ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

Лекция на тему:

ІНВЕНТАРИЗАЦІЯ ОБ'ЄКТІВ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

Інвентаризація об'єктів основних засобів (далі – ОЗ) може проводитися в будь-який час року за бажанням керівництва або власників підприємства. В обов'язковому порядку ОЗ інвентаризують у випадках, передбачених п. 7 розд. І Положення № 879, зокрема перед поданням фінансової звітності в період із 1 жовтня по 31 грудня звітного року (п. 10 розд. І Положення № 879). У консультації розповімо, як організувати і провести інвентаризацію об'єктів ОЗ, а також відобразити в обліку її результати.

Підготовка до інвентаризації

Порядок проведення інвентаризації об'єктів ОЗ викладено в розд. III Положення № 879. Так, до початку інвентаризації потрібно перевірити:

·                     наявність і стан технічних паспортів, іншої техдокументації на об'єкти ОЗ;

·                     наявність документів на ОЗ, які передані або взяті підприємством в оренду, на зберігання, у тимчасове користування.

Якщо такі документи відсутні, потрібно забезпечити їх отримання або оформлення. У випадку виявлення розбіжностей і неточностей у бухгалтерському обліку або техдокументації необхідно внести в ці документи відповідні виправлення та уточнення.

Перед початком інвентаризації матеріально відповідальні особи в письмовій формі дають розписки, що підтверджують:

·                     здачу в бухгалтерію всіх прибуткових і видаткових документів на об'єкти ОЗ;

·                     оприбуткування прийнятих об'єктів ОЗ;

·                     списання вибулих об'єктів ОЗ.

Нагадаємо, така розписка розміщена в заголовній частині Інвентаризаційного опису основних засобів

(далі – опис) за формою № инв-1, затвердженою Постановою № 241.

Також потрібно перевірити, чи існують ознаки можливого зменшення корисності об'єктів ОЗ згідно з п. 5 П(С) БО 28.

Порядок проведення

Інвентаризацію проводить спеціально створена на підприємстві інвентаризаційна комісія в присутності матеріально відповідальних осіб (далі – МВО).

Результати інвентаризації відображаються в описі (див. фрагмент у кінці консультації). Зауважимо, що підприємство може самостійно розробити форми для обліку результатів інвентаризації. Але вони повинні містити основні реквізити первинного документа або реквізити типової форми (п. 2.7 Положення № 88).

Опис складається в одному примірнику за кожним місцезнаходженням об'єкта ОЗ і за кожною МВО (п. 5 Постанови № 241).

Розглянемо, на що слід звернути увагу в ході інвентаризації та при заповненні опису (п. 1 розд. III Положення № 879):

1.  ОЗ вносяться в опис за найменуваннями відповідно до основного призначення об'єкта, із зазначенням інвентарного номера, виготовлювача, заводського номера (при наявності), року випуску, первісної (переоціненої) вартості, суми зносу, строку корисного використання та інших даних. Під час інвентаризації машин, обладнання та транспортних засобів перевіряються також заводські номери кузова, двигуна шасі та ін.

2.   Об'єкт ОЗ, що пройшов реконструкцію або переобладнання, у результаті чого змінилося його основне

призначення, включається в опис під найменуванням згідно з його новим призначенням.

3.    Якщо в ході інвентаризації буде встановлено, що в обліку не були відображені виконані роботи капітального характеру (наприклад, добудування поверхів, прибудова нових приміщень і т. п.) або часткова ліквідація будинків (наприклад, знос окремих конструктивних елементів), то в бухгалтерському обліку потрібно визначити суму збільшення або зменшення балансової вартості об'єкта, а в описі навести дані про проведені зміни.

4.  Якщо виявлені об'єкти ОЗ, які не числяться в обліку, а також об'єкти, даних про які немає, в опис уносяться відсутні дані про такі об'єкти. Оцінка виявлених об'єктів проводиться за справедливою вартістю.

5.   Об'єкти ОЗ, які ремонтуються на інших підприємствах, включаються в опис на підставі документів, що підтверджують їх передачу в ремонт (наприклад, акта приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об'єктів типової форми № ОЗ-2, затвердженої Наказом № 352).

6.  На об'єкти ОЗ, які не придатні до експлуатації і не підлягають відновленню, складається окремий опис із зазначенням часу їх уведення в експлуатацію та причин, які привели їх у непридатність. Списуються такі активи відповідно до вимог законодавства.

7.   При інвентаризації малоцінних необоротних матеріальних активів, виданих працівникам в індивідуальне користування, можна складати груповий опис із зазначенням у ньому відповідальних за ці предмети осіб і заповнення розписки.

8.   Інвентаризація бібліотечних фондів оформляється груповими описами. У ході перевірки виявляються помилки, допущені при шифруванні документів, розміщенні фонду, оформленні видачі документів користувачам, або встановлюється заборгованість користувача перед бібліотекою, виявляються дублі документів, документи, що не відповідають профілю комплектації фонду бібліотеки або її підрозділи, документи, що потребують ремонту, і т. п. Якщо встановлено факт відсутності документа, його шукають у строк, визначений правилами користування бібліотекою, але не більше одного року.

Оформлений опис передається в бухгалтерію. У випадку виявлення нестач або надлишків складається Порівняльна відомість результатів інвентаризації основних засобів (форма № инв-18, затверджена Постановою № 241). На підставі порівняльної відомості інвентаризаційні різниці відображаються в обліку підприємства.

Облік результатів інвентаризації

У ході інвентаризації об'єктів ОЗ можуть бути виявлені їхні надлишки або нестачі. Розглянемо, як вони відображаються в обліку.

Оприбуткування надлишків

Надлишки ОЗ можуть виникнути через їх неоприбуткування через відсутність документів, що підтверджують їх придбання (одержання), або у випадку облікових помилок (документи, що підтверджують придбання ОЗ, наявні).

Оприбуткування ОЗ, помилково не облікованих раніше

Бухгалтерський облік. У цьому випадку, як правило, ідеться про об'єкти ОЗ, які обліковувалися на рахунку 15 і після введення в експлуатацію не переведені на рахунок 10.

У бухгалтерському обліку оприбуткування таких об'єктів відображається як виправлення помилки (Лист № 22823). Тобто об'єкт зараховується на баланс проведеннями:

·                       Дт 15 «Капітальні інвестиції» – Кт 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» (якщо це проведення не здійснювалося);

·                     Дт 10 «Основні засоби» – Кт 15.

Такі об'єкти зараховуються на баланс за первісною вартістю, визначеною згідно з п. 8 П(С)БО 7. Але якщо необлікований об'єкт уже якийсь час експлуатувався, то, щоб уникнути викривлення показників фінансової звітності через некоректно визначену вартість активу, слід донарахувати і розрахувати амортизацію за весь

час експлуатації об'єкта до його зарахування на баланс. Порядок відображення в обліку сум нарахованої амортизації залежить від періоду придбання об'єкта ОЗ. Так, якщо об'єкт ОЗ був придбаний:

·                      у поточному звітному році – сума донарахованої амортизації відображається в обліку у звичайному порядку записом Дт 91–94 (рахунка використання активу) – Кт 13 «Знос (амортизація)»;

·                       у попередніх звітних роках і з якихось причин не виявлено у ході попередньої інвентаризації – донарахування амортизації за минулі роки відображається проведенням Дт 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» – Кт 13. Це пояснюється тим, що згідно з п. 4 П(С)БО 6 виправлення помилок, допущених при складанні фінзвітності в попередніх роках, здійснюється шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року (якщо такі помилки впливають на величину нерозподіленого прибутку (непокритих збитків)).

Податковий облік. Амортизація за помилково неоприбуткованими об'єктами ОЗ донараховується і в податковому обліку.

Оприбуткування безплатно отриманих ОЗ

Бухгалтерський облік. Безплатне отримання об'єктів ОЗ відображається проведенням Дт 10 «Основні засоби» – Кт 424 «Безоплатно одержані необоротні активи». При цьому сальдо додаткового капіталу збільшується на суму, що дорівнює справедливій вартості безплатно отриманого об'єкта, тобто витрати, пов'язані з доведенням об'єкта до стану, придатного до експлуатації, не обліковуються (п. 13 Методрекомендацій № 561).

Первісна вартість безплатно отриманого об'єкта ОЗ підлягає амортизації у встановленому порядку (п. 23–27 П(С)БО 7). В обліку нарахування амортизації відображається залежно від напряму використання об'єкта проведеннями: Дт 23, 91–94 – Кт 13 з одночасним записом Дт 424 – Кт 745 «Дохід від безоплатно одержаних активів». Дохід визнається в розмірі тієї частини амортизації, яка розраховується виходячи зі справедливої вартості об'єкта ОЗ.

Податок на прибуток. Із 1 січня 2015 року облік за цим податком ведеться за правилами бухгалтерського обліку. Також із цієї дати безплатно отримані ОЗ підлягають амортизації. Тому, якщо строк корисного використання і методи амортизації таких об'єктів ОЗ однакові в бухгалтерському та податковому обліку, різниці не виникають.

Оприбуткування ОЗ, не облікованих через відсутність документів

Бухгалтерський облік. Оскільки документи, що підтверджують придбання об'єктів ОЗ, відсутні, такі активи повинні бути оцінені із залученням незалежного професійного оцінювача (п. 17 Положення № 158). Після проведення оцінки об'єкт ОЗ зараховується на баланс за справедливою вартістю. Нагадаємо, під справедливою вартістю розуміється вартість, за якою можна продати актив або сплатити зобов'язання при звичайних умовах на певну дату (п. 4 П(С)БО 19). При цьому, згідно з п. 21 Методрекомендацій № 561, робиться таке проведення: Дт 10 – Кт 746 «Інші доходи». Разом з тим згідно з п. 4 розд. IV Положення № 879 оприбуткування надлишків ОЗ має здійснюватися проведенням Дт 10 – Кт 69. Згодом доходи майбутніх періодів визнають доходами звітного періоду в сумі, пропорційній нарахованій у такому звітному періоді амортизації (проведення Дт 69 – Кт 746).

Після введення об'єкта ОЗ в експлуатацію амортизація в бухгалтерському обліку нараховується в загальному порядку проведенням Дт 23, 91–94 – Кт 13.

Податок на прибуток. Для цілей податку на прибуток необліковані через відсутність документів об'єкти ОЗ відображаються так само, як і в бухгалтерському обліку.

Розглянемо на числовому прикладі порядок обліку надлишків об'єктів ОЗ.

ПРИКЛАД 1

У ході інвентаризації був виявлений необлікований об'єкт ОЗ. Документи, що підтверджують факт його придбання (одержання), відсутні. Справедливу вартість об'єкта встановлено в сумі 32 000 грн.

В обліку цей об'єкт відображається так:

(грн.)

Облік нестач ОЗ

Причинами нестач об'єктів ОЗ можуть бути крадіжка, невідображення в обліку вибуття об'єктів, їх псування і т. д.

Бухгалтерський облік. Об'єкт ОЗ, нестачу якого виявлено в ході інвентаризації, списується з балансу проведенням: Дт 976 «Списання необоротних активів» – Кт 10 (у сумі залишкової вартості). Одночасно для контролю над можливим відшкодуванням збитку у випадку виявлення осіб, винних у псуванні або розкраданні об'єктів ОЗ, така сума відображається на позабалансовому субрахунку 072 «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей». Якщо винні особи будуть установлені, залишок за субрахунком 072 зменшується. Одночасно сума компенсації збитку  винною особою відображається проведенням Дт  375

«Розрахунки за відшкодуванням завданого збитку» – Кт 746 (у сумі, що підлягає відшкодуванню), 642

«Розрахунки за обов'язковими платежами» (у сумі, що підлягає перерахуванню в бюджет).

Якщо в ході інвентаризації встановлено необхідність списання будь-якої складової об'єкта ОЗ, без якої він може виконувати свої функції, тоді здійснюється часткова ліквідація. При цьому первісна (переоцінена) вартість об'єкта ОЗ і знос зменшуються на суму первісної (переоціненої) вартості і зносу ліквідованої частини об'єкта (п. 35 П(С)БО 7).

Податок на прибуток. Об'єктом обкладання податком на прибуток при списанні об'єкта ОЗ є фінансовий результат, обчислений за правилами бухгалтерського обліку, за умови, що такий фінрезультат не підлягає коригуванню для цілей оподаткування. Нагадаємо, коригування застосовуються при ліквідації об'єкта ОЗ у випадку, коли залишкова вартість об'єкта в бухгалтерському та податковому обліку різна. Тоді результат до оподаткування (п. 138.1, 138.2 ПК):

·                     збільшується на суму залишкової вартості об'єкта ОЗ, визначеної за правилами бухобліку;

·                     зменшується на суму залишкової вартості об'єкта ОЗ за даними податкового обліку.

Коригування фінрезультату здійснюють підприємства, дохід яких за звітний період перевищує 20 млн грн.

ПДВ. При ліквідації об'єкта ОЗ ПДВ не нараховується, якщо така ліквідація (абзац другий п. 189.9 ПК):

·                        пов'язана зі знищенням або руйнуванням ОЗ у результаті дії обставин непереборної сили. Документальним підтвердженням таких обставин може бути, наприклад, довідка Торгово-промислової палати;

·                      здійснюється без згоди платника ПДВ (у т. ч. у випадку розкрадання об'єкта). Факт розкрадання повинен бути підтверджений документом, виданим правоохоронними органами.

ПДВ не нараховується також, якщо органу ДФС подано документ, що свідчить про знищення, розбирання або перетворення об'єктів ОЗ іншими способами, у результаті чого вони не можуть бути використані за первісним призначенням (таким документом, як правило, є акт типової форми № ОЗ-3 або № ОЗ-4, які затверджені Наказом № 352).

Уважаємо, що коли об'єкт ОЗ ліквідується з вищевказаних причин, податкові зобов'язання з ПДВ можна не нараховувати. Але хочемо попередити обережних платників, що ДФС дотримується іншої точки зору (див.

ЗІР, категорія 101.02). Так, на думку фіскальної служби, якщо в ході інвентаризації встановлено факт нестачі об'єктів ОЗ, уважається, що такі об'єкти використані в негосподарській діяльності підприємства. Тому платник ПДВ повинен нарахувати податкові зобов'язання відповідно до пп. «г» п. 198.5 ПК. Якщо при цьому буде виявлена винна особа і компенсована сума збитку, одержання такої компенсації не приведе до виникнення податкових зобов'язань. У зв'язку із цим нагадаємо, що згідно з п. 198.5 ПК податкові зобов'язання за ОЗ, придбаним до 01.07.15р., нараховуються тільки за умови, що при їх купівлі підприємство відобразило податковий кредит.

Розглянемо облік нестач об'єктів ОЗ на числовому прикладі.

ПРИКЛАД 2

У ході інвентаризації було виявлено нестачу об'єкта ОЗ первісною вартістю 11 000 грн. На дату інвентаризації балансова вартість і в податковому, і в бухгалтерському обліку однакова і становить 2 000 грн. Установлено, що об'єкт ОЗ був викрадений (є довідка, видана органом внутрішніх справ), винна особа не виявлена.

В обліку нестача відображається так:

(грн.)