ЛЕКЦИЯ НА ТЕМУ: Учитываем излишки ОС

ЛЕКЦИЯ НА ТЕМУ:

Учитываем излишки ОС

Порядок отражения в учете предприятия неучтенных ОС, выявленных при инвентаризации, зависит от причин их появления.

Излишки вследствие учетных ошибок

ОС приобретенные за плату. Если есть подтверждающие документы, тогда в бухгалтерском учете оприходования таких материальных ценностей отражают как исправление ошибок (см. Письмо Минфина от 13.12.2004 г.. № 31-04200-30-10 / 22823 ).

В бухгалтерском учете не учтенный ранее объект ОС зачисляются на баланс предприятия такой корреспонденцией счетов:

- дебет соответствующего субсчета счета 15 «Капитальные инвестиции» - кредит счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- дебет субсчета 641 «Расчеты по налогам» (аналитический счет учета НДС) - кредит счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (при условии, что предприятие имеет право на налоговый кредит по НДС);

- дебет соответствующего субсчета счета 10 «Основные средства» - кредит соответствующего субсчета счета 15 «Капитальные инвестиции».

Заметьте : если предприятие определенное время эксплуатировало объект ОС, то он, конечно же, подвергался физическому и моральному износу. Поэтому зачисления объекта на баланс по первоначальной стоимости без дополнительного начисления амортизации за весь период его эксплуатации приведет к завышению финрезультата.

Чтобы избежать таких последствий, нужно рассчитать и доначислить амортизацию оприходованного объекта ОС. Причем сделать это за все время его «нелегальной» эксплуатации.

Если при инвентаризации выявлены объекты ОС, не были приняты на баланс в предыдущем отчетном году , то доначисление амортизации за прошлый год осуществляют записью: Дт 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» - Кт соответствующего субсчета счета 13 «Износ (амортизация ) необоротных активов ».

Если же в процессе инвентаризации выявлены объекты ОС, а не оприходованы в бухучете в текущем отчетном году , то доначисление амортизации отражается в обычном порядке.

После таких исправлений предприятие выйдет на справедливую стоимость объекта ОС на дату проведения инвентаризации. В дальнейшем амортизацию на зачислен объект насчитывают в общеустановленном порядке.

Теперь о налоговоприбыльном учет . В малодоходных плательщиков расчет налога на прибыль основывается только на данных бухгалтерского учета без корректировок бухфинрезультату, предусмотренных гл. ИИИ НКУ (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых лет).

А вот высокодоходные плательщики (и малодохидникы-добровольцы), кроме бухгалтерского, должны вести еще и отдельный налоговый учет ОС в порядке, предусмотренном п. 138.3 НКУ . Данные налогового учета им понадобятся для того, чтобы откорректировать финрезультат на «амортизационные» разницы ( пп. 138.1, 138.2 НКУ ).

Суммы амортизации, доначисленные за прошлые отчетные периоды, в декларации по налогу на прибыль придется отразить как исправление ошибки 

И еще: уменьшить финрезультат на сумму доначисленного налоговой амортизации можно только с учетом сроков давности в 1095 дней, установленных п. 102.1 НКУ .

И не забудьте, что начиная с 01.09.2015 г.. У нас изменился стоимостный критерий отнесения к ОС для целей налоговоприбыльном учета. То есть если объект приобретен и введен в эксплуатацию в 01.09.2015 г.., Его относят к ОС в случае, когда стоимость объекта превышает 2500 грн. (без НДС). Если же речь идет об объекте, приобретенный после 01.09.2015 г., - он признается ОС, если его стоимость превышает 6000 грн. (без НДС).

В НДС-учета суммы НДС, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением объекта ОС, приходуется по результатам инвентаризации, предприятие - плательщик НДС имеет право включить в состав налогового кредита. Конечно, при наличии НН, составленной и зарегистрированной поставщиком в ЕРНН. Причем если с даты составления НН еще не прошло 365 дней, налоговый кредит можно отразить в текущей декларации. Если же обнаружено НН, «старшую» за 365 дней, - отражать налоговый кредит можно только через уточняющий расчет.

ОС полученные безвозмездно . В бухгалтерском учете безвозмездное получение ОС приводит к увеличению собственного капитала предприятия (424 «Безвозмездно полученные необоротные активы») на сумму справедливой стоимости ОС.

Стоимость безвозмездно полученных ОС подлежит амортизации. А значит, по ОС, которые эксплуатировались время без фактического оприходования, предприятию нужно рассчитать и доначислить амортизацию за все то время, в течение которого объект уже использовали.

Одновременно с начислением амортизации нужно признать доход в сумме, пропорциональной начисленной амортизации таких объектов. Отразите его по кредиту субсчета 745 «Доход от безвозмездно полученных активов» в корреспонденции с дебетом субсчета 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы».

В налоговоприбыльном учета в малодохидникив все так же, как и в бухгалтерском. Для высокодоходных плательщиков учет поступления безвозмездных ОС идентичен малодоходных, то есть доходы отражаем пропорционально начисленной амортизации. Если бесплатные ОС используются в хоздеятельности, то, несмотря на их подарочную природу, амортизация таких ОС уменьшать объект для начисления налога на прибыль. И не забудьте о корректировке бухгалтерского финрезультата на «амортизационные» разницы, предусмотренные ст. 138 НКУ .

Так следует действовать по ОС, поступивших на предприятие после 01.01.2015 г.. А если бесплатные ОС поступили на предприятие до 2015 года, плательщик (независимо от объемов его годового дохода) тоже должен исправить ошибку. А именно: стоимость обнаруженного бесплатного ОС должна увеличить объект налогообложения, а вот об амортизации этого ОС за период до 2015 года придется забыть.

Для малодохидникив дальнейшая амортизация ОС и одновременное признание в бухучете дохода от безвозмездного получения неприятностей не принесет. Чего нельзя сказать о високодохидникив. В них бесплатные ОС, полученные до 01.01.2015 г.., В «налоговую» переходной стоимости не попадают (то есть налоговая амортизация по переходным бесплатными ОС не начисляется). В то же время начисленная в бухучете амортизация снимется «амортизационной» разницей, предусмотренной п. 138.1 НКУ .

Кроме этого, по бесплатным ОС одновременно с амортизацией в бухучете признают доход (Дт 424 - Кт 745). И никаких корректировок такого дохода НКУ не предусматривает. А через это снова частями возникать доход в налоговом учете, что приведет к повторному налогообложения.

Такая абсурдная ситуация приводит к тому, что приходные документы выгоднее «потерять» и оприходовать ОС как излишки, появившиеся неизвестно откуда.

По НДС-учета , то при безвозмездном получении объекта ОС начисление НДС (а тем более, его уплаты) не происходит (в дополнение к дара предприятие может получить от дарителя - плательщика НДС только «нулевую» НН. Поэтому учитывать в составе налогового кредита плательщику ничего.

Другое дело - суммы «входного» НДС по расходам, сопутствующими получению ОС (оплата транспортных, регистрационных услуг, а также услуг монтажа, наладки, дооборудование и т.д.). Получив за этими расходами ПН, зарегистрированные в ЕРНН, предприятие, безусловно, может отразить налоговый кредит.

Скачано с www.znanio.ru