Методическая разработка практического занятия на тему: "Решение практических ситуационных задач по отражению в учёте финансовых результатов от обычных видов деятельности организации"

Практическое занятие  5

1.       Тема:  «Решение практических ситуационных задач по отражению в учёте финансовых результатов от обычных видов деятельности организации»

2.       Цель занятия: закрепить теоретические знания и научиться практически решать ситуационные задачи по отражению в учете финансовых результатов от обычных видов деятельности.

3.       Материальное обеспечение: тетради, ручки, план счетов, карандаши.

4.       Исходные данные: Ситуационные задания.

5.       Ход работы:

5.1.Рассмотреть  методические указания по выполнению практических задач.

5.2.В соответствии с приложением А выполнить задания.

5.3.Составить отчет.

 

6.       Контрольные вопросы.

6.1. Что понимается под финансовой деятельностью?

6.2   . Какие виды доходов можно отнести к финансовой деятельности?

6.3   . На какие виды подразделяется обычная деятельность? Охарактеризуйте их.

6.4   . Какой счет предусмотрен для обобщения информации о финансовых результатах от обычной деятельности и чрезвычайных? Охарактеризуйте его.

 

7.     Литература.

 

7.1  Бухгалтерский учет [Текст]: учебное пособие / [Ф. Ф. Ефимова, А. М. Герасимович, Г. Г. Кирейцев и другие]; под ред. Ф. Ф. Бутинец. - [2-е изд.]. - Житомир: Рута, 2015. - 723, [12] с.

7.2. Ким, Г. Бухгалтерский учет: первичные документы и порядок их заполнения [Текст]: учеб. пособие. / Г. Ким, В. В. Сопко, С. Г. Ким. - М.: Центр учебной литературы, 2014. - 436 [1] с. 7.3. Коротков, Э.М., Солдатова, И.Ю. Основы менеджмента: Учебное пособие / Э.М.Коротков, И.Ю. Солдатова, - М.: Дашков и К, 2013. - 272 c.

7.3. Лишиленко, О. В. Бухгалтерский учет [Текст]: учеб. пособие. / В. Лишиленко. - М.: ЦУЛ, 2013. - 523 с.

 

Методические указания по выполнению практических задач

 

Формирование доходов и расходов по видам деятельности и функциями. Финансовые результаты по видам деятельности, в результате которых они возникают, подразделяются на прибыль (убыток) от обычной деятельности и от чрезвычайных событий.

Под обычной деятельностью понимают любую деятельность предприятия, а также операции, которые обеспечивают ее или возникающие в результате осуществления такой деятельности.

Примером обычной деятельности являются производство и реализация продукции (работ, услуг), расчеты с поставщиками и покупателями, работниками, банковскими учреждениями и др.  Как сопроводительные к обычной деятельности, относятся операции, как переоценка активов, списание обесцененных запасов, курсовые разницы, возникающие по валютным операциям, экономические санкции за нарушение договорных обязательств или налогового законодательства и тому подобное. 

Обычная деятельность подразделяется на операционную и прочую (инвестиционную и финансовую). Под операционной деятельностью понимают основную деятельность предприятия, а также прочие виды деятельности, которые не относятся к инвестиционной или финансовой деятельности.

Основная деятельность - это деятельность, связанная с производством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг), которая является определяющей целью создания предприятия и обеспечивает основную часть его дохода. Так, для производственных предприятий такой деятельностью является приобретение производственных запасов (сырья, материалов, комплектующих изделий и т.п.), изготовление и реализация готовой продукции; для торгового предприятия - приобретение и реализация товаров и т.д. Расходы, связанные с основной деятельностью, различают по функциям: производство, сбыт, реализация. Они отражаются, как известно, на таких счетах, как 23 «Производство», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Прочие расходы операционной деятельности».

Под инвестиционной деятельностью понимают приобретение и реализацию тех необоротных активов, а также финансовых инвестиций, которые не представляют эквивалент денежных средств (например, инвестиции в ассоциированные или дочерние предприятия, совместная деятельность и т.д.). Под финансовой деятельностью понимают деятельность, которая приводит к изменению величины и состава собственного и заемного капитала. 

Чрезвычайная деятельность - это операции и события, которые отличаются от обычных и не происходят часто или регулярно. К ним относятся техногенные аварии, стихийного бедствия, пожара и тому подобное. Потери в результате таких событий, покрытые за счет страховых возмещений и других источников, учитываются при расчете финансовых результатов от чрезвычайной деятельности.

Исходя из классификации доходов и расходов по видам деятельности и функциям и построена система счетов бухгалтерского учета для отражения формирования финансовых результатов деятельности предприятия и определение чистого дохода (прибыли) или убытка отчетного периода, а также для составления Отчета о финансовых результатах. Для обобщения информации о финансовых результатах от обычной деятельности и чрезвычайных событий Планом счетов предусмотрен счет 79 «Финансовые результаты», который ведется по субсчетам: 

791 «Результат основной деятельности», 

792 «Результат финансовых операций», 

793 «Результат прочей обычной деятельности», 

794 «Результат чрезвычайных событий».

По кредиту счета 79 «Финансовые результаты» и его субсчетов отражаются суммы в порядке закрытия счетов учета доходов, а по дебету - суммы в порядке закрытия счетов учета затрат, а также надлежащая сумма начисленного налога на прибыль. 

По кредиту субсчета 791 «Результат основной деятельности» предприятия отражают сумму доходов от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг и прочей операционной деятельности в корреспонденции с дебетом счетов: 70 «Доходы от реализации» и 71 «Прочий операционный доход». 

На дебет субсчета 791 «Результат основной деятельности» в конце отчетного периода в порядке закрытия счетов списывают: 

- себестоимость реализованной готовой продукции, товаров, услуг (с кредита счета 90 «Себестоимость реализации);

- административные расходы (с кредита счета 92 «Административные расходы»); 

- расходы на сбыт (с кредита счета 93 «Расходы на сбыт»); 

- надлежащую по данным бухгалтерского учета сумма налога на прибыль от обычной деятельности (с кредита счета 981 «Налоги на прибыль от обычной деятельности»). 

Путем сравнения на субсчете 791 «Результат основной деятельности» кредитового оборота (общая сумма полученных доходов от реализации и других операционный доход) с дебетовым оборотом (общая сумма операционных расходов с учетом суммы налога на прибыль от обычной деятельности) определяют финансовый результат (прибыль, убыток) от основной деятельности предприятия.

Определенную сумму финансового результата от основной деятельности списывают на финансово-исходный активно-пассивный счет 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» записью: 

- на сумму полученной прибыли: 

Д-т сч. 791 «Результат основной деятельности» 

К-т сч. 441 «Прибыль нераспределенная»; 

- на сумму убытка: 

Д-т сч. 442 «Непокрытые убытки» 

К-т сч. 791 «Результат основной деятельности». 

Формирование финансовых результатов основной деятельности предприятия в системе счетов можно отразить по такой схеме: субсчет 792 «Результат финансовых операций» предназначен для определения финансовых результатов (прибыли, убытка) от финансовых операций предприятия за отчетный период.

На кредит субсчета 792 «Результат финансовых операций» в конце отчетного периода списывают: 

а) в корреспонденции с дебетом счета 72 «Доход от участия в капитале»; 

- доход от участия в капитале (доход от инвестиций в ассоциированные предприятия, в дочерние предприятия, от совместной деятельности); 

- в корреспонденции с дебетом счета 73 «Прочие финансовые доходы» - прочие финансовые доходы (дивиденды, полученные от других предприятий; проценты, полученные по облигациям или другими ценными бумагами, прочие доходы от финансовых операций). 

На дебет субсчета 792 «Результат финансовых операций» в конце отчетного периода списывают:

а) в корреспонденции с кредитом счета 95 «Финансовые расходы» - финансовые расходы (начисленные проценты за пользование кредитами банков, по договорам кредитования, финансового лизинга, расходы, связанные с выпуском, содержанием и обращением собственных ценных бумаг и др.) 

б) в корреспонденции с кредитом счета 96 «Потери от участия в капитале» - потери от инвестиций в ассоциированные предприятия, от совместной деятельности, от инвестиций в дочерние предприятия и тому подобное. 

Финансовый результат (прибыль, убыток), определенный по данным субсчета 792 «Результат финансовых операций» (сравнением кредитного и дебетового оборота), списывается соответствующими записями на счет 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.     Пример определения финансового результата 
деятельности предприятия

Таблица 1 - Отражение в учете доходов, расходов и финансового результата

* Расчет расходов по налогу на прибыль: 

(Валовые доходы - Валовые расходы) · 25% = (536500 - 332200) × 0,25 = 51 075. 

** Расчет прибыли: 

Валовые доходы - Валовые расходы - расходы по налогу на прибыль = 

= Прибыль = 536500 - 332200 - 51075 = 153 225. 

 

 

 

2. Примеры определения суммы финансовых затрат, 
подлежащих включению в себестоимость 
квалификационного актива

           Пример 1. 

1 марта 2016 предприятие начало строительство сооружения. В течение марта - июня были осуществлены следующие капитальные инвестиции (табл. 2). 

Таблица 2 - Сумы капитальных инвестиций предприятия (исходные данные по примеру 1

       Для финансирования строительства 31 марта 2016 был получен заем банка в сумме 200000 рос. руб. сроком на один год. Ставка процента по займу составляет 15% годовых. Других заимствований предприятие не имеет. 

Решение

 
     Сумма финансовых расходов, подлежащая включению в себестоимость квалификационного актива, равна:  200000 · 0,15 · 3/12 = 7500 рос. руб. 

 

 

Пример 2.

Предположим, что по условиям примера 1 предприятие не занимало средства для финансирования строительства. 31 марта 2016 эмитированы нецелевые облигации на сумму 200000 рос. руб. сроком на три года. Годовая ставка процента по облигациям составляет 15%. Вместе с тем в составе займов предприятия в течение 2016 года имеется обязательство по облигациям на сумму 500000 рос. руб., Эмитированным два года назад. Годовая ставка процента по этим облигациям составляет 13%. 

 

Решение

Для расчета суммы финансовых расходов, подлежащая включению в себестоимость квалификационного актива во II квартале, сначала следует определить средневзвешенную сумму капитальных инвестиций (табл. 3). 

Таблица 3 - Расчет средневзвешенной суммы капитальных инвестиций

* Частное от деления количества дней (месяцев) отчетного периода, в течение которых инвестиции были составляющей стоимости квалификационного актива, на общее количество дней (месяцев) в этом отчетном периоде. 

Норма капитализации финансовых расходов во II квартале равна: 

[(200000 · 0,15 · 3/12) + (500 000 · 0,13 · 3/12)]: (200000 + 500000) = 
= 23750/700 000 = 0,0339, или 3,39%. 

 

Сумма финансовых расходов, подлежащая включению во II квартале в себестоимость квалификационного актива, равна: 

 

284000 · 0,0339 = 9628 рос. руб. 

 

Остальные финансовых расходов (23750 - 9628) = 14122 рос. руб. включается в расходы отчетного периода (II квартал). 

 

Пример 3.

Допустим, по условиям примера 1 для финансирования строительства предприятием были выпущены целевые облигации на сумму 100000 рос. руб. . сроком на три года. Годовая ставка процента по облигациям составляет 12%. Кроме того, в течение 2016 года предприятие имеет обязательства по нецелевым облигациям, эмитированным два года назад на сумму 500000 рос. руб. . Ставка процента по этим облигациям равна 10%. 

 

Решение

 

Сумма финансовых расходов, подлежащая включению в себестоимость квалификационного актива, равна: 

 

(100000 · 0,12 · 3/12) + (284 000 - 100 000) · 0,1 · 3/12 = 7600 рос. руб. . 

 

Пример 4.

       1 января 2016 предприятие начало строительство склада. Единственным долговым обязательством предприятия в течение I квартала был долгосрочный вексель (ставка процента 11% годовых) на сумму 3000000 рос. руб. Срок погашения которого наступает 31 декабря 2018. 

1 мая 2016 предприятие получило заем на сумму 1000000 рос. руб. сроком на один год. Ставка процента по займу составляет 9% годовых. Проценты начисляются и уплачиваются ежеквартально. 

В первом полугодии расходы на строительство склада составляли: 

1 января - 200 000 рос. руб.

31 января - 700 000 рос. руб.

28 февраля - 1000000 рос. руб. 

31 марта - 1800000 рос. руб. 

30 апреля - 2000000 рос. руб.

31 мая - 1700000 рос. руб. 

30 июня - 800 000 рос. руб. 

 

Решение

 

В I квартале средневзвешенная сумма расходов, связанных со строительством склада, составляла: 

 

200000 + (700000 · 2/3) + (1000000 · 1/3) = 1000 000. 

 

Норма капитализации финансовых расходов в I квартале равна : 

(3000000 · 0,11 · 3/12) / 3000000 = 0,0275. 

 

Общая сумма финансовых расходов в I квартале равна: 

 

3000000 · 0,11 · 3/12 = 82 500. 

 

Сумма финансовых расходов, подлежащая капитализации в I квартале 2016 года, равна: 

 

1000000 · 0,0275 = 27500 рос. руб. . 

 

Остальные финансовых расходов в сумме 55000 (82500 - 27500) следует отразить в составе расходов отчетного периода (I квартал) 2016 года. 

Во II квартале средневзвешенная сумма расходов, связанных со строительством склада, составляла:

 

(3700000 + 27500) + (2000000 · 2/3) + (1700000 · 1/3) = 
= 5627500 рос. руб. 

 

Норма капитализации финансовых расходов во II квартале равна: 

 

(300000 · 0,11 · 3/12) + 100000 · 0,09 · 2/12) / 300 000 + 100 000 = 
= 0,02438. 

 

Сумма финансовых расходов, подлежащая включению в себестоимость квалификационного актива во II квартале, равна: 

 

5627500 · 0,02438 = 137 200 рос. руб.. 

 

Однако фактические финансовые расходы составляют: 

 

(3000000 · 0,11 · 3/12) + 1000000 · 0,09 · 2/12) = 97 500 рос. руб.. 

 

Поэтому сумма финансовых расходов, которую следует включить в себестоимость квалификационного актива во II квартале, составляет 97500 рос. руб. 

 

Пример 5.

Стоимость незавершенного производства вина (коньяка), находящегося в состоянии технологической выдержки (обработки), на 1 января 2016 года составляет 1750000 рос. руб.. Предприятие 31 марта 2016 выпустило облигации на сумму 300000 рос. руб.. сроком на 18 месяцев по годовой ставке процентов 12%. В течение января - мая произведены следующие расходы на обеспечение технического процесса выдержки (обработки) вина (коньяка): за январь - 7000 рос. руб.., За февраль - 5000 рос. руб.., За март - 6000 рос. руб.., За апрель - 8000 рос. руб. ., за май - 8000 рос. руб.. Технологический процесс выдержки завершен в мае, вино (коньяк) купажировано (упаковано) для реализации. 

Других производственных и капитальных инвестиций в квалификационные активы в этот период предприятием не осуществлялось.

Для расчета суммы капитализации финансовых расходов в себестоимости вина (коньяка) определим средневзвешенную себестоимость незавершенного производства технологического процесса выдержки вина (коньяка) (табл. 4). 

Таблица 4 - Расчет средневзвешенной суммы капитальных инвестиций

Решение

1.     Средняя месячная себестоимость незавершенного производства в апреле составляет (1768000 + 1776000) / 2 = 1772000. 

2.     Норма капитализации в месяц (300 000 · 0,12 · 1/12) / 300000 = 0,01. 

3.     Общая сумма финансовых расходов за апрель составляет 300 000 × 
× 0,12 · 1/12 = 3000.

4.     Сумма финансовых расходов, которая по расчету может быть включена в себестоимость вина, в апреле составляет 1772000 · 0,01 = 17720, но включается только 3000. 

5.     Средняя месячная себестоимость незавершенного производства в мае составляет (1779000 + 0) / 2 = 888500 рос. руб.. 

6.     Норма капитализации на май составляет (300000 · 0,12 · 1/12) / 
/ 300000 = 0,01.

7.     Общая сумма финансовых расходов за май составляет 300 000 × 
× 0,12 · 1/12 = 3000.

8.     Сумма финансовых расходов, которая по расчету может быть включена в себестоимость вина, в мае составляет 888500 · 0,01 = 8885, но включается только 3000. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задания для практических занятий Задача 1. Методы признания дохода.  Три отдельные ситуации произошли за 2015 год. Отчетный период заканчивается 31 декабря. 1.     31 декабря 201А года компания XT продала специальную машину за 100 000 рос. руб. и получила 40 000 грн. наличными. Оставшаяся сумма, в 60 000 грн. и 10% будет получена 31 декабря 201Б года. Доставка машины будет проведена компанией XT 5 января 201Б года. Покупатель полностью кредитоспособен, поэтому получение оплаты является гарантированным. 2.     15 ноября 201А года компания А реализовала продукт X за 500 рос. руб. . Покупатель заплатит за продукт двумя единицами собственного товара. Покупатель обещал доставить товары 31 января 201А года. 3.     2 января 201А года компания АВС собрала 900 рос. руб. . за трехлетнюю подписку на ежемесячный журнал "Советник инвестора". Первый выпуск журнала намечен на март 201А года. Необходимо: для каждой из следующих ситуаций: 4.     Отобразить проводку на дату операции. 5.     Указать метод признания дохода, который следует применить.  Задача 2. Признание дохода.  Адвокатская компания "Джонс и Уилсон" заключила контракт с компанией "Браун" на оказание юридических услуг. В контракте оговаривается выплата 15 ноября 201А года паушальный суммы в размере 60 000 рос. руб. . Предположим, что "Джонс и Уилсон" смогут достоверно оценить свои будущие прямые расходы, связанные с выполнением контракта. На основе расчетов компании "Джонс и Уилсон" были предоставлены расходы и сроки на выполнение услуг:  15 декабря 201А г. Изучение потенциального судебного процесса - 5000 рос. руб. .  1 марта 201Б г.. Подготовка и представление документов - 15000 рос. руб. .  15 октября 201Б г.. Адвокатские услуги в ходе судебного процесса - 15000 рос. руб. .  Всего - 35 000 рос. руб. .    необходимо: 1.     Указать, какой метод признания дохода уместен для компании "Джонс и Уилсон". 2.     Сделать проводки для признания доходов, относящихся к данному контракту. Задание 3. Учет расходов.  31.06.201А главным бухгалтером предприятия проведен обзор бухгалтерских документов, подтверждающих полученные, но еще не оплаченные услуги, в том числе: акт приема-передачи выполненных работ и налоговая накладная юридической фирмы за выполненные юридические услуги в марте 201А года на 5000 рос. руб., кроме того, НДС - 1000 рос. руб.; акт приема-передачи выполненных работ на участие в семинаре на сумму 600 рос. руб. . (Без НДС); акт приема-передачи выполненных работ на аудиторские услуги на сумму 4000 рос. руб. . и налоговая накладная на сумму налога на добавленную стоимость - 800 рос. руб., которые выполнялись в марте 201А года. Необходимо: определить расходы за март 201А года и составить соответствующие бухгалтерские записи.                    Задача 4. Учет расходов.  На основании перечисленных ниже хозяйственных операций (табл.5) указать классификацию расходов по видам деятельности.  Таблица 5 - Исходные данные по заданию 4   №  п/п. содержание операции сумма Вид деятельности Основная прочая операционная финансовая Инвести-ная 1 Начислены расходы  за расчетно-кассовое обслуживание банком 200,00 200,00 2 Начислено проценты  за пользование кредитом 1 000,00 3 Начислен резерв на сомнительную  дебиторскую задолженность 5 000,00 4 Начислена амортизация  нематериальных активов 500,00 5 Начислено обязательства  по оплате услуг:  а) транспортной организации за доставку товаров от поставщика  к предприятию;  б) аудиторской фирме  за консультационные услуги;  в) учебному заведению за проведение семинара для специалистов компании 2 000,00 6 000,00 4 000,00 6 Начислен резерв на оплату зарплаты за дни отпуска 1 500,00       Задача 5. Признание и учет дохода.  Предприятием-разработчиком компьютерных программ по ведению бухгалтерского учета реализовано право пользования лицензионными программами на сумму 10 000 рос. руб.. и установлена ежемесячная плата за обслуживание 10 000 рос. руб., НДС - 200 рос. руб..  Редакцией журнала "Бухгалтер", что является его правообладателем, заключено соглашение с издательской компанией "Облик" о передаче авторского права на перевод и издание этого журнала на английском языке. Согласно договору правообладатель передает электронные файлы журнала и получает оплату в сумме:  Сумма единовременного платежа - 10 000 рос. руб. после подписания акта приема-передачи; сумма отчислений - 2% от суммы реализации на основании расчета издательской компании.  необходимо: составить проводки для признания доходов, относящихся к данному контракту.  Задача 6. Учет доходов и расходов.  01.03.201А предприятием получен кредит в банке на сумму 120 000 рос. руб. сроком на 1 год под 20% годовых, процент выплачивается ежемесячно. В марте часть кредитных средств использована по целевому назначению на строительство помещения офиса в сумме 60000 рос. руб., 50000 рос. руб. депонированы на депозитный счет до востребования под 17% годовых, 10000 рос. руб. находятся на текущем счете.  Необходимо: отразить на счетах бухгалтерского учета операции, определить сумму доходов и расходов за март.  Задача 7. Учет доходов и расходов. На основании перечисленных ниже хозяйственных операций (табл. 6) указать корреспонденцию счетов и классификацию доходов и расходов по видам деятельности, определить финансовый результат за отчетный период.  Таблица 6 - Исходные данные по заданию 7 №п/п содержание операции Дт кт сумма вид  деятельности 1 Реализованы товары покупателям:  стоимость товара - 80000 рос. руб. НДС - 16 000 рос. руб.  Себестоимость товара - 50000 рос. руб.  2 Получены платеж от арендатора за операционную аренду помещения за декабрь - январь 10000 рос. руб. НДС - 2000 рос. руб.  3 На дату баланса произведена уценка основных средств; первоначальная стоимость - 10 000 рос. руб. износ - 2000 рос. руб. ., справедливая стоимость - 6000 рос. руб. Уценка данного объекта основных средств проводится впервые         4 При проведении инвентаризации активов выявлено:  а) недостача товаров - 2000 рос. руб.  .;          б) остатки малоценных предметов - 3000 рос. руб.          5 Получено сообщение о начислении дивидендов от финансовых инвестиций - 3000 рос. руб.          6 Начислена задолженность банком:          а) по РКО - 200 рос. руб.          б) проценты за пользование кредитом - 1000 рос. руб.          7 Начислен резерв на проведение аудита  в следующем году - 3000 рос. руб.          8 Начислены расходы по транспортировке товаров  до покупателей - 5000 грн., НДС - 1000 рос. руб.          9 Признаны доходы из целевого финансирования.  Поступили средства на текущий счет  (целевое финансирование) - 20 000 рос. руб.          Расходы, связанные с выполнением условий  целевого финансирования, составляют 15 000 рос. руб.          Доход -?         10 Налог на прибыль согласно декларации  о прибыли предприятия - 20 000 рос. руб.          Расходы по налогу на прибыль           Задача 8. Учет доходов и расходов.  Предприятие А осуществило предоплату предприятию Б за поставку товаров в сумме 72000 рос. руб. В том числе НДС -? рос. руб. При приеме товара была обнаружена недостача на сумму 1200 рос. руб. ., В том числе НДС - 200 рос. руб. . По факту недостатка составлен акт приема (или коммерческий акт) и предъявлена претензия поставщику.  Необходимо: отразить на счетах бухгалтерского учета претензию и ее погашение, если претензии не погашен из причин банкротства поставщика.  Задача 9. Учет доходов и расходов. Предприятие реализовало оборудования контрактной стоимостью 69 000 рос. руб.  с НДС. Первоначальная стоимость реализованного оборудования составляет 42000 рос. руб. ., Износ - 8000 рос. руб. Транспортные расходы по доставке станков покупателю составляли 475 рос. руб. ., В том числе НДС. Доставку осуществлено с помощью транспортной организации. Счет транспортной организации уплачено к предоставлению услуг.  Необходимо: отразить хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета, если первое событие: а) предоплата; б) отгрузки.  Задача 10. Учет доходов и расходов.  При проведении инвентаризации на предприятии было установлено недостаток запчастей на сумму 720 рос. руб. . по вине кладовщика; недостаток топлива на сумму фактической стоимости 1800 рос. руб. ., норма естественной убыли составляет 390 рос. руб. остальные недостатка отнесена на материально-ответственное лицо. Виновное лицо возместило сумму нанесенного ущерба денежными средствами в кассу предприятия; избыток упаковочных материалов на сумму 290 рос. руб.  Необходимо: рассчитать сумму ущерба, подлежащего возмещению виновным лицом, и отразить хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета.  Задача 11. Учет доходов и расходов.  Предприятие безвозмездно получило объект основного средства, бывшего в эксплуатации. В первоначальном документе указано, что расходы по доставке составили 480 рос. руб. без НДС (расходы, понесенные получателем). Начальная стоимость объекта - 12 900 рос. руб. ., Износ - 2900 рос. руб. . Справедливая стоимость объекта равна его остаточной стоимости. Объект используется в основном производстве, срок полезного использования - 6 лет.  необходимо:  - составить корреспонденцию счетов по безвозмездному получению объекта основных средств; - рассчитать размер годовой суммы амортизационных отчислений;      - признать доход по безвозмездному получению объекта основных средств. Задача 12. Определить финансовый результат деятельности предприятия, если за анализируемый период произошли следующие события (табл. 7).  Таблица 7 - Исходные данные по заданию 12 № п/п Содержание хозяйственной операции Дт кт Сумма, рос. руб. 1 Отражен доход от реализации продукции 120000 2 Начислено налоговое обязательство по НДС 3 Отражена себестоимость реализованной продукции 80000 4 Списано на финансовый результат: - доход от реализации 100000 - себестоимость реализованной продукции 80000 5 Отражен доход от реализации запасов 96000 6 Начислено налоговое обязательство по НДС 16000 7 Отражена себестоимость реализованных запасов 56000 8 Списан на финансовый результат: - доход от реализации - себестоимость реализованной продукции 9 Уплачено пеню за несвоевременное погашение задолженности по кредиту 10000 10 Списана на финансовый результат сумма пени 11 Начислена заработная плата административному персоналу 15000 12 Списаны на финансовый результат административные расходы 13 Начислены проценты за краткосрочный заем банка 10000 14 Списаны на финансовый результат проценты  за краткосрочный заем банка 15 Отражен доход от реализации иностранной валюты 12000 16 Отражена себестоимость реализации иностранной валюты 10000 17 Отражена положительная курсовая разница 2000 18 Списаны на финансовый результат: - доход от реализации иностранной валюты - себестоимость реализации иностранной валюты - положительную курсовую разницу 19 Получен доход от операционной аренды 1000 20 Списан на финансовый результат доход от операционной аренды 1000 21 Списана кредиторская задолженность по истечении срока  исковой давности     25000 22 Списана на финансовый результат кредиторская  задолженность по истечении срока исковой давности     25000 23 Начислена задолженность за рекламные услуги     2500 24 Списано на финансовый результат     2500 25 Создан резерв сомнительных долгов     20000 26 Списано на финансовый результат образование резерва  сомнительных долгов     20000 27 Отражено списание основных средств в результате аварии (стихийного бедствия)     5000 28 Возмещение стоимости имущества страховой компанией     4000 29 Списано на финансовый результат:         - потери от стихийного бедствия     5000   - суммы возмещения     4000 30 Получены штрафы в результате несоблюдения контрагентом условий договора     1200 31 Списаны на финансовый результат штрафы       32 Отражен налог на прибыль       33 Списан на финансовый результат налог на прибыль       34 Отражена сумма нераспределенной прибыли предприятия                                                                             Задача 13. Определить финансовый результат деятельности предприятия, если за анализируемый период произошли следующие события (табл. 8).  Таблица 8  Исходные данные по заданию 13 №пор. Содержание хозяйственных операций Дт кт сумма 1 Получено в кассу средства 2000 долл. на выдачу подотчет  на командировку куроводы (5,04 грн. / долл.) 2000 долл. 10080 2 Выданы средства подотчет (5,04 грн. / Долл.) 2000 долл. 10080 ^ В течение. табл. 5.8  №пор. Содержание хозяйственных операций Дт кт сумма 3 Предоставлен отчет об использовании средств (5,05 грн. / Долл.) 2000 долл. 10100 4 Отражена курсовая разница 20 5 Осуществлена ​​предоплата за товары  2400 6 Отражен налоговый кредит по НДС 400 7 Списана дебиторская задолженность  за счет расходов текущего периода 2000 8 Списан налоговый кредит 400 9 Бесплатно получено запчасти стоимостью  21000 10 Реализовано ранее полученные запасные части  по 30000 грн. (без НДС) 36000 11 Начислено налоговое обязательство по НДС 12 Отражена себестоимость реализованных  производственных запасов стоимостью 21000 13 Начисленная заработная плата продавцам в сумме  4000 14 Отражены расходы на доставку, которые, согласно  условиям договора, оплачивает продавец (100 грн.) 100 15 Начислены расходы на рекламу в сумме 500 грн. без НДС 500 16 Отражена сумма налогового кредита по НДС 17 Оприходован излишек упаковочных материалов,  обнаружен во время инвентаризации 300 18 Приобретено в ЧП "Корона" печенье на сумму 6000 грн.  без НДС 6000 19 Отражен налоговый кредит по НДС 20 Произведена уценка испорченного печенья  500 21 Выявлена недостача топлива при проведении инвентаризации  на сумму 300 грн. 300 22 Отнесены недостачу на виновное лицо 720 23 Начислена задолженность в бюджет 60 24 Начислено возмещение, предприятие  перечисляет в бюджет 360 25 Погашена задолженность денежными средствами в кассу 720 ^ В течение. табл. 5.8  №пор. Содержание хозяйственных операций Дт кт сумма 26 Получены целевое финансирование  600 27 Отражено в учете расходы на разработку  и исследования за счет средств целевого финансирования 600 28 Отражен доход от целевого финансирования 600 29 Отнесена на расходы признанные экономические санкции  740 30 Начислены проценты за пользование кредитом  420 31 Начислено обеспечение на выполнение  гарантийного ремонта 10000 32 Получены гуманитарную помощь в виде сырья  25000 33 Спасение на доходы гуманитарную помощь 25000 34 Получено сообщение о начислении дивидендов от финансовых инвестиций, учитываемых по методу участия  в капитале, в сумме 5000 грн. (доля в капитале до 20%) 5000 35 Начислена задолженность банком  за расчетно-кассовое обслуживание 500 36 Реализована готовая продукция по 66000 грн. с НДС 66000 37 Начислено налоговое обязательство по НДС 38 Отражена себестоимость готовой продукции  30000 39 Получен аванс от заказчиков за работы,  которые будут осуществлены в следующем году 24000 40 Отнесена на финансовый результат доходы  от основной и операционной деятельности 41 Отнесена на финансовый результат расходы  основного и операционной деятельности 42 Отнесена на финансовый результат доход  от финансовой деятельности 43 Отнесена на финансовый результат расходы  финансовой деятельности 44 Определены налог на прибыль 45 отражено ОНА 46 Определен финансовый результат от деятельности Задача 14. Учет доходов и расходов.  Таблица 5.9  ^ Пробный баланс компании ВГД за год,  что заканчивается 31 декабря 201А (исходные данные по заданию 14) ^ Название счета Дт кт касса 17000 Расчеты с покупателями 15800 Товары 23400 офисное оборудование 23000 Накопленный износ - офисное оборудование 6400 Расчеты с поставщиками 16000 Расчеты по выплатам работникам 2000 Уставный капитал, простые акции 11500 Нераспределенная прибыль прошлых лет 5800 Доход от реализации 189300 возврат товаров 1700 Себестоимость реализованных товаров 99000 Расходы на рекламу 7800 Расходы на оплату труда продавцов 17000 Расходы на оплату труда офисных работников 24000 Административные расходы - износ офисного оборудования 2300 всего  ? ? Необходимо: основываясь на пробном балансе компании ВГД, на 31 декабря 201А г .: Отразить операции по закрытию всех счетов, необходимых для счета "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Отразить операцию по закрытию счетов доходов и расходов. Подготовить баланс после закрытия счетов компании ВГД.  ^ Определение суммы финансовых расходов, подлежащих  включению в себестоимость квалификационного актива Задача 15. 1 января предприятие приступило к разработке программного обеспечения. В течение января - марта было осуществлено такие капитальные инвестиции:  1 января - 150 000 грн.  1 февраля - 120 000 грн.  1 марта - 180 000 грн.  Необходимо определить:  общую сумму инвестиций (расходов) на создание квалификационного актива за I квартал отчетного года; общую сумму инвестиций (расходов) на создание квалификационного актива за I квартал отчетного года при условии, что в марте было получено целевое финансирование в связи с созданием квалификационного актива в размере 70 000 грн. Задача 16. 1 марта 201А года предприятие приступило к разработке компьютерной программы. В течение марта - июня были осуществлены следующие капитальные инвестиции, грн .:  1 марта - 20000  1 апреля - 18000  1 мая - 38 000  1 июня - 13000  Для финансирования 1 марта был получен заем банка в сумме 150000 грн. сроком на один год. Ставка процента составляет 12% годовых.  На балансе предприятия других заимствований нет.  Необходимо: найти сумму финансовых расходов, подлежащая включению в себестоимость квалификационного актива.  Задача 17. 1 марта 201А года предприятие начало строительство цеха. В течение марта - июня были осуществлены следующие капитальные инвестиции, грн .: 1 марта - 300 000  1 апреля - 210 000  1 мая - 180000  1 июня - 400000 (в том числе задолженность подрядчику - 130000 грн.).  31 марта 201А года были выпущены нецелевые облигации на сумму 340000 грн. сроком на 2 года. Годовая ставка процента по облигациям составляет 18%.Также в состав займов предприятия в течение 201А года входили обязательства предприятия по облигациям, эмитированным три года назад, на сумму 230 000 Годовая ставка процента по этим облигациям составляет 15%.  Необходимо: определить сумму финансовых расходов, подлежащих включению в себестоимость квалификационного актива во II квартале 201А года.  Задача 18.1 марта 201А года предприятие приступило к разработке компьютерной программы. В течение марта - июня были осуществлены следующие капитальные инвестиции, грн .:  1 марта - 20000  1 апреля - 18000  1 мая - 38 000  1 июня - 13000  Предприятием были выпущены целевые облигации на сумму 12 000 грн. сроком на 3 года. Годовая ставка процента по облигациям составляет 16%. Также в течение периода предприятие имело обязательства по нецелевым кредитом банка, взятым два года назад на сумму 6000 грн. Ставка процента по кредиту равна 15%.  Необходимо: определить сумму финансовых расходов, подлежащих включению в себестоимость квалификационного актива.  Задача 19.В январе 201А года предприятие начало строительство офиса. Единственным долговым обязательством предприятия на начало этого года были долгосрочные облигации со ставкой 13% годовых на сумму 1500000 грн., Срок погашения которого 31 декабря 201Б года.  1 мая 201А года предприятие получило заем на сумму 2000000 грн. сроком на один год. Ставка процента по займу составляет 21% годовых. Проценты начисляются и уплачиваются ежеквартально.  В первом полугодии 201А года расходы на строительство офиса составляли, грн .:  31 января - 900 000 грн.  28 февраля - 1200000 грн.  31 марта - 1600000 грн.  30 апреля - 2100000 грн.  31 мая - 1500000 грн.  30 июня - 8000000 грн.  необходимо:определить сумму финансовых расходов, подлежащих включению в себестоимость квалификационного актива в I и II кварталах.  Задача 20. Стоимость незавершенного производства коньяка, который находится в состоянии технологической выдержки, на 1 января 201А года составила 4750 000 Предприятие 31 марта 201А года выпустило облигации на сумму 500000 грн. сроком на два года по годовой ставке 15%.  В течение января - мая произведены следующие расходы на обеспечение технологического процесса выдержки:  за январь - 70000 грн.  за февраль - 50 000 грн.  за март - 60000 грн.  за апрель - 80000 грн.  за май - 70000 грн.  Технологический процесс выдержки завершен в мае 201А года. Другие производственные и капитальные инвестиции в квалификационные активы предприятие не осуществляло.  Н еобхидно: определить сумму финансовых расходов, подлежащих включению в себестоимость квалификационного актива в апреле и мае.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Под финансовой деятельностью понимают такую деятельность предприятия, связанная с изменениями размера и состава собственного и заемного капитала.

Основными видами доходов, относящихся к финансовой деятельности являются:

-         дивиденды полученные;

-         проценты полученные;

-         другие финансовые доходы;

-         доходы от инвестиций в ассоциированные совместные предприятия.

Доходы от инвестиций, учет которых ведется по методу участия в капитале, учитывается на счете 72 «Доход от участия в капитале». Метод участия в капитале предусматривает увеличение или уменьшение балансовой стоимости финансовых инвестиций соответственно на сумму увеличения или уменьшения доли инвестора в собственном капитале объекта инвестирования.

Счет 72 «Доход от участия в капитале» является пассивным, предназначенным для учета хозяйственных процессов. По кредиту отражается получения дохода, по дебету - списание в порядке закрытия счета на счет 79 «Финансовые результаты».

Счет 72 имеет три субсчета:

721 «Доход от инвестиций в ассоциированные предприятия»;

722 «Доход от совместной деятельности»;

723 «Доход от инвестиций в дочерние предприятия».

Доходы от финансовой деятельности в виде дивидендов, процентов и других доходов от финансовой деятельности учитываются на счете 73 «Прочие финансовые доходы». Он имеет три субсчета:

 

731 «Дивиденды полученные»;

732 «Проценты полученные»;

733 «Прочие доходы от финансовых операций»

К доходам от инвестиционной деятельности относят доходы от:

-         реализации финансовых инвестиций, необоротных активов (основных средств, нематериальных активов);

-         не операционных курсовых разниц;

-         безвозмездно полученных необоротных активов;

-         прочие доходы от обычной деятельности, в том числе списание кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности.

Все эти доходы учитываются на счете 74 «Прочие доходы». Это пассивный счет для учета хозяйственных процессов. Счет имеет шесть субсчетов:

741 «Доход от реализации финансовых инвестиций»;

742 «Доход от реализации необоротных активов»;

743 «Доход от реализации имущественных комплексов»;

744 «Доход от операционной курсовой разницы»;

745 «Доход от безвозмездно полученных кредитов»;

746 «Прочие доходы от обычной деятельности».

Таблица 1- Учет доходов от финансовой деятельности

№ п / п	Содержание  операций	Корреспондирующие   счета
		Д - т	К - т
1	Доход от инвестиций, которые учитываются по методу участия в капитале в виде увеличения доли инвестора в чистых активах объекта инвестирования	14	721
2	Списан доход, полученный от инвестиций, на результат финансовых операций отчетного периода	721	792
3	Признан прочий финансовый доход при получении объекта основных средств	10	73
4	Признан прочий финансовый доход как сумма процентов, принадлежащей к получению за активы предоставлены в финансовую аренду	16	732
5	Признан прочий финансовый доход при получении производственных запасов, переданных в погашение задолженности по дивиденды	20	731
6	Признан прочий финансовый доход при получении в наличной форме роялти - это платежи за использование нематериальных активов, (патентов, торговых марок и т.д.)	30	733
7	Отражен финансовый доход, принадлежащий к получению в виде процентов по облигациям	37	732
8	Признан прочий финансовый доход в связи с уменьшением обязательств по долгосрочным займам	50	733
9	Отражен прочий финансовый доход от предоставленных в финансовую аренду активов	68	732
10	Отнесены прочие финансовые доходы на финансовый результат	73	792
11	Признан  прочий доход в размере справедливой стоимости объектов основных средств, полученных в обмен на финансовые инвестиции	10	741
12	Признан прочий доход в связи с увеличением долгосрочной дебиторской задолженности	16	74
13	Признан  прочий доход в размере справедливой стоимости производственных запасов, полученных в обмен на неподобные необоротные активы	20	742
14	Признан  прочий доход при получении безналичных средств за реализованные финансовые инвестиции	31	741
15	Признан прочий доход от реализации имущественного комплекса	37	743
16	Признано прочим доходом списание дополнительного капитала	42	74
17	Признан прочий доход в связи с погашением кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками при передаче в счет такого погашения необоротных активов	63	742
18	Отнесены прочие доходы на финансовый результат от инвестиционной деятельности	74	793
19	Отражена сумма налогов и платежей, полученных в составе прочих доходов	74	64

 

Список рефератов по дисциплине «Финансовый учет» III курс

1.     Организация бухгалтерского учета на предприятии 2.     Организация работы учетного аппарата 3.     Организация документирования хозяйственных операций 4.     Организация хранения и утилизация бухгалтерских документов 5.     Организация учетной политики предприятия 6.     Современные требования и подбор кадров бухгалтерии 7.     Организация учета необоротных активов 8.     Организация учета кассовых операций 9.     Организация учета банковских операций 10. Организация инвентаризации на предприятии 11. Организация учета запасов 12. Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками 13. Организация учета расчетов с покупателями и заказчиками 14. Организация учета расчетов с подотчетными лицами 15. Основные задачи организации учета с дебиторами 16. Организация учета обязательств 17. Организация учета труда, его оплаты 18. Организация учета затрат деятельности 19. Организация учета доходов 20. Организация составления и представления финансовой отчетности 21. Организация управленческого учета 22. Организация учета собственного капитала 23. Организация учета малоценных быстроизнашивающихся предметов