Основными источниками информации являются первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитически и синтетические регистры

     Основными источниками информации являются первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитически и синтетические  регистры.

В качестве первичных документов по учету материалов используются  преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся   следующие  формы  :

     Доверенность  - применяется для оформления права лица выступать  в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых  поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению;

    Приходный  ордер  - используется для учета  материалов, поступающих от поставщиков  или из переработки ;

     Акт о приемке материалов  - для  оформления приемки  материальных ценностей, имеющих  количественные  и качественные расхождения с данными  сопроводительных документов поставщика;

     Лимитно-заборная  карта – применяется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца;

     Требование – накладная – используется для учета движения  материальных ценностей внутри организации  между  структурными подразделениями или материально-ответственными лицами;

     Накладная на  отпуск материалов на сторону – применяется для  учета отпуска  материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами  ее территории, или  сторонним организациями ;

     Карточка учета материалов  - предназначена для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку  материала;

      Акт об оприходовании  материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и  сооружений – применяется для оформления  оприходования  материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ. Общие данные по учету  производственных запасов проверяются по статьям  раздела П « Оборотные активы»  баланса  /ф.1/ по строке 100, и по таким  бухгалтерским  регистрам, как Главная Книга, журналы-ордера  № 10,6.

     Для  выполнения проверки по учету  материальных ценностей  применяют различные методы  получения  аудиторских доказательств.

     Так, для   подтверждения  фактического наличия товарно-материальных ценностей  можно  провести инвентаризацию. В ходе аудиторской  проверки аудиторы могут  сами   проводить инвентаризацию или наблюдать за процессом  ее  проведения.

     Для  подтверждения  достоверности  арифметических  подсчетов  товарно-материальных ценностей, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета, обычно используется пересчет данных.

     Отражение  в бухгалтерском  учете проведенных хозяйственных операций и реальность остатков на счетах учета производственных запасов с помощью  подтверждения.

     Контроль за  учетными работами, выполняемые бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению производственных запасов  проводится путем соблюдения правил  учета  отдельных хозяйственных операций.

     Устный опрос  используется в ходе  получения  ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния учета производственных запасов, а также положений  совершенных хозяйственных операций, вызывающих  сомнение или неясных.

     Для подтверждения  правильности отражения в бухгалтерском учете  поступления и  расходования  производственных запасов, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки  используется проверка документов.

     Операции, отраженные в первичном учете, в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности, проверяются в ходе прослеживания. Особое внимание здесь следует обратить на  соответствие   корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах аналитического и синтетического учета.

     При сопоставлении наличия товарно-материальных ценностей в различные периоды, данных отчета о движении  товарно-материальных ценностей с данными бухгалтерского учета, оценке  соотношений  между различными   статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды можно применять аналитические  процедуры.

     Проверяя учет поступления материалов, прежде всего  уточняют, какой вариант   применяет  проверяемый  субъект. Далее контролируют правильность оформления первичных документов на поступление материалов, их оценку, ведение аналитического учета  /по номенклатурным номерам, артикулам и др./

     Одновременно устанавливают, был ли уменьшен налоговый кредит по НДС, отнесен на счет дебет –644 / налоговый  кредит/, кредит  счета 631  /расчеты с отечественными поставщиками.

     Аудитор также проверяет, как ведется  учет по  неотфактурованным поставкам и материалам, которые оплачены, но на склад не поступили  /материалы в пути/.

     По  операциям  поступления  материалов    аудитор проверяет и операции по приобретению материалов, полученных в порядке обмена /бартер/, поступившим  безвозмездно  и др.

     Заключительным этапом  проверки является контроль ведения  сводного  учета материальных ценностей. Эти данные проверяются по данным журнала-ордера ф.№ 5,ведомостей ф.№ 5,1 и с Главной Книгой.

     Кроме того, аудитор  проверяет сводные данные по инвентаризации товарно-материальных ценностей и переоценке материалов в части  их отражения в балансе.

     При необходимости аудитор  может  провести анализ  всей системы организации учета  материальных ценностей и дать рекомендации по ее рационализации.

     В качестве путей рационализации учета производственных запасов можно

предложить : использование ПК; применение  наиболее эффективных  методов учета и оценки  запасов, организации  движения материальных ценностей на складах.

     В своей работе  аудитор может столкнуться с проверкой  фактов выпуска и реализации неучтенной продукции. Неучтенная продукция - фактически выпущенная  и реализованная продукция, которая по бухгалтерским документам не значится  выпущенной и реализованной. Для изготовления неучтенной продукции создаются излишки сырья. Это делается разными  способами, например :

-          за счет  занижения показателей сдатчиков продукции;

-          излишне  списывается сырье сверх норм естественной убыли или заменяется сырье более ценное на менее ценное и др.

     Подобные нарушения не только приводят к крупным хищениям денег и материальных ценностей, но и ухудшают качество выпускаемой продукции. На  государственных предприятиях такие злоупотребления встречались  довольно часто. Однако, в настоящее  время на  акционерных и частных предприятиях продолжают выпускать неучтенную продукцию, поскольку с сумм, полученных от ее реализации не нужно платить налог государству и дивиденды  акционерам. Аудитор может столкнуться с такого рода  злоупотреблениями при проведении проверки по поручению органа дознания, прокурора, следователя и суда  по находящимся в их производстве делам и материалам о нарушении  законодательства или по просьбе годового собрания акционеров. Следует подчеркнуть, что это наиболее сложная  в аудиторской практике работа.

     На  аудиторской  фирме, как  правило, работают специалисты в области учета и контроля. Между тем, для  подтверждения выводов бухгалтерской  ревизии, возникает необходимость в организации экспертиз и привлечения различного рода специалистов. Поэтому аудиторские фирмы могут привлекать для своей работы экспертов-специалистов, особенно при проведении аудиторских проверок по поручению  следственных и судебных органов.

     К наиболее характерным ошибкам  по учету производственных запасов можно отнести  следующие :

-  не  заключены договоры о материальной   ответственности  с кладовщиками / материально-ответственными лицами/;

-          неправильно оформляются  документы по приходу и расходу товарно-материальных  ценностей;

-          не ведется аналитический учет  движения ТМЦ в бухгалтерии;

-          нерегулярно  проводится  сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах  предприятия;

-          не проводится ежегодная  инвентаризация ТМЦ;

-          на складах хранится большое  количество неиспользуемых  ТМЦ;

-          неправильно производится  списание ТМЦ по видам  расходов / на основное производство ,косвенные расходы и др./;

-          неверно ведется учет НДС по поступившим ТМЦ.

     Совершенствование учета и контроля наличия и движения производственных запасов предприятия следует производить  по следующим направлениям.

     Во-первых, упрощать оформление операций по приходу и расходу товарно-материальных ценностей. Отпуск материалов в производство, где это целесообразно, можно оформлять на основании  установленного лимита непосредственно в карточках складского учета материалов, предусмотрев в них подпись лица, получающего  ценности. Также можно на карточках  складского учета производить и внутреннее перемещение  ценностей. Упрощает учет и повышает контроль  за использованием материалов отпуск  их по раскройным картам, комплектовочным  ведомостям и др. В условиях применения персональных компьютеров можно отказаться от ведения карточек складского  учета, заменив их машинограммой, сортовой оборотной ведомостью или дискетой.

     Во-вторых, исходя из требований рыночной экономики, совершенствовать методологию бухгалтерского учета  материальных ресурсов.

     До настоящего времени нет единого мнения о  классификации производственных запасов, их оценке  в текущем учете, составе отклонений в стоимости материалов и т.д. Среди экономистов отсутствует  единое мнение по организации учета тары. Нет единого подхода в  начислении износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

     В-третьих, следить за тщательным и своевременным проведением инвентаризаций, контрольных и выборочных проверок, которые имеют   важное  значение в сохранности материалов.

     Решение этих и других проблем  позволит наладить более действенный и менее трудоемкий учет и аудит за наличием, движением и использованием материальных ресурсов, а также достичь их экономии.