Тема. Аудит учета денежных средств и операций в валюте Лекция № 2

Тема. Аудит учета денежных средств и операций в валюте

Лекция № 2

План

1. Цели и задачи аудита учета денежных средств на текущем и других счетах в банке

2. Методика проведения аудита

3. Особенности аудита операций в валюте

1. Цели и задачи аудита учета денежных средств на текущем и других счетах в банке

Начиная аудит учета денежных средств на текущем и других счетах в банке, необходимо разработать детальную программу аудиторской проверки, которая должна включать следующие вопросы: установление количества текущих, валютных, расчетных и других счетов в учреждениях банка, соответствия хозяйственных операций, которые отражаются на указанных счетах, действующему законодательству; проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступивших на счета предприятий, своевременности перечисления налогов в бюджет и обязательных платежей; проверка правильности корреспонденции счетов по банковским операциям.

Во время проведения аудита обращается внимание на возможные случаи открытия счета в банке только при наличии документа, подтверждающего их регистрацию в качестве платежей социальных взносов, и других счетов, включая валютные, ссудные, депозитные, - в случае предъявления документа об уведомлении органов Фонда социального страхования от несчастных случаев о намерении открыть соответствующие счета, а также справки о внесении предприятия в Единый государственный реестр предприятий и организаций ДНР. Причем копии этих документов должны быть засвидетельствованы нотариально или органом, который их выдал, физические лица - справку об идентификационном номере.

2. Методика проведения аудита

Изучая банковские документы, определяющие законность и обоснованность операций и правильность отнесения затрат на соответствующие счета. Случаются случаи нарушений, когда для сокрытия злоупотреблений отдельными бухгалтерскими работниками и кассирами осуществлялись замены выписок банка другими сфальсифицированными выписками или исправление соответствующих сумм. В таких случаях нужно осуществить встречную проверку документов и сопоставить между собой взаимосвязанные хозяйственные операции, отраженные на счетах учета и выписках банка. При этом изучают порядковую нумерацию выписок банка и правильность перенесения итогов и их остатков в учетные регистры. Если у клиента отсутствуют отдельные выписки банка, то важно получить из банка заверенные их копии. Документы, приложенные к выпискам, изучают прежде всего на предмет их законности.

Учитывая, что банковские учреждения ДНР перешли на компьютерную систему учета и банковские выписки выдаются клиентам за каждый день, необходимо сверять исходящие и входящие остатки не только по выпискам, но и по датам совершения предварительных операций. Это дает возможность выявить уничтожены банковские выписки за конкретный день.

Обращается внимание на правильность оприходования в кассу денег, полученных из банка по чеку. Имеют место случаи, когда отдельные бухгалтеры в сговоре с кассиром забирали деньги, полученные по чекам, но для того, чтобы обороты по выписке банка совпадали с соответствующим журналом, сумму полученных денег списывали в кредит счета "Расчеты с прочими кредиторами", на котором отражали кредиторскую задолженность, особенно с истекшим сроком исковой давности. Необходимо сверять обороты по дебету и кредиту соответствующих счетов, поскольку остаток может не измениться, если уменьшить обороты на одинаковую сумму. Необходимо также установить, соответствуют ли номера и суммы использованных чеков корешкам книг, а в случае выявления аннулированных или испорченных чеков выяснить, есть ли отметка об этом в корешках.

Проверяя денежные средства, поступившие на счет, следует установить правильность их учета и полноту зачисления. Для учета банковских операций используется счет "Счета в банках".

Перечисленную покупателями выручку сверяют с записями в учетных регистрах по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками: "Расчеты с покупателями и заказчиками", "Расчеты по авансам полученным" и по счетам учета доходов. Поступление денежных средств от прочих дебиторов (по договорам аренды, штрафных санкций и т.д.) проверяют по данным выписок и приложенных к ним документов, а в случае необходимости - и учетных записей в организациях контрагентов (встречная проверка). Выясняется также правильность корреспонденции счетов по зачислению денежных средств на счета в банках, своевременность выделения НДС по оприходованным суммам выручки, авансов и др. Суммы, не подтвержденные документально, должны учитываться на счете "Расчеты по претензиям".

Аналогично осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с текущего счета и других банковских счетов. Особое внимание уделяется своевременности и полноте оприходования в кассу полученных из банка наличных денег, законность перечисления средств на счета поставщиков и других кредиторов. Такие операции должны быть подтверждены документально (договорами, актами сдачи-приемки выполненных работ, накладными на материальные ценности и др.). Если предприятие перечисляет суммы заработной платы, удержания по исполнительным листам и т.д, то их обоснованность обеспечивается как наличием первичных учетных документов, так и реальностью указанных в них адресов получателей средств.

Правильность корреспонденции счетов по списанию денежных средств со счетов и зачисления на них средств проверяется по данным учетных регистров по счету "Счета в банках".

Необходимо детально проверить, не отражались в учете расходы как платежи за услуги (топливо, освещение, транспортные расходы), а на самом деле деньги перечислялись за материальные ценности, не поступали и не приходовались. С этой целью проводят встречные проверки в банках и организациях. Проверяя расходные банковские документы, необходимо группировать в отдельной ведомости все оплаченные штрафы, неустойки и другие платежи, связанные с нарушением условий контракта. Это позволит в дальнейшем выявить полноту отражения их на соответствующих счетах и проанализировать меры, которые осуществили предприятия о взыскании с виновных лиц сумм нанесенного ущерба.

Как известно, предприятие может открыть в банке аккредитив. Проверяя расчеты по аккредитивам, целесообразно сопоставить остатки сумм и оборотов по выпискам банка с записями в регистрах бухгалтерского учета. Одновременно необходимо установить причины, которые способствовали использованию аккредитивной формы расчетов, то есть выяснить, предусмотрена эта форма расчетов условиями контракта, используется поставщиками как санкция за несвоевременные платежи. Затем проверяется полнота и своевременность использования и возврата остатка аккредитива, а также полнота оприходования материальных ценностей, поступивших поставщику.

Одной из важнейших задач аудита денежных средств является проверка соответствия корреспонденции счетов по операциям на счетах в банках действующим нормативным положениям по ведению бухгалтерского учета. Сплошным способом проверяют обоснованность списания денег со счетов предприятия в банках в дебет счетов:

"Основное производство";

"Брак в производстве";

"Расходы деятельности";

"Расходы по элементам";

"Финансовые результаты";

другие расходы. Каждый случай нарушения типовой корреспонденции счетов бухгалтерского учета проверяется по первичным документам, которые дают возможность выявить, не совершено умышленное искажение учетных и отчетных данных и другие злоупотребления.

3. Особенности  аудита операций в валюте

Еще одним нововведением, которое может вызвать соответствующие трудности во время аудиторской проверки денежных средств, является изменение методики учета валютных средств предприятия. Так, согласно нового плана счетов, в бухгалтерском учете не существует отдельного счета "Валютный счет". Вместо прежнего счета 52 "Валютный счет" предприятия учитывают свою валюту на субсчетах счета 31 "Счета в банках". В частности, Этот счет имеет следующую структуру:

- 311 "Текущие счета в национальной валюте";

- 312 "Текущие счета в иностранной валюте";

- 313 "Другие счета в банка в национальной валюте";

- 314 "Другие счета в банка в иностранной валюте".

Сегодня трудно утверждать, насколько положительной является такая смена. С одной стороны, уменьшится объем документооборота, учет денежных средств будет более приближенным к международному опыту, с другой - возникнет много трудностей и путаницы, неудобств с отражением в учете таких операций, как пересчет валюты на обязательную продажу, постоянный перевод валюты в рублевый эквивалент, в связи с нестабильностью национальной денежной единицы. Также может осложниться процесс составление некоторых форм отчетности.

Таким образом, на данном этапе развития бухгалтерского учета происходят постоянные изменения и нововведения в сфере организации бухгалтерского учета и ведения отчетности, которая касается непосредственно денежных средств. Аудитору необходимо постоянно следить за этими изменениями, чтобы избегать ошибок в своей работе, а также давать профессиональные рекомендации относительно организации учета денежных средств.

Контрольные вопросы:

1. Назовите цель и задачи аудита операций с денежными средствами  на текущем и других счетах в банке

1.      Назовите типовые нарушения, выявляемые при проведении аудита

2.      Назовите цель и задачи аудита операций в валюте.

3.      Перечислите источники информации при проведении аудита операций в валюте.

4.      Перечислите аудиторские процедуры при проверке операций в валюте.

5.      Охарактеризуйте типичные нарушения при проведении операций в валюте.