Учет представительских расходов

Учет представительских расходов. Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью, — это затраты организации по приему и об­служиванию представителей других организаций, по про­ведению деловых встреч с партнерами по бизнесу. К представительским расходам относят затраты:

•   по проведению официального приема (завтрака, обе­да) представителей;

•          по транспортному обеспечению участников, посещение ими культурно-зрелищных мероприятий;

•          по буфетному обслуживанию во время переговоров.

Указанные расходы включаются в себестоимость про­дукции (работ, услуг) в пределах утвержденных Советом (правлением)  смет на отчетный год. Общая сумма расхо­дов по смете и фактические расходы, относимые на себес­тоимость продукции (работ, услуг), не должны превышать предельных размеров, Исчисляемых по нормативам.

Согласно гл. 25 НК РФ норма для исчисления предста­вительских расходов должна, составлять 4% от расходов на оплату труда за отчетный период.

Включение представительских расходов в себестоимость Продукции (работ, услуг) разрешается только при наличии оправдательных первичных документов, в которых долж­ны быть указаны дата и место, программа проведения де­ловой встречи, приглашенные лица, величина расходов.

Оправдательными документами могут служить догово­ры со сторонними организациями на предоставление соот­ветствующего рода работ, платежные поручения, чеки ККМ и др.

Представительские расходы в бухгалтерском учете предприятия отражаются по счету 26 «Общехозяйственные рас­ходы» в корреспонденции: Д-т 26 К-т 50, 71, 10, 70, 69.

Сумма представительских расходов включается в себе­стоимость продукции без НДС.

Весь НДС по представительским расходам относят на счет 19 «НДС по приобретенным ценностям», но возмеща­ют из бюджета только ту часть налога, которая соответ­ствует нормативной величине представительских расходов.

НДС по сверхнормативным расходам списывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы». При этом сумма НДС по сверхнормативным расходам не уменьшает налогооб­лагаемую прибыль.

Бухгалтерские проводки:

•    Д-т 26 К-т 76 — отражены представительские расходы, понесенные предприятием;

•    Д-т 19 К-т 76 — учтен НДС по представительским расходам;

•    Д-т 76 К-т 51 (50) — оплачены расходы;

•    Д-т 68 К-т 19 — зачтен НДС, соответствующий нормативным представительским расходам;

•    Д-т 91 К-т 19 — списан НДС по сверхнормативным представительским расходам;

•    Д-т 90 К-т 26 — списаны представительские расхо­ды на себестоимость продаж.

Пример 7.

В июле ЗАО «Альфа» принимало делегацию ООО «Вета».

Расходы ЗАО «Альфа» составили:

—    буфетное обслуживание — 1180 руб., включая НДС — 180 руб.;

— посещение театра — 500 руб., НДС не облагается;

— транспортное обслуживание делегации — 590 руб., вклю­чая НДС — 90 руб.

Бухгалтер ЗАО «Альфа» составила акт об отнесении затрат представительских расходов.

Утверждаю:

Директор ЗАО «Альфа» Малевич В.П.

23 июля 20 ___ г.

Таблица 8.14

Акт

Об отнесении затрат к представительским расходам

Для приема делегации ООО «Вета» были произведены расходы:

Ответственный - __________________ ФИО

Главный бухгалтер - _______________ ФИО

Финансовый директор - ____________ ФИО

Пример 8.

В первом полугодии ООО «Каскад» понесло расходы по транспортному обслуживанию делегации, прибывшей для ве­дения переговоров. Транспортные услуги составили 35 400 руб., включая НДС — 5400 руб. Расходы по оплате труда сотрудни­ков ООО «Каскад» составили 300 000 руб.

Нормативная величина представительских расходов за пер­вое полугодие составляет: 300 000 руб. х4% = 12 000 руб.

Сумма НДС, соответствующая нормативной величине пред­ставительских расходов, равна: 12 000 руб. х 18% = 2160 руб.

Бухгалтерские записи:

Д-т 26 К-т 76 — 30 000 руб. — отражены транспортные услуги;

Д-т 19 К-т 76 — 5400 руб. — НДС по оказанным услугам;

Д-т 76 К-т 51 — 35 400 руб. — оплачены транспортные услуги;

Д-т 68 К-т 19 — 2160 руб. — возмещен из бюджета НДС, соот­ветствующий нормативным представительским расходам;

Д-т 91 К-т 19 — 3240 руб. (5400 – 2160) — списан НДС по представительским расходам, превышающим норматив;

Д-т 90   К-т 26 — 30 000 руб. — списаны представительские расходы.