« Анализ состава и дви ж ени я капитала организации ( ф орма № 3 ) »

« Анализ состава и дви ж ени я  капитала организации ( ф орма № 3 ) »

М етодические  рекомендации

Ц ель работы : проанализироват ь общ ее изменение источников фор­ мирования средств организации, дина мик у и структурны е изменения в собственном капитале и дина мик у структуры заемного капитала органи­ зации.

Анализ ф ормы № 3 « Отчет об изменения х капитала » коммерческой организации предполагае т изучение состава и дви ж ени я ее собственног о капитала и резервов, расчет и оценку коэффициент а устойчивост и эконо­ мического рост а и нормы распределения прибыл и на дивиденд ы , а также исследование  стоимости  чисты х  активов.  О станови м ся  на  оценке  состава и движ ения собственног о капитала, заемного каптала и анализ е изменения источников .

С обственны й капитал представлен в разделе III ф орм ы № 1 Привле­ ченный капитал отражается в двух разделах бухгалтерског о баланса: в разделе IV приводятс я долгосрочн ы е обязательства, а в разделе V - крат­ косрочные.

И нформаци я  о  дви ж ении  капитала и  резервов  раскрывается  в  форме

№ 3  отчетност и  « О тчет об изменения х  капитала» .

В ф орме № 5 « П рилож ение к бухгалтерско му балансу» дается харак­ теристика дви ж ения привлеченног о капитала по  его  видам :  долгосрочны м и  краткосрочным  кредита м  и займам.

В составе  собственног о капитала  организации  учиты ваю тся устав­ ный (складочный), добавочн ы й и резервный капитал, нераспределенна я прибыл ь  и  прочие резервы .

П рочие резервы разделяю тся на резервы предстоящ и х расходов и оценочные резервы . Резервы предстоящ их расходов  раскры ваю тся  в  фор­ ме  № 3   и   приводятс я   обособленно  в   бухгалтерском  балансе  в   разделе  V

24

« Краткосрочные обязательства» по стр. 650 . О ценочные резервы в балансе не отражаются, сведения о них подлежа т раскры тию дополнительно  в форме № 3 .

Анализ собственног о и привлеченног о капитала предполагае т анализ динамики источников образования имущ ества, анализ финансовой устой­ чивости и финансовог о состояния организации. Анализ пассива баланса осуществляется в разрезе его укрупненн ы х  статей,  характеризу ющ их  со­ став  собственног о  и  привлеченног о капитала,  изменения  его  абсолю тных и   относительных показателей.

П р и оценке  состава  и структуры  источников  иму щ ества анализиру­ ю тся  направления их размещ ения в   активы.

В ходе анализ а показателей бухгалтерской ( финансовой) отчетност и следует изучит ь качественны е и структурные изменения в составе источ­ ников финансирования. О соб ы й интерес представляю т при этом измене­ ния величин таких источников как собственн ый капитал, долгосрочн ы й и краткосрочный привлеченн ый и заемный капитал, кредиторска я задол­ женность . Рассматривая структуру краткосрочны х обязательст в организа­ ции, следует помнить , что такие статьи баланса, как доход ы будущ их пе­ риодов и резервы предстоящ их расходов, вклю чаемы е в состав раздела V бухгалтерског о баланса, целесообразно исклю чить из состава краткосроч­ ных обязательств, поскольку они таков ым и не являю тся.

В лож ения в наимене е ликвидн ы е активы и ум ень ш ени е скорост и их оборот а служат причино й привлечения дополнительн ы х источников фи­ нансирования, в ы ступа ющ и х в ф орме заемного капитала. П овыш ается за­ висимость организации от вне ш ни х кредитов,  а  рост  доли  менее  ликвид­ ных активов ухудш ает  ее  теку щ ую  платежеспособность .

О ценка структуры источников ф ормирования иму щ ества свидетель­ ствует  о  нестабиль ном  финансовом  положении организации.

Ф акторы изменения собственног о капитала нетруд но установит ь по данн ы м отчета ф ормы № 3 « Отчет о движ ении капитала» и данн ы м анали­ тическог о   бухгалтерског о   учета,  отраж ающ им   дви ж ение  уставного, ре-

25

зервного и добавочног о капитала,  целевог о  финансирования  и  поступле­ ний. Для полнот ы анализ а собственног о и привлеченног о капитала оцени­ вают каждый его элем ент на основании показателей ф орм № 3  и  5 .

Д ви ж ение собственног о капитала оцениваетс я по направлениям по­ ступления и расходования ( использования) средств, а привлеченног о -  с учетом полученных и  погаш енн ы х  кредитов и  зай мов.

Анализируя добавочн ы й капитал, учитывают специфику формирова­ ния его отдельных статей для использования результатов анализ а при принятии управленческих и  финансов ы х  ре ш ений .

И нформаци я  об   изменении  (увел ичении  или  ум ень ш ении) добавочно­ го капитала мож ет раскры ваться при составлении отчет а об  изменения х капитала и анализироваться в пояснительной  записке.  Значимост ь  раскры­ тия и анализ а этой статьи бухгалтерског о баланса в ф орме № 3 или пояс­ нительной записке подчеркивае т ее влияние  на  ф ормирование  и  измене­ ние двух показателей отчетности: уставног о капитала и нераспределенной прибыл и   ( непокрытого  убы тка) .

Заемны й капитал характеризует величину обязательст в организации перед третьи м и лица ми : банком, поставщ иками и подрядчиками, бюдже­ том, своими  работниками  и  другими  контрагентами.  П оказатели, отра­ ж а ющ и е изменение  заемного  капитала,  показаны  в  бухгалтерском балансе и в приложении к бухгалтерско му балансу ( раздел « Дебиторска я и креди­ торская задол женность » ф орма № 5) . Это позволяет осущ ествит ь аналити­ ческую группировку обязательст в по двум основн ы м признакам: по сроч­ ности погаш ения и наличию просроченн ых к погаш ени ю заемных средств. П о          срочност и   погаш ения  обязательства подразделяю тся  на  долго­ срочн ые и краткосрочны е . К долгосрочным обязательствам относятся кре­ дит ы  банков и  зай мы ,  подлежащ и е  погаш ению более чем через  12  мес. по­

сле  отчетной даты .

Краткосрочные   обязательства  вклю чат   зай м ы   и    кредиты,  подлежа­ щ ие погаш ению в тече ни е 12 мес. после отчетной даты , и кредиторску ю задолженность.  К редит ы  и  займы ,  привлекаем ые     на  долгосрочной  основе,

26

направляются на финансирование приобретения имущ ества длительног о использования. К раткосрочны е кредит ы и зай м ы и кредиторска я задол­ женност ь  служат  источниками  ф ормирования оборотны х активов.

По наличию просроченн ых к погаш ению заемны х средств обяза­ тельства делятся на погаш енн ы е и не погаш енн ы е в срок. И сточником ин­ формации для разделения обязательст в по этому классификационному признаку является ф орм ы  №  5 .

Анализ структуры пассива баланса позволяет установит ь одну из возможных причин финансовой  неустойчивост и  предприятия,  приведш ей его к неплатеж еспособности. Такой причино й может бы ть нерационально высокая доля заемны х средств в источниках , привлекаем ых для финанси­ рования  хозяйственной  деятельности.

И сточника м и собственн ы х  средств являю тся:  уставный ,  добавочны й и резервный капитал, целевые финансирование и поступления, а также нераспределенна я прибыл ь отчетног о года  и про ш л ы х лет. Увеличение доли собственных средст в за счет лю бого из перечисленн ых источников способствует  усилению  финансовой  устойчивост и  предприятия.

П рактическа я работ а состоит из трех  заданий,  по  результатам реше­ ний которых необходимо запол нить П Р И ЛО Ж Е НИ Я 11 , 12 и 13 , сделать выводы.

Задание 1 . По данн ы м Отчета об изменения х капитала ( ф . № 3 ) за от­ четный год проанализируйт е общ ее изменение источников формирования средств организации. Заполнит е П Р И ЛО Ж Е НИ Е 11 . С делайт е аналитиче­ ские  выводы.

27

Задание 2 . П о данн ы м отчета  об  изменения х  капитала за  отчетный год проанализируйт е дина мик у и структурные изменения в собственном капитале организации. Заполнит е П Р И ЛО Ж Е НИ Е 12. Сделайт е аналити­ ческие  вы воды .

Задание 3 ._ Проанализируйт е динамик у структуры заемного капитала организации по данн ы м Отчетов об изменении капитала ( ф . № 3 ) за два го­ да. Заполнит е П Р И ЛО Ж Е НИ Е  13 .  Сделайте аналитические вы воды .