Баланс предприятия: теория и практика

Баланс предприятия: теория и практика

Баланс как финансовый отчет отражает обобщенную, укрупненную, построенную по стандартизированной форме информацию об активах и обязательствах на определенный момент времени. Согласно ст. 13 Закона о бухучете, баланс предприятия составляется по состоянию на конец последнего дня отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев, года). Рассмотрим как составляется баланс на 31.12.2010 г.¹

Методологические основы составления баланса предприятия регулирует П(С)БУ 2 «Баланс».

В соответствии с п. 6 П(С)БУ 2, в балансе отражаются активы, обязательства и собственный капитал предприятия в тысячах гривень без десятичных знаков.

Годовой баланс является отчетностью, показывающей финансовое положение предприятия на 31 декабря отчетного года. Отчетность за другие периоды является промежуточной. Источником данных для заполнения отчета является оборотно-сальдовая ведомость на конец отчетного периода. При подготовке баланса важно сопоставление показателей отчетности между собой².

Активы и пассивы отражаются в балансе при условии:

1) достоверной оценки;

2) если есть вероятность получения/уменьшения экономической выгоды.

Рассмотрим содержание Баланса как финансовой отчетности предприятия по статьям (см. таблицу).

Таблица

Заполнение баланса на основе данных бухгалтерского учета предприятия

В форме баланса графа 3 отражает данные на начало отчетного года. Графа 4 показывает данные на конец отчетного периода. Обращаем внимание, что графа 3 весь год должна содержать одинаковые цифры — на начало отчетного года, т. е. сальдо на 1 января отчетного года. Если речь идет о вновь созданном предприятии, регистрация которого имела место на протяжении года, отчетность такого предприятия по графе 3 будет содержать прочерки, ведь на 1 января оно еще не было создано.

В ситуации, когда имеют место исправления за предыдущий год и они влияют на финрезультаты, на начало отчетного года должны быть откорректированы нераспределенная прибыль, статьи активов и обязательств, претерпевшие изменения. Кроме того, ошибки, влияющие на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), отражаются в строке 030 отчета о собственном капитале (ф. №4). Предприятие также осуществляет корректировку статей финансовой отчетности (активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов и т. п.) в том году (годах), на который (которые) повлияли исправленные ошибки³.

Корректировка сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года осуществляется даже и при отсутствии остатка нераспределенной прибыли (наличии непокрытых убытков). Такое исправление требует повторного отражения соответствующей сравнительной информации в финансовой отчетности⁴.

¹ Это часть материала по составлению финансовой отчетности за 2010 год. Остальные материалы подписчики получат в составе книги «Отчетность за 2010 год», которая выйдет 17 января 2011 года.

² См.приказ Минфина от 22.12.2008 г. №1524 «Об утверждении Методических рекомендаций по проверке сопоставимости показателей финансовой отчетности».

³ См. письмо Минфина от 13.01.2005 г. №31-04200-20-10/508.

⁴ См. письмо Минфина от 23.02.2010 г. №31-34000-20-10/3939.

Ликвидность баланса

Нередко при экономическом анализе деятельности предприятия речь идет о ликвидности баланса предприятия. Ликвидность — это способность предприятия рассчитываться по своим финансовым обязательствам путем преобразования активов в деньги. В связи с этим активы (имущество предприятия) классифицируются по уровню ликвидности.

Деньги считаются абсолютно ликвидными активами, а необоротные активы — наименее ликвидными активами, поскольку их реализация и преобразование в деньги, как правило, наиболее сложные и требуют длительного времени.

Деление активов на оборотные и необоротные

Наиболее общей классификацией активов, влияющей на уровень ликвидности, является деление активов на оборотные и необоротные.

В связи с этим форма баланса как финансового отчета предусматривает в активе два наибольших раздела: оборотные и необоротные активы. При составлении баланса необходимо помнить, что та или иная его статья обязательно содержится в определенном разделе баланса. Согласно п. 4 П(С)БУ 2, оборотными активами признаются денежные средства и их эквиваленты, не ограниченные в использовании, а также прочие активы, предназначенные для реализации или потребления в течение операционного цикла или в течение 12-ти месяцев с даты баланса.

Учитывая это, в случае если актив не предназначен для реализации или потребления в течение 12-ти месяцев с даты баланса, информацию о таком активе следует размещать в разделе I — необоротные активы (статьи «Долгосрочная дебиторская задолженность» или «Прочие необоротные активы» и т. п.). При несоблюдении этого правила предприятие приводит в отчетности искаженные показатели, завышая ликвидность баланса.

Так, например, в соответствии с п. 34 П(С)БУ 2, денежные средства, которые нельзя использовать для операций в течение одного года начиная с даты баланса или в течение операционного цикла в результате ограничений, следует исключать из состава оборотных активов и отражать как необоротные активы. Например, предприятие временно разместило свободные средства на срок больше года на депозитный счет. Следовательно, такие средства следует отразить не в составе оборотных активов, а в составе необоротных — по субсчету 184 с соответствующим включением в строку 070 баланса.

Раскрытие статей баланса в примечаниях к отчетности

В соответствии с п. 62 П(С)БУ 2, оценка и последующее раскрытие отдельных статей баланса в примечаниях к отчетности осуществляются согласно соответствующим положениям (стандартам) бухгалтерского учета:

1) П(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» — абзац 6 п. 19;

2) П(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах» — пункты 20, 21, 23;

3) П(С)БУ 7 «Основные средства» — пп. 36.1 п. 36;

4) П(С)БУ 8 «Нематериальные активы» — пп. 36.1 п. 36;

5) П(С)БУ 9 «Запасы» — абзац 7 п. 29;

6) П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность» — пп. 13.1 п. 13;

7) П(С)БУ 11 «Обязательства» — пункты 20, 21, 22;

8) П(С)БУ 16 «Расходы» — абзац 3 п. 32.

Однако в соответствии с некоторыми положениями (стандартами) бухгалтерского учета в примечаниях к отчетности должна раскрываться иная информация (дополнительно к той, которая содержится в форме №5). Так, например п. 36 П(С)БУ 8 предусматривает раскрытие в примечаниях к отчетности широкой информации об имеющихся нематериальных активах; пункты 20, 21 П(С)БУ 11 предусматривают расшифровку перечня и сумм обязательств, включенных в статьи баланса «Прочие долгосрочные обязательства», «Прочие текущие обязательства».

Эта дополнительная информация может быть числовой или словесной и подлежит раскрытию в пояснительной записке как примечания к отчетности.

В связи с этим, например, форма №5 годовой финансовой отчетности содержит отдельные разделы и показатели, специально посвященные раскрытию определенных статей баланса.

В разделах I и II формы №5 показываются движение и остатки соответственно нематериальных активов и основных средств на протяжении года (по видам). В разделах III и IV приводится соответственно информация об остатках незавершенных капитальных инвестиций (раздел III) и финансовых инвестиций (раздел IV) на конец года.

Разделы VI, VIII, IX формы №5 показывают остатки соответственно средств, запасов, дебиторской задолженности по их видам на конец года. Раздел VII определяет движение и остатки обеспечений и резервов. Отдельные показатели баланса расшифровываются и в других разделах формы №5.

Порядок заполнения формы баланса на основании данных бухучета приведен в таблице. Все строки с отметкой «*» являются вписываемыми строками в соответствии с Разъяснением Минфина от 28.12.2009 г. «О формах годовой финансовой отчетности» (см. «ДК» №5/2010). Их необходимо заполнять только тогда, когда есть данные для заполнения. В ином случае они в отчетности не отражаются.

Скачано с www.znanio.ru