Глава 10

Глава 10

АУДИТ КОНЦЕПТУАЛЬНЫХ НАПРАВЛЕНИЙ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ

10 1 АУДИТ СТРАТЕГИИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ ВО ВНЕШНЕЙ СРЕДЕ

Решение значительных по объему и важности ауди­торских задач требует прежде всего оценки тех общих характеристик, которые определяют состояние и страте­гические направления деятельности предприятия во внешней и внутренней среде и по существу составляют концепцию его функционирования. Речь идет о том, что сначала необходимо составить общее представление от­носительно современного состояния предприятия и пер­спектив его развития, и только потом осуществлять рабо­ту в соответствующих направлениях аудита. Без такого общего представления конкретные выводы аудитора мо­гут содержать существенные ошибки, упущенные возмож­ности.

Оценка стратегических направлений, связанных с функ­ционированием предприятия во внешней среде, пред­усматривает изучение следующих основных вопросов.

Уставная деятельность. Предприятие создается для того, чтобы удовлетворять потребности людей в товарах и услугах. Главные цели и средства их достижения форму­лируются в его уставе, поэтому аудиторскую оценку уставной деятельности необходимо осуществлять в двух направлениях. Во-первых, следует оценить сам устав с точки зрения полноты заложенных в нем возможностей развития предприятия в рыночных условиях. Целесообраз­на диверсификация производства, ориентация на вложение средств в рентабельные сферы деятельности, возможности их инвестирования и привлечения к своей деятельности внутренних и зарубежных инвесторов, границы экономи­ческой самостоятельности — все эти и другие концептуаль­ные вопросы определяют эффективность функционирования предприятия и поэтому составляют его стратегию.

Во-вторых, необходимо оценить принципиальные на­правления фактической деятельности предприятия с точки зрения согласованности их с уставом. Существенные от-

122

клонения от него, так называемая неуставная деятель­ность, связана с теми или иными намерениями и причи­нами, может принести предприятию большой вред вплоть до его ликвидации.

Конкурентоспособность продукции. Это один из основных вопросов, составляющих стратегию функциони­рования предприятия. Современное его положение на рынке и целенаправленность мер, осуществляемых с целью повышения конкурентоспособности продукции, определяют возможность продолжения предприятием своей деятельности в будущем. Представление относи­тельно этого дает информация об объемах производства и реализация продукции, ее остатки на складах, цены, по которым она продается, стабильность покупателей.

Организация маркетинга. Ознакомление аудитора с современным состоянием организации маркетинга яв­ляется по существу продолжением изучения вопроса о конкурентоспособности продукции. Наличие на предприя­тии информации о рынке продукции, сравнение качествен­ных и ценовых характеристик своей продукции с характери­стиками продукции других предприятий дает аудитору воз­можность оценить усилия в деле организации маркетинга.

Обновление продукции. Выживание предприятия на рынке полностью зависит от того, как своевременно и эффективно обновляется продукция. Объектами аудитор­ской оценки должны быть, во-первых, характеристики продукции, которые определяют потребительную стои­мость, следовательно, и ее цену; во-вторых, характери­стики, которые определяют ее ресурсоемкость и себе­стоимость; в-третьих, своевременность изготовления пробных образцов и внедрение их в производство.

Взаимоотношения с поставщиками и покупателями. Аудитор оценивает состав поставщиков с точки зрения стабильности, надежности, т.е. своевременности снабже­ния, цен и транспортных затрат. Отдельно оценивается своевременность расчетов предприятия с поставщиками.

Аналогично осуществляется оценка взаимоотношений с покупателями. Эти вопросы всегда имели большое зна­чение в жизнедеятельности предприятия, однако в усло­виях рыночных отношений их роль возрастает.

Собственные денежные средства и кредиты. Оценка позволяет установить соотношение объемов соб­ственных и привлеченных денежных средств, определить таким образом финансовую политику предприятия. В условиях, когда плата за кредит существенно возрастает и

123

приобретает все большее значение в себестоимости про­дукции, очень важно повысить удельный вес собственных денежных средств в их общем объеме. Это может быть до­стигнуто путем поддержания целесообразных соотношений в их использовании на развитие производства и потребления

Экономические показатели. Возможности пред­приятия не только выжить во внешней среде, но и достичь значительного социально-экономического развития зави­сят от эффективности использования всех видов ресур­сов. Поэтому современное состояние и перспективы раз­вития экономики определяются системой показателей в которую входят прежде всего производительность труда, фондоотдача, состояние запасов сырья и материалов, себестоимость продукции, прибыль, рентабельность Они и должны быть объектами аудиторской оценки

Доверие к предприятию. Конкурентоспособность продукции, оптимальный состав поставщиков и покупате­лей, устойчивое финансовое состояние и высокие эконо­мические результаты деятельности предприятия — все эти характеристики определяют возможность стабильного функционирования во внешней среде.

Важно, чтобы предприятие пользовалось доверием со стороны налоговой системы и органов контроля за ценами, банков и других контрагентов. Большая степень доверия, так называемый имидж предприятия — это свое­образный кредит, дополнительные возможности достиже­ния целей. Безусловно, аудитор получит ценную информа­цию о состоянии и перспективах функционирования пред­приятия, если он обратится к этому на первый взгляд второ­степенному, но в действительности очень важному вопросу.

Состояние и перспективы функционирования пред­приятия оцениваются аудитором практически во всех слу­чаях. Самостоятельное значение оценка имеет тогда, ког­да он осуществляет проверку с целью подтверждения устойчивости финансового состояния предприятия, его надежность с точки зрения возможностей своевременной отгрузки необходимых покупателю объемов продукции или выполнения соответствующих услуг. Такие работы выполняются при необходимости представления аудитор­ского заключения банкам, возможным инвесторам, другим предприятиям и учреждениям.

Оценка дается путем сравнения направлений уставной и фактической деятельности, достигнутых экономических ре­зультатов с плановыми, среднеотраслевыми, прошлых от­четных периодов, результатами аналогичных предприятий

124

10.2. ОЦЕНКА АУДИТОРОМ СОСТОЯНИЯ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО УПРАВЛЕНИЯ

Возможности эффективного функционирования во внешней среде зависят от усилий всех звеньев предприя­тия, которые должны быть направлены на рациональное использование ресурсов, повышение объемов производ­ства, получение прибыли, достаточной для его социально-экономического развития.

Объединение и направление всех усилий на достиже­ние главных, стратегических целей осуществляются си­стемой управления. Ее целенаправленность, динамич­ность, способность реагировать на постоянное изменение обстоятельств как на самом предприятии, так и во внеш­нем окружении, — все это определяет исключительную роль управления в общем процессе функционирования Именно поэтому аудитор должен ознакомиться с общим состоянием системы внутреннего управления, если он решает другие, не связанные с ней задачи, или изучить ее досконально, если объектом аудита является непосред­ственно система управления или такие отдельные ее час­ти, как организационная структура аппарата, функции, экономический механизм управления.

Организационная структура. При изучении и оценке организационной структуры необходимо ответить на сле­дующие основные вопросы. 1) согласуется ли организа­ционная структура с природным составом объекта управ­ления; 2) насколько полно создает она условия для кон­центрации необходимой совокупности функций управле­ния в центрах принятия решения и ответственности, 3) как осуществляется ее ориентирование на цели управляемого объекта; 4) созданы ли условия для четкого разграниче­ния ответственности за достижение целей между подраз­делениями аппарата управления.

Конечно, разнообразие организационной структуры не следует понимать буквально. Согласованность между субъектом и объектом управления в реальной действи­тельности никогда не бывает полной, так как и устанавли­вается, и нарушается одновременно. Однако все же сле­дует стремиться к тому, чтобы структуры субъекта и объ­екта были согласованы в главном, а соответствующие звенья управляющей системы имели возможность реаги­ровать на изменения в объекте и своевременно настраи­ваться на свойственные ему цели, которые являются сущ­ностью функционирования всех его отдельных частей

125

Согласованность между ними является одним из условий комплексного подхода к управлению, в пределах которого можно достичь эффективного взаимодействия функций планирования, учета, контроля, регулирования путем их целесообразного рассредоточения в цехах и отделах, которые непосредственно решают проблемы снабжения, производства, сбыта и т.д., осуществить це­ленаправленное делегирование полномочий и ответ­ственности за состояние объектов управления, которое б исключало их совпадение и утрату.

Комплексный подход предусматривает создание таких замкнутых управленческих циклов, которые дей­ствуют в отношении отдельных экономических объектов и позволяют решать ключевые проблемы управления с высокой степенью эффективности. Его влияние на лю­бой объект в принципе более целенаправленное, чем разрозненные, недостаточно согласованные действия организационно обособленных подразделений, кото­рые очень часто строят взаимоотношения, исходя из своих личных интересов, а иногда осуществляют "управление ради управления".

Функции управления. Объектами аудиторской оцен­ки должны быть следующие основные вопросы:

— рациональность распределения функций планиро­вания, учета, контроля, анализа, регулирования между аппаратом управления и производственными подразделе­ниями, с одной стороны, и отделами самого аппарата — с другой;

— теснота взаимосвязей между отдельными функциями;

— уровень обеспеченности нормативной, плановой,

учетной и аналитической информацией;

— преемственность результатов, в том числе инфор­мационного характера, которые формируются в системах стратегического, текущего и оперативного управления путем выполнения функций;

—уровень дублирования функций в различных под­разделениях предприятия.

Следует иметь в виду, что нерациональное распреде­ление функций снижает возможность внедрения согласо­ванных между собой систем планирования и материально­го стимулирования, планирования и учета, учета и контро­ля и т.д. Это отрицательно влияет на состояние дел преж­де всего в тех ключевых вопросах оперативного управле­ния, которые связаны с контролем и регулированием от­клонений фактических затрат материалов, топлива, зара-

126

ботной платы от текущих норм их использования в цен­трах формирования затрат и ответственности.

Организационная структура аппарата управления по своей сути статичная, она лишь является оболочкой, ко­торая наполняется конкретным содержанием. Таким со­держанием и являются функции, которые придают систе­ме управления необходимую динамичность. Их целена­правленность определяет уровень динамичности, а также последствия, вытекающие из этого. В этом понимании они составляют основной потенциал целостной системы управления, поэтому должны быть объектом глубокого изучения и подробной оценки.

Экономический механизм управления. В наиболее общем понимании экономический механизм внутрипроиз­водственного управления — это такие рычаги, при помощи которых обеспечивается достижение экономических целей предприятия. В реальной практике он включает в себя совокупность экономических методов влияния на трудо­вые коллективы, которая:

— согласуется с целями, которые относятся к их ком­петенции;

— способствует более полному проявлению систем­ных свойств и возможностей каждого подразделения на пути достижения целей;

— составляет органическую часть полного хозяй­ственного расчета предприятия, который объединяет и регулирует внешнюю и внутреннюю сферы его экономи­ческих отношений.

В системе внутрипроизводственного управления эти задачи решаются при помощи методов планирова­ния, материального стимулирования, хозрасчетной от­ветственности.

Плановые показатели подразделений представляют со­бой содержательную характеристику целей, которые должны быть ими достигнуты. Они определяют общее направление экономической деятельности и конкретные пути ее осущест­вления, побуждают коллективы к реализации целей.

Реально способствует реализации целей система материального стимулирования. Она определяет лич­ную заинтересованность работников различных катего­рий в выполнении планов производства, повышении производительности труда, рациональном использова­нии ресурсов.

Планирование и стимулирование существенно допол­няются системой хозрасчетных санкций. Она побуждает

127

коллективы в полном объеме и своевременно выполнять взаимные обязательства, конкретизирует ответствен­ность, усиливает значение материального фактора в орга­низации производства. Эти три метода составляют меха­низм внутрипроизводственного управления, поэтому они должны взаимодействовать друг с другом для достижения

целей.

Аудитор должен оценить целенаправленность их ис­пользования, согласованность с действием экономических законов, системными свойствами этих методов с точки зрения подразделений, функциями управления.

Особое значение имеет их связь с конкретными эко­номическими целями. Перенос в сферу внутрипроизвод­ственного управления методов, свойственных механизму товарно-денежных отношений, создает ситуацию, в кото­рой они приобретают условный характер и не способ­ствуют развитию экономики.

10.3. АУДИТОРСКАЯ ОЦЕНКА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Возможности   стабильного   функционирования предприятия во внешней среде и его социально-эконо­мического развития во многом зависят от концепции, положенной в основу организации учета вообще и бух­галтерского, в частности. Одно дело, когда он решает задачи чисто информационного характера и в этом своем значении нацелен в основном на учет движения и состояния хозяйственных средств и источников их формирования, представления отчетности и т.д. И сов­сем другое, если функция учета является органической частью целостной системы управления. Во втором слу­чае учетный персонал строит свою работу в интересах совершенствования общего процесса управления путем усиления взаимосвязей со всеми подразделениями и контроля использования ресурсов, активного вмеша­тельства в процессы принятия решений, создания ин­формационных условий для осуществления управления в центрах, где непосредственно формируются резуль­таты деятельности.

Обращение аудитора к концептуальным аспектам

осуществления функции учета необходимо практически в каждом случае — и тогда, когда он решает чисто учетную задачу, и тогда, когда вопросы учета имеют вспомогательное значение. Так или иначе, но большин-

128

ство аудиторских направлений связано с информаци­онной системой, в которой основная роль принадлежит бухгалтерскому учету.

Такие общие положения характеризуют направлен­ность учетной политики предприятия, если рассматривать ее с точки зрения интересов системы управления.

Внедрение функции учета в центры принятия управленческих решений. Организация учета не должна быть одинаковой в различных по сложности производствах. В каждом конкретном случае ввод бух­галтеров в аппарат управления цехов, отделов и других подразделений или вывод их из таких центров должен определяться интересами дела и вытекать из объек­тивной необходимости.

Проблема должна решаться путем целесообразно­го сочетания централизованного и децентрализованно­го подходов в организации учетного аппарата. В прак­тике редко встречаются идеальные ситуации, когда может быть принят только тот или иной подход, поэто­му необходимо находить оптимальные варианты их со­четания.

Делегирование полномочий и ответственности. В сложных больших системах главный бухгалтер не может решать множество вопросов, возникающих в его деятель­ности, а поэтому не должен единолично отвечать за все процессы, которые осуществляются в подразделениях предприятия.

Концепция прогрессивной учетной политики должна предусматривать целесообразную передачу определенной части полномочий и ответственности главного бухгалтера руководителям учетных звеньев или отдельным исполни­телям, которые осуществляют процесс учета непосред­ственно в подразделениях.

Взаимосвязь учета с другими функциями. Органи­зация учетного аппарата должна создавать условия для усовершенствования общего цикла управления экономи­кой предприятия и ее относительно обособленными объ­ектами, усиления связи между функциями планирования, учета, контроля, анализа, регулирования. Это не только улучшает взаимодействие бухгалтеров с исполнителями других подразделений, что само по себе имеет очень большое значение, но и взаимно обогащает методы пла­нирования, учета и т.д.

Взаимосвязь между оперативным и бухгалтер­ским видами учета. Оба вида учета взаимосвязаны друг

129

с другом в циклах оперативного и текущего управления экономической деятельностью. В первом случае инфор­мация оперативного учета подкрепляется, а в случае не­обходимости дополняется бухгалтерскими показателями, во втором — показатели бухгалтерского учета детализи­руются и дополняются сведениями оперативного учета. Взаимосвязь основывается на принципах:

— преемственности информации, когда речь идет об объектах, которые в разное время были отражены в опе­ративном и бухгалтерском учете, а также дополнения ин­формации одного вида учета сведениями другого, когда

объекты не совпадают;

— единоразовой фиксации первичной информации и многоразового использования промежуточных и итоговых данных в оперативном и текущем управлении;

— представление информации в свернутом виде, ко­торое осуществляется по мере повышения уровней управления на основе принципов преемственности и до­полнения;

— взаимопроникновения свойственных им методов, в

основном приемов, которые составляют метод бухгалтер­ского учета.

Оперативность учетной информации. Конечные экономические результаты деятельности предприятия формируются изо дня в день и в этом приоритет в це­лостной системе управления принадлежит оперативному управлению. В этих условиях управленческая направлен­ность учета определяется его возможностями формиро­вать информацию о состоянии основных показателей дея­тельности в сроки, необходимые для своевременного принятия управленческих решений.

Достоверность информации. Решать внутренние проблемы управления, с одной стороны, и пользоваться доверием внешних предприятий и учреждений, с другой. возможно только в условиях существования информации, которая отражает действительное состояние экономиче­ских объектов и исключает возможности обмана, очковти­рательства и т.д.

В процессе ознакомления с состоянием концептуаль­ных вопросов или глубокого их изучения аудитор исполь­зует приемы сравнения и оценки. Концепция учетной по­литики оценивается в основном в сравнении с отече­ственными и мировыми аналогами, а также с возможно­стями, которые предоставляют практике существующие научные предложения.

130

Практические задания и ситуации

1. Используя теоретический материал главы 10 и предыдущих глав, определить источники и способы получения аудиторских доказательств, необходимых для оценки аудитором стратегии функционирования предприятия в окружающей среде, преду­смотрев при этом следующие направления проверки: уставная деятельность; конкурентоспособность; обновляемость продукции;

взаимоотношения с покупателями и поставщиками; оценка отдель­ных экономических показателей; степень доверия к предприятию;

перспективы функционирования предприятия (в том числе беспре­рывность функционирования). Ответ предлагается изложить в виде табл. 15.

Таблица 15

2. Создайте общую модель системы внутреннего управления предприятием, которая заслуживает положительной оценки ауди­тором. Для выполнения задания желательно использовать практи­ческий опыт работы и материалы базового предприятия.

3. Определить основные параметры оценки аудитором учетной Политики предприятия-клиента и функционирования системы бухгалтерского учета, а также назвать критерии, относительно которых следует проводить оценку.

4. Разработайте проект рабочего документа аудитора, который предназначен для оценки и вывода (промежуточного) о проверке концептуальных направлений функционирования предприятия.

131