Глава 13

Глава 13

ЭКСПРЕСС-АУДИТ БАЛАНСА И ОЦЕНКА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ

13.1. МЕТОДЫ И ПРИЕМЫ ЭКСПРЕСС-АУДИТА БАЛАНСА ПРЕДПРИЯТИЯ

Отношения между предприятиями в условиях рынка обусловливают необходимость оперативного получения информации о финансовом состоянии партнеров (конт­рагентов). Возникает потребность в экспресс-аудите ин­формационных данных, используемых для оценки финан­сового состояния субъекта предпринимательской дея­тельности (его баланса).

Сущность методики экспресс-аудита баланса заклю­чается в быстром (оперативном) подтверждении досто­верности отраженных в балансе (ф. № 1) данных о финан­сово-хозяйственных операциях. Для этого должна быть проведена глубокая аудиторская проверка первичных до­кументов и другой информации, характеризующей финан­сово-хозяйственную деятельность субъекта хозяйствова­ния, состояние бухгалтерского учета, его полноту, соот­ветствие действующему законодательству и установлен­ным нормативно-правовым актам. Однако такая проверка занимает много времени, поэтому при необходимости можно рекомендовать проводить экспресс-аудит баланса такими приемами.

1. Проверка материалов инвентаризации имущества, средств и обязательств, произведенной до составления годового бухгалтерского отчета в соответствии с Положе­нием об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденным Постановлением Кабинета Мини­стров Украины от 3 апреля 1993 г. № 250, с последующи­ми изменениями и Инструкцией об инвентаризации осно­вных средств, нематериальных активов, товарно-матери­альных ценностей, денежных средств, документов и рас­четов, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 11 августа 1994 г. № 69. При этом прежде всего необходимо выяснить, соответствовала ли органи­зация работы по инвентаризации пунктам 11.1 и 11.2 упо­мянутой Инструкции. Затем проверяется вся первичная

217

документация по инвентаризации (описи, акты, сличитель­ные ведомости), в которых должны быть приведены дан­ные бухгалтерского учета и фактические (выявленные при инвентаризации) данные о наличии товарно-материальных ценностей, основных средств в натуральном и стоимост­ном выражении.

Наличие денег в кассе и ценных бумаг на 1 января следующего за отчетным года должно быть подтверждено актом проверки, подписанным комиссией. Остатки средств на расчетном, валютном и других счетах в учреждениях банков подтверждаются выписками из этих счетов. Суммы по расчетам с учреждениями банков, финансовыми и на­логовыми органами, а также с дебиторами и кредиторами должны быть взаимно согласованы и результаты под­тверждены актами (кроме расчетов с учреждениями бан­ков). К акту инвентаризации расчетов должна быть при­ложена справка о дебиторской и кредиторской задолжен­ности, по которой срок исковой давности истек, с указа­нием лиц, виновных в истечении сроков исковой давности дебиторской задолженности, а также наименования и адреса дебиторов и кредиторов, суммы, причины и даты возникновения задолженности.

Необходимо проверить также, рассмотрен ли и утверж­ден руководителем предприятия в пятидневный срок прото­кол инвентаризационной комиссии и правильно ли отобра­жены утвержденные результаты инвентаризации в бухгалтер­ском учете предприятия не позднее декабря отчетного года. В пояснительной записке к годовому бухгалтерскому от­чету должны быть приведены сведения о результатах про­изведенных в отчетном году инвентаризаций в ведомости по форме приложения № 3 к Инструкции об инвентаризации.

2. Проверка правил составления баланса, сличение данных главной книги с данными журналов-ордеров, а баланса - с главной книгой; проверка правильности ариф­метических подсчетов при определении отдельных пока­зателей (статей баланса) и итога баланса.

3. Проверка согласованности показателей, повто­ряющихся в разных формах отчетности (№ 1, № 2, № 3) в соответствии с Рекомендациями Министерства финансов Украины составлением различных балансов на основании данных, выписываемых из разных форм отчетности. То­ждество показателей при проверке их согласованности и балансовое равенство при составлении балансов свиде­тельствуют о правильности отражения в отчетности важ­нейших показателей.

218

По нашему мнению, положительные результаты провер­ки правильности составления баланса рассмотренными тре­мя приемами (способами) дают основание для анализа и оценки финансового состояния субъекта хозяйствования.

13.2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕСУРСОВ И ИМУЩЕСТВА ПРЕДПРИЯТИЯ

Источниками формирования финансовых ресурсов, вложенных в имущество предприятия, являются собствен­ные (взносы участников), приравненные к ним и привле­ченные средства (табл. 36).

Таблица 36

Источники финансовых ресурсов предприятия на 1 января 1995 г.

219

Из данных табл. 36 видно, что сумма финансовых ре­сурсов (а следовательно, и имущества) увеличилась за год в 3,4 раза, или на 255 396 млн. крб., в том числе за счет собственных источников только на 65 333 млн. крб., или на 25,6 % от общей суммы прироста, а в остальной сумме (190 063 млн. крб., или 74,4 %) - за счет привле­ченных средств. Среди них значительный рост наблюдает­ся по кредиторской задолженности (в 4 раза), главным образом по расчетам за товары, работы и услуги. Расчеты с кредиторами составляют 95,2 % от суммы привлеченных средств. Такое соотношение источников формирования финансовых ресурсов влечет за собой ухудшение плате­жеспособности предприятия.

Финансовое состояние субъекта хозяйствования за­висит не только от состава и структуры источников фи­нансовых ресурсов, но и от их размещения и использова­ния для приобретения имущества и осуществления расче­тов со своими партнерами. Данные, характеризующие динамику имущества предприятия, приведены в табл. 37.

Таблица 37

Аналитическая характеристика средств (имущества) предприятия

220

Рассматривая показатели табл. 37 в динамике, можно отметить существенные изменения в структуре использо­вания средств для формирования основных средств и оборотных (ликвидных) средств. Доля последних в общей сумме имущества на конец года возросла до 91,4 %, тог­да как основных средств снизилась до 8,6 %. Такая тен­денция вызвана увеличением материальных запасов, доля которых в оборотных средствах достигла 32,2 %, и осо­бенно дебиторской задолженности, составившей более 65 % общей суммы оборотных средств при резком сниже­нии доли денежных средств с 7,6 % на начало до 2,6 % на конец года. С финансовой точки зрения структура обо­ротных средств значительно ухудшилась. Хотя в целом повысилась их возможная ликвидность, однако это может привести к замедлению оборачиваемости оборотных

средств.

Основные (необоротные) активы за год также увели­чились в 2,3 раза, но в меньшей мере, чем оборотные активы (в 3,6 раза). Темп прироста оборотных средств более чем в 1,5 раза выше, чем внеоборотных средств (активов), что определяет тенденцию к ускорению обора­чиваемости всей совокупности средств предприятия. Ре­зультатом ее является высвобождение средств в наибо­лее мобильной форме денежных средств. За год они уве­личились на 61,4 %.

Важное значение имеет доля затрат в производ­ственный потенциал в активах предприятия. Реальные активы, характеризующие производственную мощность предприятия, т. е. основные средства и производствен­ные запасы, на начало года составили 26 015 млн. крб., или 34 % всех активов. На конец года они достигли 104265 млн. крб., или 44,2 %. Как видим, доля затрат в производственный потенциал в активах предприятия не­достаточна. Эта тенденция явно неблагоприятная, указывающая на снижение производственных возможностей предприятия.

13.3. ОЦЕНКА ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

В условиях рынка, когда деятельность и развитие субъекта хозяйствования осуществляются за счет само­финансирования, а при недостаточности собственных финансовых ресурсов - за счет заемных средств, весьма важную аналитическую характеристику приобретает фи-

221

нансовая устойчивость (независимость от внешних заем­ных источников) субъекта хозяйствования. Ее можно оха­рактеризовать системой показателей (коэффициентов) Так, доля источников собственных средств субъекта хо­зяйствования должна быть не менее 50 % в покрытии все­го имущества (актива баланса). Этот показатель называется коэффициентом независимости (Kн). У предприятия на 1 января 1995 г. он составляет только 23,4 %. Еще ниже он у дочерних предприятий (СУ-3 - 0,22 и СУ-4 - 0,07 %).

Низкий уровень Кн свидетельствует о зависимости финансового состояния предприятия и его подразделений от привлеченных средств. Это подтверждается тем что предприятие на 1 крб. вложенных в активы собственных средств имело привлеченных средств по данным баланса на начало года 5,3 крб. (63 368 : 11 920). а на конец года 3,3 крб. (253 431 ; 77 253). Оптимальное же соотношение привлеченных (заемных) и собственных средств субъекта хозяйствования (коэффициент задолженности Kg) равно 0,5 ; 1. Значительное превышение фактического уровня Kg над оптимальным его значением (3,3-1) свидетельствует о сильной зависимости предприятия от привлечения заемных средств. Финансовая устойчивость его снижается.

Степень мобильности (гибкости) использования собственных средств субъекта хозяйствования характе­ризуется коэффициентом маневренности собственных средств (Kм). Теоретическое значение его 0,4-0,6. Превы­шение этого уровня свидетельствует о возможности сво­бодного использования средств при изменении процесса производства. По данным предприятия Кз, на начало от­четного года был равен 0,152 (15,2 %), а на его конец повысился до 0,632 (63,2 %).

При оценке финансовой устойчивости субъекта хо­зяйствования важно определить в общей стоимости иму­щества долю всех источников средств, которые он может использовать в текущей деятельности без потерь для кредиторов. При этом минимальный уровень риска дол­жен быть равен 0,5. Соотношение между всеми источни­ками средств и общей стоимостью имущества субъекта хозяйствования характеризуется коэффициентом финан­совой устойчивости (Кф.у) с оптимальным значением 0,5. У предприятия уровень Кф.у на начало отчетного года со­ставлял 0,16, а на конец - 0,23, т. е. более чем в 2 раза ниже оптимального его значения. Это подтверждает вы­вод о неустойчивом финансовом состоянии предприятия.

222

Для оценки финансовой устойчивости субъекта хо­зяйствования важное значение имеет определение доста­точности собственных средств для покрытия внеоборот­ных активов (основных средств) и запасов товарно-мате­риальных ценностей и затрат. В связи с этим рассчиты­вают такие коэффициенты:

инвестирования (Кинв). характеризующий долю источ­ников собственных средств субъекта хозяйствования в покрытии внеоборотных активов. У предприятия уровень Кинв на начало отчетного года составил 1,4 (11 920 : 8582), а на его конец возрос до 2,7 (77 253 : 28 435). Оптималь­ное значение этого показателя равно 1;

покрытия запасов и затрат (Кп.з.з.). определяемый как отношение собственных оборотных средств к итогу раз­дела II актива баланса. При оптимальном значении 0,5 фактический уровень этого показателя у предприятия на начало года был равен 0,1, а на конец - 0,5.

Уровни Кинв и Кп.з.з свидетельствуют, что предприятие имеет достаточно собственных средств для покрытия вне­оборотных активов и запасов товарно-материальных цен­ностей и затрат.

Расчеты коэффициентов, характеризующих финан­совую устойчивость предприятия, обобщены в табл. 38.

Из данных табл. 38 видно, что хотя динамика приве­денных в ней показателей характеризует тенденцию улуч­шения финансовой устойчивости предприятия, результаты сравнения их уровней на конец года с оптимальными зна­чениями не позволяют сделать вывод о финансовой устойчивости предприятия. Основные показатели Кн и Кф.у. более чем в 2 раза ниже оптимального значения, Кз зна­чительно выше оптимального уровня, а остальные показа­тели примерно соответствуют оптимальному значению.

Таблица 38

Характеристика финансовой устойчивости предприятия

223

Руководству предприятия необходимо принимать меры к доведению доли собственных средств в покрытии общей суммы имущества до 50 % его стоимости.

13.4. ОЦЕНКА ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТИ (ЛИКВИДНОСТИ) ПРЕДПРИЯТИЯ.

Платежеспособность субъекта хозяйствования - важ­нейший показатель, характеризующий его финансовое состояние. Ее определяют по данным баланса на основе характеристики ликвидности оборотных активов, т. е. времени, необходимого для превращения их в денежную наличность как источника средств для погашения кратко­срочных обязательств субъекта хозяйствования.

Наиболее обобщающим показателем платежеспособ­ности выступает общий коэффициент ликвидности (Кл.о.) или покрытия. Его рассчитывают как отношение суммы оборотных активов (итог раздела II актива плюс раздел 111 актива минус стр. 300 баланса) к сумме краткосрочных обязательств субъекта хозяйствования (итог раздела III пассива баланса минус ссуды для работников).

У предприятия Кл.о. на начало года был равен 1,03 = - (65 179 : 63 248), а на конец 1,19 = (302 249 : 253 401). Оптимальное значение этого показателя (3, но не ме­нее 1) свидетельствует о минимальном уровне платеже­способности предприятия.

Для определения возможности быстрого осуществле­ния расчетов (погашения обязательств) рассчитывают коэффициент быстрой (абсолютной) ликвидности (K^J как отношение наиболее мобильной части оборотных средств - денежных средств и краткосрочных финансовых вложений (ценных бумаг) - к краткосрочным обязатель­ствам.

Этот показатель у предприятия на начало года соста­вил 0,08 (4935 : 63 248), а на конец 0,03 (7965 : 253 401). Его значение признается теоретически достаточным, если оно превышает 0,2-0,25. Отсюда можно сделать вывод, что быстро рассчитываться со своими партнерами предприятие не имеет никакой возможности, так как при зна­чительном росте кредиторской задолженности за год не­значительный уровень абсолютной ликвидности на начало года (0,08) снизился на конец года до 0,03 и составил лишь 15 % от его теоретического значения.

Если на покрытие краткосрочных обязательств моби­лизовать дебиторскую задолженность, можно получить

224

так называемый промежуточный коэффициент ликвид­ности (Кл.п.). Он равен частному от деления величины де­нежных средств, краткосрочных финансовых вложений и расчетов с дебиторами на сумму краткосрочных обяза­тельств субъекта хозяйствования. Теоретически оправ­данные значения этого коэффициента составляют 0,7-0,8.

На начало отчетного года предприятие имело проме­жуточный коэффициент ликвидности 0,7 (44 597 : 63 248), т. е. почти на уровне его теоретически признанного значе­ния. На отчетную же дату он увеличился до 0,8 (204 718 : : 253 401) и стал соответствовать принятым критериям.

Выполненные расчеты коэффициентов, характери­зующих платежеспособность (ликвидность) предприя­тия, обобщены в табл. 39.

Приведенные в табл. 39 данные свидетельствуют о минимальной возможности обеспечения предприятием платежей по своим краткосрочным обязательствам. Руко­водству предприятия необходимо принять меры к перево­ду в денежные средства значительных остатков производ­ственных запасов и суммы дебиторской задолженности, обеспечить расчеты с кредиторами.

Обобщая результаты произведенного анализа, можно сделать вывод, что финансовое состояние предприятия является неустойчивым и имеет тенденцию к ухудшению, о чем свидетельствуют низкий уровень коэффициента не­зависимости, т. е. недостаточности собственных средств в покрытии имущества, отвлечение значительных финан­совых ресурсов на формирование запасов товарно-материальных ценностей, особенно в дебиторскую задол­женность.

В связи с этим для укрепления финансового со­стояния предприятия необходимо принять меры к по­вышению доли собственных средств в покрытии иму­щества до 50 % его стоимости, снижению запасов то­варно-материальных ценностей до минимальных по-

Таблица 39

Показатели, характеризующие платежеспособность предприятия

225

требностей и взысканию дебиторской задолженности. Это позволит мобилизовать финансовые ресурсы, не­обходимые для обеспечения платежеспособности предприятия, т. е. погашения краткосрочных обяза­тельств перед кредиторами.

Изложенная методика экспресс-аудита и оценки финансового состояния может быть использована субъектами хозяйствования независимо от формы соб­ственности и характера предпринимательской деятель­ности

Практические задания и ситуации

На основании информации, представленной в годовой бухгал­терской отчетности за 1994 год комбината хлебопродуктов, про­вести экспресс-аудит баланса и оценку финансового состояния предприятия, используя теоретический материал главы 13

Форма № 1 за ЗКУД

БАЛАНС ПІДПРИЄМСТВА на 1 січня 1995 р.

Підприємство Комбінат хлібопродуктів

Територія

Форма власності орендна

226

227

228

ДОВІДКИ

Керівник

Головний бухгалтер

229

УТВЕРЖДЄНО

Минфином Украиньї

по согласованию с Минстатом Украині

 для годовой отчетности 1995 г.

ЗВІТ

про фінансові результати та їх використання за______ 199.Р.

Форма № 2   за ЗКУД ______

 Дата (рік, місяць, число)______

Підприємство Комбінят хлібопродуктів                                                                                             за ЗКПО ______

Територія                                                                                                                                               заСПАТО ______

Форма власності                                                                                                                                      за ЗКФВ ______

Орган державного управління                                                                                                            за СПОДУ ______

Галузь (вид діяльності борошно-мельна                                                                                           за ЗКГНГ _______

Одиниця виміру, млн укр. крб.                                                                                             Контрольна сума _______

І. ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ

230

II. ВИКОРИСТАННЯ ПРИБУТКУ

III. ПЛАТЕЖІ ДО БЮДЖЕТУ

Керівник

Головний бухгалтер

231

Пояснительная записка

к отчету за 1994 г по коллективному предприятию "Хлебопродукт"

I. Выполнение плана производства

План производства за 1994 г выполнен

                       Единица      План       Фактически    % измерения

Мука пшеничная сортовая  всего                      т            88 500            89 588              101,2

в том числе из госресурсов                                  т            86 600            89 361              103,2

   Крупа гречневая — всего                                  т            53 000            55 528              104.8

в том числе из госресурсоо                                  т            51 200            54 720              106,9

   Товарная продукция                                    млн. крб       595 000          599 675            100,8

Среднесуточная производительность

мельница —            480,0 т (сутки по плану) 500 т/сутки

крупозавод —           363,2 т (сутки по плану) 360 т/сутки

Сверхплановые простои

мельница - 328 ч, в том числе технические причины - 177 ч, от­сутствие электроэнергии - 11 ч, отсутствие места складирования отрубей - 51 ч, технологические причины - 89 ч, крупозавод -21 ч, в том числе отсутствие пара - 5 ч отсутствие места склади­рования крупы - 16 ч

II. Выполнение плана по труду

В целом на комбинате численность персонала 458 чел. из них промышленно-производственного персонала - 410 чел

Среднемесячный доход на одного работающего за 1994 г со­ставляет 4 909 000 крб с учетом сумм персонифицированной при­были направленной на выкуп предприятия, среднемесячная зара­ботная плата - 3 339 000 крб.

III. Себестоимость готовой продукции

Затраты на 1 крб товарной продукции составляют 0,85 крб , в том числе материальные затраты - 0,77 крб

IV. Финансовые результаты

Прибыль за 1994 г - 151 204 млн. крб

Дебиторская задолженность 161 216 млн. крб , в том числе за недостачу крупы и муки 571 млн. крб

Непроизводственные затраты составляют 40 млн. крб , в том числе за увечье ha предприятии - 35 млн. крб , штраф за простой вагонов - 5 млн. крб Уплачено штрафов за просрочку платежных  требований - 3476 млн. крб

Директор комбината                                      И. /7. Шведов

Главный бухгалтер                                        В. Т. Свиридова

Главный экономист                                       Г. В. Воробьев

232