Глава 15

Глава 15

ОСОБЕННОСТИ АУДИТА В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ

15.1. АНАЛИЗ АУДИТОРОМ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА

Задачи аудита финансовых результатов деятельности коммерческих банков определяются ролью и значением доходности (прибыльности) банков как источника форми­рования их капитала и одного из факторов, обеспечи­вающих устойчивость финансового состояния. Последнее, в свою очередь, является одним из условий их нормаль­ного функционирования. В связи с этим при аудите необ­ходимо не только проверить достоверность, полноту учета и отчетности о формировании финансовых результатов деятельности банка, но и дать оценку выполнения бизнес-плана по финансовым результатам, определить причины отклонений фактических данных от плановых и подгото­вить информацию для принятия управленческих решений для обеспечения получения максимальной прибыли в бу­дущем. Эти задачи могут быть решены только при органи­ческом сочетании аудита и экономического анализа фи­нансовых результатов деятельности банка.

финансовые результаты деятельности коммерческого банка характеризуются такими показателями, как валовой доход от предоставления кредитных услуг, прибыль (убыток) от кредитных операций, прибыль (убыток) от прочих услуг, доходы и расходы от внереализационных операций, балансовая прибыль, рентабельность.

Финансовые результаты формируются в процессе бухгалтерского учета доходов и расходов банка. Поэтому при аудите прежде всего необходимо проверить полноту и правильность учета доходов банка на счете 960 "Операционные и прочие доходы". Для аналитического учета к этому счету открываются лицевые счета в соот­ветствии со статьями установленной номенклатуры дохо­дов. По первичным документам производится проверка правильности отражения в учете доходов, а затем сопо­ставляются данные аналитического и синтетического уче­та доходов для определения их тождественности. Кроме

243

того, производится проверка правильности учета полу­ченных штрафов, пени, неустоек и прочих экономических санкций, отраженных на счете 969 "Штрафы, пени, не­устойки полученные".

Расходы банка подразделяются на две группы: опе­рационные и прочие, учитываемые на счете 970, имеющем аналогичное название, и расходы на содержание аппарата управления, которые учитываются на счете 971. Аналити­ческий учет к этим счетам ведется на лицевых счетах, открытых по каждой статье утвержденной номенклатуры. Следует учитывать, что на счет 971 могут быть перечисле­ны затраты со счета 941 "Расходы будущих периодов". Это расходы по заработной плате работников, уходящих в отпуск в конце года, в части, относящейся к следующему году; суммы затрат на капитальный ремонт арендованных зданий, подлежащих возмещению за счет смет будущих лет и пр. Правильность ведения учета расходов проверя­ют по первичным документам с последующим сличением данных аналитического и синтетического учета для опре­деления их тождественности.

Для выявления и учета финансовых результатов уч­реждения банков открывают активно-пассивный счет 980 "Прибыли и убытки отчетного года" и 981 "Прибыли и убытки до отчетного года". При проверке необходимо установить правильность отнесения на протяжении года в дебет счета 980 сумм, списываемых в установленном по­рядке в убыток. В частности, на этом балансовом счете на отдельных лицевых счетах учитываются суммы, списы­ваемые в убыток по ссудной задолженности клиентам, убытки по хозяйственной деятельности банка, убытки хоз­расчетных предприятий, убытки по просчетам, недоста­чам. выплаченные суммы по претензиям клиентов и пр. Далее проверяют правильность ежемесячных перечисле­ний на счет 980 остатков счетов по учету доходов (счет 960), расходов (счета 970 и 971) и остатков счетов по уче­ту полученных и уплаченных штрафов, пеней, неустоек (счета 969 и 979). Проверке подлежит также правильность отражения на счете 980 поступлений (убытков) от внереа­лизационных операций (в частности, курсовые разницы по иностранным операциям, дебетовое сальдо и пр.).

Кредитовое сальдо по счету 980 свидетельствует о получении прибыли, дебетовое - убытка.

Остатки на счетах доходов, расходов и финансовых результатов необходимо сверить с данными бухгалтер­ской отчетности и результаты отразить в проверочной

244

Таблица 42

Проверочная ведомость

ведомости (табл. 42). Тождественность приведенных в ней данных является подтверждением достоверности от­раженных в формах отчетности показателей.

После проверки полноты и достоверности учета и от­четности о финансовых результатах деятельности банка осуществляют их экономический анализ, используя в ка­честве информационной базы данные отчетности - форм № 1 и 2, бухгалтерского учета, бизнес-плана и пр. При этом оценивают выполнение бизнес-плана по финансо­вым результатам деятельности банка, их динамику, про­изводят факторный анализ доходов, расходов, прибыли, определяют резервы возможного увеличения балансовой прибыли и повышения уровня рентабельности.

Исследование результатов деятельности банка начи­нается с анализа доходов и расходов и завершается ана­лизом балансовой прибыли.

Анализ доходов производится по данным бизнес-плана, отчета по форме № 2 и начинается с общей оценки выполнения плана по доходам и характеристики динамики их роста как в целом, так и по двум группам - процентным и непроцентным доходам (табл. 43).

Таблица 43

Общая оценка выполнения плана по валовому доходу

245

Таблица 44

Расчет влияния факторов на отклонение от плана величины доходов банка

Из табл. 43 видно, что план по доходам не выполнен на 379 млн крб., или на 1,8 %, из-за недополучения про­центных доходов (от предоставленных кредитов) - на 695 млн крб. Сумма недополученных доходов частично была перекрыта сверхплановой суммой непроцентных доходов (316 млн крб.).

Далее производится факторный анализ процентных доходов.

На величину процентных доходов банка влияют два фактора - изменение суммы предоставленных кредитов и уровня процентной ставки по ним. Количественное влия­ние этих факторов на изменение величины дохода опре­деляют, используя прием разниц в показателях (табл. 44).

Как свидетельствуют данные табл. 44, план по вало­вому доходу от реализации кредитов не выполнен на 695 млн крб. Причиной невыполнения плана является сни­жение средней процентной ставки по предоставленным кре­дитам на 8,37 процентного пункта, в связи с чем недополуче­но дохода на 2725 млн крб., как это предусматривалось пла­ном, что и составляет резерв увеличения дохода банка от кредитных операций. Уменьшение дохода из-за снижения процентной ставки частично было перекрыто полученным доходом (2030 млн крб.) от увеличения суммы выданных кредитов на 2983 млн крб- по сравнению с планом.

Анализ резервов дохода банка должен осуществлять­ся с учетом сложившейся экономической ситуации, на­пример инфляционных процессов, централизованных мер НБУ по ограничению нижних (верхних) границ предостав­ляемых кредитов, которые были приняты в течение анали­зируемого периода. Для полного выявления резервов уве­личения доходов и разработки предложений для принятия управленческого решения по их мобилизации анализ следует детализировать (по изложенной методике) в соответствии с видами доходов и источников их получения.

246

Качественный анализ позволяет выяснить причины, вызвавшие изменение указанных факторов. Так, измене­ние средних остатков по выданным кредитам обуславли­вается следующими причинами.

1. Общим ростом (уменьшением) ссудных активов по сравнению с планом (или прошлым годом), который ха­рактеризуется темпом роста Т. Если Т > 1, то деятель­ность банка характеризуется положительно, а если Т < 1 -отрицательно. Замедление темпов их роста приводит к потере позиций банка и вытеснению его с рынка более конкурентоспособными банками.

2. Увеличением в совокупных активах доли ссудных активов, приносящих доход в виде процентов. Если этот показатель больше 0,80, деятельность банка положитель­на, а если меньше, то банку следует принять меры к уве­личению ссудных активов в структуре активов.

Изменение среднего уровня процентной ставки по кре­дитам обуславливается, во-первых, изменением общего уровня процентной ставки на кредитном рынке; во-вторых, структурой кредитного портфеля, т. е. ростом (уменьше­нием) доли рисковых кредитов в кредитном портфеле банка; в-третьих, увеличением просроченных кредитов, по которым ссудозаемщики платят повышенные проценты.

Рост среднего уровня ссудного процента, вызванный увеличением высокорисковых кредитов и просроченной задолженности, требует дополнительной работы банка по обеспечению ликвидности баланса.

Анализ непроцентных доходов банка (доходность не­кредитных операций) имеет важное значение, так как в условиях гиперинфляции возможность роста доходов за счет процентов по предоставляемым кредитам умень­шается. Активность использования банком источников получения доходов от прочих услуг характеризуют данные о структуре непроцентных доходов в динамике (табл 45).

Таблица 45

Доходность кредитных операций банка

247

Таблица 46

Общая оценка выполнения плана по расходам

Таблица 47

Постатейный анализ выполнения плана расходов

Банки должны дифференцировать свои операции, расширять перечень платных услуг и прочих нетрадицион­ных операций.

Анализ расходов коммерческого банка производится по той же методике, что и анализ доходов. Для анализа ис­пользуются данные сметы расходов и отчета по форме № 2 (балансовые счета 970 и 971). Сравнивая общую сумму фак­тических расходов со сметой, оценивают ее выполнение, а с данными прошлого года - динамику расходов (табл. 46).

Из табл. 46 видно, что план по расходам банка пере­выполнен на 5,8 %, так как абсолютная фактическая вели­чина расходов меньше плановой на 972 млн крб., что обеспечило снижение расходов на 1 крб. доходов на 3,5 %.

Общая оценка выполнения плана (динамики) по рас­ходам банка должна быть дополнена анализом отдельных статей расходов, целевого использования средств и определением резервов их экономии (табл. 47).

248

Таблица 48

Расчет влияния факторов на изменение суммы расходов по уплате процентов за пользование средствами предприятий

Таблица 49

Результаты количественного влияния факторов на изменение величины расходов банка, млн крб

Перерасходы тщательно анализируют. Неоправдан­ные относят к резервам экономии средств, а следова­тельно, увеличения дохода и прибыли банка. Для этого по процентным расходам производится факторный анализ.

Так, величина уплаченных клиентам процентов по остаткам на счетах зависит от изменения суммы этих остатков и процентной ставки. Количественное влияние этих факторов на отклонения суммы уплаченных клиентам процентов определяют, используя прием разниц в показа­телях (табл. 48).

Снижение средней процентной ставки по оплате остатков на счетах клиентов на 3,61 % позволило банку снизить расходы на 836 млн крб. Перерасход по уплачен­ным клиентами процентам в сумме 725 млн. крб. оправ­дан, так как он возник в связи с увеличением по сравне­нию с планом фактических остатков средств на счетах клиентов, использованных банком в качестве кредитных ресурсов.

Аналогично производится факторный анализ по осталь­ным статьям процентных расходов (табл. 49).

249

Таблица 50

Резервы уменьшения расходов банка

Приведенные в табл. 49 данные свидетельствуют, что сумма процентов по депозитам увеличилась по сравнению с планом на 249 млн. крб. в связи с увеличе­нием их остатка, что положительно характеризует дея­тельность банка (сверхплановый расход средств оправ­дан).

Сумма расходов на оплату приобретенных кредит­ных ресурсов уменьшилась по сравнению с запланиро­ванной на 854 млн. крб., хотя средняя сумма кредитных ресурсов увеличилась и обусловила увеличение расхо­дов на 2142 млн. крб. Однако из-за снижения про­центной ставки сумма расходов уменьшилась на 2996 млн. крб. Далее следует установить, эффективно ли использованы кредитные ресурсы, приобретенные сверх плана.

Анализ непроцентных расходов производят, изучая их динамику, структуру и составляя расчет по форме, приве­денной в табл. 45, назвав ее "Анализ непроцентных рас­ходов". Банку следует рационально уменьшить те затраты, которые занимают наибольшую долю в общей сумме не­процентных расходов. Прежде всего это касается расхо­дов по внереализационным операциям.

По результатам анализа расходов подсчитывают ре­зервы их снижения (табл. 50).

Табл. 50 свидетельствует, что банк проводит эффек­тивную кредитную политику и обеспечивает режим эконо­мии средств. Перерасход по процентным расходам (45 млн. крб.) не оказывает существенного влияния на показатели деятельности банка.

Следующий этап анализа финансовых результа­тов - анализ балансовой прибыли. Она состоит из прибыли от реализации кредитов, результатов от ока­зания прочих услуг и результатов от внереализацион­ных операций. Анализ начинается со сравнения ее фак­тической величины (по составным частям) с плановой

250

Таблица 51

Общая оценка выполнения плана прибыли, млн крб.

Таблица 52

Исходные данные для анализа прибыли от предоставленных кредитов

для общей оценки выполнения плана прибыли (табл. 51).

План по балансовой прибыли перевыполнен на 593 млн. крб., или 13,5 %. Увеличение прибыли обеспече­но по всем направлениям деятельности банка: от предо­ставления кредитов на сумму 277 млн. крб. (6,3 %), от оказания прочих услуг - 190 млн. крб. (4,3 %) и от внереа­лизационных операций - 126 млн. крб. (2,9 %).

Затем анализируют каждую составляющую балансо­вой прибыли. Прежде всего это прибыль от предостав­ленных кредитов (табл. 52, 53).

Прибыль от предоставления кредитов увеличилась по сравнению с планом на 277 млн. крб. Однако банк имел возможность увеличить ее на 2725 млн. крб., если бы про­центы по предоставленным кредитам соответствовали плановым.

251

Таблица 53

Расчет влияния факторов на изменение величины прибыли

Таблица 54

Подсчет резервов увеличения балансовой прибыли

Значительное влияние на величину прибыли оказала экономия расходов банка на приобретение кредитных ресурсов. Так, за счет снижения уровня платы по ним на 8,2 процентных пункта дополнительно получено прибыли на сумму 2670 млн. крб.

Анализ прибыли банка от прочих услуг должен быть направлен на изыскание возможностей их расширения и определения резервов увеличения за счет этого прибыли.

При анализе финансовых результатов от внереализа­ционных операций особое внимание следует обратить на выявление причин возникновения связанных с ними рас­ходов, используя для этой цели данные введенной НБУ ежемесячной отчетности - информацию об уплате ком­мерческими банками пени за превышение нормативного срока платежей в пользу клиентов и государственного бюджета, а также об уплаченных штрафах.

Результаты анализа применяют для определения не­использованных резервов увеличения балансовой прибы­ли (табл. 54).

Эффективность деятельности банка характеризуется показателями рентабельности: общей, которая опреде-

252

ляется как отношение балансовой прибыли к расходам банка, рентабельности использования кредитных ресур­сов - как отношение прибыли от их реализации к их об­щей сумме и рентабельности кредитных вложений.

В рассматриваемом примере общая рентабельность деятельности банка повысилась по сравнению с планом на 5,4 процентных пункта и ее уровень составил 31,5 %. Это обусловлено увеличением прибыли от прочих услуг и полученных внереализационных доходов, так как уровень рентабельности использования кредитных ресурсов и кредитных вложений по сравнению с планом соответ­ственно снизился на 0,5 и 0,1 процентного пункта.

Уровень общей рентабельности с учетом выявленных резервов увеличения прибыли (2770 млн. крб.) и снижения расходов банка (45 млн. крб.) составит:

Резерв повышения уровня общей рентабельности со­ставляет 17,6 процентного пункта (49,1 — 31,5). При усло­вии реализации резервов увеличения прибыли и эконо­мии затрат банк мог бы перевыполнить план по показате­лю общей рентабельности на 23 процентных пункта (49,1 - 26,1).

Для мобилизации выявленных резервов увеличения дохода, прибыли и рентабельности деятельности банка необходимо осуществлять систематический оперативный контроль за выполнением плана привлечения и размеще­ния кредитных ресурсов, обеспечить соблюдение плано­вых процентных ставок по ним, полные и своевременные расчеты ссудополучателей с банком, выполнение сметы расходов. Это должно сочетаться с освоением новых ви­дов и направлений деятельности коммерческих банков в современных условиях.

15.2. АНАЛИЗ АУДИТОРОМ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ-УЧАСТНИКОВ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА

В соответствии с Законом Украины "О банках и бан­ковской деятельности" коммерческие банки создаются на акционерных началах. Учредителями, акционерами (участ­никами) коммерческих банков могут быть юридические лица — предприятия, имеющие достаточное (надежное)

253

финансовое состояние. Одним из документов, на основа­нии которых осуществляется регистрация коммерческого банка, являются выводы аудиторской организации (аудитора), подтверждающие устойчивое финансовое со­стояние участника. В связи с этим возникает необходимость разработки соответствующей методики аудитор­ской проверки участника коммерческого банка.

Оценка финансового состояния предприятия-участни­ка коммерческого банка производится на основании дан­ных бухгалтерской (финансовой) отчетности, состоящей из баланса предприятия (форма № 1), отчета о финансо­вых результатах и их использовании (форма № 2), отче­та о финансово-имущественном состоянии предприятия (форма № 3).

Однако прежде чем использовать эту отчетность для оценки финансового состояния предприятия, необходимо проверить, соответствуют ли организация и ведение бух­галтерского учета хозяйственно-финансовых операций на предприятии Положениям об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденным Постановле­нием Кабинета Министров Украины от 3 апреля 1993 г., действующему плану счетов бухгалтерского учета, состав­лена ли бухгалтерская отчетность в соответствии с Ин­струкцией о порядке заполнения форм годового бухгал­терского отчета предприятия, утвержденной Приказом Министерства финансов Украины № 55 от 9 августа 1993 г., с учетом изменений и дополнений к ней.

Затем следует определить достоверность отчетности, ее полноту, соответствие действующему законода­тельству и установленным нормативам. Для этого прове­ряют первичные документы, соответствие данных анали­тического и синтетического учета записям в главной кни­ге, а ее данных — данным баланса. Кроме того, необхо­димо проверить, подтверждены ли результатами тщатель­но проведенной перед составлением годового отчета ин­вентаризации на конец года балансовые данные по ста­тьям основных средств, расчетов и других пассивов и активов. Если по результатам инвентаризации были выяв­лены расхождения фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского отчета, проверяют, сделаны ли соответствующие записи в регистрах и счетах бухгалтер­ского учета.

Контролируют также соответствие сумм статей ба­ланса по счетам средств в банках, ссуд, полученных от банков, данных об использовании средств бюджетного

254

финансирования и внебюджетных фондов данным, ука­занным в выписках банков. По расчетам с финансовыми и налоговыми органами должны быть подтверждения о вза­имном согласовании данных.

Особое внимание обращают на тождественность дан­ных, отраженных в отчете по форме № 2 и в балансе: по балансовой прибыли (или убытку) — строка 090 в форме № 2 и строка 482 (счет 80) в балансе; по использованию прибыли — итог раздела II формы № 2 и строка 481 (счет 81) баланса. Если в процессе проверки выявлены нарушения нормативных актов при отражении финансово-хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского отче­та, необоснованность бухгалтерских записей на счетах и другие недостатки, связанные с недостоверностью данных учета и отчетности, необходимо рекомендовать руко­водству проверяемого предприятия внести изменения (коррективы) в бухгалтерские записи в соответствующих регистрах и уточнить данные бухгалтерской (финансовой) отчетности. Она должна быть достоверной и служить ин­формационной базой для оценки финансового состояния предприятия.

Следует иметь в виду, что даже в достоверной бух­галтерской отчетности, в частности в балансе (форма № 1), отражается нереальная сумма финансовых ресурсов, на­ходящихся в распоряжении предприятия (итог баланса), так как в итог баланса входят использованные заемные средства (счет 82, строка 300), убытки прошлых лет и отчетного года (счет 28, строка 340 и счет 80, строка 340). В связи с этим для определения реальной общей суммы финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия, необходимо из итога баланса исключить суммы, отраженные в балансе на перечисленных счетах (статьях).

Поскольку взносы в уставный фонд коммерческого банка должны производиться юридическими лицами-участниками только за счет свободного оборотного капи­тала, т.е. имеющихся в наличии свободных собственных оборотных средств, необходимо по данным баланса определить сумму этих средств как разницу между источ­никами собственных и приравненных к ним средств (итог раздела I пассива баланса) и суммой средств, использо­ванных для формирования основных средств и других внеоборотных активов (итог раздела I актива баланса). Такая методика определения свободных собственных

255

Таблица 55

Оценка обеспеченности предприятия собственными ' оборотными средствами, млн. крб.

Примечание: суммы наличия собственных оборотных средств и их норматива должны соответствовать данным отчета по форме № 3 (соответственно строки 595 и 590).

средств предприятия предлагается Национальным банком Украины (письмо № 12007/109 от 8 апреля 1994 г.).

По нашему мнению, эта методика неприемлема. Она не соответствует методике определения наличия соб­ственных оборотных средств предприятия, изложенных в п.4.22 Инструкции о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия за 1993 г. и не учиты­вает текущей минимальной потребности предприятия в оборотных средствах (норматив, см. отчет по форме № 3, строка 590). Это может привести к финансовым затрудне­ниям предприятия. Поэтому свободными собственными оборотными средствами следует считать излишек обо­ротных средств, т.е. превышение наличия собственных оборотных средств над нормативом (табл. 55).

Если излишек собственных оборотных средств (сво­бодный оборотный капитал) на конец года превышает 5 % от общей суммы финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия (итог баланса после коррек­тировки), то он может рассматриваться как взнос в устав­ный фонд коммерческого банка. Однако, поскольку этот взнос должен производиться только за счет собственных средств предприятия, то необходимо установить источник образования излишка собственных оборотных средств. Это могут быть нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года, средства специальных фондов, образо-

256

вавшиеся в процессе распределения прибыли, а при не­достаточности этих источников для предусмотренного учредительными документами взноса могут быть исполь­зованы средства уставного фонда предприятия.

Следует иметь в виду, что источниками средств для внесения взносов в уставный фонд коммерческого банка не могут быть средства резервного фонда, амортизаци­онного фонда, финансирования капитальных вложений, а также средства целевого финансирования, полученные предприятием по договору о совместной деятельности от других предприятий, учитываемые на счете 96. Если при проверке выявлено, что излишки средств на счетах спе­циальных фондов и средств целевого финансирования предприятия превышают остаток балансовой прибыли, то проанализировав поступления, учтенные на счетах 87, 88 и 96, определяют реальные остатки собственных средств.

В том случае, когда остаток по балансовому счету 81 превышает остаток по счету 80, и отсутствует нераспре­деленная прибыль прошлых лет, за счет которой можно перекрыть эту разницу, то деятельность предприятия сле­дует оценить как убыточную, а финансовое состояние как неудовлетворительное. Это свидетельствует о невозмож­ности сделать взнос в уставный фонд банка независимо от суммы собственного оборотного капитала в связи с необходимостью покрытия за счет будущей прибыли про­изводимых затрат.

Если в балансе предприятия-участника коммерческо­го банка отражены убытки прошлых лет или отчетного года (остатки по дебету счетов 80 и 98), которые должны быть возмещены за счет будущей прибыли, то финансо­вое состояние такого предприятия оценивается как не­удовлетворительное. Такое предприятие не может быть участником коммерческого банка. Участники коммерче­ского банка уплачивают взносы в уставный фонд только в стоимостной (денежной) форме, перечисляя средства с расчетного счета.

По результатам анализа обеспеченности предприя­тия-участника коммерческого банка собственным оборот­ным капиталом аудитор делает вывод о возможности взноса в суммах, предусмотренных учредительными доку­ментами акционерного общества.

Далее аудитор оценивает финансовую устойчивость (надежность) и платежеспособность участника коммерче­ского банка, используя для этого систему показателей, определяемых по данным баланса.

257

Финансовую устойчивость (надежность) предприятия характеризуют такие показатели:

коэффициент независимости (собственности) Кц, определяемый отношением собственного капитала С^ (уставный фонд + нераспределенная прибыль) к общей сумме финансовых ресурсов, находящихся в распоря­жении предприятия (итог баланса после корректировки) Фр,

Кн= (С : Фр) 100.

Этот показатель характеризует долю собственного капитала предприятия (не менее 50 %) в общей сумме финансовых ресурсов;

коэффициент финансовой устойчивости Kф.у., рассчи­тываемый как отношение собственного капитала и долго­срочных пассивов Д, (итог раздела 2 пассива к общей сумме финансовых ресурсов предприятия,

К ф.у. = (Ск +Дп) : Фр

При этом долгосрочные пассивы в связи с должностью нахождений в обороте предприятия приравни­ваются к его собственным средствам. Теоретическое зна­чение Кфу = 0,85 — 0,90;

коэффициент соотношения привлеченных и соб­ственных средств Кпс, характеризующий сумму привле­ченных средств на 1 крб. собственных средств предприя­тия, определяется отношением привлеченных средств Пц (итог раздела II пассива + итог раздела III пассива) к соб­ственным средствам Сд (итог раздела I пассива)

Кпс = Пс/Сс,.

Если этот показатель в анализируемом периоде уве­личился, это свидетельствует об усилении зависимости предприятия от привлечения средств и о том, что оно постепенно утрачивает финансовую устойчивость;

коэффициент привлечения долгосрочных пассивов Кдп, рассчитываемый делением суммы долгосрочных пас­сивов Дп (итог раздела II пассива) на величину собствен­ных средств (Сс + Дп). Он показывает долю долгосрочных займов, привлеченных для финансирования активов пред­приятия наряду с собственными средствами,

Кдп = Дп : (Сс + Дп);

коэффициент маневренности собственных средств Км.с.с. — частное от деления собственных оборотных

258

средств Сос на общую сумму источников собственных средств. Он определяет степень мобильности (гибкости) использования средств предприятия.

Км.с.с = Со.с./Сс;

коэффициент реальной стоимости основных (необо­ротных) и оборотных активов (средств) Крс в имуществе предприятия, который показывает долю затрат в произ­водственный потенциал предприятия и определяется по формуле

Kpc = (Ha + Оа) : Иаб,

где На — необоротные активы (основные средства — итог раздела I актива); Оа — оборотные активы (итог раздела II актива); Иаб — итог актива баланса.

Этот коэффициент характеризует эффективность использования средств для предпринимательской деятельности.

Одним из важнейших показателей, определяющих финансовое состояние предприятия, является его плате­жеспособность (ликвидность). Она определяется систе­мой показателей ликвидности оборотных активов балан­са. К таким показателям относят:

общий коэффициент ликвидности, или общий коэф­фициент покрытия Кол свидетельствующий о возмож­ности погашения краткосрочных обязательств предприя­тия Коб, состоящих из не погашенных в срок долгосрочных кредитов (из раздела II пассива) и итога раздела III пасси­ва. за счет общей суммы оборотных ликвидных акти­вов Оа. Его определяют как итог раздела II актива за ис­ключением расходов будущих периодов и итог раздела III актива за исключением использованных заемных средств

Кол = Оа,/Коб.

Оптимальное значение Кол = 2 — 2,5. Это значит, что на каждый 1 крб. обязательств предприятие должно иметь 2—2,5 крб. ликвидных средств;

коэффициент абсолютной (быстрой) ликвидности Кал показывает, какая часть краткосрочных обязательств мо­жет быть немедленно погашена денежными средствами, имеющимися в кассе, суммами на расчетном и валютном счетах, другими денежными средствами, краткосрочными финансовыми вложениями (ценные бумаги, депозиты)

Кал = Абл / Коб,

где Абл — быстроликвидные активы

259

Теоретическое значение Кпл  = 0,2 — 0,25;

промежуточный коэффициент ликвидности Кпл харак­теризует часть краткосрочных обязательств, которая мо­жет быть погашена за счет быстроликвидных активов и средств, мобилизируемых взысканием дебиторской за­долженности (расчеты с дебиторами Рд)

Кпл = (Сбл + Рд) : Коб.

Теоретическое значение Кпл = 0,7 — 0,8. Активность предпринимательской деятельности пред­приятия и создание условий для погашения краткосрочных обязательств определяются показателями оборачивае­мости оборотных средств:

количеством их оборотов за анализируемый период Об, которое определяется делением объемов реализации продукции (выручки за вычетом налогов) ОР на среднего­довые остатки оборотных средств Од,

Об = ОР / Оо

коэффициентом оборачиваемости (продолжительно­сти одного оборота в днях) Кобр, рассчитываемым делени­ем количества дней в анализируемом периоде (В = 30, 90, 360 дней) на количество оборотов,

Кобр = В / Об.

Ускорение оборачиваемости оборотных средств сви­детельствует об активизации предпринимательской дея­тельности предприятия и высвобождении из оборота обо­ротных средств, сумма которых определяется умножением количества дней ускорения оборачиваемости оборотных средств на сумму фактической однодневной реализации. Эти средства могут быть использованы для погашения краткосрочных обязательств.

Для конкретизации предложений по обеспечению ликвидности активов можно использовать частные пока­затели оборачиваемости средств, вложенных в запасы товарно-материальных ценностей и дебиторскую задол­женность.

Рассчитанные показатели и соотношения позволяют оценить общее финансовое состояние предприятия, определить, нет ли угрозы банкротства, а также сравнить его финансовое состояние с конкурентами.

Однако для оценки финансового состояния предприя­тия недостаточно рассчитать и проанализировать отдельные показатели Необходимо их обобщить. Для этого

260

можно использовать различные методы. Рассмотрим два из них.

Первый основан на взаимоувязке отдельных финан­совых показателей и характеризует доходность (при­быльность) активов Да

Да = ДрОб_а

где Др —- доходность реализации (продажа), Оба — обора­чиваемость активов.

Так, если объем реализации продукции составил 2200 млн крб., а прибыль после уплаты налогов 94,6 млн крб., то доходность продаж равна 4,3 %. Активы же оборачи­ваются за год 1,13 раза. Таким образом, компания полу­чает 4,9 % прибыли от своих активов (Да == 4,3 . 1.13).

Второй метод заключается в анализе так называемых критических соотношений, которые помогают выявить условия безубыточной работы предприятия. Он эффекти­вен при определении перспектив достижения желаемого результата деятельности предприятия и оценки вероят­ности его достижения.

Анализ построен на поиске соотношений между се­бестоимостью продукции, выручкой от реализации и при­былью. Исследование начинается с условий, что все за­траты на производство и реализацию продукции подраз­деляются на постоянные и переменные, объем реализа­ции продукции равен валовым затратам (постоянным и переменным). В данном случае функционирование пред­приятия безубыточно. Такое положение называют крити­ческой точкой, так как до достижения ее уровня выручка от реализации продукции не покрывает затраты, и пред­приятие получает убытки, а после достижения ее увеличе­ние объема реализации позволяет получить прибыль.

На варьировании переменными и постоянными затра­тами основывается концепция граничного дохода, которую часто называют концепцией содействия марже, т.е. со­действия доходу. Содействие может быть определено как величина, остающаяся после покрытия переменных за­трат, которые способствовали оплате постоянных.

Так, если выручка от реализации составляет 2200 тыс. крб., переменные затраты на изготовление про­дукции 1640 тыс. крб., содействие марже равно 560 тыс. крб.

На 2200 тыс. крб. выручки приходится 1640 тыс. крб переменных затрат, соответственно на 1 крб. выручки 1640 : 2200 = 0,75 крб. Таким образом, для 1 крб. вы­ручки содействие составит 0,25 крб. При условии, что

261

постоянные затраты равны 394 тыс. крб., безубыточ­ность предприятия будет достигнута, когда оно получит от реализации доходы, равные валовым затратам в сумме 394 : 0,25 = 1576 тыс. крб.

В некоторых случаях расчеты безубыточности целе­сообразно осуществлять в натуральных, а не в денежных единицах. Например, известно, что продукция реализует­ся по 100 крб. за единицу. Переменные затраты на едини­цу продукции равны 75 крб. Следовательно, содействие составит 25 крб. Если постоянные затраты составляют 200 тыс. крб., точка критических соотношений достигнет уровня 8 тыс. единиц продукции (200 000 : 25).

Изложенная методика аудиторской проверки финан­сового состояния юридического лица-участника коммерческого банка позволяет не только сделать вывод о его возможности быть участником банка, но и в известной мере прогнозировать в общей форме будущее финансо­во-хозяйственное состояние предприятия.

Работниками коммерческих банков эта методика мо­жет быть использована при анализе и оценке кредитоспо­собности юридического лица-ссудозаемщика, а эконо­мистами субъектов хозяйствования, работниками финан­совых и налоговых органов — для оценки финансового состояния предприятий и организаций.

Практические задания и ситуации

На основании приведенных ниже сведений об акционерном коммерческом банке делового развития "Нордбанк" провести аудиторскую проверку его финансового состояния и результаты отразить в отчете аудитора.

Данные о банке

1. Полное наименование банка: Акционерный коммерческий банк делового развития "Нордбанк" города Одессы. Сокращенное наименование банка — АКБ "Нордбанк". Зарегистрирован 26 де­кабря 1992 г. Регистрационный номер 87.

2. Перечень учредительных документов: Устав банка (принят 10 ноября 1992 г. общим собранием акционеров, протокол № 16) зарегистрирован Национальным банком Украины 16 ноября 1992 г.

Учредительное соглашение (подписано 28 ноября 1992 г, учре­дителями).

3. Общее количество учредителей на момент принятия реше­ний о выпуске ценных бумаг — шесть. Общая доля в уставном фонде банка 100 850 000 (сто миллионов восемьсот пятьдесят тысяч) карбованцев, что составляет 40, 34 %.

262

Кроме учредителей, на момент принятия решений о выпуске акций акционерами банка являются 9 (девять) предприятий и орга­низаций. Общая доля в уставном фонде банке 149 150 000 (сто сорок девять миллионов сто пятьдесят тысяч) карбованцев, что составляет 59, 66 %.

4. Структура руководящих органов банка:

Общее собрание акционеров;

Совет банка;

Правление банка.

5. На 1 марта 1993 г, численность штатных сотрудников банка составила 105.

6. Данные о финансовом состоянии банка:

Баланс банка за 1993 г.

Актив

1. Касса                                                                             151 344 632

2. Иностранная валюта в кассе                                       19 092 324

3. Резерв и Национальном банке                                   3 065 990 000

4. Корреспондентский счет в Национальном банке     95 110 844 839

5. Операции с ценными бумагами                                  1 360 735 000

6. Денежные среде та, всего                                           34 953 493 069

в том числе:

краткосрочные и долгосрочные                                33 753 493 069

долгосрочные кредиты                                               1 200 000 000

7. Операции па счетах граждан                                     4 691 519 123

8. Операции по факторингу                                          3 671 095 700

9. Основные средстоа                                                    2 256 642 600

10. МБП                                                                            48047232

11. Денежные средства на корреспондентских счетах, руб.          14 907 540 869

12. Нераспределенная прибыль                                      10 510 973 786

Всего                                                                                178341 229 174

Пассив

1. Уставный фонд                                                                      25 000 000 000

2. Резервный фонд                                                                    2 500 000 000

3. Другие фонды банка                                                             1 550 305 019

4. Расчетные и другие счета клиентов банка                         59 376 404 230

5. Депозитные вклады предприятий и организаций             34 231 837 090

Вклады граждан                                                                         5 965 063 642

6. Централизованные денежные средства по пенсиям           6 577 261 527

7. Денежные средства банка на корреспондентских

счетах s других банках                                                               6 907 540 869

8. Денежные средства банка на корреспондентских

счетах                                                                                            10313290223

Банк работает один год.

263

7. На момент принятия решения о выпуске акций банк не имеет валютных счетов и валютных средств (СКВ).

8. На момент принятия решения о выпуске акций банк не имеет просроченной задолженности по кредиторам и платежам в бюджет.

9. Банк не имел и не имеет административных или экономиче­ских санкций от органов государственного управления, суда, госу­дарственного арбитража или третейского суда.

10. Коэффициенты, характеризующие банк по состоянию на 1 марта 1993 г.:

соотношение собственных и привлеченных средств — 0,13:

коэффициент текущей ликвидности                           — 0.61,

коэффициент долгосрочной ликвидности                   — 0.02

11. Отчет об уставном фонде банка на 26 февраля 1993 г.:

общий объем уставного фонда         — 250 ОрО 000 крб.;

уставный фонд распределен на            250 000

простых именных акций номинальной стоимостью 1000 крб. каждая;

объем оплаченной части уставного фонда 250 000 000 крб.;

количество выпущенных акций             — 250 тыс. шт.;

номинальная стоимость одной акции           — 1000 крб.:

одна акция дает акционеру право одного голоса;

условия выплаты дивидендов — размер дивидендов — опре­деляются общим собранием акционеров по итогам каждого финан­сового года.

12. На момент принятия решения о выпуске акций банк не имел и не имеет выпущенных облигаций и других, кроме акций, ценных бумаг.

264