Глава 3

Глава 3

ПРИЗНАКИ, КРИТЕРИИ И МЕТОДЫ АУДИТОРСКОЙ ОЦЕНКИ ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

3.1. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПРИЗНАКОВ И КРИТЕРИЕВ АУДИТОРСКОЙ ОЦЕНКИ ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

Общеизвестно, что аудит представляет собой неза­висимую проверку финансовой отчетности и выражение мнения относительно нее. Главной проблемой в достиже­нии этой цели аудита — оценки финансовой отчетности — является решение вопроса, как и на что главное, суще­ственное направить работу аудитора. Это центральный вопрос методологии проведения аудита. Однако, к сожа­лению, относительно толкования этого понятия и его со­ставляющих в зарубежной специальной литературе и аудиторской практике единого мнения и единого подхода нет.

Разнообразие мнений зарубежных аудиторов, ка­сающихся направленности проверки и оценки финансовой отчетности, можно сгруппировать по:

— критериям (Г.Г.М. Бак, Э.Д. Де-Бруин, С. Терли, Великобритания);

— задачам (Шотландский институт бухгалтеров-экс­пертов);

— направлениям (аудиторская фирма "Мазар", Фран­ция);

— требованиям (аудиторская фирма KPMG, Герма­ния);

— предпосылкам и направлениям (Дж. Робертсон, США);

— подходам (Рой Додж, Великобритания). Который же из этих подходов раскрывает сущность поставленной проблемы? Исходя из толкования рассмат­риваемых понятий по словарям И. Даля и С. Ожегова по отношению к аудиту они означают:

критерии — мерило оценки, при помощи которого можно определить соответствие отчетности предвари­тельно установленным нормам, правилам, показателям;

31

задачи детализируют главную цель аудита, отражая ее составные части;

направления характеризуют направленность ауди­торской проверки, т.е. указывают, на проверку каких объ­ектов аудитор направляет свои действия (система бухгал­терского учета, внутреннего контроля и пр.);

требования можно понимать двояко: как условия, ко­торых обязательно следует придерживаться при проведе­нии аудита, правила и требования к самому аудитору;

правила составления финансовой отчетности клиента;

подходы — это совокупность способов и приемов, при помощи которых аудитор осуществляет проверку фи­нансовой отчетности, решает определенные задачи;

предпосылки представляют собой события, факты, информацию, возникающие до проведения аудита, и су­ществуют независимо от него.

Как видим, ни одно из этих понятий не раскрывает полностью сути проблемы.

Наиболее часто в специальной литературе, а особен­но в аудиторской практике, встречается понятие "крите­рии" и оно наиболее полно соответствует внутреннему содержанию рассматриваемой проблемы. Однако это понятие в большей мере касается оценки отчетности как в ходе проверки, так и особенно на конечном этапе — при выражении мнения о ней. Но прежде чем это сделать, необходимо четко определить, по каким признакам осу­ществлять оценку.

В связи с этим целесообразно, по нашему мнению, применять еще одно понятие — "признаки". Это приметы, показатели, по которым аудитор проверяет финансовую отчетность и делает заключение, соответствует ли она установленным требованиям.

По каждому определенному признаку проверки оцен­ка производится по соответствующим ему критериям. Поэтому аудиторская проверка финансовой отчетности должна осуществляться посредством ее оценки по опре­деленным признакам и соответствующим им критериям. Их состав у разных авторов неодинаков (табл. 2).

Относительно критериев оценки отчетности в наибо­лее общих чертах необходимо обратить внимание на та­кие моменты. По результатам аудиторской проверки фи­нансовой отчетности аудитор должен дать аудиторское заключение. В зависимости от результатов аудиторской проверки оно может быть безусловным, условным (со многими разновидностями) или отказом от мнения.

32

Таблица 2

Составляющие аудиторской оценки финансовой отчетности

33

В задачи и обязанности аудитора не входит под­тверждение абсолютной точности всех бухгалтерских за­писей и регистров.

Кроме того, выявленные недостатки, неточности, ошибки аудитор различает как существенные (в значи­тельной степени влияющие на показатели финансовой отчетности или изменяющие финансовый результат на противоположный — прибыль на убыток и наоборот) и несущественные (исходя из зарубежного опыта состав­ляющие в совокупности 4-5 % от общего результата фи­нансовой отчетности).

Учитывая особенности развития рыночной экономики в Украине и СНГ, Закон Украины "Об аудиторской дея­тельности", проект Закона Украины "О бухгалтерском уче­те и отчетности", а также зарубежный опыт. по нашему мнению, к признакам оценки финансовой отчетности не­обходимо отнести следующие:

полноту — проверка отражения всех активов и пас­сивов предприятия в полном объеме. Аудитор должен убедиться, что в балансе клиента показаны все активы и обязательства;

оценку — изучение оценки активов и пассивов на протяжении года в соответствии с принятой учетной политикой (в частности, по методам оценки), избран­ной в начале отчетного периода. Например, аудитор проверяет применение таких методов оценки товарно-материальных запасов, как FIFO, LIFO, средневзвешен­ной стоимости и пр.;

фактическое наличие — контроль реального суще­ствования отраженных в балансе активов и пассивов. Так, в стоимость основных средств может быть включена стоимость списанных или ликвидированных объектов; на балансе предприятия не должна учитываться готовая про­дукция, реализованная покупателям;

принадлежность — проверка того, все ли активы и пассивы, показанные в балансе, принадлежат прове­ряемому предприятию. Иногда в составе собственных основных средств могут быть отражены арендованные основные средства, а в составе собственных матери­альных запасов — материалы на ответственном хране­нии;

правильность отражения — определение правди­вости, точности, объективности отражения состояния предприятия на дату составления финансовой отчет­ности по утвержденным типовым формам отчетности.

34

Информация, не предусмотренная отчетными форма­ми, например события, происшедшие после даты состав­ления отчетности (стихийное бедствие, утрата постоянно­го клиента или его платежная несостоятельность), кото­рые могут существенно повлиять на дальнейшее состоя­ние предприятия (поставить под угрозу его деятельность и пр.), должна содержаться в пояснительной записке к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Проверка точности и объективности отражения может состоять в исследовании правильности учета результатов переоценки основных средств и других материальных цен­ностей; правильности распределения запасов на кате­гории; правильности классификации дебиторов (выде­лены ли отдельно дебиторы, не погасившие задолженно­сти на протяжении периода, превышающего один год) и пр.;

законность — контроль соблюдения предприятием при ведении бухгалтерского учета и составлении финан­совой отчетности действующего законодательства и нор­мативных документов (законов Украины, указов Президен­та Украины, постановлений Кабинета Министров Украины, соответствующих писем министерств и ведомств, поло­жений и инструкций). Так, могут проверяться соответ­ствие действующему законодательству в вопросах опре­деления фонда потребления; уплата налога на доход (прибыль); определение состава себестоимости продук­ции; расчет налога на добавленную стоимость и другие операции, связанные с хозяйственно-финансовой дея­тельностью предприятия;

осторожность — проверка обязательности учета действительных затрат, реальных поступлений и предпо­лагаемых затрат. Исследование финансовой отчетности по этому критерию приобретет особую актуальность в Украине с принятием Закона Украины "О бухгалтерском учете и отчетности", в опубликованном проекте которого изложены принципы учета. Один из них и есть принцип осторожности (отметим, что признаки и критерии оценки финансовой отчетности не следует отождествлять с прин­ципами бухгалтерского учета и требованиями к нему). Проверяя финансовую отчетность по критерию осторож­ности, аудитор должен, например, установить, создан ли резерв по безнадежным долгам, предполагаемым на сле­дующий период, а также на незаконченное безнадежное судебное дело и пр.;

постоянность - проверка соблюдения предприятием избранной учетной политики, а также непрерывности его

35

функционирования. Для предприятий и аудиторов Украи­ны это несколько новый критерий. Но его необходимо принимать во внимание, поскольку он очень важен и отве­чает требованиям международных стандартов учета. Так, проверяя непрерывность функционирования предприятия. аудитор должен убедиться, что предприятие будет функ­ционировать в ближайшем будущем, например по законо­дательству Великобритании один год после даты состав­ления баланса или на протяжении шести месяцев после выдачи аудиторского заключения;

соответствие (в зарубежной литературе "периоди­зация") - изучение учетных записей и данных финансовой отчетности с точки зрения принадлежности к проверяе­мому отчетному периоду. Так, некоторые предприятия с целью улучшения показателей финансовых результатов относят к отчетному периоду реализацию продукции, со­стоявшуюся в начале следующего отчетного периода, или наоборот незарегистрированные задолженности текущего года переносят на следующий год. Подобные действия не только искажают реальное финансовое состояние, но и влияют на сумму налогов в бюджет

Такие признаки, как точность, объективность, прав­дивость, достоверность охвачены признаком "правиль­ность отражения", границы учетного периода - "соответ­ствие", права и обязательства - "принадлежность", клас­сификация и пояснения статей отчета предусмотрены формами финансовой отчетности.

Каждому из вышеперечисленных признаков отве­чают определенные критерии. При формировании и выборе критериев по конкретному признаку аудитору необходимо обратить внимание на то, что он не должен подтверждать абсолютную точность всех бухгалтерских записей и регистров, а также то, что выявленные им неточности, недостатки или ошибки различают как су­щественные (материальные) и несущественные (нема­териальные). Поэтому критерий оценки финансовой от­четности по конкретному признаку может быть выражен словесно (например, при оценке полноты отражения основных средств аудитор определяет "полностью", "не полностью", "кроме" или "за исключением" каких со­ставных основные средства отражены в финансовой отчетности), а также в абсолютном (цифровом) выра­жении. Примером цифрового выражения критерия мо­жет служить допустимая величина погрешности в раз­мере 4-5 % общего результата финансовой отчетности

36

при оценке последней по признакам полноты, оценки и правильности отражения.

Как видим, по отдельным признакам критерии могут быть свойственны только им или общими для ряда приз­наков.

Для более конкретного пояснения оценки финансовой отчетности по установленным признакам и свойственным им критериям кратко рассмотрим оценку аудитором мате­риальных запасов, отраженных предприятием-клиентом.

Оценка материальных запасов по определенным признакам и критериям должна быть направлена на до­стижение конкретной цели (относительно проверки мате­риальных запасов), стоящей перед аудитором. А именно аудитору необходимо убедиться, что: запасы реально существуют и полностью соответствуют данным финансо­вой отчетности; имеются имущественные права предприя­тия на запасы, а также правильно оценены и классифици­рованы материальные запасы

Исходя из этого по каждому из вышеперечисленных признаков аудитор должен установить и определить соот­ветствие критериям:

по полноте - убедиться, что материальные запасы в финансовой отчетности отражены в полном объеме. Как правило, в отношении соблюдения полноты отражения материальных запасов риск находится на минимальном уровне. Критериями могут быть: "полностью" или "не пол­ностью" отражены материальные запасы;

по оценке - проверка правильности оценки матери­альных запасов на протяжении всего отчетного периода, постоянства применяемых методов оценки: по учетным, договорным ценам, по фактической и средневзвешенной стоимости, FIFO, LIFO и пр. Особый риск представляет правильность переоценки материальных запасов в случаях дооценки или уценки. Аудитор по данному признаку может использовать следующие критерии: "оценено верно", "оценка завышена", "оценка занижена" и т. д.;

по фактическому наличию - это один из наиболее важных признаков оценки аудитором материальных запа­сов. Необходимо убедиться в реальном существовании, наличии конкретных видов, наименований материальных запасов, которые в своей совокупности отражены в отчет­ности. Это зона высокого риска проверки запасов Так, например, в составе материальных запасов могут быть отражены реально еще не полученные материалы от по­ставщиков, предварительно оплаченные авансовыми пла-

37

тежами. Критериями оценки могут служить следующие:

запасы "фактически имеются полностью", "фактически имеются частично", "фактически отсутствуют", "факти­чески имеются неучтенные запасы";

по принадлежности - аудитору необходимо прове­рить, все ли материальные запасы, фактически наличные и отраженные в отчетности, принадлежат предприятию-клиенту, т. е. установить имущественные права. Напри­мер, в составе материальных запасов в балансе могут быть отражены материалы, находящиеся на ответствен­ном хранении. По данному признаку целесообразно ис­пользовать такие критерии оценки запасов: "принад­лежат", "не принадлежат" предприятию-клиенту;

по правильности отражения - предполагает про­верку правдивости, точности отражения материальных запасов на дату составления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитор должен установить соответствующее отражение материальных запасов в предназначенных для этого строках, графах или разделах финансовой отчет­ности; правильность начальных (входящих) остатков; со­ответствие данных финансовой (бухгалтерской) отчет­ности о материальных запасах информации в другой фи­нансовой (не бухгалтерской) отчетности (например, в от­чете директора) и пр.

Проверка точности и объективности отражения может состоять в исследовании правильности учета результатов переоценки запасов; правильности распределения запа­сов на категории, виды, их классификации. Например, проверка правильности отнесения материальных ценно­стей к малоценным и быстроизнашивающимся предме­там; выделение в отдельную группу залежалых, испорчен­ных или не используемых в производстве материалов и т.п. Предлагаемые критерии оценки: запасы отражены "правильно", "неправильно" и др.;

по законности - проверка законности осуществле­ния операций по приобретению, хранению, контролю на­личия, использованию или реализации материальных за­пасов в соответствии с действующими законодательными актами и нормативными документами. Такая оценка ка­сается как проверки правомерности осуществления самих операций, так и правильности их оформления. При этом возможно использование критериев: "законно", "неза­конно";

по осторожности - проверка правильности учета предполагаемых затрат или потерь, относящихся к прове-

38

ряемому отчетному периоду. Например, отражение есте­ственной убыли или фактически окончательно не устано­вленных потерь материальных запасов от аварии, стихий­ного бедствия и пр. Предлагаемые критерии: "принцип осторожности соблюден", "принцип осторожности не со­блюден";

по постоянности - аудитор проверяет соблюдение постоянства избранной предприятием учетной политики по отношению к материальным запасам и влияние со­стояния материальных запасов на непрерывность функ­ционирования предприятия. То есть устанавливается обеспечение возможности непрерывности функциониро­вания предприятия, продолжения процесса производства при данном уровне материальных запасов. Критерии оценки: "постоянность соблюдена (обеспечивается)", "постоянность не соблюдена (не обеспечивается)";

по соответствию - предполагается проверка ауди­тором соблюдения границ учетного периода. Это предпо­лагает, что все операции, произведенные с материальны­ми запасами, должны быть отнесены и отражены в учете в том периоде, в каком они были совершены. Так, материа­лы, предварительно оплаченные в декабре 1994 г., а по­лученные 2 января 1995 г., должны быть отражены в отче­те за 1995 г. Критерии оценки: "соответствие соблюдено", "соответствие не соблюдено".

3.2. ВЫБОР МЕТОДОВ И ПРИЕМОВ ОЦЕНКИ ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

Предложенный выше перечень признаков и критериев оценки аудитором финансовой отчетности является осно­вой для определения:

а) методов и приемов аудита в целом;

б) методов и приемов, наиболее подходящих для проверки по определенному признаку или критерию;

в) методов и приемов в зависимости от объектов аудита (например, основные средства необходимо прове­рить прежде всего по таким признакам и критериям: пол­нота, фактическое наличие, принадлежность, оценка);

г) методов и приемов, которые целесообразно (эф­фективно) использовать при проверке определенного объекта аудита.

Методы и технические приемы определены в специ­альной отечественной (Н, Белуха, Б. Валуев, Л. Крамаровский и др.) и зарубежной литературе. Особенно следует

39

отметить обстоятельную их классификацию проф. Н. Бе­лухой. Эти методы и приемы широко апробированы в практике проведения ревизии, контроля, а также уже и аудиторскими фирмами. К ним относятся анализ, син­тез, наблюдение, инвентаризация, документальная про­верка и пр.

В международных нормативах по аудиту и в зарубеж­ной специальной литературе изложены специфические методы и приемы аудита, широко применяемые в миро­вой практике, но мало известные у нас или имеющие иное толкование и особенности использования при аудите. Это такие методы, как опрос, инспекция, запрос, аналитиче­ский обзор и приемы: выборочная проверка, анкетирова­ние, тестирование и пр.

На характерных чертах перечисленных методов и приемов остановимся кратко, поскольку детальное их рассмотрение не является целью этой главы.

Метод опроса предполагает получение письменной и устной информации по вопросам аудиторской проверки от работников предприятия - его руководителя, управ­ленцев, менеджеров, главного бухгалтера и других ответ­ственных лиц. Полученные ответы входят в состав ауди­торских доказательств.

Метод инспекции в зарубежной литературе и прак­тике (в частности, Великобритании) предполагает провер­ку физического наличия материальных активов, их необ­ходимость для хозяйственной деятельности клиента, а также проверку соответствующих учетных записей, рас­четов и пр.

Запрос - метод, который в определенной степени у нас применяется. Письменный запрос может посылаться в банк, обслуживающий предприятие (о подтверждении остатка денег на счетах), или дебиторам и кредиторам. В зарубежной практике запрос в банк направляется по стандартной форме "Стандартное письмо-заявка на бан­ковский отчет для целей аудита", в котором содержатся интересующие аудитора вопросы. Кроме того, широко используется запрос к юристу, ведущему дела предприя­тия-клиента (о наличии или отсутствии судебных дел, за­конности заключенных контрактов и пр.).

Метод аналитического обзора - это не сугубо ана­лиз показателей финансовой отчетности предприятия, а тем более не традиционный анализ сравнения фактических данных с данными прошлого отчетного периода или плановыми (бюджетными) показателями. Цель и задачи

40

аналитического обзора значительно шире. Так, аудитор определяет тенденции, перспективы деятельности пред­приятия-клиента не только по данным его финансовой отчетности, но и по результатам работы других родствен­ных предприятий этой отрасли. И если ряд предприятий отрасли потерпели банкротство в сложившихся экономи­ческих условиях, то не исключено, что это может случить­ся и с проверяемым предприятием. Существуют и другие направления аналитического обзора.

Прием выборочной проверки в зарубежной практи­ке в отличие от нашего традиционного понимания его имеет другую технику применения (например, из совокуп­ности дебиторской задолженности проверяют только суммы, превышающие установленную границу их значе­ния). В отечественной же практике берется на выбор ка­кой-либо месяц или определенная часть каждого месяца.

Прием анкетирования - это один из приемов опро­са. Он состоит в получении от служащих предприятия и третьих лиц ответов на предварительно сформулирован­ные вопросы.

Прием тестирования является наиболее распро­страненным в зарубежной практике аудита. В своих рабо­чих бумагах (документах) аудитор сам дает ответы в фор­ме "да" или "нет" по определенному перечню вопросов на каждом этапе аудиторской проверки или по каждому объ­екту аудита. Тесты аудиторского контроля весьма разно­образны: независимые, на соответствие, сквозные, на­правленные и др.

Широко применяемые в нашей практике методы и приемы рассматривать здесь нет необходимости.

Исходя из изложенного, в табл. 3 (графа Б) приведен общий перечень методов и приемов проведения аудита. Но для практической работы аудитора этого недостаточ­но. Он должен знать, какие конкретные методы м приемы целесообразно использовать для оценки отчетности по определенным признакам и критериям. В графах 1-9 обо­значены методы и приемы аудита, которые, по нашему мнению, могут быть использованы при проверке финан­совой отчетности по определенным признакам и критери­ям.

Дальнейший выбор методов и приемов аудита в со­ответствии с признаками и критериями по объектам про­верки и наиболее эффективных из них является пробле­мой отдельных этапов проведения аудита - проверки ак­тивов, капитала, обязательств, получения прибыли и пр.

41

Таблица 3

Методы и приемы оценки финансовой отчетности по установленным признакам и критериям

Рассмотрим конкретно выбор методов и приемов аудита на примере проверки аудитором статьи матери­альных запасов по установленным признакам и критери­ям, суть которых по данному виду активов была детально изложена в параграфе "Определение признаков и крите­риев оценки финансовой отчетности". Выбор методов и

42

приемов аудита предварительно осуществляется на под­готовительной стадии аудита при составлении программы аудиторской проверки и может корректироваться по ходу ее выполнения, исходя из конкретных обстоятельств, це­лей и возможности применения, эффективности и эконо­мичности. Каждой стадии (этапу) аудиторской проверки в целом, а значит, и проверки материальных запасов, при­сущи свои определяющие методы и приемы аудита, кото­рые, однако, могут повторяться и на других этапах и быть уже вспомогательными. Например, прием документальной проверки материальных запасов является определяющим на стадии аудита статей баланса, и в то же время может использоваться и на остальных стадиях проверки. Кроме того, на выбор методов и приемов аудита материальных запасов, как и других активов и пассивов предприятия-клиента, оказывает влияние то, как проводится аудит и ведется бухгалтерский учет на предприятии - вручную или в компьютерной среде.

При аудите вручную проверка материальных запасов осуществляется преимущественно выборочно, а в ком­пьютерной среде есть возможность провести сплошную документальную проверку.

Учитывая то, что аудитор должен подтвердить дан­ные финансовой отчетности о материальных запасах по установленным признакам и критериям (полноте, оцен­ке, фактическом наличии, принадлежности, правиль­ности отражения, законности, осторожности, постоян­ности и соответствия), выбор методов и приемов по каждому из них является наиболее важным и ответ­ственным.

Оценка материальных запасов по признаку полноты производится в тесной взаимосвязи с оценкой по призна­ку фактического наличия. Поэтому методы и способы аудита для этих целей будут общими, одинаковыми. Для подтверждения материальных запасов по указанным признакам и критериям рекомендуется использовать как приоритетные следующие методы и приемы:

1) инспекция - для определения фактического нали­чия. Наблюдая за проведением инвентаризации (прием аудита), аудитор, выборочно проверяя и подтверждая ее результаты (данные инвентаризационных описей и других документов), может на выбор взять по данным бухгалтер­ского учета несколько наименований материальных запа­сов и убедиться в соответствии данных бухгалтерского учета их фактическому наличию. При этом необходимо

43

выполнить обратную процедуру, т е. взяв несколько видов (наименований) материалов и установив их фактическое количество и наличие, сравнить их с данными бухгалтер­ского учета. Тем самым будет обеспечено подтверждение полноты отражения запасов в учете;

2) наблюдение - за проведением инвентаризации,

3) контрольные замеры, подсчет, экспертиза - эти приемы применяются аудитором в зависимости от осо­бенностей, характера материальных запасов клиента Контрольные замеры, например, могут применяться, когда нет возможности провести визуально поштучный подсчет запасов, а экспертиза - если, например, необходимо установить какие-либо свойства материалов (бензина, спирта и др ),

4) для проверки запасов по признаку и критерию оценки целесообразно использовать метод подтвержде­ния и прием документальной проверки, что позволит установить применяемый способ оценки предприятием-клиентом, а также доказать документально реальность отраженных сумм стоимости запасов

Проверяя принадлежность материальных запасов ре­комендуется использовать опрос, запрос, подтверждение и документальную проверку Применив эти методы и при­емы, аудитор сможет получить подтверждение о имуще­ственных правах (принадлежности) материальных запасов от поставщиков, покупателей, представителей предприя­тия-клиента и на основании информации, полученной им при работе с документами, учетными регистрами, отчет­ными формами Такие признаки и критерии, как пра­вильность отражения, законность, осторожность, по­стоянность и соответствие подтверждаются при про­верке материальных запасов параллельно с примене­нием методов подтверждения, аналитического обзора, наблюдения и приемов документальной проверки и тестирования

По всем установленным признакам и критериям оценки материальных запасов применяется метод обоб­щения, который позволяет на основе собранной аудито­ром информации сделать текущий, рабочий вывод по от­дельно взятому признаку и критерию и документально его оформить

Возможно также, на усмотрение аудитора, использо­вание и ряда других приемов например, технологического контроля, анкетирования и др

44

Практические задания и ситуации

1 Фирма "Промис" в соответствии со своим статусом готовит документы бухгалтерской отчетности за шестимесячный период, который заканчивается 30 июня 1995 г Компания "ТИК ЛТД" является дочерним предприятием фирмы и перерабатывает продук­ты питания "ТИК ЛТД" представила отчетность за шестимесячный период, в котором выявлены существенные отклонения от показа­телей бухгалтерской отчетности за предыдущий год который за кончился 31 декабря 1994 г Отчетные документы за 1994 г были проверены аудитором

Партнер, отвечающий за аудиторскую проверку, предложил Вам поработать один день вместе с финансовым директором компании "ТИК ЛТД", чтобы убедиться, что представленные цифры являются надежными и заслуживают доверия Ниже представлены извлечения из документов отчетности компании "ТИК ЛТД" (табл. 4)

Необходимо изложить план аналитической оценки, которую Вы имеете намерение сделать по отношению к приведенным ниже данным

2 Составить перечень вопросов, особенно важных с точки зре­ния аудитора, для анкеты (применение приема анкетирования), на которую должны дать ответ руководитель и главный бухгалтер базового предприятия

3 Разработать аудиторский тест на соответствие оценки си­стемы бухгалтерского учета базового предприятия, учитывая особенности последнего По самостоятельно разработанной форме теста оценить надежность, эффективность и соответ­ствие законодательству системы бухгалтерского учета по каж­дой из отмеченных позиций теста и обобщить полученную ин формацию

Таблица 4

45

4. Определить необходимость и возможность привлечения к аудиторской проверке экспертов, других специалистов, а также объект, подлежащий экспертной оценке, и разработать проект соглашения на работу эксперта.

5. Произвести аудиторскую проверку и оценку по установлен­ным признакам и критериям отдельных видов активов предприя­тия:

- основные средства;

- нематериальные активы;

- запасы (материальные, готовой продукции и незавершенного производства);

- денежные средства (касса и расчетный счет в банке);

- дебиторская задолженность. Предварительно по каждому виду активов:

1) определить необходимую информацию для проведения ауди­торской проверки, источники и способы ее получения (табл. 5);

2) определить и обосновать избранный метод проверки;

3) назвать зоны риска и возможные ошибки;

4) составить перечень основных законодательных актов и нор­мативных документов, соблюдение которых проверяется аудитором по каждому из отмеченных видов активов предприятия;

5) описать выполненные действия аудитора;

6) документально оформить результаты проверки и сделать вы­вод о проверке определенного вида активов.

При выполнении задания использовать материалы базового предприятия.

6. Осуществить аудиторскую проверку по установленным приз­накам и критериям оценки финансовой отчетности таких пассивов базового предприятия:

- уставного фонда (капитала);

- прибыли;

- расчетов по заработной плате;

- расчетов с поставщиками;

- кредиторской задолженности;

- ссуд и кредитов банков.

Для выполнения этого задания необходимо отметить по каждо­му виду пассивов перечень необходимой информации, источники и способы ее получения по форме, представленной в табл. 5; опре-

Таблица 5

46

Таблица 6

делить и объяснить, какой метод проверки целесообразно приме­нить; назвать зоны риска и возможные потенциальные ошибки;

составить перечень основных законодательных актов и норма­тивных документов, соблюдение которых проверяется аудитором;

описать выполненные действия аудитора; сделать вывод о провер­ке определенного вида пассивов базового предприятия.

7. Одной из задач аудитора является проверка реальности кредиторской задолженности. Список кредиторов и сумма кре­диторской задолженности по каждому из них представлены в табл.6.

Проверку следует провести методом выборочных проб. Используя данные табл. 6 и данные о том, что интервал выбор­ки составляет 2 150 000 крб., определить элементы выборки, т. е. кредиторов, подлежащих проверке аудитором.

47