Глава 5

Глава 5

ПЛАНИРОВАНИЕ, СТАДИИ И ПРОЦЕДУРЫ АУДИТА

5.1.ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

Одним  из  важнейших  рабочих  нормативов, т. е. основных правил осуществления аудита, является планирование, в соответствии с которым аудитор дол­жен так организовать свою деятельность, чтобы обес­печить ее высокое качество и быть уверенным, что в каждой конкретной ситуации применяются наиболее эффективные и действенные процедуры аудита.

Планирование аудита тесно связано с определением целей, задач, ответственности и обязанностей аудиторов. Учет этих факторов должен гарантировать высокое каче­ство, экономичность, эффективность и своевременность независимых проверок.

После предварительного согласия сторон проводится предварительное исследование клиента.

Планы аудита должны основываться на знании осо­бенностей предприятия-заказчика. Для этого осуществля­ют общее предварительное аудиторское исследование экономической сферы деятельности заказчика, его усло­вий и перспектив для заключения договора на аудит. Из­учаются направления бизнеса заказчика, история его дея­тельности, нынешние условия, будущая перспектива; тер­риториальное размещение, вид продукции, рынки сбыта продукции, перспективы развития производства в буду­щем; изменения в структуре производства и управления в структуре штатных работников; последние изменения в функционировании бухгалтерского учета, эффективность контроля, сущность учетной политики и сфера учетного рис­ка; организация аудита на предприятии, трудности в его про­ведении, вопросы распределения аудита по срокам.

Общий подход к проведению аудита представлен на рис. 4.

В работе аудитор использует необходимую информа­цию, позволяющую определить, к какой отрасли деятельно­сти относится предприятие клиента. Аудитор должен иметь такой уровень знаний об отрасли и предприятии клиента,

64

Рис. 4, Общая схема аудита

который позволит ему определить события, операции и виды деятельности, которые, по его мнению, могут иметь суще­ственное влияние на финансовую информацию. Кроме того, аудитор изучает публикации в прессе по финансовым и тор­говым проблемам, связанным с экономической деятель­ностью предприятия-клиента; обсуждает информацию при собеседовании с руководством, изучает результаты ауди-

55

та за прошлый период и все изменения в законода­тельстве и практике со времени предыдущего аудита.

В плане также необходимо отразить состояние при­менения на предприятии системы бухгалтерского учета, какую оно осуществляет учетную политику и мероприятия внутреннего контроля. Кроме того, следует установить уро­вень доверия к данным внутреннего контроля, изложить в плане и программе характер, сроки и глубину аудиторских процедур, порядок координации в последующей работе.

После этого, в соответствии со вторым международным нормативом аудита, рекомендуется перед началом работы составить письмо-обязательство, где определяются взаим­ные обязательства, масштабы работы по проведению аудита и документально подтверждается согласие аудитора на объ­ем аудита и поставленные задачи, ответственность аудитора перед предприятием-клиентом и форма представления ауди­торского отчета. После подготовки аудиторского меморан­дума, как его называют в зарубежной практике, или заключе­ния договора на аудит и изучения необходимой дополни­тельной информации о предприятии-клиенте аудитор соста­вляет полный план аудита и программу в письменной форме.

В плане аудита предусматривается перечень общих вопросов основных направлений аудиторской проверки.

Первоочередному планированию подлежат аудиторские проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности на пред­приятиях, где в соответствии с действующим законодатель­ством они являются обязательными. Затем планируется ока­зание аудиторских услуг по дополнительным договорам.

При составлении общего плана проведения аудита целесообразно предусмотреть следующие аспекты:

— условия договора на выполнение аудита;

— содержание аудиторского отчета, сроки его пред­ставления и другие способы передачи информации клиенту;

— установленная законом ответственность аудитора;

— ответственность клиента за предоставленную бух­галтерскую отчетность и полноту другой необходимой информации;

— применяемые система и форма бухгалтерского учета;

— финансовые отчеты, используемые для аудита;

— исполнители аудиторской работы;

—длительность работы;

— бюджет времени и затрат;

— воздействие на аудит новых бухгалтерских или аудиторских инструкций, нормативов, законов в ходе аудиторских проверок;

66

—установление уровней существенности решаемых

задач;

— определение наиболее важных этапов и задач аудита;

— степень доверия к системе бухгалтерского учета и внутреннему контролю;

— работа внутренних аудиторов и масштабы их при­влечения;

— сущность и объем аудиторских доказательств:

— условия, требующие особого внимания (возмож­ность ошибки, обмана и пр.);

— аудиторский риск;

— привлечение экспертов.

При планировании проверки и подготовке к ней ауди­тор обязан определить:

— важнейшие направления деятельности проверяе­мой единицы;

— вопросы подчиненности;

— форму представления выводов и заключений:

— цели (объекты) аудита;

— сильные и слабые стороны ключевых направлений системы управления и контроля предприятия;

— существенную сторону рассматриваемых вопросов;

— наиболее приемлемый метод проверки.

Кроме того, необходимо согласовать с клиентом дли­тельность работы, информацию, которая должна быть предоставлена клиенту, сумму гонорара.

Для успешного выполнения этих задач нужно изучить систему внутреннего аудита проверяемой единицы, ее рабочую программу, меры, которые были предприняты для выполнения рекомендаций предыдущего аудита, подго­товить документацию, необходимую для проведения аудита.

Для выполнения плана аудита аудитор должен подгото­вить в письменной форме программу аудиторской проверки с разработкой конкретных задач, мероприятий и процедур для каждого объекта аудита и вида работ. Программа должна быть достаточно подробной и использоваться в качестве инструкции для подчиненных, принимающих участие в про­ведении аудиторской работы, а также средством контроля. Рабочая программа аудиторской проверки предприятия выполняется по этапам. Например, по содержанию она может состоять из трех этапов по следующей форме.

Первый этап; аудиторская оценка (экспертиза) орга­низации и состояния бухгалтерского учета, внутреннего аудита и качества финансовой отчетности на предприятии.

Объектами экспертизы будут:

67

— наличие учредительных документов;

— реальность балансовых данных по уставному капи­талу;

— выборочная проверка бухгалтерских данных (ре­гистров, балансов и т.д.);

— материалы инвентаризации индексации имущества;

дебиторской и кредиторской задолженности, карбованцевых и валютных средств;

— акты налоговой инспекции;

— аудиторские заключения за прошлый период;

— состояние компьютеризации бухгалтерского учета;

— организация внутреннего контроля;

— соблюдение и правильное использование законо­дательства и нормативных актов по учету.

второй этап: аудиторская проверка финансово-про­изводственной деятельности.

Объектами аудита могут быть:

— учредительные документы;

—документы, определяющие внутриорганизационные отношения на предприятии по регулированию его финан­совой деятельности;

— формирование и изменения уставного капитала;

— наличие и использование кредитных ресурсов;

— денежные средства;

— основные средства и нематериальные активы;

— материальные запасы;

— расчеты по оплате труда и подотчетным лицам; с по­ставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами; с бюджетом, пенсионным фондом и фондом занятости;

— производственные затраты;

— доход предприятия;

— конечные финансовые результаты и их использова­ние.

Третий этап: консультационные услуги и рекомендации по устранению выявленных недостатков, отчет аудитора.

5.2.СТАДИИ И НАПРАВЛЕНИЯ АУДИТА

Каждая аудиторская проверка состоит из определен­ных составных частей, этапов, которые принято называть стадиями. В литературе выделяют следующие стадии аудита: предварительное исследование объекта аудита, планирование аудита, проверка внутреннего контроля предприятия, аналитическая проверка финансовой ин­формации, обзор финансовой отчетности, подготовка

68

аудиторского отчета и заключения. Однако единодушия в определении стадий нет. Принципиально можно выделить 4-5 основных стадий аудиторской проверки.

Проводить аудит наиболее рационально по таким направлениям:

— понимание внешних условий деятельности пред­приятия-клиента;

— определение типа, структуры предприятия и управ­ления им;

— планирование и последующий контроль аудита;

— изучение и оценка формы и методов учета;

— изучение, оценка и проверка внутреннего контроля;

— проверка хозяйственных операций и учетных реги­стров;

— проверка реальности статей баланса;

— проверка соответствия данных бухгалтерской от­четности учетным регистрам;

— проверка соответствия прибылей и убытков факти­ческим результатам деятельности;

— проверка соответствия бухгалтерской отчетности учетной практике и действующему законодательству;

— анализ бухгалтерской отчетности в целом и проверка аудиторской работы с целью определения достоверности и объективности информации, содержащейся в отчетности;

— обобщение результатов проверки и составление аудиторского отчета.

После принятия обязательства по выполнению аудита аудитор обязан произвести аудиторские процедуры, со­гласованные с клиентом. Получатели аудиторского отчета должны ознакомиться с его содержанием и составить собственное мнение о фактическом состоянии данного предприятия. Аудиторский отчет должен исключать воз­можность неверного отражения действительности.

5.3. ПРОЦЕДУРЫ АУДИТА

Аудиторская проверка представляет собой совокуп­ность определенных действий аудитора по проверке фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности. Такие действия аудитора называют аудиторскими процедурами.

Аудиторские процедуры в общем виде могут быть представлены следующим образом:

— понимание деятельности предприятия, его органи­зации, отрасли, в которой осуществляется эта деятель­ность (бизнес);

69

— получение и анализ информации о деятельности предприятия в целом, а также об учете и отражении хо­зяйственных операций;

— изучение формы и методов учета, определение их соответствия предъявляемым к ним требованиям;

— глубина и способ изучения зависят от сложности формы учета и от того, в какой степени аудитор может полагаться на данные внутреннего контроля;

—анализ форм и методов учета с письменным изло­жением фактов, составление схем документооборота, анкет (или комбинация этих методов);

— использование результатов анализа деятельности, проведенного клиентом с его согласия;

— контроль процесса отражения некоторых операций в учете ("сквозная проверка") как вспомогательная проце­дура к анализу формы и методов учета;

— проверка того, что в течение всего периода дея­тельности формы и методы учета применялись так, как это отражено в нормативных документах.

В соответствии с нормативами аудитор обязан тща­тельно планировать, контролировать и вести учет своей деятельности. Этого требования необходимо придержи­ваться, чтобы быть уверенным, что в каждой конкретной ситуации применяются наиболее эффективные и дей­ственные процедуры аудита независимо от размера пред­приятия и вида его деятельности.

Особое внимание следует обратить на рассмотрение вопросов, поднимавшихся при аудите в прошлые годы;

оценку влияния изменений в законодательстве на органи­зацию учета; изучение отчетов руководства и промежу­точных отчетов; рассмотрение важных изменений в учете;

анализ отчетов о деятельности предприятия, которые могли быть подготовлены персоналом предприятия; оцен­ку работы внутренних аудиторов; определение числен­ности, уровня квалификации аудиторского персонала, необходимого для работы; инструктирование аудиторско­го персонала и подготовку плана конкретных действий.

Практические задания и ситуации

1. В аудиторской фирме "Аудит-Украина" работают пять ауди­торов, два из них имеют помощников-стажеров, один менеджер, директор, заместитель директора. Заключены договоры на прове­дение аудита в ноябре текущего года с девятью клиентами.

Необходимо составить план аудиторской работы фирмы по проверке предприятий-заказчиков на ноябрь 199 _ г., учитывая, что помощники-стажеры не могут самостоятельно проводить аудит.

70

Таблица 8

Таблица 9

Кроме того, менеджер должен проверить заключение аудитора о работе предприятия по форме, а аудиторы-коллеги — по существу.

План составить по приведенной форме, самостоятельно указав фамилии работников фирмы и наименования предприятий клиен­тов (табл. 8).

2. Заключен договор между аудиторской фирмой "Аудит-Украина" и акционерным обществом "Омега" на проведение аудита. Данное предприятие занимается производственной деятельностью (изготовлением технических средств связи) и предоставляет услуги по их ремонту. В соответствии с догово­ром, аудиторская проверка должна быть проведена в срок с 15 по 22 ноября.

1) Назовите, при каких обстоятельствах срок проведения ауди­торской проверки может быть изменен (продлен, перенесен и т.д.).

2} Составьте план работы аудитора по приведенной форме, обязательно отразив в нем получение предварительной информа­ции о клиенте; направление письма клиенту, где будут указаны обязанности и ответственность аудитора; все этапы аудиторской проверки; составление заключения аудитора (табл. 9).

3. Составить плановый меморандум аудитора, обязательно от­разив в нем:

— наименование проверяемого предприятия;

— начало и окончание проверки;

— кем выдан мандат на проверку;

— адрес и другие реквизиты предприятия-заказчика;

— главных лиц, с которыми будет контактировать аудитор в процессе проверки;

— фамилию, имя и отчество аудитора;

—дату представления доклада о состоянии дел;

— требования к проведению аудиторской проверки.

4. Составить программу аудиторской проверки акционерного общества "Омега", указав в ней этапы проверки, необходимые аудиторские процедуры, сроки исполнения, исполнителей (сам аудитор, его ассистенты, привлеченные специалисты). Про­грамму представить в виде таблицы произвольной формы.

71