Лекция на тему: Экономическая сущность расходов, связанных с операционной деятельностью

  Экономическая сущность расходов, связанных с операционной деятельностью

Одним из основоположников обучения о расходах был Хома Аквинский. В трактате «Сумма теологии» одной из центральных проблем, которые он рассматривал, была проблема «справедливой цены». При этом объектом для определения «справедливой цены» он выделял расходы продавца.

Первая попытка систематизации экономической деятельности была сделана меркантилистами, по убеждению которых источником богатства государства является торговля. Последователь идей меркантилизма И. Т. Посошков одним из путей увеличения доходности считал борьбу с непроизводительными расходами и строжайшую экономию.

Дальнейшее развитие политическая экономия получила благодаря работам физиократов - нового направления развития экономической мысли. Переместив акцент с торговли на производство, специалисты все - таки продолжали изучать экономическую сущность затрат как элемента «чистой продукции» - прибыли.

Л. Вальрас - французский экономист, автор теории общего равновесия, выделил одно из направлений этой теории, заключающееся в том, что продажная цена продуктов равна затратам, выраженным в предоставляемых услугах.

А. Маршал при изучении проблемы цены основными её элементами выделял два фактора: предельную полезность и издержки производства.

К. Маркс, развивая идеи А. Смита о стоимости товара, доказал, что « ...стоимость любого товара, как и всей продукции отдельных производителей и общества в целом состоит из трех частей: стоимости материальных затрат, расходов на зарплату и прибыли».

Как видим, одним из основных направлений рассмотрения экономистами разных эпох и разных школ является изучение сущности, места и роли затрат в формировании как цены товара, так и прибыли предприятия. Затраты, как экономическая категория является основой при выборе метода ценообразования.

Понятие затрат обычно ассоциируется с определенными потерями, понесенными для получения некоторых полезных результатов. Эти потери могут быть очень разнообразны. Они могут быть осязаемыми и неуловимыми, объективными и субъективными, денежными и не денежными. Кроме того, полезные результаты и отнесенные в целях их достижения затраты могут распределяться между субъектами экономических отношений по-разному. Полезный результат может оказаться в руках одних, тогда как потери, которые связаны с его получением, или хотя бы часть их, выпадут на долю других.

Поэтому нет единого, универсального и в то же время достаточно простого метода определения издержек.

В условиях товарно-денежных отношений и хозяйственной обособленности предприятия неизбежно сохраняются различия между общественными издержками и расходами предприятия. Общественные издержки - это совокупность живого и овеществленного труда, находящая выражение в стоимости продукции. Издержки предприятия состоят из всей суммы расходов предприятия на производство продукции. Затраты, на производство продукции выраженные в денежной форме, называются себестоимостью и являются частью стоимости продукта. В нее включают стоимость материалов, топлива, электроэнергии и других предметов труда, амортизационные отчисления, заработная плата персонала и прочие денежные расходы. Снижение себестоимости продукции означает экономию овеществленного и живого труда и является важнейшим фактором повышения эффективности производства.

Тактическая цель жизнедеятельности и устойчивого развития любого предприятия, независимо от сферы деятельности, заключается в получении стабильного дохода и приемлемого уровня прибыли. Эта цель достигается предприятием в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности, что невозможно без учета величины расходов.

В экономической теории утвердился подход, согласно которому любое коммерческое предприятие стремится принимать такие решения, которые обеспечивали бы ему получение максимально возможной прибыли. Прибыль, как правило, зависит от цены продукции и затрат на ее производство и реализацию.

Цена продукции на рынке – следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя, она выравнивается автоматически. Другое дело - расходы. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребления трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Итак, производитель располагает множеством способов снижения затрат, что может пустить в ход при умелом руководстве.

Под затратами следует понимать выраженные в денежной форме текущие затраты, связанные с использованием трудовых, материальных и финансовых ресурсов на осуществление торгово-производственной деятельности предприятия.

Отметим, что существует несколько подходов к их определению, каждый из которых имеет свою область применения. В экономической литературе и нормативных документах часто встречаются такие термины, как «издержки», «затраты».

Неправильное определение этих понятий может исказить их экономический смысл.

В П(С)БУ 1, вступивший в действие в 2013 г. «Общее требование к финансовой отчетности» дается следующее определение расходов: «Расходы – это уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, что приводит к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственниками)».

Таким образом, возникновение затрат сопровождается уменьшением экономических ресурсов предприятия и увеличением кредиторской задолженности.

Внимательное ознакомление с сущностью вышеперечисленных терминов в справочной литературе позволяет сделать вывод о том, что в своей основе все эти определения означают - расходы предприятия, связанные с выполнением отдельных операций.

Однако по нашему мнению трудно с этим согласиться. Более целесообразным трактовка понятия «расходы» представлены в действующей законодательной базе, то есть «Расходы - это уменьшение экономических выгод». В своей работе для обозначения этих категорий мы будем оперировать следующими определениями. Под затратами мы будем понимать явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, а под расходами уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы означают факт использования сырья, материалов, услуг. Только в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ним часть затрат - расходы.

В западном учете термины «расходы» также применяют термины «затраты», и некоторые другие термины. В западном учете термины имеют разные значения. Например, профессор Гарвардского университета Роберт Н. Энтони в книге «Самоучитель по бухгалтерскому учету» определяют эти термины как - таб.1.1.1.

Таблица 1.1.1 – Терминология понятия «расходы», отраженная в книге «самоучитель по бухгалтерскому учету» профессором Гарвардского университета Робертом Н. Энтони.

Следовательно, затраты имеют место, тогда когда ресурсы добываются, а расходы - когда ресурсы употребляют. Различие сроков, рассмотренных Робертом Н. Энтони позволяет сделать вывод о том, что хозяйственные операции, связанные с этими сроками, по - разному влияют на состояние активов и капитала предприятия.

Необходимость применение терминов «расходы» и «затраты» в различных значениях подтверждается и русскоязычным вариантом Международных стандартов бухгалтерского учета.

В МСБУ 2 применяются термины – «расходы на приобретение» и «затраты на переработку», МСБУ 11 содержит два разных подхода – «Затраты в установленном порядке» и «Признание доходов и расходов в установленном порядке», но данный подход в большей степени касается строительных организаций и практически не имеет отношения к других производственных предприятий. Как отмечают авторы – «применение термина «затраты» в соответствующих случаях облегчило бы бухгалтерам понимание многих норм национальных стандартов».

Так, «употребление термина «затраты» сделало бы более понятным содержание абзацев первого и второго п. 7, а также п. 9 и пп.9.5 П (С)БУ 16:

- «затраты признаются расходами...»

- «затраты ... отражаются в составе расходов...»

- «не признаются затратами ... затраты» ... ».

Трудно согласится с авторами, так как определенный ими аспект требует определенных доказательств. С этой целью необходимо рассмотреть виды затрат в зависимости от деятельности предприятия и классификации затрат предприятия.

В табл. 1.1.2 представим виды и содержание деятельности производственных предприятий.

Таблица 1.1.2 – Виды и содержание деятельности производственных предприятий 

Таким образом, можно сделать вывод, что производственное предприятие осуществляет различные виды деятельности, среди которых главное место занимает операционная деятельность, которая объединяет в себе такие виды как основная и другая операционная деятельность.

Считая, что в составе операционной деятельности важнейшей является, основная деятельность рассмотрим, прежде всего, классификацию расходов именно за нее.

Согласно Положения (стандарта) бухгалтерского учета 16 «Расходы» П(С)БУ 16 расходами отчетного периода признаются уменьшение активов, или увеличение обязательств, что приводит к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала вследствие его изъятия или распределения собственниками), при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены.

Деятельность производственного предприятия с момента его создания сопровождается осуществлением разнообразных затрат, связанных с использованием трудовых, материальных и финансовых ресурсов. По своему характеру эти расходы подразделяются на два основных вида (рис.1.1.1).

Рисунок 1.1.1 Основные виды  расходов предприятия

Рассмотрим данные виды более подробно, итак:

 - текущие расходы предприятия, связанные с решением тактических задач в процессе финансово - хозяйственной деятельности (закупкой материалов и сырья, их транспортировки, хранением и реализацией, обслуживанием МТБ и т. д.);

- долгосрочные расходы (инвестиции) предприятия, которые связаны с решением стратегических задач (строительство, реконструкция, приобретение новых торговых помещений, покупка новых видов машин, механизмов и оборудования; приобретение нематериальных активов, формирование долгосрочного портфеля ценных бумаг и т.д.).

Согласно Методических рекомендаций по формированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, утвержденных приказом Государственного комитета промышленной политики Украины от 02.02.2001 г. №47 и П(С)БУ 16 «Расходы» затраты классифицируются по признакам, приведенным в табл. 1.1.3.

Таблица 1.1.3 – Классификация затрат предприятия

Так в табл. 1.1.3 представлена классификация затрат. Следует отметить, что классификация затрат, приведенная в Методических рекомендациях значительно отличается от классификации затрат по следующим признакам: по календарным периодам; по видам продукции (работ, услуг); по единству состава (однородности) затрат; по центрам ответственности (месту возникновения затрат); по степени влияния объема производства на уровень расходов; за целесообразностью расхода.

Считаем целесообразным дополнить классификацию расходов приведенную в П(С)БУ следующим признаком – «по степени влияния объема производства на уровень затрат». Это даст возможность повысить качество учета расходов при росте объема производства.

В экономической теории рассматриваются такие понятия как бухгалтерские и экономические издержки. Эти понятия связаны с явными и неявными затратами.

Явные издержки - это денежные затраты предприятия на приобретение сырья, материалов, оплату наемного труда, амортизацию оборудования и другие фактические расходы. Неявные издержки связаны с тем, что владелец предприятия имеет в собственности определенные факторы производства. Например, у него есть производственные помещения, и часть оборудования используются в процессе производства. Он не должен тратить имеющиеся у него средства на приобретение этих факторов производства, но они имеют определенную стоимость, которая носит характер неявных затрат. Можно представить, что данное помещение и оборудование собственник сдаст в аренду, получив соответствующую арендную плату, что будет альтернативной стоимостью данных факторов производства.

Поэтому, неявные издержки можно определить как стоимость факторов производства, находящихся в собственности владельца предприятия, затраты по которым не входят в явные затраты.

Бухгалтерский подход к определению расходов рассматривает только явные расходы, то есть фактические затраты на производство какой-либо продукции. Все эти затраты отражаются в бухгалтерских счетах и используются для определения бухгалтерской прибыли.

Рассмотрим классификацию затрат для наглядности представим схематично (рис. 1.1.2).

Рисунок 1.1.2  Классификация затрат производственного предприятия

Представлена классификация затрат, описываемая различными авторами, имеет целый ряд особенностей:

1. Затраты классифицируются по различным критериям.

2. Выбор критерия классификации зависит от цели или направления изучения расходов.

3. При рассмотрении классификации расходов представленной разными авторами не наблюдается коренных отличий и существенных несоответствий.

Расходы операционной деятельности производственного предприятия группируются по следующим экономическим элементам - материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальное страхование, амортизация, другие операционные расходы.

Согласно п. 11 П(С)БУ 16 себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) состоит из производственной себестоимости продукции (работ, услуг), которая была реализована в течение отчетного периода, нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов и сверхнормативных производственных расходов.

К производственной себестоимости продукции (работ, услуг) включаются: прямые материальные расходы; прямые расходы на оплату труда; другие прямые расходы; общепроизводственные расходы.

Характеристика структуры производственной себестоимости приведена в табл. 1.1.4.

Таблица1.1.4 – Характеристика структуры производственной себестоимости

Кроме приведенных расходов в таб. 1.1.4 для процесса производства нужно определить общепроизводственные расходы. Согласно п. 15 П(С)БУ 16 в состав общепроизводственных расходов включаются: Расходы на управление производством (оплата труда аппарата управления цехами, участками и тому подобное; отчисление на социальные мероприятия и медицинское страхование аппарата управления цехами, участками; расходы на оплату служебных командировок персонала цехов, участков и тому подобное); Амортизация основных средств; Амортизация нематериальных активов; Расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт основных средств, других необоротных активов; Расходы на совершенствование технологии и организации производства; Расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и другое содержание производственных помещений; Расходы на обслуживание производственного процесса.

Общепроизводственные расходы делятся на постоянные и переменные (рис. 1.1.3). Расходы, связанные с операционной деятельностью, которые не включаются в себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), делятся на административные расходы, расходы на сбыт и другие операционные расходы.

Рисунок 1.1.3  Структура общепроизводственных затрат

К административным затратам относятся такие общехозяйственные расходы, направленные на обслуживание и управление предприятием: общие корпоративные расходы (организационные расходы, расходы на проведение годовых сборов, представительские расходы и тому подобное); расходы на служебные командировки и содержание аппарата управления предприятием и другого общехозяйственного персонала; затраты на содержание основных средств, других материальных необоротных активов общехозяйственного использования (операционная аренда, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод, охрана); вознаграждения за профессиональные услуги (юридические, аудиторские, по оценке имущества); расходы на связь (почтовые, телеграфные, телефонные, телекс, факс и тому подобное); амортизация нематериальных активов общехозяйственного использования и др.

Расходы на сбыт включают следующие расходы, связанные с реализацией продукции (товаров, работ, услуг): расходы упаковочных материалов для затаривания готовой продукции на складах; оплата труда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, что обеспечивают сбыт; затраты на рекламу и исследование рынка (маркетинг); расходы на предпродажную подготовку товаров и др.

В прочих операционных расходов включаются: себестоимость реализованных производственных запасов, которая для целей бухгалтерского учета состоит из их учетной стоимости и расходов, связанных с их реализацией; сумма безнадежной дебиторской задолженности и отчисления к резерву сомнительных долгов; потери от обесценивания запасов; недостачи и потери от порчи ценностей; прочие расходы операционной деятельности.

На предприятии ООО «Галактика», на материалах которого выполнена данная дипломная работа, учет затрат ведется в разрезе видов деятельности и отдельных статей. Так, основными статьями расходов, связанных с операционной деятельностью являются затраты на производство продукции, затраты на сбыт и административные расходы.

Учет затрат необходим для:

- правильного документального оформления расходов по статьям;

- экономного расходования средств, снижение затрат, повышение доходов;

- правильного и своевременного предоставления информации о фактических расходах с целью принятия решений по их возможному уменьшению;

- сопоставление фактических расходов с фактическими доходами и выявление финансовых результатов.

Затраты производственных предприятий напрямую влияют на конечные финансовые результаты деятельности, что наряду с доходами является основным элементом прибыли (убытка). Превышение темпов роста расходов над темпами роста доходов ведет к сокращению получаемой прибыли и ухудшению финансовых результатов деятельности предприятия.

Верный, своевременный, полный и объективный учет затрат предприятия непосредственно влияет, как на финансовые результаты, так и на мнение различных пользователей информации, предоставленной в финансовой отчетности.

Основной целью управления затратами  на предприятии является минимизация суммы, что обеспечивает достижению предусмотренных объемов производства и реализации продукции.

Таким образом, нами исследована природа операционной деятельности, и определены связанные с ней расходы.