Лекция по МДК 04.01 Технология составления бухгалтерской отчетности на тему: "Сроки представления бухгалтерской отчетности, правила внесения исправлений в бухгалтерскую отчетность в случае выявления неправильного отражения хозяйственных операций"

Занятие 18.

Тема занятия: Сроки представления бухгалтерской отчетности, правила внесения исправлений в бухгалтерскую отчетность в случае выявления неправильного отражения хозяйственных операций

Вид занятие: лекция

Цель занятия: изучить ошибки в бухгалтерской отчетности

Задание: Составить конспект, ответить на вопросы в конце документа Отчет по выполненной работе предоставить в срок до следующего занятия. В теме письма указать группу, фамилию и имя.

Критерии оценивания:

Для получения отличной оценки студент должен:

-     соблюдать сроки предоставления работы;

-     аккуратно составлять конспект по теме;

-     выполнить задание в конце документа.

План

1.     Ошибки, допущенные и выявленные в том же отчетном периоде

2.     Ошибки прошлых лет, не повлиявшие на финрезультат

Содержание лекции

1.        Чтобы исправить подобного рода ошибки, достаточно внести исправления в первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета текущего отчетного периода. При этом, если ошибка (неправильное отражение хозяйственных операций) выявлена до окончания текущего отчетного года, исправлять ошибки следует записями по соответствующим счетам бухучета в том месяце отчетного периода, в котором выявлено искажение. Если же ошибки выявлены после завершения отчетного года, но до утверждения (подачи) годовой финансовой отчетности за этот период, то исправительные записи в бухучет вносятся последним числом декабря прошлого года.

Ошибки могут иметь разный характер и приводить к разным последствиям. Поэтому и способы их исправления неодинаковы. Три самые распространенные из известных способов исправления ошибок:

—   корректурный способ;

—   метод «красного сторно» (дословно — метод «сторно»);

—   способ дополнительных бухгалтерских записей.

Корректурный способ исправления ошибок применяется в случаях, когда допущенная ошибка не задевает корреспонденцию счетов или выявлена своевременно — до того, как закрыли учетные регистры, подвели итоги в Главной книге. Неправильный текст и/или цифры зачеркиваются одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное, потом над зачеркнутой записью надписывается правильный текст и/или цифры. Все

исправления сопровождаются надписью «исправлено» и подтверждаются подписями лиц, подписавших регистр, с указанием даты исправления ошибки. Бухгалтерская справка в этом случае не составляется.

Если ошибку обнаружили после того, как «закрыли» период (месяц) в учетных регистрах, то для исправления ошибок применяют такие способы исправления, как «красное сторно», «дополнительные бухгалтерские записи».

Метод «красного сторно» применяется в ситуациях, когда в учетных регистрах указана неправильная корреспонденция счетов или же завышена сумма операции. Указанный способ предусматривает составление бухгалтерской справки. В этой справке запись, сделанная ранее (сумма, корреспонденция счетов), повторяется красными чернилами (пастой шариковых ручек и т. п.) или же заносится чернилами (пастой шариковых ручек и т. п.) темного цвета в скобках, что означает вычитание суммы, уже отраженной ранее в учетных регистрах. Потом приводится обычная запись с правильной корреспонденцией счетов и суммой операции. В итоге ликвидируется неправильная запись, и отражаются правильная сумма и корреспонденция счетов.

Способ дополнительных бухгалтерских записей применяется в ситуациях, когда корреспонденция счетов не нарушена, а только занижена сумма операции. В этом случае исправление осуществляется путем составления дополнительной записи с той же корреспонденцией счетов на сумму разницы между правильной суммой хозяйственной операции и суммой, отраженной предыдущей бухгалтерской записью. При применении этого способа без бухгалтерской справки также не обойтись.

При исправлении ошибок, допущенных и выявленных в текущем отчетном периоде (году), счет 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)» не используется.

Этот счет применяется только при исправлении ошибок, относящихся к прошлым отчетным периодам. Уведомлять пользователей финансовой отчетности об исправлении ошибок текущего периода, допущенных и выявленных в том же отчетном году, и тем более подавать сравнительную информацию не нужно.

2.   Прежде всего, уясните:

Если допущенные ошибки не повлияли на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток), счет 44 не трогаем

В этом случае корректируем сальдо на начало года только по тем статьям актива и пассива баланса, которых эти ошибки коснулись.

Алгоритм в этом случае также состоит из пяти пунктов, но они несколько проще.

1.   Убеждаемся, что ошибка не повлияла на финансовый результат.

Пример. Предприятие в мае 2020 года обнаружило, что в декабре 2019 года ошибочно отнесло к товарам (субсчет 281) стоимость канцелярских приборов (сроком службы более года) общей стоимостью 7000 руб. В

действительности эти предметы следовало отнести к МНМА и сначала отразить на субсчете 153 «Приобретение (изготовление) других необоротных материальных активов». Эти предметы еще не переданы в эксплуатацию, амортизация по ним не начислялась.

В этом случае ошибка не влияет на нераспределенную прибыль. Ведь поскольку канцелярские приборы еще не эксплуатируются, амортизация по ним не начисляется, на расходах (и, соответственно, на финансовом результате) ошибка не отразилась. Однако она исказила данные статей Баланса (форма № 1) по оборотным и необоротным активам, поэтому ее нужно исправить.

2.     Составляем бухгалтерскую справку. В ней приводим содержание ошибки, ее причину, сумму и корреспонденцию счетов, которой исправляем ошибку.

3.    Составляем новую (правильную) финотчетность. Так, будто ошибки не было. То есть во всех статьях, на которые повлияла ошибка, указываем правильные данные. Поскольку ошибка не повлияла на финансовый результат, то вряд ли пользователи (в том числе налоговики) заинтересуются в этом случае исправленной финотчетностью.

4.     Отражаем правильные показатели в текущей финотчетности. Это касается всех статей, на которые повлияла ошибка. В частности, корректируем в графе 3 «На начало отчетного периода» формы № 1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)» за полугодие и далее до конца текущего года показатели строк:

—    1005 «Незавершенные капитальные инвестиции» — увеличиваем на 7000 руб.;

—   1100 «Запасы» — уменьшаем на 7000 руб.

Также правильные (с учетом корректировки) показатели следует отразить в тех графах Отчета о движении денежных средств, в которых приводится информация за предыдущий год.

5.   Приводим в примечаниях к финотчетности:

—   содержание и сумму ошибки;

—     статьи финотчетности прошлых периодов, пересчитанные с целью повторной подачи сравнительной информации;

—             факт или нецелесообразность повторного обнародования исправленной финотчетности.

Понятно, что ошибки, не повлиявшие на финрезультат, исправлять проще. Но также нужно следить, чтобы были внесены изменения во все статьи финотчетности, которые затронула ошибка.

Вопросы:

1.     Какие методы исправления ошибок в отчетности?

2.     Какой алгоритм исправления ошибки, которая не повлияла на фин результат?

3.     Суть метода «красного сторно»?

4.     Что указывается в бухгалтерской справке при исправлении ошибки не повлиявшей на фин результат ?