МОДЕЛИ ПОСТРОЕНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

МОДЕЛИ ПОСТРОЕНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Организация может представлять информацию о потоках денежных средств от текущей деятельности, используя прямой и косвенный метод, при этом движение этих средств от инвестиционной и финансовой деятельности отражается только прямым  методом.

При его использовании в отчете о движении денежных средств отражаются валовые денежные поступления и платежи. При этом существуют следующие способы представления потоков денежных средств от текущей деятельности:

•      на основе учетных записей организации (предполагает использование учетных данных об оборотах по статьям денежных  средств);

•      путем корректировки величины выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг, себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг и других статей отчета о прибылях и убытках с учетом:

-    имевших место в отчетном периоде изменений в статьях запасов, текущей дебиторской и кредиторской задолженности;

-    операций неденежного характера;

-    прочих операций, сопровождающихся возникновением денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности.

При использовании косвенного метода в разделе текущей деятельности отражаются финансовый результат организации (прибыль или убыток) и его необходимые корректировки, позволяющие перейти от величины финансового результата к величине чистого денежного потока от текущей деятельности за период. В качестве первой при этом рекомендуется использовать либо чистую прибыль (нераспределен- ную прибыль (убыток)) отчетного периода, отражаемую в отчете о прибылях и убытках, либо прибыль до налогообложения.

Таким образом, косвенный метод представления информации о денежных потоках от текущей деятельности рассматривает не только статьи денежных средств, но и все остальные статьи активов и пассивов, изменение которых влияет на финансовые потоки организации. В результате чистый денежный поток от текущей деятельности представлен как результат использования всех экономических ресурсов организации, что позволяет оценить управленческие решения, относящиеся к денежным потокам: относительно соответствия чистого финансового результата и денежных средств, а также достаточности получаемой прибыли для осуществления планируемых платежей.

Чистый денежный поток отличается от суммы полученного финансового результата по следующим причинам:

•      указанный результат формируется в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

•      наличие расходов будущих периодов приводит к тому, что реальная сумма платежей отличается от сумма расходов текущего периода;

•      начисленные в отчетном периоде расходы, сопровождающиеся возникновением кредиторской задолженности, увеличивают себестоимость, не меняя при этом сумму денежных средств организации;

•      приобретение активов долгосрочного характера и связанный с этим отток денежных средств не отражаются на величине финансового результата;

•      на эту величину оказывают влияние расходы, не сопровождающиеся оттоком денежных средств –

амортизация основных средств и нематериальных активов;

•      источником увеличения денежных средств необязательно является прибыль (получение займа), так же как отток денежных средств не всегда связан с уменьшением финансового   результата;

•      на расхождение финансового результата и чистого денежного потока влияют изменения статей оборотных активов и краткосрочных обязательств.

Для устранения расхождений в формировании чистого финансового результата и чистого денежного потока при определении чистого денежного потока от текущей деятельности производятся корректировки финансового результата с учетом:

а) изменений в запасах, текущей дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях, краткосрочных обязательствах, исключая займы и кредиты, в течение периода;

б) неденежных статей: амортизации основных средств и нематериальных активов; курсовых разниц; прибыли (убытка) прошлых лет, выявленной в отчетном периоде; списанной дебиторской (кредиторской) задолженности; начисленных, но невыплаченных доходов от участия в других организациях и др.;

в) иных статей, сопровождающихся возникновением денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности.

Общий алгоритм корректировки. При расчете чистого денежного потока от текущей деятельности увеличение статей оборотных активов должно быть показано в отчете со знаком «минус», уменьшение – со знаком «плюс»; увеличение остатков по статьям краткосрочных обязательств должно быть показано в отчете со знаком «плюс», уменьшение – со знаком «минус».

Совокупное влияние рассмотренных процедур, корректирующих величину финансового результата, должно привести к определению чистого денежного потока от текущей деятельности.

Достоинства  прямого метода:

1)  позволяет оценить общие суммы поступлений и платежей, обращая внимание пользователя на те статьи, которые формируют наибольший приток и отток денежных средств;

2)  знание конкретных источников поступлений и направлений расходования средств полезно при прогнозировании и оценке структуры денежных потоков с позиций их стабильности;

3)  данные о величине поступлений и платежей от текущей деятельности более информативны, чем данные только о нетто-результате текущей деятельности (как при косвенном методе) при оценке способности организации обеспечить такой приток денежных средств, который позволяет погасить обязательства перед кредиторами, осуществлять инвестиционную деятельность и выплачивать дивиденды.

Недостатки  прямого метода:

1)  трудоемкость;

2)  не позволяет раскрыть взаимосвязи полученного финансового результата изменения денежных средств на счетах организации.

Достоинства  косвенного метода:

1)  фокусирует внимание на различиях между финансовым результатом и чистым денежным потоком организации;

2)  выполняет контрольную функцию, поскольку позволяет оценить сбалансированность показателей бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств;

3)  прост технически;

4)  есть возможность построения отчета о движении денежных средств без привлечения внутренних данных об оборотах по счетам денежных средств в организации.

Недостаток косвенного метода – надежность информации отчета о движении денежных средств непосредственно зависит от достоверности отраженного в отчете о прибылях и убытках финансового результата.

В качестве предпочтительного варианта можно рекомендовать применение прямого метода с последующей сверкой финансового результата и чистого денежного потока, что позволяет воспользоваться преимуществами обоих методов, сохранив при этом упор на раскрытие информации о поступлениях и платежах организации.

Другой вариант представления денежных потоков организации, который даст пользователю отчета равноценную информацию, состоит в использовании в качестве основного косвенного метода, но при этом в примечаниях к отчету должны быть раскрыты денежные потоки от текущей деятельности прямым методом.