основные средства

Раздел 1. Учет основных средств и нематериальных активов

1.1. Основные средства, их классификация и оценка

На выполнение Программы реформирования системы бухгалтерского учета с применением международных стандартов, утвержденной постановлением Кабинета Министров Украины от 28 октября 1998 года № 1706, и решение Правительственного комитета экономического развития от 3 марта 2000 года № 2/3 было утверждено приказом Министерства финансов Украины №92 от 27.04.2000 г. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 “Основные средства” (далее - Положение (стандарт) 7).

Положение (стандарт) 7 “Основные средства” определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о основные средства и другие необоротные материальные активы (далее - основные средства), а также раскрытия информации о них в финансовой отчетности.

Нормы Положения (стандарта) 7 применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее - предприятия) всех форм собственности (кроме бюджетных учреждений).

Положение (стандарт) 7 не распространяется на:

Операции с биологическими активами, которые связаны с сельскохозяйственной деятельностью и оцениваемых по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи, особенности учета которых определяются другими положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

Невоспроизводимые природные ресурсы, особенности учета которых определяются другими положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

Основные средства, удерживаемые с целью продажи, особенности учета которых определяются другими положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

Инвестиционную недвижимость, особенности учета которых определяются другими положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

Первоначальная стоимость объекта основных средств увеличивается с одновременным созданием обеспечения на обоснованную расчетом сумму обязательства, которое в соответствии с законодательством возникает у предприятия относительно демонтажа, перемещения этого объекта и приведения земельного участка, на котором он расположен, в состояние, пригодное для дальнейшего использования (в частности, на предусмотренную законодательством рекультивацию нарушенных земель).

Основные средства - материальные активы, которые предприятие удерживает с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года (или операционного цикла, если он длиннее года).

Объект основных средств - законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно соединенных предметов одного или разного назначения, имеющих для их обслуживания общие приспособления, принадлежности, управление и единый фундамент, вследствие чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комплекс - определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Если один объект основных средств состоит из частей, имеющих разный срок полезного использования (эксплуатации), то каждая из этих частей может признаваться в бухгалтерском учете как отдельный объект основных средств.

Группа основных средств - совокупность однотипных по техническим характеристикам, назначению и условиям использования необоротных материальных активов.

Объект основных средств признается активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды от его использования и стоимость его может быть достоверно определенная.

Основные средства можно сгруппировать по следующими признаками:

- по отраслевому признаку;

- по функциональному назначению;

- по использованию;

- по признаку принадлежности.

По отраслевому признаку основные средства делятся на: промышленные, сельскохозяйственные, строительные, транспортные, связи.

Наличие тех или иных средств на конкретном предприятии связана с направлением его деятельности, а также с работой вспомогательных и обслуживающих производств.

По функциональному назначению основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

Производственными являются те основные средства, которые принимают непосредственно участие в процессе производства и связанные с созданием конкретного продукта, выполнением работ и оказанием услуг. Они представлены зданиями, сооружениями, машинами, станками, оборудованием и др.

Основные средства, которые не принимают непосредственно участия в процессе производства, работа которых направлена на обеспечение социальных и культурно-бытовых нужд работников предприятия, называются непроизводственными. Непроизводственные основные средства представлены зданиями культуры, спортивными комплексами, детскими дошкольными учреждениями, прачечными, банями, парикмахерскими и др., которые являются собственностью предприятия и используются в непроизводственной сфере.

По использованию основные средства делятся на действующие и недействующие.

Действующими являются основные средства, которые принимают участие в работе предприятия в настоящее время.

Недействующими, в свою очередь, основные средства, которые не используются в данный период в хозяйственной деятельности в связи с временной консервацией или ожиданием времени ввода их в эксплуатацию.

Рис. 1.1. Группировка основных средств по отраслевому признаку, по функциональному назначению, за использованием и признаком принадлежности.

По признаку принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.

Собственные основные средства являются непосредственно собственностью предприятия и имеют источник своего образования (вклад учредителя в Уставный капитал, задолженность перед поставщиками, целевое финансирование и целевые поступления и др.).

Основные средства, которые используются на предприятии, но не является его собственностью, называются арендованными. Надо заметить, что с целью исключения возможности двойного учета одних и тех же средств, арендодателя в арендованные основные средства учитываются на балансовом, а у арендатора на забалансовом счете

Группировка основных средств по отраслевому признаку, по функциональному назначению, использованием и признаком принадлежности изображен схематически на рис. 1.1.

Для целей бухгалтерского учета основные средства классифицируются по следующим группам:

1. Основные средства:

1.1. Земельные участки.

1.2. Капитальные затраты на улучшение земель.

1.3. Здания, сооружения и передаточные устройства.

1.4. Машины и оборудование.

1.5. Транспортные средства.

1.6. Инструменты, приборы, инвентарь (мебель).

1.7. Животные.

1.8. Многолетние насаждения.

1.9. Другие основные средства.

2. Другие необоротные материальные активы:

2.1. Библиотечные фонды.

2.2. Малоценные необоротные материальные активы.

2.3. Временные (нетитульные) сооружения.

2.4. Природные ресурсы.

2.5. Инвентарная тара.

2.6. Предметы проката.

2.7. Другие необоротные материальные активы.

Предприятия могут устанавливать стоимостные признаки предметов, входящих в состав малоценных необоротных материальных активов.

Согласно Закону Украины “О налогообложении прибыли предприятий” №334/94-ВР от 28.12.1994 г. (с изменениями и дополнениями) предусмотрено деление с 01.01.2003 г. основных средств на следующие группы:

группа 1 - здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в том числе жилые дома и их части (квартиры и места общего пользования), стоимость капитального улучшения земли;

группа 2 - автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему, мебель, бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, другое конторское (офисное) оборудование, оборудование и принадлежности к ним;*

* Слова “включая электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, информационные системы, телефоны, микрофоны и рации” исключены.

группа 3 - любые другие основные фонды, не включенные к группам 1,2 и 4.

группа 4 - электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, их программное обеспечение, связанные с ними средства считывания или печати информации, другие информационные системы, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает стоимость малоценных товаров (предметов).

К 4 группе включают соответствующие основные фонды, приобретенные (изготовленные) после 1 января 2003 г. (а также расходы на их улучшение).

Внимание! Учитывая изменения, которые периодически происходят в законодательстве, классификация основных средств в целях налогообложения в будущем может меняться!

РАЗЛИЧАЮТ следующие виды стоимости основных средств:

- первоначальная;

- переоцененная;

- ликвидационная;

- остаточная.

Первоначальная стоимость - историческая (фактическая) себестоимость необоротных активов в сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов, уплаченных (переданных), израсходованных для приобретения (создания) необоротных активов.

Переоцененная стоимость - стоимость необоротных активов после их переоценки.

Ликвидационная стоимость - сумма средств или стоимость других активов, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) необоротных активов после окончания срока их полезного использования (эксплуатации), за вычетом расходов, связанных с продажей (ликвидацией).

Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью основных средств и суммой их износа. Остаточная стоимость основных средств, наряду с первоначальной, находит свое отражение в балансе предприятия. Зато в валюту (итог) баланса включается их остаточная стоимость. Остаточная стоимость объектов постоянно уменьшается вследствие их износа.

Приобретенные (созданные) основные средства зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости. Единицей учета основных средств является объект основных средств.

Первоначальная стоимость объекта основных средств состоит из таких расходов:

- суммы, уплачиваемые поставщикам активов и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ (без косвенных налогов);

- регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- суммы ввозной пошлины;

- суммы косвенных налогов в связи с приобретением (созданием) основных средств (если они не возмещаются предприятию);

- расходы по страхованию рисков доставки основных средств; расходы на установку, монтаж, наладку основных средств; другие расходы, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью.

Финансовые расходы не включаются в первоначальной стоимости основных средств, приобретенных (созданных) полностью или частично за счет заимствований (за исключением финансовых расходов, которые включаются к себестоимости квалификационных активов согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 31 "Финансовые расходы.

Первоначальная стоимость объекта основных средств увеличивается с одновременным созданием обеспечения на обоснованную расчетом сумму обязательства, которое в соответствии с законодательством возникает у предприятия относительно демонтажа, перемещения этого объекта и приведения земельного участка, на котором он расположен, в состояние, пригодное для дальнейшего использования (в частности, на предусмотренную законодательством рекультивацию нарушенных земель).

Первоначальная стоимость объектов основных средств, обязательства по которым определены общей суммой, определяется распределением этой суммы пропорционально справедливой стоимости отдельного объекта основных средств.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных средств равна их справедливой стоимости на дату получения.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в уставный капитал предприятия, признается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость.

Первоначальная стоимость объектов, переведенных в основные средства из оборотных активов, товаров, готовой продукции т.д равняется ее себестоимости, которая определяется в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета 9 “Запасы” и 16 “Расходы”.

Первоначальная стоимость объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект, равна остаточной стоимости переданного объекта основных средств. Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект, является справедливая стоимость переданного объекта с включением разницы в расходы отчетного периода.

Первоначальная стоимость объекта основных средств, приобретенного в обмен (или частичный обмен) на неподобный объект, равна справедливой стоимости переданного объекта основных средств, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) во время обмена.

Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.), что приводит к увеличение будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта. Остаточная стоимость основных средств уменьшается в связи с частичной ликвидацией объекта основных средств.

Расходы, осуществляемые для поддержание объекта в рабочем состоянии и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав расходов.

Предприятие переоценивает объект основных средств, если его остаточная стоимость значительно (более чем на 10 процентов) отличается от справедливой стоимости на дату баланса. В случае переоценки объекта основных средств на ту же дату осуществляется переоценка всех объектов группы основных средств, к которой относится этот объект.

Переоцененная первоначальная стоимость и сумма износа объекта основных средств определяется умножением соответственно первоначальной стоимости и суммы износа объекта основных средств на индекс переоценки. Индекс переоценки определяется делением справедливой стоимости объекта, который переоценивается, на его остаточную стоимость.

Если остаточная стоимость объекта основных средств равна нулю, то его переоцененная остаточная стоимость определяется добавлением справедливой стоимости этого объекта к его первоначальной (переоцененной) стоимости без изменения суммы износа объекта. При этом к таким объектов, которые продолжают использоваться, обязательно определяется ликвидационная стоимость.

Сведения об изменениях первоначальной стоимости и суммы износа основных средств заносятся в регистры их аналитического учета.

Сумма дооценки остаточной стоимости объекта основных средств включается в состав дополнительного капитала, а сумма уценки - в состав расходов, кроме случаев:

- в случае наличия (на дату проведения очередной (последней) дооценки объекта основных средств) превышения суммы предыдущих уценок объекта и потерь от уменьшения его полезности над суммой предыдущих дооценок остаточной стоимости этого объекта и выгод от восстановления его полезности, сумма очередной (последней) дооценки, но не больше указанного превышения включается в состав доходов отчетного периода, а разница (если сумма очередной (последней) дооценки больше указанного превышения) направляется на увеличение прочего дополнительного капитала;

- в случае наличия (на дату проведения очередной (последней) уценки объекта основных средств) превышения суммы предыдущих дооценок объекта и выгод от восстановления его полезности над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта и потерь от уменьшения его полезности сумма очередной (последней) уценки, но не больше указанного превышения, направляется на уменьшение другого дополнительного капитала, а разница (если сумма очередной (последней) уценки больше указанного превышения) включается в расходы отчетного периода.

При выбытии объектов основных средств, которые ранее были переоценены, превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта основных средств включается в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала.

Превышение сумм предыдущих дооценок объекта основных средств над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта основных средств может ежемесячно (ежеквартально, раз в год) в сумме, пропорциональной начислению амортизации, включаться в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала. При этом, в состав нераспределенной прибыли при выбытии этого объекта включается остаток превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок такого объекта, отраженный в составе дополнительного капитала. Сведения о сумме превышения предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок объекта, включенных в состав нераспределенной прибыли, заносятся в регистры аналитического учета основных средств.

Рис. 1.1. Группировка основных средств по отраслевому признаку, по функциональному назначению, за использованием и признаком принадлежности.

По признаку принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.

Собственные основные средства являются непосредственно собственностью предприятия и имеют источник своего образования (вклад учредителя в Уставный капитал, задолженность перед поставщиками, целевое финансирование и целевые поступления и др.).

Основные средства, которые используются на предприятии, но не является его собственностью, называются арендованными. Надо заметить, что с целью исключения возможности двойного учета одних и тех же средств, арендодателя в арендованные основные средства учитываются на балансовом, а у арендатора на забалансовом счете

Группировка основных средств по отраслевому признаку, по функциональному назначению, использованием и признаком принадлежности изображен схематически на рис. 1.1.

Для целей бухгалтерского учета основные средства классифицируются по следующим группам:

1. Основные средства:

1.1. Земельные участки.

1.2. Капитальные затраты на улучшение земель.

1.3. Здания, сооружения и передаточные устройства.

1.4. Машины и оборудование.

1.5. Транспортные средства.

1.6. Инструменты, приборы, инвентарь (мебель).

1.7. Животные.

1.8. Многолетние насаждения.

1.9. Другие основные средства.

2. Другие необоротные материальные активы:

2.1. Библиотечные фонды.

2.2. Малоценные необоротные материальные активы.

2.3. Временные (нетитульные) сооружения.

2.4. Природные ресурсы.

2.5. Инвентарная тара.

2.6. Предметы проката.

2.7. Другие необоротные материальные активы.

Предприятия могут устанавливать стоимостные признаки предметов, входящих в состав малоценных необоротных материальных активов.

Согласно Закону Украины “О налогообложении прибыли предприятий” №334/94-ВР от 28.12.1994 г. (с изменениями и дополнениями) предусмотрено деление с 01.01.2003 г. основных средств на следующие группы:

группа 1 - здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в том числе жилые дома и их части (квартиры и места общего пользования), стоимость капитального улучшения земли;

группа 2 - автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему, мебель, бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, другое конторское (офисное) оборудование, оборудование и принадлежности к ним;*

* Слова “включая электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, информационные системы, телефоны, микрофоны и рации” исключены.

группа 3 - любые другие основные фонды, не включенные к группам 1,2 и 4.

группа 4 - электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, их программное обеспечение, связанные с ними средства считывания или печати информации, другие информационные системы, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает стоимость малоційнних товаров (предметов).

К 4 группе включают соответствующие основные фонды, приобретенные (изготовленные) после 1 января 2003 г. (а также расходы на их улучшение).

Внимание! Учитывая изменения, которые периодически происходят в законодательстве, классификация основных средств в целях налогообложения в будущем может меняться!

РАЗЛИЧАЮТ следующие виды стоимости основных средств:

- первоначальная;

- переоцененная;

- ликвидационная;

- остаточная.

Первоначальная стоимость - историческая (фактическая) себестоимость необоротных активов в сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов, уплаченных (переданных), израсходованных для приобретения (создания) необоротных активов.

Переоцененная стоимость - стоимость необоротных активов после их переоценки.

Ликвидационная стоимость - сумма средств или стоимость других активов, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) необоротных активов после окончания срока их полезного использования (эксплуатации), за вычетом расходов, связанных с продажей (ликвидацией).

Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью основных средств и суммой их износа. Остаточная стоимость основных средств, наряду с первоначальной, находит свое отражение в балансе предприятия. Зато в валюту (итог) баланса включается их остаточная стоимость. Остаточная стоимость объектов постоянно уменьшается вследствие их износа.

Приобретенные (созданные) основные средства зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости. Единицей учета основных средств является объект основных средств.

Первоначальная стоимость объекта основных средств состоит из таких расходов:

- суммы, уплачиваемые поставщикам активов и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ (без косвенных налогов);

- регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- суммы ввозной пошлины;

- суммы косвенных налогов в связи с приобретением (созданием) основных средств (если они не возмещаются предприятию);

- расходы по страхованию рисков доставки основных средств; расходы на установку, монтаж, наладку основных средств; другие расходы, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью.

Финансовые расходы не включаются в первоначальной стоимости основных средств, приобретенных (созданных) полностью или частично за счет заимствований (за исключением финансовых расходов, которые включаются к себестоимости квалификационных активов согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 31 "Финансовые расходы.

Первоначальная стоимость объекта основных средств увеличивается с одновременным созданием обеспечения на обоснованную расчетом сумму обязательства, которое в соответствии с законодательством возникает у предприятия относительно демонтажа, перемещения этого объекта и приведения земельного участка, на котором он расположен, в состояние, пригодное для дальнейшего использования (в частности, на предусмотренную законодательством рекультивацию нарушенных земель).

Первоначальная стоимость объектов основных средств, обязательства по которым определены общей суммой, определяется распределением этой суммы пропорционально справедливой стоимости отдельного объекта основных средств.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных средств равна их справедливой стоимости на дату получения.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в уставный капитал предприятия, признается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость.

Первоначальная стоимость объектов, переведенных в основные средства из оборотных активов, товаров, готовой продукции т.д равняется ее себестоимости, которая определяется в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета 9 “Запасы” и 16 “Расходы”.

Первоначальная стоимость объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект, равна остаточной стоимости переданного объекта основных средств. Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект, является справедливая стоимость переданного объекта с включением разницы в расходы отчетного периода.

Первоначальная стоимость объекта основных средств, приобретенного в обмен (или частичный обмен) на неподобный объект, равна справедливой стоимости переданного объекта основных средств, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) во время обмена.

Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.), что приводит к увеличение будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта. Остаточная стоимость основных средств уменьшается в связи с частичной ликвидацией объекта основных средств.

Расходы, осуществляемые для поддержание объекта в рабочем состоянии и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав расходов.

Предприятие переоценивает объект основных средств, если его остаточная стоимость значительно (более чем на 10 процентов) отличается от справедливой стоимости на дату баланса. В случае переоценки объекта основных средств на ту же дату осуществляется переоценка всех объектов группы основных средств, к которой относится этот объект.

Переоцененная первоначальная стоимость и сумма износа объекта основных средств определяется умножением соответственно первоначальной стоимости и суммы износа объекта основных средств на индекс переоценки. Индекс переоценки определяется делением справедливой стоимости объекта, который переоценивается, на его остаточную стоимость.

Если остаточная стоимость объекта основных средств равна нулю, то его переоцененная остаточная стоимость определяется добавлением справедливой стоимости этого объекта к его первоначальной (переоцененной) стоимости без изменения суммы износа объекта. При этом к таким объектов, которые продолжают использоваться, обязательно определяется ликвидационная стоимость.

Сведения об изменениях первоначальной стоимости и суммы износа основных средств заносятся в регистры их аналитического учета.

Сумма дооценки остаточной стоимости объекта основных средств включается в состав дополнительного капитала, а сумма уценки - в состав расходов, кроме случаев:

- в случае наличия (на дату проведения очередной (последней) дооценки объекта основных средств) превышения суммы предыдущих уценок объекта и потерь от уменьшения его полезности над суммой предыдущих дооценок остаточной стоимости этого объекта и выгод от восстановления его полезности, сумма очередной (последней) дооценки, но не больше указанного превышения включается в состав доходов отчетного периода, а разница (если сумма очередной (последней) дооценки больше указанного превышения) направляется на увеличение прочего дополнительного капитала;

- в случае наличия (на дату проведения очередной (последней) уценки объекта основных средств) превышения суммы предыдущих дооценок объекта и выгод от восстановления его полезности над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта и потерь от уменьшения его полезности сумма очередной (последней) уценки, но не больше указанного превышения, направляется на уменьшение другого дополнительного капитала, а разница (если сумма очередной (последней) уценки больше указанного превышения) включается в расходы отчетного периода.

При выбытии объектов основных средств, которые ранее были переоценены, превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта основных средств включается в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала.

Превышение сумм предыдущих дооценок объекта основных средств над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта основных средств может ежемесячно (ежеквартально, раз в год) в сумме, пропорциональной начислению амортизации, включаться в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала. При этом, в состав нераспределенной прибыли при выбытии этого объекта включается остаток превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок такого объекта, отраженный в составе дополнительного капитала. Сведения о сумме превышения предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок объекта, включенных в состав нераспределенной прибыли, заносятся в регистры аналитического учета основных средств.

1.2. Нематериальные активы, их классификация и оценка

На выполнение Программы реформирования бухгалтерского учета с применением международных стандартов, приказом Министерства финансов Украины №242 от 8.10.1999 г. утверждено Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8 “Нематериальные активы” (далее - Положение (стандарт) 8).

Положение (стандарт) 8 определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальные активы и раскрытия информации о них в финансовой отчетности.

Нормы этого Положения (стандарта) применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее - предприятия) всех форм собственности (кроме бюджетных учреждений).

Это Положение (стандарт) не распространяется на гудвилл, и операции с нематериальными активами, особенности учета которых определяются другими положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

Нематериальный актив - немонетарный актив, который не имеет материальной формы, может быть идентифицирован и содержится предприятием с целью использования в течение периода больше одного года (или одного операционного цикла, если он превышает один год) для производства, торговли, в административных целях или предоставления в аренду другим лицам.

Группа нематериальных активов - совокупность однотипных по назначению и условиям использования нематериальных активов.

Исследования - запланированные предприятием исследования, которые проводятся им впервые с целью получения и понимания новых научных и технических знаний.

Разработка - применение предприятием результатов исследований и других знаний для планирования и проектирования новых или значительно усовершенствованных материалов, приборов, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их серийного производства или использование.

Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется относительно каждого объекта по таким группам:

- права пользования природными ресурсами (право пользования недрами, другими ресурсами природной среды, геологической и другой информацией о природной среде и т. п.);

- права пользования имуществом (право пользования земельным участком, согласно земельного законодательства, право пользования зданием, право на аренду помещений и тому подобное);

- права на коммерческие обозначения (права на торговые марки (знаки для товаров и услуг), коммерческие (фирменные) наименование и т.п.);

- права на объекты промышленной собственности (право на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорта растений, породы животных, компоновки (топографии) интегральных микросхем, коммерческие тайны, в том числе ноу-хау, защита от недобросовестной конкуренции и тому подобное);

- авторское право и смежные с ним права (право на литературные, художественные, музыкальные произведения, компьютерные программы, программы для электронно-вычислительных машин, компиляции данных (базы данных), исполнения, фонограммы, видеограммы, передачи (программы) организаций вещания т.д.);

- незавершенные капитальные инвестиции в нематериальные активы;

- другие нематериальные активы (право на осуществление деятельности, использование экономических и других привилегий и тому подобное).

Приобретенный или полученный нематериальный актив отражается в балансе, если существует вероятность получения будущих экономических выгод, связанных с его использованием, и его стоимость может быть достоверно определена.

Нематериальный актив, полученный в результате разработки, следует отражать в балансе при условии, если предприятие имеет:

- намерение, техническую возможность и ресурсы для доведения нематериального актива до состояния, в котором он пригоден для реализации или использования;

- возможность получения будущих экономических выгод от реализации или использования нематериального актива;

- информацию для достоверного определение затрат, связанных с разработкой нематериального актива.

Если нематериальный актив не отвечает указанным критериям признания, то расходы, связанные с его приобретением или созданием, признаются расходами того отчетного периода, в течение которого они были осуществлены без признания таких расходов в будущем нематериальным активом.

Не признаются нематериальным активом, а подлежат отображению в составе затрат того отчетного периода, в котором они были осуществлены:

- расходы на исследования;

- расходы на подготовку и переподготовку кадров;

- расходы на рекламу и продвижение продукции на рынке;

- расходы на создание, реорганизацию и перемещение предприятия или его части;

- расходы на повышение деловой репутации предприятия, стоимость изданий и расходы на создание торговых марок (товарных знаков).

Приобретенные (созданные) нематериальные активы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость приобретенного нематериального актива состоит из:

- цены (стоимости) приобретения (кроме полученных торговых скидок);

- пошлины;

- косвенных налогов, не подлежат возмещению;

- других расходов, непосредственно связанных с его приобретением и доведением до состояния, в котором он пригоден для использования по назначению.

Финансовые расходы не включаются в первоначальной стоимости нематериальных активов, приобретенных (созданных) полностью или частично за счет заимствований (за исключением финансовых расходов, которые включаются к себестоимости квалификационных активов согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 31 "Финансовые расходы".

Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного в результате обмена на подобный объект, равна остаточной стоимости переданного нематериального актива. Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью нематериального актива, полученного в обмен на подобный объект, является его справедливая стоимость с включением разницы в финансовые результаты (расходы) отчетного периода.

Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного в обмен (или частичный обмен) на неподобный объект, равна справедливой стоимости переданного нематериального актива, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) во время обмена.

Первоначальной стоимостью безвозмездно полученных нематериальных активов является их справедливая стоимость на дату получения.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, внесенных в уставный капитал предприятия, признается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость.

Нематериальные активы, полученные в результате объединения предприятий, оцениваются по их справедливой стоимости.

Первоначальная стоимость отдельного объекта нематериальных активов, оплаченных общей суммой, определяется путем распределения уплаченной суммы пропорционально справедливой стоимости каждого из приобретенных объектов.

Первоначальная стоимость нематериального актива, созданного предприятием, включает:

- прямые расходы на оплату труда;

- прямые материальные затраты;

- другие расходы, непосредственно связанные с созданием этого нематериального актива и приведением его в состояния пригодности для использования по назначению (оплата регистрации юридического права, амортизация патентов, лицензий и т.п.).

Первоначальная стоимость нематериальных активов увеличивается на сумму расходов, связанных с усовершенствованием этих нематериальных активов и повышением их возможностей и срока использования, которые будут способствовать увеличению первоначально ожидаемых будущих экономических выгод.

Расходы, осуществляемые для поддержания объекта в пригодном для использования состоянии и получения первоначально определенного размера будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав расходов отчетного периода.

Предприятие может осуществлять переоценку по справедливой стоимости на дату баланса тех нематериальных активов, относительно которых существует активный рынок. В случае переоценки отдельного объекта нематериального актива следует переоценивать все другие активы группы, к которой относится этот нематериальный актив (кроме тех, относительно которых не существует активного рынке).

Активный рынок - рынок, которому присущи следующие условия:

- предметы, продаются и покупаются на этом рынке, являются однородными;

- в любое время можно найти заинтересованных продавцов и покупателей;

- информация о рыночных ценах общедоступной.

Если предприятием проведена переоценка объектов группы

нематериальных активов, то в дальнейшем они подлежат ежегодной переоценке.

Переоцененная первоначальная стоимость и износ объекта нематериального актива определяются как произведение соответственно первоначальной стоимости или износа и индекса переоценки. Индекс переоценки определяется делением справедливой стоимости объекта, который переоценивается, на его остаточную стоимость.

Если остаточная стоимость объекта нематериальных активов равняется нулю, то его переоцененная остаточная стоимость определяется добавлением справедливой стоимости этого объекта к его первоначальной (переоцененной) стоимости без изменения суммы износа объекта.

Сведения об изменениях первоначальной стоимости и суммы износа нематериальных активов заносятся в регистры их аналитического учета.

Сумма дооценки остаточной стоимости объекта нематериальных активов отражается в составе дополнительного капитала, а сумма уценки

- в составе расходов отчетного периода, кроме случаев:

- в случае наличия (на дату проведения очередной (последней) дооценки объекта нематериальных активов) превышение суммы предыдущих уценок объекта и потерь от уменьшения его полезности над суммой предыдущих дооценок остаточной стоимости этого объекта и выгод от восстановления его полезности, сумма очередной (последней) дооценки, но не больше указанного превышения, включается в состав доходов отчетного периода, а разница (если сумма очередной (последней) дооценки больше указанного превышения) направляется на увеличение прочего дополнительного капитала;

- в случае наличия (на дату проведения очередной (последней) уценки объекта нематериальных активов) превышение суммы предыдущих дооценок объекта и выгод от восстановления его полезности над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта и потерь от уменьшения его полезности сумма очередной (последней) уценки, но не больше указанного превышения, направляется на уменьшение другого дополнительного капитала, а разница (если сумма очередной (последней) уценки больше указанного превышения) включается в расходы отчетного периода

При выбытии объектов нематериальных активов, которые ранее были переоценены, превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта нематериальных активов включается в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала.

Превышение сумм предыдущих дооценок объекта нематериальных активов над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта нематериальных активов может ежемесячно (ежеквартально, раз в год) в сумме, пропорциональной начислению амортизации, включаться в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала При этом, в состав нераспределенной прибыли при выбытии этого объекта включается остаток превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок такого объекта, отраженный в составе дополнительного капитала Сведения о сумме превышения предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок объекта, включенных в состав нераспределенной прибыли, заносятся в регистры аналитического учета нематериальных активов.

1.3. Бухгалтерские счета по учету основных средств и нематериальных активов

Счет 10 “Основные средства”

Счет 10 “Основные средства” предназначен для учета и обобщения информации о наличии и движении собственных или полученных на условиях финансового лизинга объектов и арендованных целостных имущественных комплексов, которые отнесены в состав основных средств, а также объектов инвестиционной недвижимости.

К основным средствам относятся материальные активы, которые предприятие удерживает с целью использования их в процессе производства или поставки товаров и услуг, предоставления в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года (или операционного цикла, если он длиннее года).

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах определены в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 7 “Основные средства”.

По дебету счета 10 “Основные средства” отражается поступление (приобретенных, созданных, безвозмездно полученных) основных средств на баланс предприятия, которые учитываются по первоначальной стоимости, сумма расходов, связанная с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.), что приводит к увеличение будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта; сумма дооценки стоимости объекта основных средств, по кредиту - выбытие основных средств вследствие продажи, бесплатной передачи или несоответствия критериям признания активом, а также в случае частичной ликвидации объекта основных средств, сумма уценки основных средств. По дебету счета 10 “Основные средства” также отражается сумма созданного обеспечения, в частности на предусмотренную законодательством рекультивацию нарушенных земель.

Счет 10 “Основные средства” масс такие субсчета:

100 “Инвестиционная недвижимость”;

101 “Земельные участки”;

102 “Капитальные расходы на улучшение земель”;

103 “Дома и сооружения”;

104 “Машины и оборудование”;

105 “Транспортные средства”;

106 “Инструменты, приборы и инвентарь”;

107 “Животные”;

108 “Многолетние насаждения”;

109 “Другие основные средства”.

На субсчете 100 “Инвестиционная недвижимость” ведется учет наличия и движения объектов инвестиционной недвижимости.

На субсчете 101 “Земельные участки” ведется учет земельных участков, в том числе полученных государственными (казенными) и коммунальными предприятиями на праве постоянного пользования.

На субсчете 102 “Капитальные расходы на улучшение земель” ведется учет капитальных вложений в улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы).

На субсчете 103 “Здания и сооружения” ведется учет наличия и движения зданий, сооружений, их структурных компонентов и передаточных устройств, а также жилых зданий.

На субсчетах 104 “Машины и оборудование”, 105 “Транспортные средства”, 106 “Инструменты, приборы и инвентарь” ведется учет соответственно машин и оборудования, транспортных средств, инструментов, приборов и инвентаря. На субсчетах 107 "Животные” и 108 "Многолетние насаждения" ведется учет долгосрочных биологических активов, в том числе многолетних насаждений, которые не связаны с сельскохозяйственной деятельностью.

На субсчете 109 “Прочие основные средства” ведется учет основных средств, не включенных в другие субсчетов счета 10 “Основные средства”.

Аналитический учет основных средств ведется по каждому объекту отдельно.

Счет 11 “Прочие необоротные материальные активы”

Счет 11 “Прочие необоротные материальные активы” предназначен для учета и обобщения информации о наличии и движении других необоротных материальных активов, которые не отражены в составе объектов учета на счете 10 “Основные средства”.

По дебету счета 11 “Прочие необоротные материальные активы” отражается поступление (приобретенных, созданных, безвозмездно полученных прочих необоротных материальных активов на предприятие (по первоначальной стоимости); сумма расходов, связанная с улучшением объекта (реконструкция, модернизация), что приводит к

увеличение будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта; сумма дооценки стоимости объекта необоротных материальных активов. По кредиту счета 11 отражаются выбытие прочих необоротных материальных активов вследствие продажи, безвозмездной передачи или несоответствия критериям признания активом, а также в случае частичной ликвидации объекта и сумма их уценки.

Счет 11 “Прочие необоротные материальные активы” масс такие субсчета:

111 “Библиотечные фонды”;

112 “Малоценные необоротные материальные активы”;

113 “Временные (нетитульные) сооружения”;

114 “Природные ресурсы”;

115 “Инвентарная тара”;

116 “Предметы проката”;

117 “Прочие необоротные материальные активы”.

На субсчете 111 “Библиотечные фонды” ведется учет наличия и движения библиотечных фондов.

На субсчете 112 “Малоценные необоротные материальные активы” отражается стоимость предметов, срок полезного использования которых более одного года, в частности специальные инструменты и специальные приспособления, стоимость которых погашается начислением износа по установленной предприятием ставке (норме) с учетом ожидаемого способа использование таких объектов, и другие предметы, которые по стоимостным признакам предприятием зачислены в состав малоценных необоротных материальных активов.

На субсчете 113 “Временные (нетитульные) сооружения” ведется учет эксплуатационных временных (нетитульных) сооружений.

На субсчете 114 “Природные ресурсы” ведется учет наличия и движения приобретенных природных ресурсов для следующего добычи (нефти, газа и т.д.).

На субсчете 115 “Инвентарная тара” ведется учет наличия и движения инвентарной тары.

На субсчете 116 “Предметы проката” ведется учет наличия и движения активов, предназначенных для выдачи напрокат.

На субсчете 117 “Прочие необоротные материальные активы” ведется учет наличия и движения прочих необоротных материальных активов, которые не нашли отображения на других субсчетах счета 11 “Прочие необоротные материальные активы”. На этом субсчете, в частности отражается стоимость сценично-постановочных предметов, стоимость завершенных капитальных инвестиций в объекты операционной аренды (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.).

На этом субсчете, в частности, арендатор отражает стоимость завершенных капитальных инвестиций в объекты операционной аренды (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция т.д.).

Аналитический учет необоротных материальных активов ведется по каждому объекту этих активов.

Предприятия, амортизацию библиотечных фондов и малоценных необоротных материальных активов начисляют в первом месяце использования указанных объектов в размере 100 процентов их стоимости, аналитический учет этих объектов могут вести с обеспечением информации об общем количестве объектов и их общую стоимость в размере классификационных подгрупп, которые предприятие вводит самостоятельно. Стоимость объекта таких подгрупп при его выбытии определяется делением стоимости соответственной подгруппы, учитываемой на субсчетах 111 и 112, на количество объектов, входящих в состав соответственной подгруппы, с отражением по кредиту субсчетов 111 и 112 в корреспонденции с дебетом субсчета 132.

Счет 12 “Нематериальные активы”

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах и раскрытие информации о них в финансовой отчетности определяет Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8 “Нематериальные активы”.

По дебету счета 12 “Нематериальные активы” отражается приобретение или получение в результате разработки (от других физических или юридических лиц) нематериальных активов, которые учитываются по первоначальной стоимости, и сумма дооценки таких активов, по кредиту - выбытие вследствие продажи, бесплатной передачи или невозможности получения предприятием в дальнейшем экономических выгод от его использования и сумма уценки нематериальных активов.

Счет 12 “Нематериальные активы” масс такие субсчета:

121 “Права пользования природными ресурсами”;

122 “Права пользования имуществом”;

123 “Права на коммерческие обозначения”;

124 “Права на объекты промышленной собственности”;

125 “Авторское право и смежные с ним права”;

127 “Другие нематериальные активы”.

На субсчете 121 “Права пользование природными ресурсами” ведется учет наличия объектов права пользования ресурсами природной среды. К ним относятся: права пользования недрами, другими ресурсами природной среды, геологической и другой информацией о природной среде.

На субсчете 122 “Права пользования имуществом” ведется учет наличия прав пользования имуществом (право пользования земельным участком, право пользования зданием, право на аренду помещений и т.п.).

На субсчете 123 “Права на коммерческие обозначения” ведется учет наличия прав на коммерческие обозначения (права на торговые марки (знаки для товаров и услуг), коммерческие (фирменные) наименование и т.п.).

На субсчете 124 “Права на объекты промышленной собственности” ведется учет наличия прав на объекты промышленной собственности (право на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорта растений, породы животных, компоновки (топографии) интегральных микросхем, коммерческие тайны, в том числе ноу-хау, и т.п.).

На субсчете 125 “Авторское право и смежные с ним права” ведется учет наличия авторского права и смежных с ним прав (права на литературные, художественные, музыкальные произведения, компьютерные программы, компиляции данных (базы данных), исполнения, фонограммы, видеограммы, передачи (программы) организаций вещания и тому подобное).

На субсчете 127 “Прочие нематериальные активы” ведется учет прочих нематериальных активов, которыми владеет предприятие (права на осуществление деятельности, использование экономических и других привилегий т.п.).

Счет 15 “Капитальные инвестиции”

Для учета расходов на приобретение или создание материальных и нематериальных необоротных активов предназначен счет 15 “Капитальные инвестиции”.

Счет 15 “Капитальные инвестиции” имеет такие субсчета:

151 “Капитальное строительство”;

152 “Приобретение (изготовление) основных средств”;

153 “Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов”;

154 “Приобретение (создание) нематериальных активов”;

155 “Приобретение (выращивание) долгосрочных биологических активов”.

По дебету счета 15 “Капитальные инвестиции” отражается увеличение понесенных расходов на приобретение или создание материальных и нематериальных необоротных активов, по кредиту - их уменьшение (ввод в действие, принятие в эксплуатацию приобретенных или созданных нематериальных активов и т.п.).

На субсчете 151 “Капитальное строительство” отражаются расходы на строительство, осуществляемое как хозяйственным, так и подрядным способом для собственных нужд предприятия.

На этом субсчете также ведется учет оборудования, подлежащего монтажу в процессе строительства, и авансовые платежи для финансирования указанного строительства.

Субсчет 152 “Приобретение (изготовление) основных средств” предназначен для учета расходов на приобретение или изготовление собственными силами материальных активов, учет которых ведется на счета 10 “Основные средства” (кроме объектов строительства и основного стада).

На субсчете 153 “Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов” отражаются расходы предприятия (организации, учреждения) на приобретение или изготовление собственными силами материальных активов, учет которых ведется на счете 11 “Другие необоротные материальные активы”.

На субсчете 154 “Приобретение (создание) нематериальных активов” отображаются затраты предприятия на приобретение или создание собственными силами активов, учет которых ведется на счете 12 “Нематериальные активы”.

На субсчете 155 “Приобретение (выращивание) долгосрочных биологических активов” ведется учет расходов на приобретение или выращивание (создание) долгосрочных биологических активов, учет которых ведется на счете 16 "Долгосрочные биологические активы", в том числе на выращивание незрелых долгосрочных биологических активов, формирования и основного стада рабочего и продуктивного скота (кроме животных, которые учитываются на счете 21 "Текущие биологические активы").

Средства, которые застройщик получил от дольщика для долевого участия в строительстве объекта, отражаются по дебету счетов учета денежных средств, запасов и кредиту счета 48 “Целевое финансирование и целевые поступления” с внесением в аналитический учет сведений о пайщика и объект строительства. После оформления документов о право собственности пайщика на соответствующую часть построенного объекта и приемо-передаточного акта застройщик на соответствующую стоимость дебетует счет 48 в корреспонденции со счетом 15.

Переданные застройщику средства для долевого участия в строительстве объекта пайщик отражает по кредиту счетов учета денежных средств, запасов в корреспонденции со счетом 37 “Расчеты с разными дебиторами”. После получения оформленных документов о праве собственности и приемо-передаточного акта пайщика на соответствующую часть построенного объекта кредитуется счет 37 в корреспонденции со счетом 15.

Зачисление на баланс собственной части построенного объекта отражается по дебету счета 10 “Основные средства” и кредиту счета 15. Если собственная часть построенного объекта (квартиры, нежилые помещения) предназначена пайщиком для продажи, то их зачисления на баланс пайщика отражается по дебету счета 28 “Товары” и кредиту счета 15.

Аналитический учет капитальных инвестиций ведется соответственно по видам основных средств, других материальных необоротных активов, нематериальных активов, а также по отдельным объектам капитальных вложений (инвентарным объектам).

1.4. Учет наличия и движения основных средств и нематериальных активов

Приказом Министерства статистики Украины № 352 от 29.12.1995 г. “Об утверждении типовых форм первичного учета” утвержден и введен в действие с 1.01.1996 г. типовые формы первичной учетной документации по учету наличия на предприятии и движения основных средств:

03-1 “Акт приема-передачи (внутреннего перемещения) основных средств”;

03-2 “Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов”;

03-3 “Акт списания основных средств”;

03-4 “Акт на списание автотранспортных средств”;

03-5 “Акт N об установке, пуске и демонтаже строительной машины”;

03-6 “Инвентарная карточка учета основных средств”;

03-7 “Описание инвентарных карточек по учету основных средств”;

03-8 “Карточка учета движения основных средств”;

03-9 “Инвентарный список основных средств”.

Для оформления зачисления в состав основных средств отдельных объектов, для учета ввода их в эксплуатацию применяется “Акт приемки передачи (внутреннего перемещения) основных средств” (форма № 03-1).

При оформлении приемки основных средств акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемочной комиссией, назначенной распоряжением (приказом) руководителя предприятия (организации). Акт после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию предприятия, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия (организации) или лицами, на то уполномоченными. Типовая Форма документа “Акт приемки - передачи (внутреннего перемещения) основных средств” (Форма № 03-1) приведена в образце 1.1.

Для учета всех видов основных средств, поступивших в эксплуатацию, в бухгалтерии применяется “Инвентарная карточка учета основных средств” (форма № 03-6). Форма заполняется в одном экземпляре на основании “Акта приемки - передачи (внутреннего перемещения) основных средств” (форма № 03-1), технической и другой документации.

Образец 1.1

Продолжение образце 1.1

В разделе “Краткая индивидуальная характеристика объекта” записываются только основные качественные и количественные показатели объекта, а также важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности, относящиеся к нему, ограничиваясь двумя-тремя наиболее важными для данного объекта качественными показателями, исключая дублирование данных, что есть на предприятии (организации), технической документации на данный объект.

Типовая Форма “Инвентарная карточка учету основных средств” (Форма № 03-6) приведена в образце 1.2.

Надо отметить, что предоставление объекта основных средств инвентарного номера осуществляется как правило опираясь на номер бухгалтерского счета и субсчета, на котором учитывается объект. Например, возьмем деревообрабатывающий станок, который за информацию вышеприведенных документов данного пункта темы были оприходованы в состав основных средств на предприятии ВО “Росток”. Как видим, его инвентарный номер (10408) включает первые три цифры (номер счета и субсчета - 104). Следующие цифры (08) указывают номер данного объекта основных средств в совокупности ему подобных. Техническая сторона присвоения определенному объекту основных средств инвентарного номера заключается в нанесении на него номера краской или прикреплении жетона с номером.

Рядом с инвентарными карточками аналитический учет основных средств осуществляется в книге учета основных средств, либо в Ведомости 4-М, при упрощенной форме учета (см. приложение А4). В книге или в ведомости учета основных средств регистрации объектов основных средств осуществляют в разрезе конкретных подразделений предприятия (цех № 1, цех №2 и другие) с разграничением их по обліковокласифікаційними группами (103 - здания и сооружения, 104 - машины и оборудование, 105 - транспортные средства и т. д.). Для разграничения принадлежности инвентарных карточек основных средств подразделения используют закладки, которые изготавливаются из картона или фанеры. С помощью них отделяют группы основных средств одна от другой в разрезе подразделений предприятия.

Для регистрации инвентарных карточек учета основных средств применяется “Описание инвентарных карточек по учету основных средств” (форма № 03-7). Опись составляется в одном экземпляре бухгалтерией в целях контроля за сохранностью инвентарных карточек. Записи ведутся в разрезе классификационных групп (видов) основных средств.

Для учета движения основных средств по классификационным группам при ручной обработке учетной документации применяется “Карточка учета движения основных средств” (форма № 03-8), которая заполняется на основе данных инвентарных карточек соответствующих групп (видов) основных средств и сверяется с данными синтетического учета основных средств. На основе итоговых данных этих карточек заполняются отчетные формы по движению основных средств.

Образец 1.2

Продолжение образце 1.2

Для по-объектного учета основных средств по месту их нахождения (эксплуатации) по материально-ответственных лицах ведут “Инвентарный список основных средств” (форма № 03-9).

Данные пообъектного учета основных средств по местам их нахождения (эксплуатации) должны быть тождественны записям в инвентарных карточках учета основных средств, которые ведутся в бухгалтерии.

Типовая Форма “Инвентарный список основных средств” (Форма № 03-9). которая ведется по месту их нахождения, эксплуатации, приведена в образце 1.3.

При оформлении внутреннего перемещение основных средств “Акт приемки - передачи (внутреннего перемещения) основных средств” выписывается в двух экземплярах работником отдела (цеха) - сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, а второй - отдела (цеха) - здавальнику.

При передаче основных средств другому предприятию (аренду) акт составляется в двух экземплярах (для предприятия, сдает и принимает основные средства).

По данным акта делаются отметки в “Инвентарном списке основных средств” подразделения, из которого выбыл объект, а также изымается “Инвентарная карточка учета основных средств” по совокупности объектов, которые учитываются по данным подразделением в бухгалтерии.

Основанием для отметок в “Инвентарной карточке учета основных средств” о выбытии объектов основных средств при передаче их другому предприятию (организации), а также о перемещении внутри предприятия является “Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств” (форма № 03-1); при списании объекта основных средств вследствие старения или износа - “Акт на списание основных средств” (форма № 03-3). Записи о законченные работы по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации, ремонту объекта ведутся в карточке на основании “Акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов” (форма № 03-2).

Для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации применяется “Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов” (форма № 03-2).

Акт, подписанный работником цеха (отдела), уполномоченный на приемку основных средств, и представителем цеха (предприятия), который выполнял ремонт, реконструкцию и модернизацию, сдают в бухгалтерию предприятия (организации). Акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия, организации или лицами на то уполномоченными. В технический паспорт соответствующего объекта основных средств должны быть внесены необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией.

Образец 1.3

Вроде 1.4

Продолжение образце 1.4

Если ремонт, реконструкцию или модернизацию выполняет стороннее предприятие, акт составляют в двух экземплярах. Второй экземпляр передают предприятию, выполнившему ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Типовую форму “Акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов” (форма № 03-2) приведены в образце 1.4.

При значительном изменении качественных и количественных показателей в характеристике объекта в результате реконструкции (модернизации), достройки и дооборудования предыдущую инвентарную карточку в случае невозможности отразить в ней все показатели, характеризующие реконструированный (модернизированный, дооборудованный (достроенный) объект в целом, заменяют новой. Старую инвентарную карточку сохраняют как справочный документ.

В строительно-монтажных организациях для оформления передачи, установки и пуска строительных машин и последующего их демонтажа и передачи машинопрокатній базе применяется “Акт об установке, пуске и демонтаже строительной машины” (форма № 03-5).

Акт составляется в двух экземплярах представителем машинопрокатної базы и строительного участка, эксплуатирующей строительные машины и механизмы.

Типовая Форма “Акт об установке, пуске и демонтаже строительной машины” (Форма № 03-5) приведены в образце 1.5.

Для оформления выбытия основных средств (кроме автотранспортных средств) при полном или частичном их списании применяется “Акт на списание основных средств” (форма № 03-3). Акт составляется в двух экземплярах комиссией, назначенной руководителем предприятия, учреждения, организации, утверждается руководителем предприятия (организации) или лицом, на то уполномоченным. Первый экземпляр акта передают в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств и является основанием для сдачи на склад запчастей, оставшихся в результате их списания, а также материалов, металлолома и т.п.

Затраты по списанию, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от износа и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п. отражают в акте в разделе “Расчет результатов списания объектов”.

Типовая форма “Акт на списание основных средств” (форма № 03-3) приведены в образце 1.6.

Для оформления списания автомобиля, грузового или легкового, прицепа или полуприцепа при их ликвидации применяется “Акт на списание автотранспортных средств” (форма № 03-4). Акт составляется в двух экземплярах и подписывается комиссией, назначаемой руководителем автохозяйства (предприятия) и утверждается руководителем предприятия (организации) или лицом, на то уполномоченным. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за хранение основных средств, и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей и металлолома, оставшегося в результате списания.

Затраты по списанию, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки автотранспортных средств, отражают в разделе “Расчет результатов списания автомобиля (прицепа, полуприцепа)”.

Объект основных средств изымается из активов (списывается с баланса) в случае его выбытия вследствие продажи, безвозмездной передачи или несоответствия критериям признания активом.

Финансовый результат от выбытия б'єктів основных средств определяется вычитанием из дохода от выбытия основных средств их остаточной стоимости, непрямых налогов и расходов, связанных с выбытия тям основных средств.

Регистры аналитического учета выбывших основных средств прилагаются к документам, которыми оформлены факты выбытие основных средств.

Вроде 1.5

Вроде 1.6

Продолжение образце 1.6

В случае частичной ликвидации объекта основных средств его первоначальная (переоцененная) стоимость и износ уменьшаются соответственно на сумму первоначальной (переоцененной) стоимости и износа ликвидированной части объекта.

Учитывая то, что по счету основных средств осуществляется также учет животных основного стада (на сельскохозяйственных предприятиях), укажем на некоторые особенности документального оформления операций с указанной группой животных.

Надо отметить, что каждому животному, которая входит в состав основного стада, так как и любому другому объекту основных средств, присваивается инвентарный номер. Отображение наличия животных основного стада по месту их нахождения осуществляется в “Книге учета движения скота и птицы”. Поступление (перевод) животных из других групп к основному стада осуществляется на основании документа “Акт на перевод животных из группы в группу”. В свою очередь выбытие животных из основного стада в результате выбраковки осуществляется на основании оформления документов “Акт на выбраковку животных из основного стада” или “Акт на выбытие животных и птицы (забой, прирезка, падеж)”. Информация из актов переносится в “Книгу учета движения скота и птицы”.

В конце каждого месяца руководитель подразделения, где находится указанная группа животных, передает в бухгалтерию “Отчет о движении скота и птицы”, составленный на основании актов, удостоверяющих увеличение или уменьшение основного стада на определенное количество животных.

На основании указанного отчета в бухгалтерии делаются отметки в “Ведомость аналитического учета животных”. По результатам заполненной ведомости производятся записи журналов-ордеров №4 и №5, а при упрощенной форме учета в Ведомости 2-М и 4-М (см. прил. А 2 и А 4).

Что касается нематериальных активов, то Приказом Министерства финансов Украины от 22.11.2004 г. № 732 утверждены типовые формы первичного учета объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов:

НА-1 "Акт ввода в хозяйственный оборот объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов";

НА-2 "Инвентарная карточка учета объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов";

НА-3 "Акт выбытия (ликвидации) объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов";

НА-4 "Инвентаризационная опись объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов".

Форма НА-1 "Акт ввода в хозяйственный оборот объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов" (см. образец 1.7.) (далее - объект права интеллектуальной собственности) применяется предприятиями, учреждениями и организациями (далее - предприятия) независимо от форм собственности для оформления операций по введению в хозяйственный оборот и использованию отдельных приобретенных (созданных) объектов права интеллектуальной собственности.

При оформлении ввода в хозяйственный оборот объекта права интеллектуальной собственности акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемочной комиссией, назначенной приказом (распоряжением) собственника или уполномоченного органа (должностного лица), который осуществляет руководство предприятием.

Акт заполняется в одном экземпляре на основе технической, научно-технической и другой документации (лицензионный договор, авторский договор, патент и т.п.), подписывается председателем и членами комиссии, лицом, ответственным за принятие для использования объекта права интеллектуальной собственности.

При оформлении акта ввода в хозяйственный оборот объекта права интеллектуальной собственности в графе:

"Наименование и номер документа, подтверждающего имущественные права на объект права интеллектуальной собственности" - указывается номер патента (декларационного патента) на изобретение, декларационного патента на полезную модель, патент на промышленный вроде, номер свидетельства на знак для товаров и услуг, номер авторского свидетельства и т.п.;

"Дата возникновения права" - указывается дата подписания договора, дата приоритета, дата создания произведения т.п.;

"Владелец объекта права интеллектуальной собственности" - указывается владелец имущественных прав на объект права интеллектуальной собственности, свидетельства, авторского права и т.д., который может использовать объект права интеллектуальной собственности по своему усмотрению, имеет право давать разрешение (выдавать лицензию) на использование и передавать право собственности на объект права интеллектуальной собственности другому лицу на основании договора.

В строке:

"Правовые условия ввода объекта права интеллектуальной собственности в хозяйственный оборот" - указывается название документации, согласно которой объект права интеллектуальной собственности вводится в хозяйственный оборот (название и номер документа, подтверждающего введение такого объекта в хозяйственный оборот (договор на использование имущественных прав интеллектуальной собственности, лицензионный договор и т.п.);

"документ, который подтверждает стоимость объекта права интеллектуальной собственности" - указывается полное название акта оценки, номер и дата составления акта.

В акте ввода в хозяйственный оборот объекта права интеллектуальной собственности приводится характеристика такого объекта, которая содержит подробное его описание и порядок использования, особенности и преимущества, указываются основные качественные и количественные показатели объекта права интеллектуальной собственности.

Оформленный акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия или лицом на то уполномоченным.

Форма НА-2 "Инвентарная карточка учета объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов” (см. образец 1.8.) применяется для аналитического учета объектов права интеллектуальной собственности, а также для аналитического учета группы однотипных по назначению и условиям использования объектов, поступивших в одном календарном месяце и одной ответственной за их использование лице.

Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или группу объектов права интеллектуальной собственности, заполняется в одном экземпляре на основании "Акта ввода в хозяйственный оборот объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов" (типовая форма № НА-1).

В строке "Полное название объекта права интеллектуальной собственности с указанием реквизитов" указывается название объекта права интеллектуальной собственности и название документации, на основании которой такой объект введен в хозяйственный оборот предприятия (договор на использование имущественных прав интеллектуальной собственности, лицензионный договор т.п.).

В графе "Код субсчета бухгалтерского учета объекта права интеллектуальной собственности" указывается код субсчета бухгалтерского учета.

В разделе "Характеристика объекта права интеллектуальной собственности по назначению" приводятся только основные, присущие этому объекту признаки или свойства. В случае учета группы объектов права интеллектуальной собственности основные показатели, характеризующие такие объекты, приводятся не за каждым объектом отдельно, а в целом по всей группе объектов права интеллектуальной собственности, учитываются в инвентарной карточке.

Основанием для отметок в инвентарной карточке о выбытии объекта права интеллектуальной собственности является "Акт выбытия (ликвидации) объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов" (типовая форма № НА-3).

Форма НА-3 "Акт выбытия (ликвидации) объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов" (см. образец 1.9.) применяется для оформления выбытия таких объектов при их списании (ликвидации). Акт составляется в двух экземплярах комиссией, назначенной приказом (распоряжением) владельца или уполномоченного органа (должностного лица), осуществляющего руководство предприятием, подписывается председателем и членами комиссии, лицом, была ответственной за использование объекта права интеллектуальной собственности, утверждается руководителем предприятия или лицом на то уполномоченным.

Остаточная стоимость, которая приводится в графе 13 акта выбытия (ликвидации) объекта права интеллектуальной собственности, определяется по данным бухгалтерского учета на последнее число месяца выбытия такого объекта как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации за период полезного использования.

В строке "Правовые условия выбытия (ликвидации) объекта права интеллектуальной собственности из хозяйственного оборота" указываются причины выбытия (окончания срока действия: имущественных прав интеллектуальной собственности, договор на использование имущественных прав интеллектуальной собственности, сохранение информации относительно объектов права интеллектуальной собственности как коммерческой тайны, лицензионного договора; досрочное прекращение лицензионного договора и т.п.).

Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается у лица, была ответственной за использование объекта права интеллектуальной собственности.

Характеристика Формы НА-4 "Инвентаризационная опись объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов", а также пример оформления документа (образец 1.11.) представлен в подразделе 1.7. части 2.

Продолжение образце 1.9

Надо отметить, что основные средства и нематериальные активы при поступлении на предприятие учитываются в порядке капитальных инвестиций, учет которых ведется на счете 15 “Капитальные инвестиции”. При зачислении объекта в состав основных средств или нематериальных активов осуществляются записи по дебету счета 10 “Основные средства” или 12 “Нематериальные активы” и кредиту счета 15 “Капитальные инвестиции”.

Типовую корреспонденцию счетов по учета основных средств и нематериальных активов приведена в таблице 1.1.

Таблица 1.1.

Корреспонденция бухгалтерских счетов по учету основных средств и нематериальных активов

1.5. Учет операционной и финансовой аренды

основных средств

Нормативным документом, который определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об аренде необоротных активов и ее раскрытия в финансовой отчетности является Положение (стандарт) бухгалтерского учета 14 “Аренда” (далее - Положение (стандарт) 14).

Нормы Положения (стандарта) 14 применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее - предприятия) независимо от форм собственности (кроме бюджетных учреждений).

Положение (стандарт) 14 не распространяется на:

1) арендные соглашения, связанные с разведкой и использованием природных ресурсов (за исключением аренды земельных участков);

2) соглашения по использованию авторских и смежных прав;

3) сделки по аренде целостных имущественных комплексов.

4) на оценку биологических активов - объектов аренды, которые оцениваются по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета З0 "Биологические активы".

Аренда - это хозяйственная операция, которая предусматривает предоставление арендодателем основных фондов в пользование другому юридическому или физическому лицу на определенный срок, по целевому назначению и за арендную плату.

Арендатором считается юридическое или физическое лицо, взявшее определенный объект в аренду, арендодателем - юридическое или физическое лицо, которая его передала.

Гарантированная ликвидационная стоимость:

1) для арендатора - часть ликвидационной стоимости, которая гарантируется к уплате арендатором или связанной с ним стороной;

2) для арендодателя - часть ликвидационной стоимости, которая гарантируется к уплате арендатором или независимой третьей стороной, способной по своему финансовому состоянию отвечать по гарантии.

Минимальные арендные платежи - платежи, подлежащие уплате арендатором в течение срока аренды (за вычетом стоимости услуг и налогов, подлежащих уплате арендодателю, и непредвиденной арендной платы), увеличенные:

1) для арендатора - на сумму его гарантированной ликвидационной стоимости;

2) для арендодателя - на сумму его гарантированной ликвидационной стоимости.

В случае возможности и намерения арендатора приобрести объект аренды по цене, ниже его справедливой стоимости на дату приобретения, минимальные арендные платежи состоят из минимальной арендной платы за весь срок аренды и суммы, которую следует уплатить согласно договору на приобретение объекта аренды.

Безотказное арендное соглашение - арендная соглашение, по которому арендатором до начала срока аренды уплачено такую сумму арендной платы, которая дает возможность арендодателю быть уверенным в продлении срока аренды, или которая может быть расторгнута только:

1) с разрешения арендодателя;

2) если произошла определенная непредвиденное событие;

3) в случае заключения арендатором нового соглашения об аренде этого же актива или вместо него другого аналогичного по назначению актива с тем же арендодателем.

Негарантированная ликвидационная стоимость - часть ликвидационной стоимости объекта аренды, получение которой арендодателем не обеспечивается или гарантируется только связанной с ним стороной.

Непредвиденная арендная плата - часть арендной платы, которая не зафиксирована конкретной суммой и рассчитывается с применением показателей иных, нежели срок аренды (объем продажи, уровень использования, индекс инфляции и цен, рыночные ставки процента и т. п.).

Арендная ставка процента - ставка процента, по которой настоящая стоимость суммы минимальных арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости равна справедливой стоимости объекта финансовой аренды на начало срока аренды.

Начало срока аренды - дата, наступает раньше: дата подписания арендного соглашения или дата принятия сторонами обязательств относительно основных положений соглашения об аренде.

Ставка процента на возможные займы арендатора - ставка процента, которую должен платить арендатор за подобную аренду или (если этот показатель определить невозможно) ставка процента по займам для приобретение подобного актива (на тот же срок и с подобной гарантией) на начала срока аренды.

Срок аренды - период действия безотказного арендного соглашения, а также период продления этого соглашения, обусловленный в начале срока аренды.

Субаренда - соглашение о передаче арендатором арендованного им объекта в аренду третьему лицу.

Операционная аренда (лизинг) - это хозяйственная операция физического или юридического лица, предусматривающая передачу арендатору права пользования основными фондами на срок, не превышающий срока их полной амортизации, с обязательным возвратом таких основных фондов их владельцу после окончания срока действия арендной (лизинговой) сделки.

Основные Фонды, переданные в операционную аренду (лизинг), остаются в составе основных Фондов арендодателя.

Принятые в оперативную аренду основные средства и нематериальные активы зачисляются на забалансовый счет 01 “Арендованные необоротные активы” по балансовой (остаточной) и первоначальной стоимости арендодателя, указанный в договоре операционной аренды.

На этом счете учитываются активы в виде основных средств, нематериальных активов и других необоротных активов, которые получены предприятием на основании договоров операционной аренды (лизинга) и учитываются на балансе арендодателя.

Увеличение остатка счета 01 “Арендованные необоротные активы” происходит при принятии на учет основных средств, нематериальных активов и других необоротных активов, полученных в оперативную аренду, уменьшение - при их возврате арендодателю и в случаях перенос задолженности перед арендодателем за арендованные необоротные активы на баланс.

Надо заметить, что договор аренды, как правило, регулирует вопрос срока аренды и арендной платы. Документом, с помощью которого оформляется передача объекта от арендодателя арендатору, а после окончания срока действия возврата объекта аренды от арендатора арендодателя, является форма № 03-1 “Акт приемки - передачи (внутреннего перемещения) основных средств” (см. образец 1.1.).

При передаче основных средств другому предприятию (в аренду) акт составляется в двух экземплярах (для предприятия, сдающего и принимающего основные средства).

Объект операционной аренды отражается арендатором на забалансовом счете бухгалтерского учета по стоимости, указанной в соглашении об аренде.

Затраты арендатора на улучшение объекта операционной аренды (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.), приводящие к увеличению будущих экономических выгод, которые первоначально ожидались от его использования, отражаются арендатором как капитальные инвестиции в создание (строительство) других необоротных материальных активов.

Надлежащая за пользование объектом операционной аренды плата признается расходами в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 “Расходы” с учетом способа получения экономических выгод, связанных с использованием объекта операционной аренды.

Стоимость и начисление амортизации объекта операционной аренды отражается арендодателем на счетах бухгалтерского учета класса 1 “Необоротные активы”.

Доход от операционной аренды признается прочим операционным доходом соответствующего отчетного периода.

Расходы арендодателя по заключению соглашения об операционной аренде (юридические услуги, комиссионные вознаграждения) признаются прочими операционными расходами того отчетного периода, в котором они имели место.

Типовую корреспонденцию бухгалтерских счетов по учету операционной аренды (операционного лизинга) приведены в таблице 1.2.

Таблица 1.2.

Корреспонденция бухгалтерских счетов по учету операционной

аренды (операционного лизинга)

Финансовая аренда (лизинг) - это хозяйственная операция физического или юридического лица, предусматривающая приобретение арендодателем по заказу арендатора основных фондов с дальнейшей их передачей в пользование арендатору на срок, не превышающий срока полной амортизации таких основных фондов с обязательной дальнейшей передачей права собственности на такие фонды арендатору.

Основные фонды, переданные в финансовую аренду (лизинг), включаются в состав основных фондов арендатора.

Арендатор отражает в бухгалтерском учете полученный в финансовую аренду объект одновременно как актив и обязательство по наименьшей на начало срока аренды оценке: справедливой стоимости актива или настоящей стоимости суммы минимальных арендных платежей.

Разница между суммой минимальных арендных платежей и стоимостью объекта финансовой аренды, по которой он был отражен в бухгалтерском учете арендатора в начале срока финансовой аренды, является финансовыми расходами арендатора и отражаются в бухгалтерском учета и отчетности только в сумме, относящейся к отчетному периоду. Распределение финансовых расходов между отчетными периодами в течение срока аренды осуществляется с применением арендной ставки процента на остаток обязательств на начало отчетного периода.

Если в соглашении о финансовой аренде не указана арендная ставка процента, то для определения настоящей стоимости суммы минимальных арендных платежей и распределения финансовых затрат арендатор применяет ставку процента на возможные займы арендатора.

Для обобщения информации о состоянии расчетов с арендодателями за необоротные активы, переданные на условиях долгосрочной аренды предназначен счет 53 “Долгосрочные обязательства по аренды”.

Счет 53 “Долгосрочные обязательства по аренде” имеет такие субсчета:

531 “Обязательства по финансовой аренды”;

532 “Обязательства по аренде целостных имущественных комплексов”.

По кредиту счета 53 “Долгосрочные обязательства по аренде” отражается начисление задолженности перед арендодателем за полученные объекты долгосрочной аренды, по дебету - ее погашение, перевод в краткосрочные обязательств, списания и т.д.

Аналитический учет ведется по каждому арендодателем и объектом арендованных необоротных активов.

Затраты арендатора на улучшение объекта финансовой аренды (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.), приводящие к увеличению будущих экономических выгод, которые первоначально ожидались от его использования, отражаются как капитальные инвестиции, которые включаются в стоимость объекта финансовой аренды.

Амортизация объекта финансовой аренды начисляется арендатором в течение периода ожидаемого использования актива.

Периодом ожидаемого использования объекта финансовой аренды является срок полезного использования (если соглашением предусмотрен переход права собственности на актив к арендатору) или более короткий из двух периодов - срок аренды или срок полезного использования объекта финансовой аренды (если перехода права собственности на объект финансовой аренды по окончания срока аренды не предусмотрен).

Метод начисления амортизации объекта финансовой аренды определяется арендатором в соответствии с положениями (стандартов) бухгалтерского учета 7 “Основные средства” и 8 “Нематериальные активы”.

Арендодатель отражает в бухгалтерском учете предоставленный в финансовую аренду объект как дебиторскую задолженность арендатора в сумме минимальных арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости за вычетом финансового дохода, подлежащего получению, с признанием прочего дохода (дохода от реализации необоротных активов). Одновременно остаточная стоимость объекта финансовой аренды исключается из баланса арендодателя с отражением в составе прочих расходов (себестоимости реализованных необоротных активов).

Разница между суммой минимальных арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости объекта финансовой аренды и настоящей стоимостью указанной суммы, определенной по арендной ставке процента, является финансовым доходом арендодателя.

Распределение финансового дохода между отчетными периодами в течение срока аренды осуществляется с применением арендной ставки процента на остаток дебиторской задолженности арендатора на начало отчетного периода.

Распределение финансового дохода между отчетными периодами в течение срока аренды пересматривается, если негарантированная ликвидационная стоимость уменьшалась.

Если арендодателем является производитель объекта финансовой аренды, то дебиторская задолженность арендатора отражается как сумма признанного дохода (выручки) от реализации готовой продукции и нынешней негарантированной ликвидационной стоимости объекта финансовой аренды одновременно с признанием дохода (выручки) от реализации готовой продукции. Доход производителя от реализации объекта финансовой аренды признается по наименьшей из двух оценок: справедливой стоимости этого объекта или нынешней стоимости минимальных арендных платежей, исчисленной по рыночной ставке процента.

Себестоимость реализованного объекта финансовой аренды определяется по его балансовой стоимости, уменьшенной на нынешнюю негарантированную ликвидационную стоимость, которая относится на увеличение дебиторской задолженности арендатора.

Разница между суммой минимальных арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости объекта финансовой аренды и настоящей стоимостью указанной суммы является финансовым доходом арендодателя-производителя объекта финансовой аренды.

Расходы арендодателя по заключению соглашения о финансовой аренде (юридические услуги, комиссионные вознаграждения) признаются прочими расходами того отчетного периода, в котором они имели место.

Типовую корреспонденцию бухгалтерских счетов по учету финансовой аренды (финансового лизинга) приведены в таблице 1.3.

Таблица 1.3.

Корреспонденция бухгалтерских счетов по учету финансовой

аренды (финансового лизинга)

td width="28%" valign=top style='width:28.72%;border-top:solid windowtext 1.0 pt; border-left:solid windowtext 1.0 pt;border-bottom:none;border-right:none; background:white;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;height:62.9 pt'>

791 “Результат

операционной

деятельности

Обратная аренда (лизинг) - это хозяйственная операция физического или юридического лица, предусматривающая продажу основных фондов финансовой организации с одновременным обратным получением таких основных фондов физическим или юридическим лицом в оперативный или финансовый лизинг.

1.6. Учет амортизации и износа основных средств и нематериальных активов

Вторым этапом кругооборота хозяйственных средств выступает процесс производства, который характеризуется взаимодействием средств труда, предметов труда и трудовых ресурсов.

В процессе производства как основные средства, так и нематериальные активы теряют свою стоимость и в виде амортизационных отчислений переносят ее на создаваемые на предприятии продукцию, работы, услуги, а также отдельной статьей входят в состав административных и других расходов.

Порядок начисления и использования амортизационных отчислений основных средств и нематериальных активов определен как налоговым законодательством, так и П(С)БУ №7 “Основные средства” и П(С)БУ №8 “Нематериальные активы”.

Амортизация - систематическое распределение стоимости, которая амортизируется, необоротных активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации).

Износ необоротных активов - сумма амортизации объектов необоротных активов с начала их полезного использования.

Амортизация основных средств

Положением (стандартом) 7 “Основные средства” определено, что объектом амортизации являются основные средства (кроме земли).

Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливается предприятием при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), и приостанавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации.

При определении срока полезного использования (эксплуатации) следует учитывать:

- ожидаемое использование объекта предприятием с учетом его мощности или производительности;

- физический и моральный износ предполагается;

- правовые или другие ограничения относительно сроков использования объекта и другие факторы.

Срок полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств пересматривается в случае изменения ожидаемых экономических выгод от его использования.

Амортизация объекта основных средств начисляется исходя из нового срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем изменения срока полезного использования.

В соответствии с П(С)БУ 7 амортизация основных средств (кроме других необоротных материальных активов) начисляется с применением таких методов:

1) прямолинейного;

2) уменьшения остаточной стоимости;

3) ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

4) кумулятивного;

5) производственного.

Надо заметить, что предприятие может применять нормы и методы начисления амортизации основных средств, предусмотренные налоговым законодательством. Итак, шестым методом начисления амортизации, налоговый.

Начисление амортизации производится ежемесячно. Предприятия с сезонным характером производства годовую сумму амортизации начисляется в течение периода работы предприятия в отчетном году.

Месячная сумма амортизации при применении методов уменьшения остаточной стоимости, ускоренного уменьшения остаточной стоимости, прямолинейного и кумулятивного определяется делением годовой суммы амортизации на 12.

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств стал пригодным для полезного использования.

Начисление амортизации прекращается, начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта основных средств.

Используя данные приведенного примера, покажем порядок определения амортизации используя указанные методы ее расчета.

Пример. Первоначальная стоимость приобретенного предприятием производственного оборудования составила 81000 грн. На предприятии было принято решение о предельный срок эксплуатации оборудования - 4 года, после чего в результате физического и морального износа, а также изменения технологии будет закуплено новое оборудование. Зато через 4 года предприятие планирует получить выручку за использованное оборудование в размере 16000 грн. Исходя из этого, стоимость, которая подлежит амортизации, составляет 65000 грн. (81000 - 16000 = 65000). За период эксплуатации оборудования планируется выпустить 130000 единиц продукции, в частности: 1 год - 30000 штук, 2 год - 40000 штук, 3 год - 40000 штук, 4 год - 20000 штук.

Метод 1 - прямолинейный, по которому годовая сумма амортизации определяется делением стоимости, которая амортизируется, на ожидаемый период времени использования объекта основных средств.

Исходя из указанного:

Летняя норма амортизации= 25% (100% : 4 = 25%).

Летняя сумма амортизации = 16250 грн. (65000x25%: 100% = 16250). Месячная сумма амортизации = 1354 грн. (16250 : 12 = 1354).

Метод 2 - уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации (в процентах) исчисляется как разница между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта из результата от деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость.

Исходя из указанного:

Годовая норма амортизации = 33,3%.

Расчет годовой суммы амортизации на протяжении срока работы оборудования покажем в табл. 1.4.

Таблица 1.4.

Расчет годовой суммы амортизации оборудования с использованием метода уменьшения остаточной стоимости

Как видно из табл. 1.4., амортизация объекта за весь срок его эксплуатации составила 65000 грн., т.е. равна стоимости оборудования, которое подлежало амортизации с самого начала.

Метод 3 - ускоренного уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, которая исчисляется исходя из срока полезного использования объекта, и удваивается.

Таблица 1.5.

Расчет годовой суммы амортизации оборудования с использованием метода ускоренного уменьшения остаточной стоимости

Исходя из указанного:

Годовая норма амортизации = 50% (100% : 4 х 2 = 50).

Расчет годовой суммы амортизации оборудования на протяжении срока его использования покажем в табл. 1.5.

Метод 4 - кумулятивный, по которым годовая сумма амортизации определяется как произведение стоимости, которая амортизируется, и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца ожидаемого срока использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования.

Сумма количества лет использования =10 (1+2+3+4 =10).

Годовая норма амортизации за первый год= 40% (4 : 10 = 0,4), за второй год= 30%) (3 : 10 = 0,3), за третий год = 20% (2 : 10 = 0,2), за четвертый год= 10%) (1 : 10 = 0,1).

Расчет годовой суммы амортизации на протяжении срока работы оборудования покажем в табл. 1.6.

Метод 5 - производственный, по которому месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема выпуска продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением стоимости, которая амортизируется, на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств.

Стоимость, которая амортизируется - 65000 грн. Количество продукции, которое предполагается произвести за четыре года работы оборудование - 130000 шт. Исходя из этого, сумма амортизации оборудования в расчете на единицу произведенной продукции = 0,5 грн. (65000:130000 = 0,5).

Расчет годовой суммы амортизации оборудования в зависимости от количества произведенной продукции показано в табл. 1.7.

Таблица 1.6.

Расчет годовой суммы амортизации оборудование с использованием кумулятивного метода

Таблица 1.7.

Расчет годовой суммы амортизации оборудование с использованием производственного метода

Метод 6 - налоговый, согласно которого субъект хозяйствования может применять методы и нормы начисления амортизации, предусмотренные налоговым законодательством.

Так, согласно Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” №334/94-ВР от 28.12.1994 г. предусмотрено, что амортизации подлежат расходы на:

- приобретение основных фондов и нематериальных активов для собственного производственного использования, включая расходы на приобретение племенного скота и приобретение, закладку и выращивание многолетних насаждений до начала плодоношения;

- самостоятельное изготовление основных фондов для собственных производственных потребностей, включая расходы на выплату заработной платы работникам, которые были заняты на изготовлении таких основных фондов;

- проведение всех видов ремонта, реконструкции, модернизации и других видов улучшения основных фондов;

- улучшение качества земель, не связанных со строительством, в частности ирригация, осушение, обогащение и прочее капитальное улучшение земли.

Суммы амортизационных отчислений изъятию в бюджет не подлежат, а также не могут быть базой для начисления каких - либо налогов, сборов (обязательных платежей).

Не подлежат амортизации расходы плательщика налога на:

- приобретение и откорм продуктивного скота;

- выращивание многолетних плодоносящих насаждений;

- приобретение основных фондов или нематериальных активов с

целью их дальнейшей продажи другим лицам или их использования как комплектующих (составных частей) других основных фондов, предназначенных для дальнейшей продажи другим лицам;

- содержание основных фондов, находятся на консервации. Согласно Закону Украины “О налогообложении прибыли предприятий” №334/94-ВР от 28.12.1994 г. (с изменениями и дополнениями) предусмотрено с целью начисления амортизации для определения в дальнейшем налогооблагаемой прибыли предприятия, основные фонды подлежат распределению по такими группами:

группа 1 - здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в том числе жилые дома и их части (квартиры и места общего пользования), стоимость капитального улучшения земли;

группа 2 - автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему, мебель, бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, другое конторское (офисное) оборудование, оборудование и принадлежности к ним;*

* Слова “включая электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, информационные системы, телефоны, микрофоны и рации” исключены.

группа 3 - любые другие основные фонды, не включенные к группам 1,2 и 4.

группа 4 - электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, их программное обеспечение, связанные с ними средства считывания или печати информации, другие информационные системы, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает стоимость малоційнних товаров (предметов). (и)

(и) К 4 группе включают соответствующие основные фонды, приобретенные (изготовленные) после 1 января 2003 г. (а также расходы на их улучшение).

Нормы амортизации устанавливаются в процентах к балансовой стоимости каждой из групп основных фондов на начало отчетного (налогового) периода в таком размере (в расчете на календарный квартал):

- группа 1 - с 1.01.04 - 2 процента;

- группа 2 - с 1.01.04 - 10 процентов;

- группа 3 - с 1.01.04 - 6 процентов;

- группа 4 - 15 процентов.

Внимание! Учитывая изменения, которые периодически происходят в законодательстве, классификация основных средств в целях налогообложения в будущем может меняться!

Балансовая стоимость группы основных фондов на начало отчетного периода рассчитывается по формуле:

Б(а) - балансовая стоимость группы на начало отчетного периода;

Б(а-1) - балансовая стоимость группы на начало периода, предшествовавшего отчетному;

П(а-1) - сумма расходов, понесенных на приобретение основных фондов, осуществление капитального ремонта, реконструкций, модернизаций и других улучшений основных фондов в течение периода, предшествовавшего отчетному;

В(а-1) - сумма выведенных из эксплуатации основных фондов в течение периода, предшествовавшего отчетному;

А(а-1) - сумма амортизационных отчислений, начисленных в периоде, предшествовавшем отчетному.

Надо заметить, что и годовая норма и сумма амортизации основных средств не является в четыре раза больше, чем квартальная.

Так, учитывая, что вышеуказанное приобретенное предприятием производственное оборудование относится к третьей группе основных средств (согласно налоговому законодательству), норма его амортизации от балансовой стоимости оборудования на начало отчетного (налогового) периода (в расчете на календарный квартал) составляет - 6%. На первый взгляд годовая норма амортизации есть в 4 раза больше, чем квартальная и составляет 6% х 4 = 24%. Исходя из этого годовая сумма амортизации оборудования будет 81000 грн. х 24% = 19440 грн. Однако надо заметить, что данный расчет не является правильным.

Правильным же будет следующий порядок расчета амортизации оборудования за год:

1-й квартал: 81000 грн. х 6% = 4860 грн. (76140 грн.).

2-й квартал: 76140 грн. х 6% = 4568 грн. (71572 грн.).

3-й квартал: 71572 грн. х 6% = 4294 грн. (67278 грн.).

4-й квартал: 67278 грн. х 6% = 4037 грн. (63241 грн.).

Исходя из данного расчета летняя сумма амортизации оборудования составит: 4860 грн. + 4568 грн. + 4294 грн. + 4037 грн. = 17759 грн.

Как видно из указанного, разница при начислении амортизации составит 19440 грн. - 17759 грн. = 1681 грн.

Заметим, что неправильное начисление амортизации имеет непосредственное влияние на определение прибыли, подлежит налогообложению, а также наложение штрафных санкций на предприятие с стороны налоговых органов в условиях необоснованного завышения расходов.

Приказом Министерства статистики Украины №352 от 29.12.1995 г. “Об утверждении типовых форм первичного учета” утвержден и введен в действие с 1.01.1996 г. типовые формы учетной документации в части расчета амортизационных отчислений по основным средствах:

03-14 “Расчет амортизации основных средств (для промышленных предприятий)”;

03-15 “Расчет амортизации основных средств (для строительных организаций)”;

03-16 “Расчет амортизации по автотранспорта”.

Для определения суммы амортизации основных средств, что надлежит к начислению в отчетном месяце промышленным предприятием применяется “Расчет амортизации основных средств (для промышленных предприятий)” (форма № 03-14).

Для определения суммы амортизации основных средств, что надлежит к начислению в отчетном месяце строительными организациями применяется “Расчет амортизации основных средств (для строительных организаций)” (форма № 03-15).

Для определения сумм амортизации автотранспортных средств, относящихся к начислению в отчетном месяце применяется “Расчет амортизации по автотранспорту” (форма № 03-16).

Суммы амортизационных отчислений находят свое отображение при журнально-ордерной форме учета в журнале-ордере №4, а при упрощенной форме бухгалтерского учета в Ведомости 4-М (раздел И) и разделах i И II Ведомости 5-М (см. прил. А 4 и А 5).

Расчет годовой суммы амортизации оборудование по налоговым методом показано в табл. 1.8.

Законом Украины “О налогообложении прибыли предприятий” предусмотрено, что амортизация отдельного объекта основных фондов группы 1 осуществляется до достижения балансовой стоимостью такого объекта ста необлагаемых минимумов доходов граждан. Остаточная стоимость такого объекта относится к составу валовых расходов соответствующего налогового периода, а стоимость такого объекта приравнивается к нулю.

Амортизация основных фондов групп 2, 3 и 4 осуществляется до достижения балансовой стоимостью группы нулевого значения.

Использование различных методов по начисление амортизации предопределяет получение разных конечных данных. Влияние выбранного метода на размеры амортизационных отчислений, используя расчетные данные приведенного в данном пункте примера, представлено в табл. 1.9.

Таблица 1.8.

Расчет сумм амортизационных отчислений производственного оборудования по налоговым методом

Таблица 1.9.

Годовые суммы амортизации производственного оборудования при использовании различных методов по ее начисления

Предприятие может самостоятельно, опираясь на приведенные расчеты, выбирать метод начисления амортизации по основных средствах. Но при этом надо учитывать, что суммы начисленной амортизации должны отражать реальный физический и моральный износ конкретного объекта основных средств. Как видно из таблицы 1.9., наименее пригодным в этом плане является метод 6 (налоговый), который не в достаточной мере отражает реальную сумму износа производственного оборудования. Зато самым легким методом с точки зрения проведение расчетов есть конечно прямолинейный, который значительно облегчает учетную работу.

Метод амортизации объекта основных средств пересматривается в случае изменения ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования. Начисление амортизации по новому методу начинается с месяца, следующего за месяцем принятия решения об изменении метода амортизации.

Заметим, что независимо от того, из первых пяти методов начисления амортизации будет избран, - применение шестого метода (налогового) является обязательным, поскольку это связано с определением налогооблагаемой прибыли предприятия.

При условии, когда рядом с налоговым применяется еще один из вышеуказанных методов начисления амортизации, надо иметь в виду, что амортизация, рассчитанная по налоговым методом, найдет свое отображение только в налоговой декларации.

Зато записи как на счетах бухгалтерского учета, так и в балансе и отчете о финансовых результатах о суммы начисленных амортизационных отчислений будут сделаны, в свою очередь, на основании того метода, который, кроме налогового, были дополнительно избраны на предприятии.

Исходя из нецелесообразности делать одновременно двойную работу, на многих предприятиях при начислении амортизации используют исключительно налоговый метод. При этих условиях и на счетах бухгалтерского учета и в налоговой декларации и в отчетности (балансе и отчете о финансовых результатах) найдут отражение одинаковые данные, касающиеся амортизации.

Амортизация других необоротных материальных активов начисляется по методам, которые применяются для основных средств. Амортизация малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов может начисляться в первом месяце использования объекта в размере 50 процентов его стоимости, которая амортизируется, и остальные 50 процентов стоимости, которая амортизируется, в месяце их изъятия из активов (списания с баланса) вследствие несоответствия критериям признания активом или в первом месяце использования объекта 100 процентов его стоимости.

Любые расходы на разведку (доразведку) и разработку любых запасов (месторождений) полезных ископаемых (в том числе любые нефтяные или газовые скважины) включаются в отдельную группу расходов налогоплательщика, на балансе которого находятся такие запасы (месторождения), и подлежат амортизации.

В состав указанной группы включаются расходы на разведку (доразведку) и обустройство любых запасов (месторождений) полезных ископаемых. Перечень затрат, включаемых в группы, устанавливается Кабинетом Министров Украины.

Учет балансовой стоимости расходов, связанных с добычей полезных ископаемых, ведется по каждому отдельному месторождению (карьеру, шахте, буровой скважине). Порядок такого учета устанавливается Министерством финансов Украины.

Сумма амортизационных отчислений отчетного периода на затраты, связанные с добычей полезных ископаемых, рассчитывается по формуле:

С(а) - сумма амортизационных отчислений за отчетный квартал;

Б(а) - балансовая стоимость группы на начало отчетного периода, которое равняется балансовой стоимости группы на начало квартала, предшествующего отчетному, увеличенной на сумму затрат на разведку (доразведку) и обустройство запасов (месторождений) полезных ископаемых, понесенных в течение предыдущего квартала;

О(а) - объем (в натуральных величинах) полезных ископаемых, фактически добытых в течение отчетного квартала;

О(с) - общий расчетный объем (в натуральных величинах) добычи полезных ископаемых на соответствующем месторождении.

Амортизация нематериальных активов

Положением (стандартом) №8 “Нематериальные активы” определено, что начисление амортизации нематериальных активов (кроме права постоянного пользования земельным участком) осуществляется в течение срока их полезного использования, который устанавливается предприятием при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс).

При определении срока полезного использования объекта нематериальных активов следует учитывать:

• сроки полезного использования подобных активов;

• моральный износ;

• правовые или другие подобные ограничения относительно сроков его использования и другие факторы.

Нематериальные активы с неопределенным на предприятии сроком полезного использования амортизации не подлежат.

Метод амортизации нематериального актива выбирается предприятием самостоятельно, исходя из условий получения будущих экономических выгод. Если такие условия определить невозможно, то амортизация начисляется с применением прямолинейного метода.

Расчет амортизации при применении соответствующих методов начисления осуществляется в соответствии с Положением (стандарта) бухгалтерского учета 7 “Основные средства

В свою очередь, согласно Закону Украины “О налогообложении прибыли предприятий” для амортизации нематериальных активов применяется линейный метод, по которому каждый отдельный вид нематериального актива амортизируется равными долями исходя из его первоначальной стоимости с учетом индексации, которая определяется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из срока полезного использования таких нематериальных активов или срока деятельности плательщика налога, но не более 10 лет непрерывной эксплуатации.

Амортизационные отчисления производятся до достижения остаточной стоимостью нематериального актива нулевого значение.

Во время расчета стоимости, амортизируется, ликвидационная стоимость нематериальных активов приравнивается к нулю, кроме случаев:

- когда существует безотказное обязательство другого лица относительно приобретения этого объекта в конце срока его полезного использования;

- когда ликвидационная стоимость может быть определена на основании информации существующего активного рынка и ожидается, что такой рынок будет существовать в конце срока полезного использования этого объекта.

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором нематериальный актив введен в хозяйственный оборот.

Начисление амортизации прекращается, начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия нематериального актива.

Срок полезного использования нематериального актива и метод его амортизации пересматриваются в конце отчетного года, если в следующем периоде ожидаются изменения срока полезного использования актива или изменения условий получения будущих экономических выгод.

Амортизация нематериального актива начисляется, исходя из нового метода начисления амортизации и срока использования, начиная с месяца, следующего за месяцем изменений.

Начисление амортизации приводит к увеличению расходов предприятия, а также к увеличению суммы износа необоротных активов.

Счет 13 “Износ (амортизация) необоротных активов” предназначен для обобщения информации о начисленной амортизации и индексации износа необоротных материальных и нематериальных активов, подлежащих амортизации.

Счет 13 “Износ (амортизация) необоротных активов” имеет такие субсчета:

131 “Износ основных средств”;

132 “Износ других необоротных материальных активов”;

133 “Накопленная амортизация нематериальных активов”;

134 “Накопленная амортизация долгосрочных биологических

активов”;

135 “Износ инвестиционной недвижимости”.

На субсчете 131 “Износ основных средств” обобщается информация о сумме износа тех необоротных активов, учет которых ведется на счете 10 “Основные средства”.

При этом информация о сумме износа инвестиционной недвижимости, учет которой ведется на субсчете 100 “Инвестиционная недвижимость” по первоначальной стоимости, обобщается на субсчете 135 “Износ инвестиционной недвижимости”.

На субсчете 132 “Износ других необоротных материальных активов” обобщается информация о сумме износа тех необоротных активов, учет которых ведется на счете 11 “Другие необоротные материальные активы”.

На субсчете 133 “Накопленная амортизация нематериальных активов” обобщается информация о сумме износа нематериальных активов.

На субсчете 134 “Накопленная амортизация долгосрочных биологических активов” обобщается информация о сумму амортизации, начисленной на долгосрочные биологические активы, учет которых ведется на субсчетах 162 “Долгосрочные биологические активы растениеводства, которые оценены по первоначальной стоимости” и 164 “Долгосрочные биологические активы животноводства, которые оценены по первоначальной стоимости”.

Аналитический учет износа необоротных активов ведется соответственно по видам основных средств, других материальных необоротных активов и нематериальных активов.

По кредиту счета 13 “Износ (амортизация) необоротных активов” отображается начисление амортизации и индексации износа необоротных активов, по дебету - уменьшение суммы износа.

Распределение амортизационных отчислений по объектам затрат осуществляется на основании таких документов как: 03-14 “Расчет амортизации основных средств (для промышленных предприятий)”, 03-15 “Расчет амортизации основных средств (для строительных организаций)”; 03-16 “Расчет амортизации по автотранспорту”.

Счет 13 “Износ (амортизация) необоротных активов” корреспондирует

по дебету с кредитом счетов: по кредиту с дебетом счетов

10 “Основные средства” 15 “Капитальные инвестиции”

11 “Другие необоротные материальные 23 “Производство”

активы” 39 “Расходы будущих периодов”

12 “Нематериальные активы” 42 “Дополнительный капитал”

42 “Добавочный капитал” 83 “Амортизация”

91 “общепроизводственные расходы”

92 “Административные расходы”

93 “Расходы на сбыт”

94 “Другие расходы операционной

деятельности”

99 “Чрезвычайные расходы”

Оформленные и подписанные указаны документы бухгалтером, который осуществляет учет основных средств и нематериальных активов передаются бухгалтеру, который осуществляет учет затрат предприятия.

При использовании журнально-ордерной формы учета учет амортизации и износа ведется в ведомости учета основных средств, книге учета затрат производства, журнале-ордере №4, а при упрощенной форме учета в Ведомостях 4-М и 5-М (раздел II) (см. прил. А 4, А 5).

1.7. Инвентаризация основных средств и нематериальных активов

Основным нормативным документом, который определяет условия и порядок проведения инвентаризации основных средств и нематериальных активов является “Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов, расчетов и других статей баланса”, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 30.10.1998 г., № 90. 

Инвентаризация основных средств 

Предприятия обязаны проводить инвентаризацию:

1) зданий, сооружений и других неподвижных объектов - не менее одного раза в три года;

2) библиотечных фондов - один раз в пять лет;

3) прочих основных средств - не менее одного раза в год.

Инвентаризация основных средств проводится не ранее 1 октября.

До начала инвентаризации основных средств следует проверить:

- наличие и состояние регистров учета (карточек, книг, описей и др.);

- наличие и состояние технических паспортов и другой технической документации;

- наличие документов на основные средства, сданные или принятые учреждением в аренду, на хранение, на временное пользование. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При обнаружении расхождений и неточностей в бухгалтерском учете или технической документации необходимо в эти документы внести соответствующие исправления и уточнения.

Во время инвентаризации комиссия в обязательном порядке проводит проверку соответствия технической документации, записывает в “Инвентаризационная опись основных средств” (см. образец 1.10) полные наименования этих объектов и их инвентарные номера. В случае отсутствия технической документации об этом указывается в описях в графе “Примечание”. Описания составляются в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию, а другой остается у материально ответственного лица.

Машины, оборудование и другие объекты проверяются по заводским номерам и заносятся в описи отдельно, с указанием инвентарного номера.

Основные средства записываются в описании под наименованием в соответствии с основным назначением объекта. Объект прошел восстановление, реконструкцию, расширение или переоборудование, в результате чего изменилось основное его назначение, вносится в опись под наименованием, что соответствует новому основному назначению.

В случаях, когда проведенные капитальные работы (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, комиссия должна по соответствующим документам определить сумму увеличения или уменьшения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях. Одновременно с этим комиссия должна установить виновных лиц и причины, по которым конструктивные изменения объектов не получили отражение в учете.

Отдельные описи составляются при инвентаризации садов, виноградников, ягодников, лесопосадок, прудов, водоемов, ирригационных и мелиоративных сооружений. Насаждения записываются за культурами, ботаническим сортам с указанием года закладки, площадью, количеством деревьев или кустов, по категориям и их балансовой стоимостью. Ирригационные и мелиоративные сооружения записываются в описи по виду и роду сооружений из

Образец 1.10

Продолжение образца 1.10

 указанием их размеров, года постройки, балансовой стоимости и других сведений, характеризуют их назначение и состояние.

Присвоенные объектам (предметам) основных средств инвентарные номера не должны изменяться. Замена номеров может быть проведена в тех случаях, когда обнаружено, что объекты ошибочно отображаются не в той группе основных средств, к которой они должны быть включены по своему технико-производственному назначению, а также в случаях установления неправильной нумерации.

При выявлении объектов (предметов), что не находятся на учете, а также объектов (предметов) с отсутствующими в учете данными, которые характеризуют, комиссия должна включить в опись отсутствующие сведения и технические показатели этих объектов (предметов), например: здания - указать их назначение, основные материалы, из которых они построены, объем (внешнему или внутреннему обмеру), площадь (общая полезная площадь), число этажей, подвалов, полуподвалов, год постройки и т.д.

Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в приборах, оборудовании и других изделиях, осуществляется одновременно с инвентаризацией этих материальных ценностей в сроки, установленные для материальных ценностей.

Инвентаризация незавершенного капитального строительства и незаконченных капитальных ремонтов

Инвентаризация капитальных работ инвентарного характера и капитальных ремонтов проводится не менее одного раза на год, но не ранее первого декабря.

Наличие и объем незавершенного капитального строительства и незаконченных капитальных ремонтов устанавливается при инвентаризации путем проверки их в натуре. В актах, которые составляются при этом, указываются наименование объекта, списание и объем выполненных работ за каждому объекту и виду работ, сметная и фактическая стоимость.

Инвентаризационная комиссия должна проверить:

- не находится в составе незавершенного капитального строительства оборудование, переданное для монтажа, но монтаж которого фактически не начат. При выявлении такого оборудования необходимо сделать соответствующие исправления в учете и отчетности;

- состояние законсервированных и временно приостановленных строительных объектов. В таком случае следует выявить причины и основания их консервации.

На законченные объекты, с каких причинам не введенные в эксплуатацию, составляют отдельные акты.

На объект приостановленного строительства, а также на проектно - изыскательские работы по незаконченного строительства, которые подлежат списанию с баланса, составляются отдельные акты, в которых указываются все данные о характере выполненных работ и их стоимость согласно смете, с указанием причин прекращения строительства.

На незаконченный капитальный ремонт зданий, сооружений, машин, оборудования, энергетических установок и других объектов составляется отдельный акт, в котором указываются: название объекта, который ремонтируется, описание и процент выполненных работ, сметная и фактическая стоимость выполненных работ.

Инвентаризация нематериальных активов

При инвентаризации нематериальных активов их наличие устанавливается или по документам, которые были основанием для оприходования, или дополнительно по документам, которыми оформлены (то есть подтверждаются) имущественные права.

Для оформления данных инвентаризации отдельно по каждому местонахождению объектов права интеллектуальной собственности и за каждым лицом, ответственным за использование объектов права интеллектуальной собственности составляется в одном экземпляре форма НА-4 "Инвентаризационная описание объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов" (см. образец 1.11.). В инвентарный описание включается каждый отдельный объект права интеллектуальной собственности.

При составлении инвентаризационного описи лицо, ответственное за использование объектов права интеллектуальной собственности, дает расписку о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы переданы бухгалтерской службе и все объекты права интеллектуальной собственности, полученные для использования и хранения, оприходованы, а те объекты, которые выбыли (ликвидированы) списаны.

При инвентаризации объектов права интеллектуальной собственности их наличие устанавливается или по документам, были основанием для оприходования, или дополнительно по документам, которыми оформлены (то есть подтверждаются) имущественные права.

При инвентаризации объектов права интеллектуальной собственности в инвентаризационную опись вписываются следующие данные: название, характеристика, первоначальная стоимость, сумма износа, дата приобретения, срок полезного использования. При этом проверяется обоснованность сумм.

При выявлении объектов права интеллектуальной собственности, не приняты к учету, инвентаризационная комиссия должна включить их в инвентаризационную опись с указанием необходимых данных.

Инвентаризационная опись подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии и лицом, ответственным за использование объектов права интеллектуальной собственности. При этом лицо, ответственная за использование объектов права интеллектуальной собственности, подтверждает, что проверка этих объектов состоялась в ее присутствии, что оно не имеет к членам комиссии никаких претензий и что она принимает на ответственное хранение перечисленные в описании объекты права интеллектуальной собственности.

Оформлен инвентаризационная опись передается в бухгалтерскую службу предприятия для заполнения данных о количество, стоимость объектов права интеллектуальной собственности и сумму накопленной амортизации по данным бухгалтерского учета.

Перед составлением звіряльної сведения и определения результатов инвентаризации бухгалтерия предприятия проводит проверку всех подсчетов в инвентаризационной описи. В описании делается соответствующая отметка о проверке данных описи за подписью лица, проводила проверку. Обнаружены ошибки в подсчетах должны быть исправлены и заверены подписями всех членов инвентаризационной комиссии и лица, ответственного за использование объектов права интеллектуальной собственности.

Относительно недостач и излишков инвентаризационная комиссия добавляет к звіряльної сведения письменные объяснения лиц, ответственных за использование и хранение объектов права интеллектуальной собственности. Результаты инвентаризации оформляются протоколом, к которому включаются выводы и предложения по урегулированию инвентаризационных расхождений.

Протокол инвентаризационной комиссии подлежит в пятидневный срок с даты его оформления рассмотрения руководителем предприятия и принятия им решения относительно выводов и предложений инвентаризационной комиссии. Сличительная ведомость вместе с протоколом инвентаризационной комиссии и решению руководителя предприятия передается в бухгалтерской службы, которая вносит в нее данные о принятом решении по урегулирование расхождений.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическими остатками основных средств и нематериальных активов с данными бухгалтерского учета регулируются на предприятии в следующем порядке:

- основные средства и нематериальные активы, выявленные в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на

увеличение доходов предприятия с последующим выяснением причин возникновения излишков и виновных в этом лиц;

- недостача основных средств и нематериальных активов, а также потери от порчи ценностей относятся на счет материально - ответственных лиц по ценам, по которым исчисляется размер вреда от краж, недостач, уничтожения и порчи материальных ценностей;

- недостачи основных средств и нематериальных активов в случаях, когда виновные не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, относятся на увеличение затрат, которые связаны со списанием необоротных активов.

Определение размеров ущерба от недостачи основных средств урегулирован постановлением Кабинета Министров Украины №116 от 22.01.1996 г. “Порядок определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей”.

Размер убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей определяется по балансовой стоимости этих ценностей (с вычетом амортизационных отчислений), но не ниже 50 процентов от балансовой стоимости на момент установления такого факта с учетом индексов инфляции, которые ежемесячно определяет Госкомстат, соответствующего размера налога на добавленную стоимость и размера акцизного сбора по формуле:

где Ру - размер убытков (в гривнях);

Бв - балансовая стоимость на момент установления факта хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей (в гривнях);

А - амортизационные отчисления (в гривнях);

Иинф. - общий индекс инфляции, который рассчитывается на основании ежемесячно определяемых Госкомстатом индексов инфляции; НДС - размер налога на добавленную стоимость (в гривнях);

Асб - размер акцизного сбора (в гривнах).

Из сумм, взысканных в соответствии с этим Порядком, осуществляется возмещение убытков, нанесенных предприятию, учреждению, организации, остаток средств перечисляется в Государственный бюджет Украины.

Типовую корреспонденцию бухгалтерских счетов при урегулировании инвентаризационных расхождений по основным средствам и нематериальных активах приведены в табл. 1.10.

Таблица 1.10.

Корреспонденция счетов по урегулированию инвентаризационных расхождений по основным средствам и нематериальных активах.

Классификация групп основных средств, других необоротных активов и нематериальных активов по состоянию на 01.09.2015г.

Все основные средства и нематериальные активы делятся на группы. Для основных средств предусмотрено 16 групп, а для нематериальных активов 6 групп. Каждая группа основных средств или нематериальных активов имеет минимальный срок эксплуатации, который должен быть учтен при вводе актива в эксплуатацию. Эти правила регламентированы налоговым законодательством Украины.

Далее предоставлен полный список основных средств и нематериальных активов вместе с минимальными сроками эксплуатации, согласно НКУ.

Классификация групп основных средств и других необоротных активов и минимально допустимые сроки амортизации (ст. 138.3.3. НКУ)

Согласно Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно уменьшения налогового давления на налогоплательщиков» от 17.07.2015 г. № 655-VIII, произошли изменения в пп. 14.1. 138 Налогового кодекса Украины. С 1 сентября стоимостный критерий отнесения материального актива к основному средству поднялся от 2500,00 грн. до 6000,00 грн.

Классификация групп нематериальных активов и их минимально допустимые сроки амортизации (ст. 138.3.4. НКУ)

Если согласно правоустанавливающего документа срок действия права пользования нематериального актива не установлен, такой срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно, но не может составлять менее 2 и более 10 лет.

Материал подготовлен по состоянию на 01.09.2015г. и взят из сайта ВСУ

Скачано с www.znanio.ru