Роль и значение бухгалтерского баланса в финансовой отчетности

Роль и значение бухгалтерского баланса в финансовой отчетности

Развитие рыночных отношений, международные, хозяйственные и финансовые связи выдвинули в число актуальных вопрос о совершенствовании бухгалтерского учета и отчетности, приближении их содержания и методов к международно-принятым нормам.

Центральной формой бухгалтерского учета является баланс. Баланс характеризуется тем, что в нем объекты учета показываются дважды и рассматриваются с двух точек зрения. Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, по законодательству Донецкой Народной Республики регулируются стандартами бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет и отчетность, действующие в Республике, строятся на тех же принципах, которые положены в основу международных стандартов финансовой отчетности. Если бухгалтерский учет сейчас называют «международным языком бизнеса», то и принципы, правила составления форм отчетности должны отвечать требованиям времени. Надо признать, что методология бухгалтерского учета и отчетности, директивно предписываемая организациям сегодня, только частично отвечает требованиям мировой практики.

Отчетность предприятия является логическим продолжением процедур финансового учета и представляет собой систему показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату.

Вся существенная информация должна быть раскрыта таким образом, чтобы финансовые отчеты были ясными, понятными для пользователей.

В балансе должны быть указаны наименование юридического лица, место нахождения, отчетная дата и отчетный период. Также должны быть приведены: краткое описание вида деятельности предприятия, его юридическая форма и единица измерения, в которой представлены все финансовые отчеты. Также должны быть приведены соответствующие данные за предыдущий год.

Баланс составляется в валюте Донецкой Народной Республики; единица измерения – тысячи рублей.

Бухгалтерский баланс составляется на основании остатков по счетам, показанным в Главной книге.

Баланс состоит из двух частей: актива и пассива, в которых соответственно отражаются активы, собственный капитал и обязательства. Активы и обязательства классифицируются как долгосрочные и текущие.

Определение в балансе текущих активов и обязательств и раскрытие их итоговых сумм представляет информацию, помогающую пользователям финансовой отчетности в анализе финансового положения юридического лица.

По данным баланса осуществляется анализ финансового положения предприятия.

Система показателей отчетности - это особый вид записей, являющихся кратким извлечением из текущего учета, отражающих сводные данные о состоянии и результатах деятельности предприятия, его подразделений, за отчетный период. Отчетность содержит количественные и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели. Сводные данные о состоянии и результатах деятельности предприятия, его подразделений за определенный период формируются на основании бухгалтерского, статистического и оперативно-технического учета. Тем самым обеспечивается возможность разностороннего отражения в отчетности финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Бухгалтерская отчетность является основой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений.

Данные отчетности используется внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Переход к рыночным отношениям вызвал появление различных форм собственности и видов предпринимательской деятельности. Воссоздается вексельное обращение, появились акции и другие ценные бумаги, изменены принципы финансирования и кредитования, расширен круг операций с иностранной валютой. В связи с этим возникла острая необходимость в изменении сложившейся за многие годы системы бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране с опытом ведущих стран Запада и международными стандартами. Если в условиях централизованно-плановой экономики, бухгалтерская информация собирается, обобщается и раньше использовалась в основном по визиткам, т.е. ее пользователями были вышестоящие организации (главки и министерства), то новая финансовая отчетность уже нацелена на горизонтальное использование для привлечения инвесторов и партнеров, для информирования учредителей и акционеров об устойчивости финансового положения и о ближайших перспективах предприятия.

Информация финансовой отчётности не пользуется внешними пользователями, заинтересованными юридическими и физическими лицами: поставщиками, покупателями, настоящими и потенциальными кредиторами, кредитными учреждениями, налоговыми и статистическими органами - а так же для экономического анализа в самой организации. В результате бухгалтерские отчёты способствуют информированности служащих об управленческих планах и политике, побуждают работающих в организации действовать в соответствии с общими целями и задачами.

Всё это позволяет конкретизировать цели учёта и отчётности на уровне предприятия, которые в общем можно определить как оценку:

- платёжеспособности предприятия (обеспеченности его кредиторской задолженности, ликвидности и т. п.);

- рентабельности;

- степени ответственности лиц, занятых хозяйственной деятельностью в рамках предоставленных им полномочий - по распоряжению средствами производства и рабочей силой.

Все эти цели достигаются при помощи информационного моделирования. Наиболее общей моделью, которая оберегает имущество предприятия, его обязательства и фонды на определенный момент времени, является бухгалтерский баланс.

Данные бухгалтерской (финансовой) отчётности используются на уровне общества для статистических сводок, сопоставлений, а так же для взаимоотношений с бюджетом.

Исходя из бухгалтерской (финансовой) отчётности изменяющееся решения о распределении инвестиционных ресурсов, определяется экономическая политика в регионах, выявляется влияние хозяйственных процессов на социальное положение отдельных членов общества и др.

"Бухгалтерская (финансовая.) отчётность - совокупность итоговых данных бухгалтерского учёта, выраженная в определённой системе показателей, используется для анализа имущественного состояния хозяйственных процессов, обязательств и финансовых результатов".

Бухгалтерской информации присуща более высокая достоверность, т.к. она базируется на сложном, документальном оформлении всех совершаемых хозяйственных операций и её данные подтверждаются материалами инвентаризации.

Бухгалтерский баланс отличается спецификой методологии, особыми целями, характером использования данных. Только по данным бухгалтерского баланса составляются, по установленным формам, расчёты по налогам с бюджетом, с внебюджетными фондами.

В бухгалтерском балансе не допускается никаких подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяют лица, подписывающие отчёт, с указанием даты исправления.

Одним из непременных требований к бухгалтерской отчётности в рыночной экономике являются её открытость для всех заинтересованных пользователей.

Бухгалтерская (финансовая) отчётность подлежит обязательной аудиторской проверке и подтверждению её достоверности независимым аудитором.

Бухгалтерский баланс - завершающий этап учетного процесса на предприятии, в учреждении. В ней отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение предприятия, учреждения, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).

Министерства, ведомства и другие органы хозяйственного управления составляет сводную бухгалтерскую отчетность по подведомственным им предприятиям, учреждениям. Отчетным годом для всех предприятий учреждений считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета.

Основными требованиями, которые предъявляются к отчетности, являются правдивое и точное отражение действительных результатов деятельности предприятия, строгая увязка всех показателей. Искажение отчетности и оценки статей баланса рассматриваются как противогосударственные действия, а руководители и главные бухгалтеры, виновные в этом, несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.

Согласно Национальному Положению (стандарту) бухгалтерского учета №1 «Общие требования к финансовой отчетности» бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу, состоящую из актива и пассива.

Левая часть баланса, в которой отражается предметный состав, размещение и использование имущества предприятия, называется активом баланса.

Правая часть называется пассивом баланса и показывает величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность предприятия и форму ее участия в создании имущества. Этот размер рассматривается как обязательства за полученные ценности или ресурсы. В свою очередь обязательства группируются по субъектам на обязательства, возникающие перед:

- владельцами за счет первоначального взноса в уставный капитал и за счет последующего отчисления от прибыли в собственный капитал (уставный, добавочный и резервный капитал, в нераспределенную прибыль прошлых лет и отчетного года);

- юридическими лицами в результате получения заемных средств (кредитов, займов и кредиторской задолженности).

Каждый отдельный вид имущества в активе и пассиве является статьей баланса. Статья - это основной элемент бухгалтерского баланса, представляет собой неделимый далее в данном балансе показатель, характеризующий определенный вид хозяйственных средств (активная статья) или его источников (пассивная статья).

Балансовые статьи сводятся в группы, а группы в разделы, что облегчает обзор и анализ информации, содержащейся в бухгалтерском балансе.

Группировка балансовых статей в разделы и группы подчиняются определенному принципу, положенному в основу экономической классификации хозяйственных средств и их источников: по функциональной роли в процессе воспроизводства, скорости оборачиваемости средств и способу переноса стоимости на произведенный продукт, назначению и формам использования.

Актив баланса включает следующие разделы:

1. «Необоротные активы» - состоит из нематериальных активов, основных средств, незавершенных капитальных инвестиций, долгосрочных финансовых вложений и др. Объединение их в одном разделе обусловлено принадлежностью к наименее мобильным (необоротным) средствам.

2. «Оборотные активы». Данный раздел содержит информацию об остатках запасов, призванных обслуживать процессы производства и обращения, затрат в незавершенном производстве, а также готовой продукции и товарах. Важное место здесь занимают материальные ресурсы, которые учитываются на счете 20 «Производственные запасы» (сырье, материалы, детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части и др.). Кроме того, в этом разделе отражаются статьи, характеризующие состояние дебиторской задолженности предприятия, его вложения в ценные бумаги и другие доходные активы. Среди этих статей наибольший удельный вес составляют средства и дебиторская задолженность по покупателям и заказчикам.

3. Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и группы выбытия.

Построение пассива баланса так же строго целесообразно и позволяет проследить источники формирования средств: собственные и привлеченные. Статьи пассива баланса группируются и размещаются сверху вниз по признаку уменьшения времени, необходимого для возвращения долгов.

В балансе обязательно равенство итогов актива и пассива, так как обе части баланса показывают то же имущество, но сгруппированное по различным признакам: в активе - по вещественному составу и его функциональной роли, то есть в чем оно размещено (основные средства, нематериальные активы, оборудование, капитальные вложения, материалы, готовая продукция, средства и т.д.) и какую функцию они выполняют на предприятии;

в пассиве - по источникам образования, то есть от кого и сколько получено средств (от учредителей, прибыль предприятия, из бюджета, кредиты, займы, от поставщиков и т.д.).

Итоги актива и пассива баланса называются «валютой баланса». Такое балансовое уравнение можно выразить следующим образом:

А=ФО+СК                                                       (1.1),

где А - активы, экономические ресурсы;

ФО - финансовые обязательства, привлечен капитал;

СК - собственный капитал.

В этой формуле экономические ресурсы рассматриваются как активы, отражающие общую стоимость имущества предприятия в наличии и в обороте.
Финансовые обязательства (привлеченный капитал), предполагающие потенциальное уменьшение фондов, показывают пример фиксирования активов предприятия юридическими и физическими лицами, то есть объем кредиторской задолженности.

Собственный капитал характеризует стоимость вложений, сделанных в предприятие его собственниками. Иногда его называют остаточным капиталом, так как он представляет собой сумму, которая останется, если владелец выплатит все пассивы. Тогда балансовое уравнение примет следующий вид:

СК=А-ФО                                                            (1.2)

Это значит, что кредиторы имеют преимущественное право на удовлетворение своих финансовых требований по сравнению с владельцами предприятия. В то же время уравнение показывает объем активов предприятия и степень участия кредиторов и собственников предприятия в формировании капитала. От этого соотношения зависят финансовая устойчивость и финансовые результаты предприятия.

Изменения в активе баланса, не согласованы с характеристиками показателей пассива, ведут к нарушениям равновесия хозяйственного механизма, к образованию хозяйственных средств, не обеспеченных соответствующими источниками, - это может привести к росту долгов и появлению других заемных источников средств.

В свою очередь, актив влияет на пассив баланса: эффективное использование хозяйственных средств ведет к увеличению их источников, что также улучшает финансовое положение предприятия.