СОСТАВЛЕНИЕ СВОДНОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППАМИ ВЗАИМОСВЯЗАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

СОСТАВЛЕНИЕ СВОДНОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППАМИ ВЗАИМОСВЯЗАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

В Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности под группой взаимосвязанных организаций понимается головная организация с ее дочерними и зависимыми обществами.

Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация:

•      обладает более 50% голосующих акций (долей в уставном капитале);

•      имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между ними договором либо иными способами.

Данные о зависимых обществах включаются в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеет более 20% голосующих акций (долей в уставном капитале) общества (п. 1.4 Методических рекомендаций по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности).

Данные о дочернем или зависимом обществе могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчетность, если:

•      доля голосующих акций или доля в уставном капитале дочернего общества, доля голосующих акций или доля в уставном капитале зависимого общества приобретены на краткосрочный период с целью перепродажи;

•      головная организация не может определять решения, принимаемые дочерним обществом;

•      они не оказывают существенного влияния на формирование представления о финансовом положении и финансовых результатах деятельности группы или включение бухгалтерской отчетности дочернего (зависимого) общества в сводную бухгалтерскую отчетность противоречит требованию рациональности.

Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках с указанием:

•      полного наименования дочернего (зависимого) общества;

•      места государственной регистрации и (или) места ведения хозяйственной деятельности;

•      величины уставного капитала, доли участия в нем головной организации;

•      доли принадлежащих головной организации голосующих акций (уставного капитала), если она отличается от доли участия;

•      основных финансовых показателей деятельности дочернего общества.

Дочернее общество, которое, в свою очередь, выступает головной организацией по отношению к своим дочерним обществам, может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность,  если:

•      100% его голосующих акций или уставного капитала принадлежит другой головной организации, которая не требует составления сводной бухгалтерской отчетности;

•      90 или более процентов его голосующих акций или уставного капитала принадлежит другой головной организации и остальные акционеры (участники) не требуют составления сводной бухгалтерской отчетности.

Головная организация может не составлять такую отчетность при наличии у нее только зависимых обществ, что подлежит раскрытию в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о ее финансовых результатах.

В Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности установлены такие требования к составлению группой взаимосвязанных организаций, как:

•      полнота – «в сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ, за исключением случаев, не предусмотренных Методическими рекомендациями» (п. 3.1);

•      единство методов оценки статей отчетности – «при составлении сводной бухгалтерской отчетности используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ» (п. 3.3);

•      единая отчетная дата и единый отчетный период – в сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату. В случае невозможности составления промежуточной бухгалтерской отчетности дочернего общества в сводную бухгалтерскую отчетность включаются данные бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной на иную отчетную дату, при условии, что расхождение между отчетной датой сводной бухгалтерской отчетности и отчетной датой бухгалтерской отчетности дочернего общества не превышает трех месяцев (п.  3.4);

•      единая валюта отчетности – для включения в сводную бухгалтерскую отчетность показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте, пересчитываются в валюту Российской Федерации – рубли. Пересчет осуществляется по курсу Центрального банка Российской Федерации следующим образом:

-    активы и пассивы – по курсу, последнему по времени котировки в отчетном периоде;

-    доходы и расходы – по курсам, действовавшим на соответствующие даты совершения операций в иностранной валюте, либо с использованием средней величины курсов, исчисленной как результат от деления суммы произведений величин курсов и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде (п. 3.5).

Для составления сводной бухгалтерской отчетности группы взаимосвязанных предприятий используют следующие правила, изложенные в Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности:

1.    Бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ объединяется путем построчного суммирования соответствующих данных (п. 3.2).

2.   В сводную бухгалтерскую отчетность не включаются:

•      финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и, соответственно, уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации;

•      показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

•      дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводной бухгалтерской отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу;

•      выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации и затраты, приходящиеся на эту реализацию; любые иные доходы, расходы, прибыли и убытки, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации (п. 3.6).

3.  В случае, когда сумма финансовых вложений головной организации не совпадает со стоимостью акций (доли в уставном капитале), показанной в балансе у дочернего общества, возникает положительная или отрицательная разница, которая отражается в сводном бухгалтерском балансе отдельной  статьей

«Деловая репутация дочерних обществ» (п. 3.7).

4.  При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и бухгалтерской отчетности дочернего общества, в котором головная организация имеет более 50%, но менее 100% голосующих акций (уставного капитала), в сводном бухгалтерском балансе и сводном отчете о прибылях и убытках выделяются отдельно расчетные показатели, отражающие долю меньшинства в уставном капитале и финансовых результатах деятельности общества (п. 3.9).

Некоторые особенности представления сводной (консолидированной) отчетности связаны с формированием финансово-промышленных групп, которые начали бурно развиваться с 1993 г. и холдинговых компаний.

Создание финансово-промышленных групп как особого вида объединенных предприятий зафиксировано в Федеральном законе от 30.11.1995 г. № 190-ФЗ «О финансово-промышленных группах». Холдинговой компанией независимо от организационно-правовой формы признается компания, имеющая контрольные пакеты акций других предприятий. Такие компании создаются с согласия Министерства Российской Федерации по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства

и его территориальных органов.

Отношения зависимости в финансово-промышленных группах и холдинговых компаниях строятся как на том, что центральной компании принадлежат крупные пакеты участников группы (холдинги), так и на основании договора о создании группы и осуществлении управления ею через центральную компанию (финансово-промышленную группу).

Законодательством предусмотрено ведение финансово-промышленной группой консолидированного учета и отчетности, порядок которого установлен Постановлением Правительства РФ от 9 января 1997 г.

№ 24.

Консолидированную отчетность и баланс финансово-промышленной группы составляет центральная компания, учрежденная всеми участниками договора о создании финансово-промышленной группы или являющаяся по отношению к этим участникам основным обществом, уполномоченным на ведение дел финансово-промышленной группы.

Консолидированная бухгалтерская отчетность формируется на основе следующих принципов (при условии принятия участниками финансово-промышленной группы единой учетной политики):

•      показатели активов и пассивов бухгалтерских балансов участников финансово-промышленной группы суммируются;

•      в отчетности отражается инвестиционная деятельность финансово-промышленной группы в целом. Инвестиции, направленные участниками этой группы в центральную компанию, и средства, внесенные ими в ее уставный капитал, в отчетности не показываются;

•      показатели бухгалтерского баланса и финансовые результаты, отражающие объемы реализации товаров (работ, услуг), обязательства и расчеты между центральной компанией и участниками в отчетность не включаются;

•      прибыль и убытки каждого участника финансово-промышленной группы показываются в отчетности в развернутом виде;

•      показатели бухгалтерской отчетности участников включаются в отчетность с даты регистрации финансово-промышленной группы;

•      показатели финансово-хозяйственной деятельности банков и иных кредитных и страховых организаций, а также инвестиционных институтов (за исключением центральной компании) в отчетность не включаются. При наличии в составе финансово-промышленной группы двух или более банковских или страховых организаций либо инвестиционных институтов составляется отдельная консолидированная отчетность по видам деятельности этих организаций;

•      в пояснительной записке к консолидированной отчетности центральная компания указывает наименования участников финансово-промышленной группы, их юридические адреса, величину их уставного капитала, долю каждого участника при объединении активов;

•      центральная компания не позднее 90 дней после окончания финансового года представляет всем участникам финансово-промышленной группы годовой отчет о деятельности финансово-промышленной группы по установленной форме;

•      центральная компания как юридическое лицо не освобождается от обязанности составления и представления бухгалтерской отчетности о своей финансово-хозяйственной деятельности по формам, утвержденным Минфином РФ.

Процесс составления консолидированной отчетности финансово-промышленной группы в настоящее время совершенствуется и отрабатывается на  практике.