СПОСОБЫ ВЫЯВЛЕНИЯ ОШИБОК ПРИ ПОДГОТОВКЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

СПОСОБЫ ВЫЯВЛЕНИЯ ОШИБОК

ПРИ ПОДГОТОВКЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

При выявлении ошибок бухгалтерской отчетности необходимо иметь в виду следующие обстоятельства:

1)  следует различать существенные и несущественные ошибки (как правило, для целей формирования отчетности существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее 5%);

2)  от ошибочных следует отличать уточняемые показатели – те, для точной оценки которых на дату составления отчетности у организации отсутствует полная и достоверная информация (например, стоимость неотфактурованных поставок);

3)  поиск ошибок может быть существенно облегчен, если во внимание принимаются индивидуальные особенности сотрудников бухгалтерской службы, ответственных за сбор, регистрацию и обобщение информации на всех стадиях учетного процесса, предшествующих подготовке бухгалтерских отчетов (психофизиологические характеристики, уровень профессиональной подготовки).

Процедура выявления ошибок подразумевает их локализацию и идентификацию.

Локализация заключается в установлении временного интервала возникновения ошибки и перечня ее возможных документальных носителей.

Идентификация предполагает определение точного места нахождения и конкретного ошибочного значения показателя.

Учетный процесс можно условно разделить на две стадии:

•      с начала отчетного периода (года) до момента окончания формирования бухгалтерской отчетности;

•      с момента окончания формирования бухгалтерской отчетности (даты подписания) до момента ее представления.

На первой поиск ошибок осуществляется посредством внутреннего контроля и самоконтроля. Под  системой  внутреннего  контроля  понимают совокупность  организационной структуры,

методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, включая надзор за исполнением приказов, обеспечение сохранности активов, предотвращение и обнаружение фактов ошибок, точность и полноту бухгалтерских записей, своевременную подготовку достоверной финансовой информации.

Основными способами выявления ошибок с помощью системы внутреннего контроля являются:

•      инвентаризация – сочетает методы фактического контроля и аналитической обработки бухгалтерской информации;

•      динамический (горизонтальный) и структурный (вертикальный) анализ показателей бухгалтерской отчетности – построение специальных аналитических отчетов и последующая обработка содержащейся в них информации. При проведении горизонтального анализа исследуется изме- нение показателей во времени с помощью рядов динамики, при этом абсолютные значения показателей дополняются относительными (темп роста, прироста статьи баланса). Вертикальный анализ – это представление бухгалтерской отчетности в виде относительных величин, характеризующих структуру итоговых показателей. С его помощью производится оценка существенности отдельных показателей при формировании общего итога отчета, а также выявляются нетипичные для организации или незапланированные изменения тех или иных статей, что говорит о возможном наличии ошибок;

•      тестирование бухгалтерских записей (алгоритмов обработки бухгалтерской информации) – базируется на допущении о наличии взаимосвязи между данными бухгалтерского учета и отчетными показателями. Тестирование включает формирование выборки хозяйственных операций, внесение данных в компьютерную систему или ручную их обработку по принятым в организации алгоритмам (циклам обработки) и сравнение полученных этих показателей с заранее определенными результатами. Если в результате сравнения значения итоговых показателей совпадают, то можно сделать вывод об адекватном представлении данных в компьютерной среде и верности информации, используемой для подготовки бухгалтерской отчетности.

Самоконтроль заключается в выполнении контрольных мероприятий силами бухгалтерской службы организации:

•      арифметико-логический контроль – состоит в проверке правильности выполненных вычислений и подсчетов, группировки и разноски показателей, порядка оформления отчетных форм;

•      проверка взаимной увязки показателей различных форм бухгалтерской отчетности – основана на наличии в формах отчетности экономически взаимосвязанных, а иногда – идентичных показателей, которые необходимо сопоставлять при формировании отчетности.