СТРУКТУРА И СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

 СТРУКТУРА И СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

Чтобы правильно построить бухгалтерский баланс необходимо:

•      полностью охватить хозяйственный процесс организации во всем его многообразии;

•      дать надлежащую группировку хозяйственных явлений;

•      изучить связь между всеми этими явлениями на основе правильной корреспонденции счетов, что позволит анализировать факты хозяйственной жизни и движение средств организации.

Бухгалтерский баланс представляет собой состояние имущественной массы как группировку разнородных видов имущества (материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении хозяйства) и прав на эти ценности и одновременно как капитал, образованный волей определенных хозяйствующих субъектов (предпринимателей, акционеров, государства), а также третьих лиц (кредиторов, инвесторов, банков).

В бухгалтерском учете имущество называют активом, а капитал (обязательства, долги) – пассивом. Поэтому по своему строению любой бухгалтерский баланс – это два ряда чисел (актива и пассива), итоги которых должны быть постоянно равны друг другу, т.е. должно сохраняться балансовое равенство:

Актив = Пассив.

В западной практике активы уравновешиваются с собственным капиталом и обязательствами, и равенство несколько трансформируется:

Актив = Обязательства + Собственный капитал.

В международных стандартах финансовой отчетности даются следующие определения.

Активы – это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых лет, от которых последняя ожидает экономические выгоды в будущем.

Обязательства – это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Капитал – это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее   обязательств.

В концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике в России дается практически аналогичная трактовка.

Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Обязательствами считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие осуществления проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов.

Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации.

Актив бухгалтерского баланса раскрывает предметный состав имущественной массы и включает имущество и права.

К имуществу относятся различные предметы, имеющие хозяйственную ценность в силу своих физических свойств (деньги, товары, материалы, строения, машины, оборудование).

Права делятся:

•      на овеществленные – связаны с владением какой-либо ценной бумагой, дающей право на получение каких-либо ценностей (векселя, чеки, облигации, акции);

•      на неовеществленные:

-    долговые требования в виде различных видов дебиторской задолженности;

-    исключительные права – патенты, право на товарный знак.

Перечисление всех составных групп частей актива, количественно измеренных и оцененных, отражается в соответствующих статьях бухгалтерского баланса, которые объединены в  разделы:

Раздел  I  «Внеоборотные активы»:

1)  нематериальные активы;

2)  основные средства;

3)  незавершенное строительство;

4)  доходные вложения в материальные ценности;

5)  долгосрочные финансовые вложения;

6)  отложенные налоговые активы;

7)  прочие внеоборотные активы.

Раздел  II  «Оборотные активы»:

1)  запасы;

2)  налог на добавленную стоимость;

3)  дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты);

4)  дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты);

5)  краткосрочные финансовые вложения;

6)  денежные средства;

7)  прочие оборотные активы

Статьи актива размещаются в бухгалтерском балансе по степени ликвидности, т.е. в прямой зависимости от того, с какой быстротой данная часть имущества приобретает в хозяйственном обороте денежную форму.

В отечественной практике актив строится в порядке возрастающей ликвидности, при которой в первом разделе баланса показывается недвижимое имущество, практически до конца своего существо- вания сохраняющее первоначальную форму.

Для США, Англии характерна схема построения актива в порядке убывающей ликвидности. Пассив бухгалтерского баланса показывает:

•      какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность предприятия;

•      кто и в какой форме участвовал в создании ее имущественной массы.

В современной трактовке пассивом называется совокупность лежащих на организации обязательств за полученные ценности, которые связывают право распоряжения средствами, заставляя организацию отчитываться в этом распоряжении.

В бухгалтерском учете слово «пассив» имеет два значения.

В узком – это совокупность денежных обязательств, которые могут быть двоякого   рода:

•      одни  связаны с  различными ценными бумагами, выданными хозяйствующим    субъектом

(выданные векселя, выпущенные облигации, акцептованные чеки);

•      другие возникают в силу кредиторской задолженности поставщикам, перед работниками, бюджетом.

В широком значении под пассивом понимают всю совокупность юридических отношений, лежащих в основе финансирования хозяйствующего субъекта. Таким образом, он включает все разнообразные источники средств хозяйства – как заемные, так и собственный капитал.

Если представить, что хозяйствующий субъект обособлен от его собственника (владельца), то пассив выражает обязательства как перед третьими лицами, так и перед самим собственником. Такое понимание всегда было присуще бухгалтерскому балансу.

Обязательства в учете классифицируются по различным признакам – по срокам погашения, виду обеспечения, группе получателей.

Важной является группировка по субъектам:

•      обязательства перед собственниками хозяйства –  «Собственный капитал» (раздел     III

бухгалтерского баланса):

-    одни возникают в силу первоначального взноса собственника при открытии хозяйства и в силу последующих дополнительных взносов извне – уставный капитал;

-    другие превышают взносы над уставным капиталом и являются накоплением средств по причине оставления организации части полученной прибыли – резервный капитал, добавочный капитал,

нераспределенная прибыль.

Обязательства перед собственниками составляют практически постоянную часть     баланса

(например, уставный капитал не подлежит погашению в течение всей деятельности предприятия);

•      внешние обязательства (долги) – «Заемный капитал»:

-    займы;

-    кредиты;

-    авансы полученные;

-    обязательства перед поставщиками;

-    вексельные  обязательства;

-    обязательства  перед бюджетом.

Внешние обязательства имеют ту или иную срочность погашении и делятся:

•      на долгосрочные – раздел IV бухгалтерского  баланса;

•      на краткосрочные – раздел V.

Рассматриваемые обязательства представляют собой юридические права третьих лиц на имущество хозяйствующего субъекта.

С хозяйственной точки зрения – это источник имущества (актива). С юридической – долг хозяйст- вующего субъекта. Поэтому понятия «заемные средства (капитал)» и «внешние обязательства» тождественны.

В международной практике особо выделяется понятие «собственные средства» (собственный капитал), которое трактуется как чистое имущество (чистые активы) и представляет собой остаток всего имущества предприятия за вычетом внешних обязательств:

Собственный капитал = Итог пассива (остаток всего капитала) – Заемный капитал

(внешние обязательства).

Следовательно, «чистое имущество» и «собственный капитал» – это тождественные понятия.

Показатель «Чистые активы» является сравнительно новым для российских организаций. Его появление связано с введением в действие ГК РФ и фиксацией в нем требования сравнения показателя чистых активов с суммой уставного капитала.

В форме № 1 бухгалтерского баланса приведена справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, которая заполняется на основании указаний, приведенных в Инструкции по применению Плана счетов, а также с учетом конкретного перечня забалансовых счетов, используемых организацией.