Тема. Аудиторская проверка операций с основными средствами и нематериальными активами

Тема. Аудиторская проверка операций с основными средствами и нематериальными активами

Лекция № 1

План

1.      Задачи и цель аудита операций с основными средствами  

2.      Источники информации аудита операций с основными средствами

3. Аудит поступления, перемещения, выбытия и ликвидации основных средств

Литература: [7], с.108-119

1.      Задачи и цель аудита операций с основными средствами

Основными задачами и целью аудита является проверка:

- сохранности основных средств;

- соблюдение правил оформления операций с поступлением, перемещением, выбытием и ликвидацией основных средств;

- правильность начисления и использования амортизационных отчислений;

- законность расходов на текущий и капитальный ремонты;

- использование задач или плана капитальных вложений и ведения учета основных средств.

Все объекты основных средств должны быть закреплены за материально-ответственными лицами. С этой целью стоимость закрепленных за материально-ответственными лицами основных средств по данным инвентарных списков сравнивается с остатком счете на начало проведения аудита.

В начале аудита следует организовать и обеспечить в присутствии аудитора полную инвентаризацию всех основных средств. Для этого по приказу руководителя предприятия комиссия, которая проверяет основные средства и отображает их в инвентаризационных описях в стоимостном выражении, указывает полное их название и назначение, инвентарные номера и другие технические и эксплуатационные показатели. Обращается внимание на наличие недействующего, некомплектного и избыточного оборудования, выясняются причины такого положения и даются соответствующие предложения по устранению недостатков. Информации, что характеризует использование основных средств, являются показатели фондоотдачи и фондоемкости, которые следует правильно определить. Оценка объектов, которые не взяты на учет, определяется техническим состоянием с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими документами. Если основные средства были восстановлены, реконструированы, расширены или переоборудованные и от этого изменилось основное их назначение, то они вносятся в опись под названием, которое соответствует новому назначению. Когда будет установлено, что выполнены работы капитального характера (достройка этажей, пристройка новых помещений или частичная ликвидация зданий и сооружений) не отражены в учете, комиссия должна определить сумму увеличения или снижения первоначальной их стоимости. Основные средства, непригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, а также те, которые ремонтируются, включаются в отдельную инвентаризационную опись.

2.      Источники информации аудита операций с основными средствами

Источниками информации операций с основными средствами являются:

- Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 "Основные средства", баланс (форма 1);

- акт ввода ОС в эксплуатацию;

- отчет о финансовых результатах и их использовании (форма 2);

- отчет о финансово-имущественном состоянии предприятия (форма 3);

- накладная на внутреннее перемещение ОС;

- 03-2 "Акт приема-сдачи отремонтированных реконструированных и модернизированных объектов";

- 03-6 инвентарная карточка учета основных средств;

- 03-3 "Акт на списание основных средств";

- 03-7 "Описание инвентарных карточек учета";

- 03-4 "Акт на списание автотранспортных средств";

- карточка движения основных средств;

- 03-9 инвентарные списки по месту поступления основных средств и их эксплуатации;

- акт ликвидации основных средств;

- акт инвентаризации и расчетные таблицы результатов (сравнительная ведомость);

- сметы и задания или планы капитального ремонта основных средств;

- ведомости дефектов на проведение капитальных ремонтов;

- 03-14, 15, 16 разработочные таблицы по расчету амортизации и износа основных средств;

- соответствующие учетные ведомости и журналы;

- другие отчетные формы.

Основанием для отражения операций в инвентарной карточке служат акты формы 03-1, 03-2, 03-3, 03-4.

3. Аудит поступления, перемещения, выбытия и ликвидации основных средств

Операции поступления, перемещения, выбытия и ликвидации основных средств исследуют по первичным документам и бухгалтерским записям. Обращается внимание на правильность, своевременность и полноту оприходования основных средств. По основным средствам, которые поступили безвозмездно, следует провести встречную проверку, чтобы установить правильность списания их по количеству и стоимости. Проверяя операции по перемещению основных средств, необходимо выяснить целесообразность перемещения, правильность оформления этих операций, полноту и своевременность оприходования основных средств, учитывая при этом, что их перемещение требует значительных затрат. Внимание уделяется операциям по выбытию и ликвидации основных средств, с тем чтобы установить, не был повышен при этом процент отработки, чтобы продать их лицам по более низким ценам. Ликвидация основных средств изучается по составленным соответствующими актами.

Необходимо установить, что:

-акты ликвидации составленные специалистами этой отрасли по установленной форме, которая предусмотрена типовыми формами первичного учета;

-соблюдает порядок списания ликвидированных основных средств;

-обстоятельства и причины ликвидации основных средств обоснованы. Необходимо изучить и правильно определить последствия ликвидации основных средств: соблюдены ли нормативные акты о порядке списания оборудования, которое стало непригодным имуществом. По данным аналитического учета выясняют, не находятся длительное время основные средства в запасе, какие причины и обстоятельства несвоевременного введения их в действие, устанавливают, нет ли на предприятии избыточных основных средств, обеспечивается сохранение и какие принимаются меры для их передачи по назначению. Большое внимание уделяется эффективности использования основных средств.

Аудит операций движения основных средств проводится с целью установления законности, а также правильности и своевременного оформления операций с основными средствами.

Законность поступления основных средств в результате капитальных вложений определяется через сравнение объектов, поступили и были оприходованы, по перечню и титульным списком.

За незаконными поступлениями основных средств, незаконным перемещением, перемещением с неправильно оформленными документами, а также по фактам несвоевременного учета основных средств аудитор выясняет причины нарушений и устанавливает конкретно виновных в этом лиц.

Целесообразно проверить такие случаи, как возможные злоупотребления, скрытые за счет повышения стоимости отдельных объектов основных средств, полноту оприходования основных средств, правильность передачи их под отчет материально ответственным лицам.

Необходимо установить, не уменьшается количество отдельных частей с одновременным увеличением стоимости других частей основных средств, факты избытке, растрат и незаконного приобретения основных средств. Во время аудита операций выбытия основных средств, связанных с их старением и износом, необходимо изучить обоснование ликвидации, выяснить, оприходованы пригодные для использования детали.

Основные средства в процессе функционирования со временем изнашиваются. Первичная стоимость основных средств предприятий возмещается амортизационными отчислениями по установленным нормам. Правильность использования средств амортизационного фонда исследуется непрерывным способом. Амортизационные отчисления обеспечивают накопление средств на модернизацию и капитальный ремонт основных средств. Проверка правильности начисления и использования амортизационных отчислений имеет важное значение.

Для этого необходимо установить:

- правильно ли определена ликвидационная стоимость основных средств и стоимость, которая подлежит амортизации;

- правильно применяется предусмотренный учетной политикой метод амортизации;

- правильно ли начисляется амортизация на полное восстановление в размере норм амортизационных отчислений;

- правильно ли начисляется амортизация по незаконченным или неоформленными актами приемки объектов строительства и т.д.;

- не допускается начисление амортизации и износа основных средств по библиотечных фондах, автомобильных дорогах общего пользования и других фондах, переведенных в установленном порядке на консервацию.