Тема. Аудиторская проверка операций с основными средствами и нематериальными активами Лекция № 2

Тема. Аудиторская проверка операций с основными средствами и нематериальными активами

Лекция № 2

План

1. Аудит ремонта основных средств

2. Аудит учета нематериальных активов – цели и задачи

3. Методика аудита НМА

Литература: [7], с.119-132

1. Аудит ремонта основных средств

Проверка расходов на текущий и капитальный ремонт основных средств начинается с изучения наличия и выполнения заданий по текущему и капитальному ремонту. Необходимо установить правильность разграничения работ и отнесение их текущего и капитального ремонта. Это связано с особенностями их организации и технологии, а соответственно и контроля затрат. Изучая расходы на текущий и капитальный ремонт, необходимо выяснить, есть смета - финансовые расчеты и техническая документация, кем она утверждена, каким способом выполнялся ремонт. Аудитор должен изучить за документами (нарядами, актами приемки работ), правильно применялись расценки, как осуществлялось списание в пределах норм. В случае ремонта по подрядным методом следует проверить состояние расчетов с подрядчиками и установить, правильно ли выписаны ними расчеты на выполненные работы, являются акты приема-передачи работ и указаны в актах недоделки, дефекты, установленные сроки их устранения, каким образом ведется учет ремонта.

Исследование операций с точки зрения правильности отражения затрат на капитальный ремонт оборудования и транспортных средств имеют большое значение для предупреждения приписок объема ремонта.

Изучение операций, связанных с капитальными вложениями, проводится на основании утвержденных титульных списков, смет, технической документации и заключенных договоров с предприятиями. Аудиторы выясняют законность и обоснованность расходов на капитальные вложения, соответствуют ли они действующей утвержденной технической документации и источникам финансирования. (Во время изучения операций в отношении капитальных вложений важно распределить их на капитальные вложения, которые выполняются подрядным методом, и капитальные вложения, которые выполняются хозяйственным способом. Необходимо проверить правильность заключения договоров с подрядными организациями, правильность определения объема выполненных работ с промежуточных актов и качество этих работ. Устанавливают случаи занижения себестоимости за счет различных недоработок и снижение качества работ, изучают состояние бухгалтерского учета капитальных вложений и правильность представления отчетности по ним).

Аудиторы обращают внимание на возможные версии нарушений, в частности на:

- случаи сокрытия недостачи основных средств по причине неудовлетворительного состояния аналитического учета и некачественного проведения ежегодной инвентаризации;

- использование должностными лицами основных средств в своих целях под видом временного использования, когда нет надлежащего внутреннего контроля на предприятии, а также возможное дальнейшее их списание;

- замену новых частей основных средств устаревшими, которые были в работе, и списанными, но не уничтоженными;

- списание основных средств по актам, которые не оформлены в соответствии с действующими нормативными актами;

- отражение в бухгалтерском учете оприходование узлов, деталей после ликвидации основных средств;

- уничтожение основных средств, подлежащих ликвидации;

- увеличение первоначальной стоимости частей основных средств за счет отнесения их на себестоимость расходов, которые касаются других хозяйственных операций;

-занижение первоначальной стоимости основных средств или отдельных их частей;

- использование основных средств не по назначению;

- завышения расходов на ликвидацию основных средств;

- несоответствие начисления амортизации в размерах и периодах наличия и движения основных средств;

- отсутствие проведения инвентаризации капитальных расходов арендованных основных средств;

- во время инвентаризации не уделяется должного внимания изучению наличия документов на основные средства и их соответствие паспортам.

Этот перечень далеко не полный и может дополняться в процессе проведения аудита. Во время изучения акта о ликвидации основных средств обращается внимание на компетентность комиссии, которая принимала участие в составлении акта о ликвидации основных средств, указывается конкретная причина их выбытия, сколько раз выполнялись ремонты, какова реальная стоимость основных средств, срок эксплуатации, наличие инвентарного номера, правильность начисления износа на такие средства, имеются ли в наличии документы на их разбраковка, оприходование в подотчет материально ответственным лицам запасных частей от разбраковка, заполнение технических паспортов, кажутся непригодные металлические предметы к "Вторсырья" и оформлено это передача соответствующими документами.

В процессе проверки правильности отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с ремонтом основных средств и ремонтными работами, необходимо сопоставить данные аналитического и синтетического учета затрат на ремонтные работы с данным ежегодной отчетности формы №3. Достоверность данных отчета формы № 3 определяется через их сопоставление по такой схеме.

Данные о наличии и движении основных средств сопоставляются с данными итогов карточек учета движения основных средств по классификационным группам, которые, в свою очередь, сверены с показателями журнала № 4, типовой формы № В-1.

Показатели остатков основных средств на начало года сопоставляются с данными отчета формы № 1 за предыдущий год на конец года. Сопоставляются данные об остатках основных средств на начало года остаток на конец года по счету формы № 1-с графами ежегодной формы отчетности № 3, с данными журнала № 4. Показатели журнала № 4, типовой формы № В-1 сопоставляются по счетам № 10, № 13, с данными Главной книги.

Кроме проверок, аудитор уделяет внимание использованию основных средств с целью оказания помощи предприятию, раскрытию причин, которые тормозят эффективное использование основных средств, а также поиска внутренних резервов увеличения производственной мощности предприятия.

Основными документами, в которых отражаются данные об использовании оборудования, есть отчеты, или рапорты, о работе оборудования. Для осуществления контроля за использованием оборудования, аудитору необходимо проанализировать причины простоя на основании сменных рапортов, сигнальных талонов и листьев простоев. Во время анализа должны быть выявлены общее время работы и время простоя.

Повышение уровня использования оборудования - это улучшение возрастной и технологической структуры, раскрытие резервов повышения фондоотдачи. Аудитор для определения фондоотдачи может использовать такие данные: выпуск продукции, среднегодовую стоимость основных средств, в том числе активной их части, по сравнению с отчетными данными прошлых периодов, плановых (нормированных) с фактическими данными. Важным является также проверка исчисления амортизационных отчислений.

1.    Аудит учета нематериальных активов – цели и задачи

Под аудиторской проверкой нематериальных активов понимают исследование прав предприятия на пользование природными недрами, имуществом, землей, авторское право в сфере науки, литературы, искусства, объектами промышленной собственности и т.д.

Цель аудита нематериальных активов - установление соблюдения предприятием методики учета требованиям Положения (стандарта) бухгалтерского учета 8 "Нематериальные активы". Исследуются вопросы документального оформления наличия объектов нематериальных активов, правильности отражения их первоначальной балансовой стоимости, организации аналитического и синтетического учета нематериальных активов начисление их износа, а для этого следует использовать счет 12 "Нематериальные активы", который предназначен для учета и обобщения информации о наличии и движении их.

Должное внимание уделяется и правильности списания объектов нематериальных активов с баланса, соответствия показателей синтетического и аналитического видов учета и их износа остаткам, записанным в Главной книге и балансе.

3. Методика аудита НМА

К нематериальным активам относятся немонетарные активы, которые не имеют материальной формы, могут быть идентифицированы (обособлены от предприятия) и содержаться предприятием с целью использования в течение периода больше одного года (или одного операционного цикла, если он превышает один год) для производства, торговли, административных нужд или предоставления в аренду другим лицам.

Для проведения экспертизы нематериальных активов и юридического анализа первичных бухгалтерских документов, подтверждающих право на их собственность, привлекают соответствующих специалистов.

С начала аудита необходимо проверить факт наличия нематериальных активов по документам, где описывается сам объект, или документы, в которых подтверждается создание объекта.

Правильность определения стоимостной интеллектуальной собственности имеет большое значение для аудитора.

Раскрытие информации о нематериальных активах определены П(С)БУ - (Положение (стандарт) бухгалтерского учета) 8 "Нематериальные активы". Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется относительно каждого объекта по группам, то есть по совокупности однотипных по назначению и условиям использования. В плане счетов предусмотрен синтетический счет 12 "Нематериальные активы", который имеет соответствующие субсчета: "Права пользования природными ресурсами"; "Права пользования имуществом"; "Права на знаки для товаров и услуг"; "Права на объекты промышленной собственности"; "Авторские и смежные с ними права"; "Гудвилл" и "Прочие нематериальные активы". Важно подчеркнуть, что П(С)БУ 8 не распространяются на гудвилл, который возникает в результате объединения предприятий, и на операции с нематериальными активами, особенности учета которых определяются другими П(С)БУ.

Также необходимо установить: правильно ли получен или приобретен нематериальный актив отражается в балансе, отвечает установленным критериям способ зачисления нематериальных активов на баланс (активы должны учитываться по первоначальной стоимости), увеличивалась на предприятии первоначальная стоимость, расходы на приобретение (создание) должно предприятие, на каком счете эти расходы накапливаются в случае приобретения нематериальных активов в обмен на корпоративные права, как определяется остаточная справедливая стоимость.

Контрольные вопросы:

1.Назовите цель и задачи аудита операций с основными средствами и НМА

2.Перечислите источник информации при проведении аудита ОС

2.Назовите типовые нарушения, выявляемые при проведении аудита ОС

3.Охарактеризуйте методику аудита поступления основных средств

4.Охарактеризуйте методику аудита перемещения, выбытия и ликвидации основных средств

5.Охарактеризуйте методику аудита нематериальных активов