Виды «амортизационных» коэффициентов

Виды «амортизационных» коэффициентов

Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амор- тизации предусмотрено ст. 259.1 НК РФ – а именно, коэффициенты 2 и 3. Пер- вый из них налогоплательщики вправе применять в отношении:

–     амортизируемых основных средств, используемых для работы в услови- ях агрессивной среды и (или) повышенной сменности;

–     собственных амортизируемых ОС сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосов- хозы, тепличные комбинаты);

–     амортизируемых ОС, принадлежащих организациям, имеющим статус резидента промышленно-производственной   особой   экономической   зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны;

–     амортизируемого имущества, относящегося к объектам, имеющим высо- кую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объек- тов, установленным Правительством РФ;

–     объектов амортизируемого имущества, имеющих высокий класс энерге- тической эффективности, если в отношении них законодательством предусмот- рено определение классов их энергетической эффективности.

Повышающий коэффициент не выше 3 можно применять в отношении:

–     амортизируемых ОС, являющихся предметом договора лизинга (финан- совой аренды), у налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями заключенного договора ;

–   объектов ОС, используемых для научно-технической деятельности. Применение одного из способов начисления амортизации по группе одно-

родных объектов основных средств производится в течение всего срока полез- ного использования объектов, входящих в эту группу.

Далее приведены примеры начисления амортизации разными спосоьами.

Пример. Линейный способ

Легковые автомобили относятся к амортизационным группам в зависимо- сти от их типа.

Большая часть легковых автомобилей относится к 3-й амортизационной группе основных средств (срок полезного использования свыше 3 и до 5 лет).

В то же время, некоторые типы легковых автомобилей, например, автомо- били легковые большого класса, автомобили легковые высшего класса относят- ся к 4- или 5-й амортизационным группам.

Стоимость объекта основных средств (автомобиля) 260 000 руб. В соот- ветствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизацион- ные группы, утвержденной Постановлением №1, объект отнесен к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно. Срок полезного использования установлен 5 лет. Годовая норма амортизации 20% (100% / 5 лет), ежегодная сумма амортизационных отчислений 52 000 руб. (260 000 * 20 / 100), ежемесячная сумма амортизации

4 333,33 руб. (52 000 / 12).

Пример. Способ уменьшаемого остатка

Способ уменьшаемого остатка для определения срока полезного использо- вания устанавливают в том случае, когда эффективность эксплуатации объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается.

По новым правилам пункта 19 ПБУ 6/01, внесенным Приказом Минфина РФ №147н, при использовании для начисления амортизации способом умень- шаемого остатка организация может применить коэффициент не выше 3.

Коэффициент устанавливается организацией самостоятельно, и его вели- чина должна быть отражена в учетной политике организации.

Стоимость основного средства 260 000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения 2. Годовая норма амортизации 20%. Годовая норма амортизации с учетом коэффициента ускорения 40%.

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений будет определена исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии к учету объекта основных средств, и составит 104 000 руб. (260 000 х 40% = 104 000).

Во второй год эксплуатации амортизация будет определена, исходя из ос- таточной стоимости объекта по окончании первого года эксплуатации, составит 62 400 руб. ((260 000 – 104 000) = 156 000 х 40%).

В третий год эксплуатации амортизация будет определена исходя из оста- точной стоимости объекта по окончании второго года эксплуатации, составит 37 440 руб. ((156 000 – 62 400) = 93 600 х 40%).

В четвертый год эксплуатации амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании третьего года эксплуатации, со- ставит 22 464 руб. ((93 600 – 37 440) = 56 160 х 40%).

В течение пятого года эксплуатации амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании четвертого года эксплуатации, составит 13 478,40 руб. ((56 160 – 22 464) = 33 696 х 40%).

Накопленная в течение пяти лет амортизация составит 239 782,40 руб. Раз- ница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амор- тизации в сумме 20 217,60 руб. представляет собой ликвидационную стоимость объекта, которая не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, кроме последнего года эксплуатации. В последний год эксплуатации амортизация исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на на- чало последнего года ликвидационной стоимости.

Пример. Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного ис- пользования.

При данном способе годовая норма амортизации определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Стоимость основного средства 260 000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15. В первый год эксплуатации коэффициент соотношения составит 5/15,

сумма начисленной амортизации составит 86 666,67 руб. (260 000 х 5/15).

Во второй год эксплуатации коэффициент соотношения 4/15, сумма начис- ленной амортизации 69 333,33 руб. (260 000 х 4/15).

В третий год эксплуатации коэффициент соотношения 3/15, сумма начис- ленной амортизации 52 000 руб. (260 000 х 3/15).

В четвертый год эксплуатации коэффициент соотношения 2/15, сумма на- численной амортизации 34 666,67 руб. (260 000 х 2/15).

В последний, пятый год эксплуатации коэффициент соотношения 1/15, сумма начисленной амортизации 17 333,33 руб. (260 000 х 1/15).

Пример. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

При способе списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится, исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Стоимость автомобиля 260 000 руб., предполагаемый пробег автомобиля 400 000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8000 км., сумма амортизации за этот период составит 5 200 руб. (8 000 км. х (260 000 руб. :

400 000 км.)). Сумма амортизации за весь период пробега 260 000 руб. (400 000

км. х 65 000 руб. : 400 000 км.).

Проанализировав различные способы начисления амортизации можно сде- лать вывод, что при применении способов уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортиза- ционных отчислений с годами уменьшается. Выбирая для начисления аморти- зации один из этих способов, бухгалтеры должны помнить о том, что начис- ленная сумма амортизации влияет на себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

В организациях с сезонным характером производства годовая сумма амор- тизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в те- чение периода работы организации в отчетном году.

Ежемесячная норма амортизационных отчислений во всех случаях будет составлять 1/12 часть годовой нормы амортизационных отчислений.