ФОРМИРОВАНИЕ, ИЗМЕНЕНИЕ ВЕЛИЧИНЫ УСТАВНОГО КАПИТАЛА

№ п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Оприходованы:

– денежные средства

Выписка банка

311

4041

46 000

–2

–

– объект ОС3

Акт типовой формы № ОЗ- 14

1045

404

14 000

–2

–6

– стройматериалы3

Накладные типовой формы

№ М-117, № М-47

201

404

10 000

–2

–8

2

Внесены корпоративные права ООО

Акт приемки-передачи корпоративных прав

14

404

30 000

–2

–9

3

Зарегистрирован устав АО

Устав, выписка из Единого государственного реестра юридических и физических лиц – предпринимателей (ЕГР)

4610

401

100 000

–

–

4

Отражено погашение обязательств участников по взносам в УК

Бухгалтерская справка

40411

46

100 000

–

–

1  Субсчет «Взносы в незарегистрированный УК».

2  Доходы не возникают согласно пп. 136.1.3 НК. Ценнобумажные нормы п. 153.8 НК на эмитента корпоративных прав не распространяются (п. 153.9 НК).

3  Создаваемое АО не имеет права на налоговый кредит по НДС, поскольку взносы получены до госрегистрации юрлица. То есть эмитент на этапе получения взносов не может быть зарегистрирован плательщиком НДС. Суммы НДС, указанные в документах учредителей (инвесторов), должны включаться в первоначальную стоимость активов (п. 146.5 НК, п. 8 П(С)БУ 7, п. 11 П(С)БУ 9).

4  Утверждена Приказом № 352.

5  Получение ОС в УК отражается по дебету счета учета ОС, минуя счет капитальных инвестиций (п. 13 Методрекомендаций № 561).

6  Внесение ОС в УК приравнивается к их приобретению, поэтому они подлежат амортизации в общем порядке – начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию (пп. 146.17.2, п. 146.2 НК). Первоначальной стоимостью ОС признается стоимость, согласованная учредителями, но не выше обычной цены (п. 146.8 НК).

№ п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Зафиксирована доля резидентов в УК1 ООО

Устав, выписка из ЕГР

46

401

80 000,00

–

–

2

Зафиксирована доля нерезидента в УК ООО

(курс НБУ – 15,4827 грн. за €1)

46

401

€1 291,762

20 000,00

–

–

1  Взносы должны быть оплачены в течение года со дня госрегистрации ООО (ст. 144 ГК, ст. 52 Закона № 1576).

2  Размер УК в инвалюте определяется по курсу НБУ на дату регистрации ООО (п. 5 П(С)БУ 21). Условимся, что официальный курс НБУ на начало действия этой даты составил 15,4827 грн. за 1 евро.

3

Оприходованы денежные средства

Выписка банка

311

46

13 000,00

–1

–

4

Оприходован объект ОС (оборудование)

Акт типовой формы

№ ОЗ-1

1042

46

35 000,00

–1

–3

5

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая накладная

641

46

7 000,00

–

–

6

Отражены расходы на доставку и монтаж объекта

Акт    выполненных работ

152

631

3 000,00

–

–

7

Включены в первоначальную стоимость объекта расходы на

104

152

3 000,00

–

–3

доставку и монтаж

8

Оприходованы товары, полученные от физлица (без НДС)

Накладные типовой формы

№ М-4, № М-11

28

46

10 000,00

–1

–4

9

Отражена передача ЦБ в УК

Выписка со счета хранителя ЦБ

14,

35

46

15 000,00

–1

–4

10

Оприходована инвалюта, полученная от учредителя- нерезидента

(курс НБУ – 16,4457 грн. за €1)

Выписка банка

312

46

€1 291,76

21 243,90

–1

–

11

Начислена курсовая разница на погашенную сумму задолженности

[(16,4457 – 15,4827)] х €1 291,76

Бухгалтерская справка

46

4235

1 243,90

–

–

1  Доходы не возникают согласно пп. 136.1.3 НК. Ценнобумажные нормы п. 153.8 НК на эмитента корпоративных прав не распространяются (п. 153.9 НК).

2  Получение ОС в УК отражается по дебету счета учета ОС, минуя счет капитальных инвестиций (п. 13 Методрекомендаций № 561).

3  Внесение ОС в УК приравнивается к их приобретению, поэтому ОС подлежат амортизации в общем порядке – начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию (пп. 146.17.2, п. 146.2 НК). Первоначальной стоимостью ОС признается стоимость, согласованная учредителями, но не выше обычной цены (п. 146.8 НК).

4  В НК нет прямого разрешения на отражение в расходах стоимости товаров и ЦБ, внесенных в УК. Обобщающая консультация № 573, разрешавшая эмитентам расходы, утратила силу в соответствии с Приказом № 1160. Но есть не утратившее силу Письмо № 127, в котором разрешено признавать расходы по акциям, полученным в качестве взноса в УК.

5  Курсовые разницы от пересчета обязательств учредителей при формировании УК отражаются в составе дополнительного капитала на субсчете 423 «Накопленные курсовые разницы» (п. 8 П(С) БУ 21, Инструкция № 291).

6  Курсовые разницы от пересчета монетарной задолженности участников по взносам в УК в налоговом учете не отражаются на основании Обобщающей консультации № 574 (вопрос 7). В то же время никаких особенностей учета таких курсовых разниц пп. 153.1.3 НК не содержит.

№ п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Увеличен УК ООО путем осуществления участниками дополнительных взносов

Зарегистрированная новая редакция устава ООО

46

40

100 000

–

–

2

Внесены участниками денежные средства в кассу

Приходный кассовый ордер (типовая форма № КО-1)*

301

46

50 000

–**

–

3

Реинвестированы дивиденды***

Протокол общего собрания участников

443

671

50 000

–

–

671

46

50 000

–****

–

* Приведена в приложении 2 к Положению № 637.

** Доходы не возникают согласно пп. 136.1.3 НК. Ценнобумажные нормы п. 153.8 НК на эмитента корпоративных прав не распространяются (п. 153.9 НК).

*** Реинвестированные дивиденды не облагаются НДФЛ при условии, что такое начисление не изменяет долей участия в УК эмитента (пп. 165.1.18 НК).

**** В налоговом учете такая операция не отражается.

№ п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Принято решение об увеличении УК АО за

Протокол общего собрания акционеров,

311

404*

1 200 000

–**

–

счет дополнительных взносов

договоры купли- продажи акций, выписки банка

2

Зарегистрирована новая редакция устава АО

Устав, выписка из ЕГР

46

401

1 000 000

–

–

3

Зачтены взносы акционеров в оплату:

– номинала акций

Бухгалтерская справка

404

46

1 000 000

–

–

– эмиссионного дохода

404

421

200 000

–

–

* Субсчет «Взносы в незарегистрированный УК».

** Доходы не возникают согласно пп. 136.1.3 НК. Ценнобумажные нормы п. 153.8 НК на эмитента корпоративных прав не распространяются (п. 153.9 НК).

№ п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Принято решение об увеличении УК АО за счет прибыли

Протокол общего собрания акционеров, бухгалтерская справка

443

671*

1 000

000

–

–

671

404**

1 000 000

–

–

2

Зарегистрирована новая редакция устава АО

Устав, выписка из ЕГР

46

401

1 000

000

–

–

3

Погашены акции, номинальная стоимость которых была увеличена

Бухгалтерская справка

404

46

1 000

000

–

–

* Реинвестированные дивиденды не облагаются НДФЛ при условии, что такое начисление не изменяет долей участия в УК эмитента (пп. 165.1.18 НК).

** Субсчет «Взносы в незарегистрированный УК».

№ п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Принято решение об уменьшении УК

Протокол общего собрания участников

–

–

–

–

–

2

Зарегистрирована новая редакция устава ООО

Устав, выписка из ЕГР

401

442

300 000

–*

–

* Уменьшение УК до стоимости чистых активов не влечет за собой никаких обязательств общества перед его участниками (ч. 4 ст. 144 ГК). Поэтому отсутствие выплат в данном случае нельзя считать прощением долга перед участниками либо бесплатной передачей корпоративных прав обществу. То есть налоговые последствия в результате такой операции не возникают. Косвенно это подтверждают нормы пп. 136.1.13 НК, а также Письма № 6432 и № 11180, где прямо указано, что рассматриваемая операция не приводит к увеличению налогового дохода.

№ п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Принято решение об уменьшении УК

Протокол общего собрания участников

–

–

–

–

–

2

Зарегистрирована новая редакция устава ООО

Устав, выписка из ЕГР

401

672

100 000

–*

–

3

Выплачена участникам сумма уменьшения долей в УК ООО

Выписка банка

672

311

100 000

–

–

* Если ООО не выполнит своих обязательств перед участниками, то по истечении срока исковой давности задолженность получит статус безнадежной с обязательным отражением в составе доходов (ОИР, категория 102.06.01).

№ п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Принято решение об уменьшении номинальной стоимости акций

Протокол общего собрания участников

–

–

–

–

–

2

Зарегистрирована новая редакция устава АО

Устав, выписка из ЕГР

401

672

6 000 000

–

–

3

Уменьшен номинал акций за счет выплаты акционерам

Бухгалтерская справка

672

311*

6 000 000

–

–

* Уменьшение номинала акций может осуществляться и при списании задолженности по неоплаченному капиталу. В этом случае делается запись: Дт 672 – Кт 46.

№ п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Отражен выкуп акций по рыночной стоимости

Протокол общего собрания участников, выписка из реестра собственников ЦБ

45

672

6 000 000

–*

–

2

Оплачены выкупленные акции

Выписка банка

672

311

6 000 000

–

–

3

Аннулированы выкупленные акции:

– сумма в пределах номинала

Устав, выписка из ЕГР, бухгалтерская

справка

401

45

5 000 000

–

–

– сумма превышения цены выкупа над номиналом**

421,

44***

45

1 000 000

–

–

* Ценнобумажные нормы п. 153.8 НК на эмитента корпоративных прав не распространяются (п.

153.9 НК).

** Если номинал акции превышает ее рыночную стоимость (выкупную цену), то в учете делается запись: Дт 45 – Кт 421 – 1 000 000 грн. В налоговом учете такую сумму придется включить в доход, ведь по своей природе она не соответствует понятию эмиссионного дохода (пп. 14.1.58 НК).

Поэтому применить нормы пп. 136.1.10 НК как основание для невключения в налоговый доход суммы, отраженной на субсчете 421, нельзя.

*** Сумма превышения отражается в первую очередь за счет уменьшения эмиссионного дохода, а при его недостаточности или отсутствии – за счет нераспределенной прибыли (убытка) (п. 25 П(С) БУ 13).