ОПЕРАЦИИ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ

ОПЕРАЦИИ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ

Из статьи вы узнаете, как правильно отразить в учете поступление, улучшение и выбытие основных средств (далее – ОС).

Приобретение ОС

ПРИМЕР 1

Приобретение ОС за денежные средства

Предприятие приобрело в автосалоне два новых автомобиля: грузовой стоимостью 1 200 000 грн. (в т. ч. НДС – 200 000 грн.) и легковой стоимостью 600 000 грн. (в т. ч. НДС

– 100 000 грн.).

(грн.)

ПРИМЕР 2

Приобретение ОС в кредит

Предприятие приобрело грузовой автомобиль для использования в хозяйственной деятельности. Автомобиль ранее был зарегистрирован в Украине. Оплата произведена так: 300 000 грн. – собственными деньгами, 600 000 грн. – кредитными средствами. Срок погашения банковского кредита – один год. Ежемесячная уплата тела кредита составляет 50 000 грн., процентов – 9 250 грн.

Учет этих операций ведется так:

(грн.)

ПРИМЕР 3

Приобретение ОС на условиях товарного кредита

Предприятие по договору товарного кредита приобрело станок стоимостью 1 200 000 грн. (в т. ч. НДС – 200 000 грн.). Договором предусмотрены следующие условия:

·                     срок окончательного расчета – через три месяца после фактической передачи станка от продавца покупателю;

·                     право собственности на станок переходит в момент его фактической передачи покупателю;

·                    проценты за отсрочку платежа составляют 48 000 грн. (в т. ч. НДС – 8 000 грн.);

·                    проценты начисляются и уплачиваются при возврате основной суммы долга.

Стороны договора – плательщики налога на прибыль и НДС на общих основаниях.

В учете выполненные операции отражаются так:

(грн.)

** Проценты, уплаченные за отсрочку платежа, не включаются в первоначальную стоимость ОС (п. 8 П(С)БУ 7). Объектом амортизации является амортизируемая стоимость, которая определяется как разница между первоначальной и ликвидационной стоимостью объекта (п. 4, 22 П(С)БУ 7). Если объект ОС предназначен для использования в хозяйственной деятельности, то предприятие имеет право амортизировать расходы на приобретение такого объекта в налоговом учете (п. 144.1 НК). Стоимость ОС, которая амортизируется, – это первоначальная (переоцененная) стоимость ОС за вычетом его ликвидационной стоимости (пп. 14.1.19 НК). В нашем примере амортизируемая стоимость составляет 1 000 000 грн.

** Расходы на проценты по товарному кредиту по своей сути связаны с привлечением заемного капитала. Значит, в соответствии с п. 27 П(С)БУ 16 они включаются в финансовые расходы. Согласно пп. 14.1.206 НК в налоговом учете к процентам относятся и платежи за использование товаров (в т. ч. ОС), полученных в кредит. Начисленные проценты как финансовые расходы признаются прочими расходами (ст. 141, пп. 138.10.5 НК). При этом приобретаемые ОС должны использоваться в хозяйственной деятельности предприятия. Финансовые расходы по процентам за отсрочку платежа признаются расходами отчетного периода, в котором они были осуществлены,       в соответствии с правилами бухгалтерского учета (п. 138.5 НК).

Эксплуатация ОС

ПРИМЕР 4

Улучшение ОС

Предприятие в июне 2014 года завершило работы, связанные с производственным зданием:

·                    текущий ремонт (выполнен собственными силами) на сумму 400 000 грн.;

·                     реконструкцию (была привлечена подрядная организация) на сумму 6 000 000 грн. (в т. ч. НДС – 1 000 000 грн.).

Ремонтный лимит составляет 1 500 000 грн.

В учете эти операции отражаются следующим образом:

(грн.)

1       Осуществлены расходы на текущий ремонт производственного здания:

–  стоимость материалов

–  зарплата работников ремонтной группы

–  сумма начисленного ЕСВ (условно – 40 %)

–  амортизация инструмента

2       Списаны на общепроизводственные расходы (далее –

ОПР) расходы на текущий ремонт

3       Распределены ОПР (условно):– на себестоимость произведенной продукции

Наряд

на выполнение ремонтных работ, требования

на отпуск материалов, бухгалтерские справки

Акт    выполненных ремонтных работ, бухгалтерская справка

Бухгалтерская справка

231

231

231

231

91         231     400 000             –                    –

23          91      260 000           –***                  –

*  Утверждена Приказом № 293.

** Утверждена Приказом № 352.

*** В налоговом учете:

а)  расходы  на  текущий  ремонт  будут  включены  в  пределах  ремонтного  лимита:–  в  расходы   в составе себестоимости реализованной продукции  в  периоде  реализации  такой  продукции  –  260 000 грн.;– в расходы как нераспределенные постоянные ОПР в периоде их осуществления –  140 000 грн.;

б) расходы на реконструкцию производственного здания:– включаются в состав расходов (себестоимости реализованной продукции) в сумме 1 100 000 грн. в пределах остатка ремонтного лимита (1 500 000 грн. – 400 000 грн.);– увеличивают балансовую стоимость здания (ОС группы 3)

на  сумму   превышения  ремонтного  лимита  в  размере  3  900  000  грн.  (5  000  000  грн.  –            1 100 000 грн.).Для правильного учета расходов на улучшение ОС необходимо вести отдельный  учет использования ремонтного лимита.

ПРИМЕР 5

Перемещение ОС из головного предприятия в филиал

В июне 2014 года головное предприятие передало филиалу производственное оборудование. Его первоначальная стоимость – 800 000 грн., сумма накопленного износа – 260 000 грн. Оборудование передается:

·                     вариант 1 – по остаточной стоимости;

·                    вариант 2 – по первоначальной стоимости с учетом накопленного износа.

Бухгалтерский учет этих операций будет таким:

(грн.)

ПРИМЕР 6

Учет последствий ДТП

Предприятие застраховало автомобиль (числится в составе ОС). Договор страхования заключен в марте 2014 года сроком на один год. По договору  страховая сумма составила 360 000 грн., франшиза (2 % страховой суммы) – 7 200 грн., страховой платеж – 54 000 грн. В мае текущего года автомобиль попал в аварию. Cтраховая компания выплатила предприятию страховое  возмещение.

Первоначальная стоимость автомобиля – 560 000 грн., сумма износа – 120 000 грн. Существует два варианта отражения в учете последствий ДТП:

Вариант 1 – автомобиль не подлежит восстановлению и списывается с баланса предприятия.

В связи с аварией предприятие понесло следующие дополнительные расходы:

·                    стоимость экспертной оценки поврежденного автомобиля – 1 000 грн. без НДС;

·                    стоимость услуг эвакуатора – 550 грн. без НДС;

·                     зарплата за демонтаж списанного авто – 420 грн., начисленный на нее ЕСВ (36,76 %) – 154,40 грн.;

·                    стоимость процедуры снятия автомобиля с учета в ГАИ – 320 грн. без НДС.

В результате разборки получен металлолом, справедливая стоимость которого составила 15 000 грн.

Вариант 2 – автомобиль ремонтируется и продолжает эксплуатироваться.

Стоимость ремонтных работ – 84 000 грн. (в т. ч. НДС – 14 000 грн.). Ремонт выполняет СТО. Страховая компания определила размер убытков от ДТП в сумме 86 400 грн., страховое возмещение составило 84 672 грн. [86 400 грн. – 1 728 грн. (франшиза)].

Учет указанных операций ведется так:

(грн.)

*  Утверждена Приказом № 352.

** По мнению налоговых органов, при оприходовании ТМЦ предприятие должно отразить доходы согласно пп. 135.5.15 НК, а затем в случае их реализации оно сможет отразить расходы в сумме их себестоимости в соответствии с пп. 138.8.1 НК (ответ в ОИР, категория 110.09.01).

Автомобиль подлежит восстановлению

Ликвидация ОС

ПРИМЕР 7

Демонтаж объекта ОС

В связи с изменением вида деятельности предприятие решило демонтировать старое оборудование и установить новое. В июле старое оборудование выводится из эксплуатации. Его первоначальная стоимость – 95 600 грн., начисленный износ – 46 600 грн., остаточная стоимость объекта на момент списания – 49 000 грн., расходы на демонтаж – 2 800 грн., стоимость оприходованных составных частей оборудования – 4 400 грн. В налоговом учете оборудование относится к ОС группы 4. Первоначальная

стоимость нового оборудования – 135 000 грн.

В учете выполненные операции отражаются так:

(грн.)

№

п/п            Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет              Налоговый учет Дт         Кт         Сумма  Доход  Расходы

– начисленного износа                                                          131     104     46 600           –                 –

3          Отражены расходы на ликвидацию оборудования

Наряд на выполненные работы

976      65,

66

2 800                 –              2 800

*  Утверждена Приказом № 352.

** Относится  на  расходы  в  составе  себестоимости  в  периоде  реализации  готовой  продукции.  В августе оборудование уже не амортизируется.

*** Налоговые обязательства на условную продажу у предприятия не возникают, так как документы о демонтаже оборудования и невозможности его дальнейшей эксплуатации по первоначальному назначению представлены в налоговые органы.

ВЫВОДЫ

Учет приобретения ОС зависит от способа их приобретения (за денежные средства, путем обмена и др.). При этом важно правильно сформировать первоначальную стоимость объекта с учетом понесенных расходов на их приобретение.

При проведении улучшений ОС необходимо помнить о ремонтном лимите и не допускать его превышения, поскольку это приводит к занижению налогооблагаемой прибыли.

При ликвидации ОС, которые морально устарели и не выполняют поставленных задач, пришли в негодность, похищены и пр., финансовый результат операции в бухгалтерском учете определяется как разница между доходом от выбытия ОС и их остаточной стоимостью, косвенными налогами и расходами, связанными с выбытием ОС. В налоговом учете в периоде ликвидации в налоговые расходы включается амортизируемая стоимость за минусом начисленной амортизации.