Определение уровня существенности

Определение уровня существенности

Стандарт 320 «Существенность в аудите» включает следующие разделы: введение, существенность, взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском, оценка последствий искажений. Данный стандарт устанавливает требования, касающиеся существенности, ее оценки и взаимосвязи с аудиторским риском.

В Основах подготовки и представления финансовой отчетности, разработанных Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности, понятие «существенность» определяется так: «информация считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятых на основе финансовой отчетности, т. е. существенность, скорее, определяет пороговое значение или точку отсчета и не является качественной  характеристикой,   которой   должна   обладать   информация, чтобы быть полезной».

Согласно цели аудита финансовой отчетности аудитор выражает мнение  относительно  того,   что  финансовая  отчетность  составлена во всех существенных аспектах в соответствии с установленными основами. Оценка существенности является  предметом  профессионального суждения. Аудитору следует оценивать существенность при:

• определении  характера,  сроков  и  объема  аудиторских  процедур;

• оценке  последствий  искажений.

Существенность в аудите  имеет  качественную  и  количественную стороны. При разработке плана аудита необходимо установить приемлемый уровень существенности с  целью  выявления  существенных искажений с точки зрения количественного измерения этих искажений. Помимо количественной оценки искажений аудитор рассматривает и принимает во внимание их  характер  (качество  искажений),   например,   недостаточное   описание   учетной    политики. Аудитор также должен учесть  возможность  систематических  искажений в отношении сравнительно небольших сумм, но которые в совокупности  могут  оказать  существенное  искажение   на   финансовую отчетность клиента.

Аудитор рассматривает  существенность  на  уровне  как  финансовой отчетности в целом, так  и  отдельных  сальдо  счетов  бухгалтерского учета, класса операций и прочих раскрываемых сведений.

Оценка существенности и аудиторского риска после обобщения результатов проверки может отличаться от первоначально запланированных показателей при разработке общего плана аудита.

Рассматриваемый стандарт определяет соотношение между существенностью и аудиторским риском как обратную зависимость. Аудиторская  оценка  существенности   позволяет   аудитору   определять,  какие  статьи  отчетности  исследовать,   использовать  ли   выборку и какие процедуры применять, чтобы свести аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

При оценке последствий искажений аудитору необходимо установить, является ли существенной совокупность выявленных и неисправленных искажений. Совокупность неисправленных искажений включает:

а) конкретные искажения,  выявленные  аудитором,  включая  и чистый эффект неисправленных искажений, установленных в пред- шествующую аудиторскую проверку;

б)  искажения,  которые   не   могут  быть   конкретно   определены, т.е. прогнозируемую ошибку.

Если аудитор признает выявленные искажения существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск. Для этого он может:

•          расширить круг аудиторских процедур, для того чтобы выяснить реальную величину искажений (она может оказаться меньше прогнозируемой величины);

•          предложить руководству организации-клиента внести поправки в финансовую отчетность.

При отказе руководства клиента о внесении изменений в отчетность аудитор рассматривает вопрос о соответствующей модификации аудиторского заключения в соответствии с МСА 700 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности». В случае, если совокупность неисправленных искажений приближается к уровню существенности, аудитор обязан оценить вероятность того, что величина необнаруженных искажений вместе с общей суммой неисправленных отклонений превысит уровень существенности. Для этого следует провести дополнительные аудиторские процедуры или выдвинуть требования руководству организации-клиента о внесении поправок в финансовую отчетность.

В государственном секторе при оценке существенности, помимо вынесения профессионального суждения, аудитор обязан учитывать законодательные аспекты, влияющие на эту оценку. Понятие «существенность» в госсекторе также основывается на «форме и содержании и моральной значимости», связанных с согласованием множества вопросов с органами власти, действующего законодательства и общественных интересов.