ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

№ п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Списана на расходы выявленная недостача ТМЦ

Протокол инвентаризации, сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно- материальных ценностей (форма № инв-19)1

947

201

1 000

–

–

2

Начислены налоговые обязательства по НДС на сумму недостачи

Налоговая накладная

947

641

2002

–

–

3

Отражена на забалансовом счете сумма недостачи

Регистры бухгалтерского учета

072

–

1 000

–

–

4

Списана с забалансового счета сумма недостачи при установлении виновного лица

–

072

1 000

–

–

5

Отражен доход от компенсации виновным лицом недостачи запасов

Инвентаризационная опись

375

716

1 2003

–4

–

6

Внесена в кассу виновным лицом сумма компенсации

Приходный кассовый ордер (типовая форма № КО-1)5

301

375

1 200

–

–

1  Утверждена Постановлением № 241.

2  Если ТМЦ, при приобретении которых был отражен налоговый кредит, используются

в нехозяйственной деятельности, то согласно пп. «г» п. 198.5 НК налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства по НДС.

3  Сумма ущерба определяется с учетом начисленных налоговых обязательств по НДС.

4  Сумма компенсации не включается в доход, если убытки от недостачи в расходах не отражались (пп. 136.1.5 НК).

5  Приведена в приложении 2  к Положению № 637.

№ п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Оприходованы излишки материалов

Протокол инвентаризации, форма № инв-19

201

719

1001

1002

–

2

Списаны материалы на административные цели

Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов

(типовая форма

№ М-11)3

92

201

100

–

–4

3

Списаны на финансовый результат:

– доход

Бухгалтерская справка

719

791

100

–

–

– расходы

791

92

100

–

–

1  В соответствии с п. 12 П(С)БУ 9 стоимость бесплатно полученных активов определяется исходя из их справедливой стоимости на дату инвентаризации.

2  Согласно пп. 135.5.4 НК.

3  Утверждена Приказом № 193.

4  В состав расходов не включается, так как отсутствует факт осуществления затрат на приобретение этих материалов.

№ п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Проведен зачет излишков и недостач по пересортице

Протокол инвентаризации, форма № инв-19

201

(второй сорт)

201

(первый сорт)

18,001

–

–

2

Отражена общая сумма недостачи (включая превышение стоимости недостач над излишками при урегулировании пересортицы)

947

201

(первый сорт)

12,002

–

–

3

Начислены налоговые обязательства по НДС на сумму незачтенной недостачи

(12 х 20 %)

Налоговая накладная

947

641

2,403

–

–

1  Зачет проводится в равном количестве, т. е. 10 кг.

2  Исходя из условий примера, общая недостача гвоздей составила 15 кг. В ходе зачета излишков

и недостач была перекрыта недостача 10 кг гвоздей. В результате пересортицы превышение суммы недостач (20 грн.) над излишками (18 грн.) составило 2 грн. Таким образом, общая сумма недостач составляет 12 грн. Из них:

–  10 грн. – недостача 5 кг гвоздей, стоимость которых составляет 2 грн/кг;

–  2 грн. – инвентаризационные разницы, возникшие в результате пересортицы.

3 Согласно пп. «г» п. 198.5 НК.

№ п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Отражен зачет излишков

и недостач по пересортице

Протокол инвентаризации,

форма № инв- 19

201

(второй сорт)

201

(первый сорт)

20

–

–

2

Отражена стоимость излишков, которые не были зачтены в счет недостач

201

(второй сорт)

719

7*

7

–

* Исходя  из  условий  примера,  общая  недостача  гвоздей  –  10  кг.  В  процессе  зачета  излишков и недостач была перекрыта недостача 10 кг гвоздей. Оставшиеся 5 кг являются излишками и относятся на увеличение данных учета соответствующих материальных ценностей и прочих операционных доходов (п. 11.12  Инструкции № 69).

№ п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Зачислен на баланс токарный станок

Инвентаризационная опись

(типовая форма

№ инв-1)1

104

7462

10 0003

10 0004

–

2

Списана на финансовый результат сумма дохода

Регистры бухгалтерского учета

746

791

10 000

–

–

1  Утверждена Постановлением № 241.

2   В данном случае при оприходовании неучтенного ранее объекта ОС признается доход. Отметим, что стоимость такого объекта подлежит амортизации в обычном порядке (Дт 23 – Кт 131). Если бы    в результате инвентаризации было установлено, что этот объект получен предприятием бесплатно, то в бухгалтерском учете сделали бы проводку: Дт 104 – Кт 424. В дальнейшем при начислении амортизации в доход включалась бы сумма, равная начисленной амортизации. В бухучете доход отразился бы записью: Дт 424 – Кт 745.

3   Согласно п. 10 П(С)БУ 7 первоначальная стоимость таких активов определяется исходя из их справедливой стоимости. Под справедливой следует понимать их рыночную стоимость.

4    Согласно пп. 135.5.15 НК стоимость ОС включается в доход в составе прочих доходов. При дальнейшей эксплуатции стоимость такого объекта не подлежит амортизации, поскольку амортизируются только расходы на приобретение ОС (п. 144.1 НК). А в нашем случае предприятие не осуществляло расходов.

№ п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Отражена на забалансовом учете сумма выявленной во время инвентаризации недостачи ОС

Типовая форма № инв-1, протокол инвентаризационной комиссии

072

–

2 000

–

–

(5 000 – 3 000)

2

Списан начисленный износ

Акт списания ОС (типовая форма № ОЗ-3)1

131

104

3 000

–

–

3

Списана остаточная стоимость ОС

976

104

2 000

–

2 0002

Вариант 1. Виновное лицо возместило стоимость ноутбука

4

Списана с забалансового счета стоимость ОС

Регистры бухгалтерского учета

–

072

2 000

–

–

5

Отражен доход в размере балансовой стоимости ноутбука

375

746

2 000

2

0003

–

6

Внесена виновным лицом сумма недостачи в кассу предприятия

Приходный кассовый ордер

(типовая форма № КО-1)

301

375

2 000

–

–

1  Утверждена Приказом № 352.

2  Налоговые расходы отражаются в размере балансовой стоимости согласно п. 144.2 и 146.16 НК. 3 В соответствии с пп. 136.1.5 НК необходимо признать доход, так как при списании ноутбука были отражены расходы.

Вариант 2. Виновное лицо вернуло ноутбук

4

Списана с забалансового счета стоимость ОС

Регистры бухгалтерского учета

–

072

2 000

–

–

5

Виновным лицом возвращен ноутбук и отражен доход

Акт ввода в эксплуатацию (типовая форма № ОЗ-1)

104

746

2 000

2

0001

–

6

Начислена амортизация (сумма условная)

Расчет амортизации

92

131

30

–

302

1  Налоговые расходы отражаются в размере балансовой стоимости согласно п. 144.2 и 146.16 НК.

2  Несмотря на то что при получении украденного объекта ОС предприятие начислило доход, этот объект нельзя назвать бесплатно полученным, значит, предприятие имеет право амортизировать его в налоговом учете. Поясним нашу точку зрения. При приобретении ноутбука предприятие понесло расходы. В дальнейшем в ходе инвентаризации была выявлена его недостача, поэтому согласно п. 146.16 НК остаточная стоимость объекта абсолютно правомерно отнесена к составу расходов на основании инвентаризационной описи и протокола инвентаризационной комиссии.

Когда виновное лицо вернуло ноутбук, был признан доход, нивелирующий расходы на его списание. Таким образом, предприятие понесло расходы на приобретение ноутбука, а несамортизированную часть его стоимости можно включить в расходы в виде амортизационных начислений.

№ п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Оприходован излишек НА

Инвентаризационная опись

154

746

7 000

7 000

–

2

Зачислен объект в состав НА

Акт ввода в хозяйственный оборот объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов (типовая форма № НА-1)*

127

154

21 000

–

–

* Утверждена Приказом № 732.