Добавить материал

и получить 10 документов
и свидетельство автора

Шумская Лариса Анатольевна

Оценка существенности искажений информации

docx
30.05.2021

Публикация педагогических разработок

Бесплатное участие. Свидетельство автора сразу.
Мгновенные 10 документов в портфолио.

Добавить материал

04-37.docx

Оценка существенности искажений информации.

Согласно ФСАД № 4 «Существенность в аудите» существенность информации — это свойство, которое делает информацию способной влиять на экономические решения пользователя данных финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Существенность искажений информации (уровень существенности искажений информации) характеризует предельно допустимые отклонения в значениях показателей бухгалтерской отчетности, которые не лишают возможности пользователей этой отчетности делать на ее основе правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения.

В начале проверки на этапе планирования должно быть определено, какую общую сумму ошибки можно считать материальной (существенной).

Определим уровень существенности искажений информации согласно методике, предложенной в стандарте аудита первого поколения «Существенность и аудиторский риск». Эта методика основана на использовании дедуктивного метода (от общего к частному).

Принимая во внимание то, что ФПСАД №4 обязывает аудиторские организации и индивидуальных аудиторов в процессе проведения аудита оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском, то воспользуемся таблицей 3.1.1, определяющей взаимосвязь риска системы учета и показателя существенности. В табл. 3.1.2 приведен состав базовых показателей. Значения базовых показателей бухгалтерской отчетности ОАО «Энергоспецмонтаж» (прил. 12 и 14) соответствуют данным конца отчетного периода.

Таблица 3.1.1

Взаимосвязь риска системы учета и показателя существенности

Риск системы учета, %	Градации	Показатель существенности,%	Градации
1	2	3	4
10	Низкий	9	Высокий
20	Низкий	9	Высокий
30	Низкий	8	Высокий
40	Средний	7	Средний
50	Средний	6	Средний
60	Средний	5	Средний
70	Высокий	4	Низкий
80	Высокий	3	Низкий
90	Высокий	2	Низкий

Таблица 3.1.2

Расчет уровня существенности искажений информации

Базовый показатель	Значение показателя по отчетности клиента – Пi, тыс.руб.	Риск системы учета, %	Показатель существенности – Li, %	Значение показателя для расчета уровня существенности, Пic, тыс.руб.
1	2	3	4	5
Прибыль (убыток) до налогообложения	(63 639)	40	7	4 455
Выручка от продажи	2 563 029	90	2	51 261
Валюта баланса	1 380 230	90	2	27 605
Дебиторская задолженность	659 402	50	6	39 564
Кредиторская задолженность	1 302 451	60	5	65 123
Основные средства	190 555	30	8	15 244
Запасы	338 458	90	2	6 769
Себестоимость продаж	2 216 135	50	6	132 968

Порядок расчетов

А. В столбец 2 записываются значения показателей, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Б. Риск системы учета (%) (столбец 3) определяется на основе тестирования бухгалтеров с целью выяснения уровня их профессионализма в том или ином вопросе ведения бухгалтерского учета.

В. Показатель существенности (Li) (столбец 4) определяется в соответствии с таблицей 3.1.1 в зависимости от риска системы учета.

Г. Применяемые при нахождении уровня существенности значения показателей (столбец 5) определяются путем умножения значений показателей бухгалтерской отчетности на уровень их существенности:

Пic = Пi*Li;

Д. Вычисляется среднее арифметическое показателей Пic:

(Пic)ср. = (4455+51261+27605+39564+65123+15244+6769+132968) / 8 = 42 873 тыс. руб.

Е. От средней величины можем рассчитать отклонения в пределах 20% и сопоставить с полученными значениями значения Пic.

(Пic)ср - 20%= 42 873 – 20%=34 299 тыс.руб.

(Пic)ср + 20%=42 873 + 20%=51 448 тыс.руб.

Ж. Уточняется состав показателей Пic для расчета новой средней величины (Пic)ср. Из таблицы 1.3.2 выбираем те значения Пic, которые входят в интервал [34299;51448], а также близкие к ним - выручка от продаж, валюта баланса, дебиторская задолженность и кредиторская задолжееность. Значения остальных показателей сильно отличаются от рассчитанного среднего значения, поэтому принимается решение отбросить при дальнейших расчетах эти значения.

З. Расчет новой средней арифметической величины и определение уровня существенности искажений информации по бухгалтерской отчетности:

(Пic)ср. = (51261+27605+39564+65123) / 4 = 45 888 тыс. руб.

Полученную величину допустимо для удобства округлить таким образом, чтобы округленное значение не отклонялось бы от среднего более чем на 20% . Округленную величину возможно использовать в качестве значения уровня существенности искажений информации по бухгалтерской отчетности в целом. В нашем примере искомый уровень существенности принимается равным 50 000 тыс. руб. Отклонение величины, принятой в качестве уровня существенности искажений информации от рассчитанной средней не превышает 20%:

(50000 - 45888) / 45888 x 100% = 8,96%.

Уровень существенности искажений информации по отчетности в целом распределяется между существенными статьями бухгалтерского баланса пропорционально удельному весу данных статей в валюте бухгалтерского баланса.

Для нахождения уровня существенности искажений информации по расчетам с поставщиками и подрядчикам определим удельный вес значения расчетов с поставщиками и подрядчиками по строкам «Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками» и «Дебиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками» в валюте баланса:

Удельный вес Расчетов с поставщиками и подрядчиками = (35740+571273)/1380230=0,44

Умножим полученное значение на уровень существенности искажений информации по отчетности в целом:

УСрасчетов= 50000 * 0,44 = 22000 тыс.руб.

Таким образом, абсолютное значение уровня существенности искажений информации по расчетам с поставщиками и подрядчиками составляет 22000 тыс.руб.

3. Изучение и оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица

Выполнению проверки хозяйственных операций по существу предшествует оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица.

В соответствии с ФСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» система внутреннего контроля (СВК) - это процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам.

Согласно ФСАД № 8 в состав СВК входят пять взаимосвязанных компонентов:

· контрольная среда;

· процесс оценки рисков аудируемым лицом;

· информационная система;

· контрольные действия;

· мониторинг средств контроля.

К группе функциональных подсистем СВК следует отнести контрольную среду, информационную систему и контрольные действия.

Данные подсистемы оцениваются аудитором с помощью тестов, которые предлагаются для решения бухгалтерам, руководителю, иным лицам, способным составить картину о надежности системы внутреннего контроля. Например, можно использовать тесты для оценки надежности функциональных элементов СВК, разработанные согласно методике, предложенной специалистами Санкт-Петербургской фирмы «Гориславцев и К», в отношении расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Таблицы 3.1.3-3.1.5 содержат тесты для оценки надежности функциональных элементов СВК.

Таблица 3.1.3

Тест для оценки контрольной среды

Вопросы	Ответы
Вопросы	Да	Нет	Не характерно
А	1	2	3
1. Стиль и основные принципы управления
1.1. Разработаны и утверждены стратегические цели развития организации	+
1.2. Для организации характерна на постоянной основе связь стратегической цели и деятельности по осуществлению расчетов с поставщиками и подрядчиками	+
1.3. Руководство уделяет большое внимание вопросам, связанным с внутренним контролем расчетов с поставщиками и подрядчиками	+
1.4. Руководство уделяет большое внимание рискам, связанным с сотрудничеством с поставщиками и подрядчиками	+
1.5. Ответственные лица систематически проводят анализ эффективности расчетов с поставщиками и подрядчиками	+
1.6. Разработана и утверждена система поощрения и наказания рабочих, участвующих в расчетах с поставщиками и подрядчиками		+
1.7. Руководство систематически обращается за рекомендациями в аудиторские и консалтинговые фирмы		+
2. Организационная структура
2.1. Организационная структура предприятия в полной мере соответствует размерам и характеру деятельности организации	+
2.2. В организации создано специализированное подразделение внутреннего контроля		+
2.3. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется специализированным подразделением (бухгалтерией)	+
2.4. Работа бухгалтерии в части ведения учета с поставщиками и подрядчиками контролируется руководством посредством систематического предоставления бухгалтерией отчетов	+
2.5. Полностью разработана система документооборота по расчетам с поставщиками и подрядчиками	+
2.6. Наличие и соблюдение единой методики учета в головном предприятии и его филиалах, структурных подразделениях	+
2.7. Проведение проверок своих филиалов, структурных подразделений либо собственными силами, либо при помощи аудиторских фирм	+
3. Распределение ответственности и полномочий
3.1. Должностные инструкции сотрудников предприятия разработаны, соблюдаются и своевременно корректируются	+

Окончание таблицы 3.1.3

3.2. Утверждены и соблюдаются полномочия и ответственность осуществления сделок с поставщиками и подрядчиками		+
3.3. Утверждены и соблюдаются полномочия и ответственность за ведение учета расчетов с поставщиками и подрядчиками	+
3.4.Разработаны на постоянной основе и существуют в документальном виде меры по предупреждению конфликта интересов		+
3.5.Взаимосвязь ответственности работников установлена на постоянной основе в целом по организации		+
4. Кадровая политика
4.1. Систематически проводятся аттестации сотрудников		+
4.2. Разработана система подготовки и повышения квалификации персонала		+
4.3. Уровень квалификации кадров соответствует нормативным актам и техническим требованиям организации	+
4.4. Загруженность персонала, занятого в учете, может быть оценена как разумная		+
4.5.Подбор персонала для ведения учета осуществляется в соответствии со стратегическими целями и разделением ответственности и полномочий	+
4.6. Низкий уровень текучести кадров	+
4.7. Наличие детальных процедур принятия кадров		+
4.8. Регулярное проведение оперативных совещаний	+
4.9. Разработана система стимулирования персонала	+

В представленной таблице отмечены ответы на вопросы, полученные по результатам опроса представителей аудируемой организации. По данному тесту надежность контрольной среды определяется путем отношения количества ответов «да» к общему количеству вопросов, характерных для данной организации.

Ответы «да», указанные в таблице 3.1.3, соответствуют положительным ответам, ответы «нет» - отрицательным. Надежность контрольной среды рассчитываем по формуле:

Считается, что при количестве положительных ответов в рамках 40-60%, оценку СВК можно определить как среднюю; при результатах менее 40% или более 60% - уровень СВК квалифицируется как низкий или как высокий соответственно. Согласно приведенному в табл. 5.1 тесту надежность контрольной среды составляет 64% (18 : 28), что соответствует высокому уровню.

В таблице 3.1.4 приведен перечень вопрос для оценки информационной системы.

Таблица 3.1.4

Тест для оценки информационной системы

Вопросы	Ответы
Вопросы	Да	Нет	Не характерно
А	1	2	3
1. Учетная политика и ее соблюдение
1.1. Учетная политика разработана детально, с раскрытием сведений об учете и налогообложении	+
1.2. Критерии, отраженные в учетной политике соответствуют критериям, установленным законодательством	+
1.3. Разработаны и утверждены нетиповые формы первичных учетных документов по расчетам с поставщиками и подрядчиками		+
1.4. На предприятии разработан собственный рабочий план счетов бухгалтерского учета , применение которого упрощает деятельность по учету определенных операций, но не противоречит законодательству			+
1.5. Разработаны и утверждены формы внутренней отчетности		+
2. Соблюдение принципов бухгалтерского учета и требований к нему
2.1. Бухгалтерский учет ведется в рублях	+
2.2. Хозяйственные операций, не зарегистрированные в бухгалтерском учете, отсутствуют		+
2.3. Все операции в учете отражаются на основании первичных документов, завизированых руководителем		+
2.4. В первичных документах и регистрах бухгалтерского учета ошибки отсутствуют		+
2.5. Предприятие соблюдает порядок подготовки и сроки сдачи отчетности	+
2.6. Все документы хранятся в течении срока, установленного законодательством	+
3. Автоматизированная система бухгалтерского учета
3.1. Бухгалтерский учет полностью автоматизирован в рамках всего предприятия	+
3.2. Автоматизированная система полностью адаптирована к особенностям деятельности предприятия		+
3.3.Автоматизированная система периодически обновляется по мере необходимости	+

Окончание таблицы 3.1.4

А	1	2	3
3.4 Предприятие использует лицензированную версию автоматизированной системы учета		+
3.5. Сотрудники не имеют проблем в использовании автоматизированной системы учета	+
3.6. Инструкции по работе с программным обеспечением разработаны, утверждены и находятся в открытом доступе		+
3.7. За последний отчетный период сбои в работе автоматизированной системы отсутствуют		+
3.8. Создана и бесперебойно работает автоматизированная база поставщиков и подрядчиков	+

Надежность информационной системы, оцененная по результатам представленного в табл. 3.1.4 теста, составляет 47% (9 : 19), что соответствует среднему уровню надежности.

Таблица 3.1.5

Тест для оценки средств внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками

Вопросы	Ответы
Вопросы	Да	Нет	Не характерно
А	1	2	3
1. Средства текущего контроля
1.1. Систематически проводятся инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками	+
1.2.Ежеквартальное проведение сверок расчетов с поставщиками и подрядчиками	+
1.3. На предприятии осуществляется контроль кредиторской задолженностью с истекшим сроком давности	+
1.4. На предприятии систематически проверяется правильность оформления договоров с поставщиками и подрядчиками	+
1.5.На предприятии четко соблюдаются сроки выставления претензий поставщикам	+
1.6.Регулярно проводится арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей по формированию налоговых вычетов		+
1.7. Осуществляется полное обеспечение условий сохранности имущества и документации (имеются сейфы, оборудованные склады, архивы, сигнализация, служба охраны)	+

Окончание таблицы 3.1.5

2. Контроль за правильностью ведения первичного и сводного учета, правильностью составления отчетности
2.1.Ведение непрерывного контроля правильности оформления первичной документации		+
2.2. Осуществление контроля правильности отражения обязательств поставщикам и подрядчикам в бухгалтерской (финансовой) отчетности	+
2.3. Регулярно проводится контроль соответствия данных первичных документов и отражаемых в них хозяйственных операциях	+
2.4. Соблюдаются правила ведения документов аналитического и синтетического учета	+
2.5. Систематически проводится проверка взаимосвязей хозяйственных операций	+
2.6. Отражение обязательств перед поставщиками и подрядчиками осуществляется только при наличии подтверждения получения товарно-материальных ценностей или пользования услугами	+
2.7. Данные аналитического учета соответствуют данным первичных документов (по наименованиям, в суммовом и количественном выражении) и данным синтетического учета	+

Надежность средств контроля, оцененная по результатам представленного в табл. 3.1.5. теста, составляет 85% (12 : 14), что соответствует высокому уровню.

Оценка надежности СВК в целом определяется как среднее арифметическое полученных значений уровней надежности элементов СВК. Таким образом, надежность СВК в целом в нашем случае составит 0,65 ((0,64+0,47+0,85)/3) или 65% , что соответствует высокой степени.

Скачано с www.znanio.ru

Оценка существенности искажений информации

Порядок расчетов А. В столбец 2 записываются значения показателей, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта

П ic )ср. = (51261+27605+39564+65123) / 4 = 45 888 тыс

Согласно ФСАД № 8 в состав СВК входят пять взаимосвязанных компонентов: · контрольная среда; · процесс оценки рисков аудируемым лицом; · информационная система; · контрольные…

Для организации характерна на постоянной основе связь стратегической цели и деятельности по осуществлению расчетов с поставщиками и подрядчиками + 1

Должностные инструкции сотрудников предприятия разработаны, соблюдаются и своевременно корректируются +

Соблюдение принципов бухгалтерского учета и требований к нему 2

Таблица 3.1.5 Тест для оценки средств внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками

Регулярно проводится контроль соответствия данных первичных документов и отражаемых в них хозяйственных операциях + 2

Материалы на данной страницы взяты из открытых источников либо размещены пользователем в соответствии с договором-офертой сайта. Вы можете сообщить о нарушении.

Посмотрите также