Первичные документы, учет и отражение в регистрах и отчетности операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками

На предприятии разработана схема документооборота по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Схема представлена на рисунке 2.3.1.

Рис. 2.3.1. Схема документооборота в организации СУ «Нижегородский»

Необходимо отметить, что предприятие СУ «Нижегородский» не составляет финансовую (бухгалтерскую) отчетность самостоятельно: все данные передаются в филиал МСУ-8, специализированным участком которого и является Нижегородская фирма. Но в графике документооборота на последнем этапе присутствует отчетность – бухгалтерский баланс и пояснения к нему, так как для внутренних целей (например, оценка финансового состояния организации) предприятие все же формирует отчетность. Основные первичные документы по расчетам с поставщиками и подрядчиками представлены в приложениях 6-8.

Организация применяет как денежную, так и неденежную форму расчетов с поставщиками и подрядчиками. Что касается денежной формы расчетов, то фирма предпочитает пользоваться безналичной формой расчетов. Активно используются расчеты платежными поручениями (прил.9). Иногда компания использует аккредитивную форму расчетов. Среди неденежных форм стоит выделить взаимозачет, так как предприятие часто прибегает к такой форме погашения обязательств перед подрядчиками. В приложении 10 представлено соглашение о взаимозачете.

Организация регулярно проводит инвентаризацию обязательств. Инвентаризация осуществляется на основании приказа директора филиала (прил.11), результаты инвентаризации оформляются  в акте инвентаризации по форме ИНВ-17 (прил.12).

Ниже приведены основные субсчета, открытые к счетам, используемым организацией при ведении бухгалтерского учета:

1) Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

2) Счет «Специальные счета в банках»

55.1 «Аккредитивы (в рублях)»

3) Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»

60.2 «Расчеты по авансам выданным (в рублях)»

60.3 «Векселя выданные»

60.6 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)»

60.8 «Расчеты по неотфактурованным поставкам»

60.11 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте)»

60.12 «Расчеты по авансам выданным (в валюте)»

4) Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)

5) Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

68.2 «Налог на добавленную стоимость»

68.4 «Налог на доходы (прибыль) организаций»

6) Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

76.2 «Расчеты по претензиям»

76.6 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в рублях)»

76.8 «НДС с авансов выданных»

76.9 «Расчеты по уплате таможенных пошлин»

76.10«Расчеты по уплате таможенных сборов»

Ситуации возникновения и погашения кредиторской и дебиторской задолженностей перед поставщиками и подрядчиками на предприятии приведены в примерах 1-6.

Пример 1.

Данный пример относится к 2011 году (в отличие от следующих примеров) для корреляции с материалами аудиторской проверки, которая проводится для 2011 года (см.главу 3).

СУ «Нижегородский» заключил договор с ООО «Промэлектромонтаж» на выполнение последним работ на сумму 84 045 рублей. Согласно условиям договора работы производятся по 100% предоплате. 8 апреля 2011 года компания осуществила предоплату в размере 84045 рублей. 10 апреля поступила счет-фактура №342-036111/05-01 (см.приложение 7), на основании которой был принят НДС к вычету. Работы были приняты 22 июня того же года на основании акта о приемке выполненных работ (см.приложение 6).

Бухгалтер предприятия СУ «Нижегородский» сделал следующие проводки:

Таблица 2.3.1

Пример 2.

СУ «Нижегородский» заключил договор на поставку материалов (сэндвич-панелей) с ООО «Партнер СКБ» на сумму 235 000 рублей, в том числе НДС 35 847,45 рублей. Согласно условиям договора расчеты производятся покрытым аккредитивом при предоставлении поставщиком документов, подтверждающих отгрузку материалов. Аккредитив был открыт 15.06.2012 г. Отгрузка произведена 22.06.2012 г. Исполняющий банк зачислил сумму аккредитива на расчетный счет поставщика 25.06.2012 г. Комиссия банка – эмитента за открытие аккредитива составляет 0,2% от суммы перевода, т.е.  470 рублей.

Бухгалтер предприятия СУ «Нижегородский» сделал следующие проводки:

Таблица 2.3.2

Пример 3.

14.07.2012 г. в организацию поступила партия материалов (Круг зачистной по металлу) в количестве 42 штуки от ООО «Век» без расчетных документов. Бухгалтер принял к учету материалы по учетной цене 23,5 руб./шт.: всего на сумму 987 руб. без НДС. Расчетные документы поступили 13.09.2012 года. Согласно этим документам цена 1 штуки составляет 24,83 руб.: всего на сумму 1042,86 руб. (т.е. сумма по документам больше на 55,86 руб., чем было принято к учету). На данный момент на складе осталось 8 штук от партии поступивших в июле материалов (19%). Организация ведет учет без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Бухгалтер СУ «Нижегородский» оформил следующие проводки:

Таблица 2.3.3

Пример 4.

Согласно договору № 57 организация ООО «Нормал-Вент» отгрузило фирме СУ «Нижегородский» материалы на сумму 354000 рублей 1 октября 2011 года. (В том числе НДС 54000 рублей). Условие договора было нарушено СУ «Нижегородским» в связи с финансовыми затруднениями. Стороны пришли к соглашению об отступном 11 января 2013 года, по которому СУ «Нижегородский» выполняет строительные работы «Нормал-Венту» на такую же сумму.

Бухгалтер сделал следующие записи:

Таблица 2.3.4

Окончание таблицы 2.3.4

Пример 5.

В целях обеспечения нормальных условий труда и бытовых нужд работников организация приобретает питьевую воду и арендует кулеры. В июне организация приобрела 25 штук 19-литровых бутылей, предназначенных для установки в кулеры, стоимостью 236 руб. (в том числе НДС 36 руб.) за одну штуку. По условиям договора бутыли являются оборотной тарой и подлежат возврату. На каждую из них установлена залоговая стоимость, равная 180 руб. В течение месяца вода в бутылях была полностью израсходована. Оплата воды и залоговой стоимости тары происходит в день поставки. При аренде кулеров их залоговая стоимость не взимается. Сумма арендной платы за пользование кулерами составила в июне 1500 руб. (в том числе НДС 229 руб.). Оплата стоимости аренды кулеров за июнь произведена в следующем месяце.

В организации были сделаны следующие проводки:

Таблица 2.3.5

Окончание таблицы 2.3.5

 Пример 6.

Компания СУ «Нижегородский» 12.04.2012 г. заключило контракт о приобретении оборудования для газовой резки металла с Немецкой компанией Messer Cutting Systems за 100000 евро. Оборудование не требует монтажа. Договором предусмотрено внесение предоплаты 40% от стоимости оборудования. СУ «Нижегородский» выдал аванс 14.06.2012 г. Поставка была осуществлена 03.07.2012 г. Окончательный расчет по условиям договора должен быть осуществлен не позднее, чем через 2 месяца после получения покупателем груза. Нижегородская фирма оплатила покупку 01.09.2012 г. В контрактную стоимость оборудования входит доставка до г.Москвы и страхование груза в пути. Право собственности на оборудование переходит в момент прибытия груза в г.Москву.

В соответствии с действующим таможенным законодательством при ввозе оборудования предприятие уплачивает: таможенную пошлину в размере 5 % таможенной стоимости оборудования; таможенный сбор в сумме 7 500 руб.; НДС по ставке 18 %.

Стоимость доставки оборудования из г. Москвы до местоположения производственного предприятия, силами сторонней российской транспортной организации, – 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Расчеты с этой организацией производятся в течение двух дней после фактического оказания транспортных услуг (получения груза заказчиком).

Курс ЦБ РФ:

·                     на дату перечисления аванса (предоплаты) в июне 2012 г. – 38,85 руб./евро;

·                     на 30 июня 2012 г. – 39,50 руб./евро;

·                     на дату прибытия груза в Москву и перехода права собственности к покупателю в июле 2012 г. – 39,10 руб./евро;

·                     на дату подачи таможенной декларации и уплаты таможенных платежей (пошлины, сбора, НДС) в июле 2012 г. – 39,00 руб./евро;

·                     на дату фактического поступления оборудования в местоположение производственного предприятия (доставки оборудования транспортной организацией) в июле 2012 г. – 38,95 руб./евро;

·                     на дату ввода объекта в эксплуатацию в июле 2012 г. – 39,25 руб./евро;

·                     на 31 июля 2012 г. – 40,00 руб./евро;

·                     на 31 августа 2012 г. – 38,90 руб./евро;

·                     на дату погашения задолженности перед поставщиком оборудования в сентябре 2012 г. (на день списания денежных средств с валютного счета) – 39,50 руб./евро

Бухгалтер предприятия СУ «Нижегородский» сделал следующие записи:

Таблица 2.3.6

Продолжение таблицы 2.3.6

Продолжение таблицы 2.3.6

Окончание таблицы 2.3.6

 Примеры 1-5 проиллюстрировали ситуации возникновения кредиторской задолженности, способы погашения обязательств перед поставщиками и подрядчиками. Также в примерах нашел отражение факт возникновения дебиторской задолженности перед поставщиками в виде выдаваемых авансов. В примерах было отражено, что наряду с денежной формой расчетов организация прибегает к неденежным формам расчетов с подрядчиками в случае отсутствия необходимых сумм денежных средств.

Все совершаемые в организации хозяйственные операции подтверждены документально – первичными документами. На основании этих документов бухгалтеры предприятия СУ «Нижегородский» оформляют проводки в программе 1С, после чего могут быть сформированы регистры и отчетность.

Примерами регистров по счету 60 являются карточка счета 60 и оборотно-сальдовая ведомость по счету 60.

Рассмотрим пример: предприятие СУ «Нижегородский» имеет задолженность перед ООО «Век» в сумме 61325,88 рублей, в т.ч. НДС 9354,79 рублей. ООО «Век» имеет задолженность перед СУ «Нижегородский» в размере 60285,68 рублей. Стороны пришли к соглашению о взаимозачете (приложение 10) Регистры: карточка счета 60.1 и оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 отражают эту ситуацию.

Карточка счета 60.1

Контрагенты: Век ООО; Договоры: Сч.ф.№00000005 от 05.03.12-материалы/НН

За 1 Квартал 2012г.

МСУ-8 филиал ОАО «Энергоспецмонтаж»

Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 60

Договоры; Конрагенты: Век ООО

За 01.01.12-31.03.12

МСУ-8 филиал ОАО «Энергоспецмонтаж»

Как было отмечено выше, отчетность предприятием не составляется. Данные по кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками попадают в V раздел баланса филиала МСУ-8 по строке «Кредиторская задолженность. Поставщики и подрядчики» , выданные авансы можно найти в разделе II по строке «Краткосрочная дебиторская задолженность. Авансы выданные». Вся информация далее попадает в консолидированный баланс организации, который представлен в приложении 12.

В отчете о движении денежных средств информация по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражается в разделе «Денежные потоки от текущих операций» по строке «Платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги». Данный вид отчетности представлен в приложении 13.