Пример выполнения аудиторских процедур. Рекомендации по исправлению выявленных ошибок.

Типичные искажения учетной и отчетной информации целесообразно представить в следующем виде (табл. 3.3.1).

Таблица 3.3.1

Типы и виды искажений учетной и отчетной информации

Окончание таблицы 3.3.1

В ходе аудиторской проверки, проводимой на предприятии ОАО «Энергоспецмонтаж», был выявлен ряд ошибок и искажений в отчетной информации. Приведем конкретные примеры допущенных искажений:

1)В ходе синтаксической проверки первичных учетных документов было выявлено отсутствие подписи руководителя и главного бухгалтера в счет-фактуре №342-036111/05-01 от 10.04.2011 (прил.7). Руководителю организации следует сделать запрос в фирму за получением первичного документа с наличием обязательного реквизита – подписей ответственных лиц

2)В результате инвентаризации, проведенной 21.08.2012 г., было выявлено, что сумма кредиторской задолженности перед «Промэлектросервис» в размере 756 рублей по акту о выполненных работах №2120нн была занесена в программу дважды от разных дат.

В силу того, что выявленная ошибка не является существенной, исправление происходит с помощью бухгалтерских записей в том месяце, в котором была обнаружена ошибка, то есть в августе 2012 года.

Бухгалтеру рекомендуется сторнировать одну из записей:

Дт10.1Кт60.1 Субконто1 «Промэлектросервис» 756 рублей.

1)    В марте 2011 года предприятие заключило договор о поставке сэндвич-панелей с организацией «Ветер-НН», в соответствии с которым СУ «Нижегородский» должен предоставить предварительную оплату в размере 35000 рублей (в т.ч. НДС). Общая сумма договора составляет 85000 рублей (в т.ч. НДС). На момент перечисления предварительной оплаты у СУ «Нижегородского» не оказалось нужной суммы, что при одновременно острой необходимости в заказываемых материалах привело к выдаче компании «Ветер-НН» собственного векселя на сумму 40 000 рублей, в т.ч. НДС. 4 мая 2011 года организация погасила собственный вексель по выданному авансу.  15 мая были поставлены материалы. 18 мая была произведена оплата за поставленные ТМЦ.

Таблица 3.3.2

Окончание таблицы 3.3.2

В соответствии с пп «д» п.19 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. №1137 покупателю запрещено регистрировать в книге покупок счет-фактуру на сумму аванса в счет предстоящих поставок при безденежных формах расчетов. При отсутствии денежных расчетов у налогоплательщика не будет документа, подтверждающего перечисление суммы аванса контрагенту. А наличие подобного документа является обязательным условием для применения вычета с «авансового» НДС. Это означает, что аудируемое лицо неправомерно зачло НДС с аванса.

Таблица 3.3.3

Окончание таблицы 3.3.3

Исправления

Срок уплаты НДС: не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом. В нашем случае организация обязана была уплатить НДС до 20.04.2011 г.

Проверка проводилась 04.10.2012 г.

Таблица 3.3.4

Вследствие неправомерного принятия к вычету НДС у организации возникли пени по данному налогу:

Начисление пени по НДС с 21.04.2011г. по 04.10.2012г.: *0,0825 (ставка рефинансирования)*6101,69 рублей*533 дня просрочки = 650,44 рубля.

Дт 99Кт 68/пени по НДС 650,44.

4)13.01.11 г. организация получила от ООО «Масштаб» материалы на сумму 42 000 рублей. Оплата материалов не была произведена. У фирмы СУ «Нижегородский» числилась кредиторская задолженность перед ООО «Масштаб». В конце года стало известно, что предприятие ООО «Масштаб» было ликвидировано 04.08.11 г.

Таблица 3.3.5

По общему правилу кредиторская задолженность включается в состав внереализационных доходов в последний день отчетного (налогового) периода. Федеральная налоговая служба в Письме от 02.06.2011 N ЕД-4-3/8754 настаивает, чтобы суммы кредиторской задолженности были признаны налогоплательщиком в периоде, соответствующем дате внесения записи об исключении кредитора из ЕГРЮЛ. Иными словами, если налогоплательщик узнал о ликвидации кредитора, которая свершилась в предыдущие отчетные или налоговые периоды, ему необходимо не только подать уточненный расчет за соответствующий период и доплатить налог, но и заплатить пени.

Таблица 3.3.6

Исправления

Срок уплаты Налога на прибыль: не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим кварталом. В нашем случае организация обязана была уплатить налог на прибыль до 28.10.2011 г.

Проверка проводилась 03.10.2012 г.

Таблица 3.3.7

Вследствие несвоевременного доначисления налога на прибыль и уплаты пеней, возникает обязанность по уплате еще большей суммы пени по налогу на прибыль:

Начисление пени по налогу на прибыль с 29.10.2011г. по 03.10.2012г.: *0,0825 (ставка рефинансирования)*9912 рубля*341 день просрочки = 1394  рубля.

Дт 99Кт 68/пени по Нпр 1394.

5) Нормативная проверка правильности принятия НДС к вычету от 21.09.2012 года показала, что организация неправомерно взяла в зачет НДС по неотфактурованной поставке.  15.05.2011г. предприятие получило курьерские услуги в сумме 400 руб. за доставку почты из Нижнего Новгорода в Москву. На следующий день курьер доставил акт оказания услуг, но не предоставил счет-фактуру. Однако, бухгалтер принял НДС к вычету уже 16.05.2011 в сумме 61 рубль. Счет-фактура так и не был получен.

Таким образом, организация не доплатила НДС в бюджет, по недоимке возникли пени; организация занизила расходы, что повлекло завышение налогооблагаемой базы и, как следствие, суммы налога на прибыль (то есть предприятие заплатило больше положенного).

 Рекомендации по исправлению:

У бухгалтера уже были сделаны записи:

Дт 20 Кт 60/Экспресс-доставка 339 рублей

Дт 19 Кт 60/Экспресс-доставка  61 рубль

Дополнительные проводки, сторно:

Дт 20 Кт 60/Экспресс-доставка 61 рубль

Дт 19 Кт 60/Экспресс-доставка

Дт 99 Кт 68/Н_{прибыль}

Начисление пени по НДС с 22.07.2011г. по 21.09.2012г.: *0,0825 (ставка рефинансирования)*61 рубль*428 дней просрочки = 7,17 рублей.

Дт 99Кт 68/пени по НДС 7 рублей.

Суммарное значение ошибок, выявленных в ходе аудиторской проверки, составляет 16 830,69 рублей. Данное значение меньше уровня существенности, который равен 22 000 рублей, что означает о возможности выражения аудитором немодифицированного мнения о достоверности отдельной статьи отчетности.

Выводы по результатам проверки отдельных показателей и статей отчетности формируются в соответствии с ФСАД 9/2011 «Особенности аудита отдельной части отчетности».

Выводом аудиторской проверки является аудиторское заключение.

Ниже представлено аудиторское заключение отдельной части отчетности, а именно: расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Пример составления аудиторского заключения

Аудиторское заключение составлено аудиторской организацией при следующих обстоятельствах:

аудит проводился в отношении расчетов с поставщиками и подрядчиками;

статьи бухгалтерской отчетности, содержащие информацию о расчетах с поставщиками и подрядчиками,  отвечают правилам бухгалтерского учета;

распространение и использование аудиторского заключения ограничено.

Скачано с www.znanio.ru