текущий счет

1 Учет денежных средств на счетах в банке

Для хранения свободных денежных средств и осуществления безналичных расчетов каждому предприятию при его организации открывается в банкеи Для его открытия банка предоставляются следующие документы: заявление банковской формы, свидетельства о регистрации предприятия, устав, утвержденный нотариально и с отметками налоговой администрации и соци иально фондов (пенсионного, страхового, фонд занятости и фонд страхования от несчастных случаев), свидетельства о регистрации в статистическом органе; карточка с образцами подписей руководителя и гл овного бухгалтера, если он предусмотрен штатным расписанием При отсутствии назначенного главного бухгалтера подпись оставляет только руководитель и ставится на карте круглая печать предприятийва.

Текущем счете каждого предприятия банком присваивается номер (код), который затем проставляется на всех документах, которыми оформляются хозяйственные операции по этому счету может быть открыто два и более текущих счетов, каждому из них присваивается отдельный номер, а один из них является основным При наличии двух и более текущих счетов в национальной валюте владелец счетов в течение трех рабочих дней должен определить один в сновныеий.

Безналичные расчеты оформляются следующими бухгалтерскими документами банковской формы: платежными поручениями, требованиями-поручениями, платежными требованиями, заявлениями на аккредитив, расчетными чеками, векселями Для получения наличных с текущего счета оформляется денежный чек, а для вклада наличных - объявление на взнос нали.

После открытия текущего счета банк выдает (продает) предприятию чековую книжку, которая представляет собой бланки строгой отчетности и хранится в сейфе по наличные деньги Чек представляет собой распорядительный документ банка на выплату наличных Вы иплата осуй-

ется строго по целевому назначению средств: на выплату заработной платы, расходы по командировке, на хозяйственные нужды К чеку выписывается корешок, который остается при чековой книжке Каждый бланк чека контролируется банком Исправления в нем не допускаются, в случае допущения ошибки испорченный чек остается у чековой книжкежці.

Объявление на взнос наличных выписывается в банке кассиром или другим лицом, вносит наличные Этот документ представляет собой три части одинаковой формы: одна возвращается представителю предприятия как Квитанция Анция, подтверждающий получение суммы банком, вторая часть остается банка, а третья - возвращается предприятию вместе с выпискойю.

Выписка банка с текущего счета - это сводный документ денежных операций В ней зарегистрированы все операции, как безналичные так и наличные Выписка предоставляется предпри приятия ежедневно или в другие сроки в зависимости от количества операций В ней указываются даты на начало выписки и конец, сальдо - также на начало и конец выписки и все операции по дебету и кредиту

Каждая полученная выписка должна быть обработана: проверено сальдо начальное данной выписки с конечным предыдущей, выяснено содержание каждой операции и проставлен корреспондирующие счета, проведено арифметическую проверку правильности оборотов и определения конечного с сальдо При определении корреспондирующих счетов следует иметь в виду, что суммы проставлены в выписке по дебету означают кредит и наоборот Это объясняется тем, что банк дает выписку из своего счета, который д ля банка являются пассивнымиим.

Выписка банка служит основой для бухгалтерского учета денежных средств на текущем счете

Для бухгалтерского учета наличия и движения денежных средств на текущем счете в национальной валюте предназначен счет 131 «Текущий счет в национальной валюте» Он активный, предназначен и для учета средств хозяйства, основной, денежный По дебету этого счета ведется учет поступления денежных средств на текущий счет в национальной валюте, а по кредиту - списание перечисл Ован и выданных денежных средств с текущего счетака.

Наиболее распространенными типичными записями по счету 131 являются:

Дебет 131 по кредиту счетов:

36 - зачисление выручки от покупателей за реализованную продукцию и выполненные работы

50 - зачисление долгосрочного займа

60 - зачисление краткосрочного займа

67 - поступление в уплату дебиторской задолженности (например, арендной платы и т.д.)

30 - поступления наличных денег из кассы

и некоторые другие

Кредит счета 131 в дебет счетов:

63 - оплата задолженности поставщиков за полученные материалы и подрядчиков за выполненные работы

64 - погашение задолженности перед бюджетом по налогам

65 - погашение задолженности перед социальными фондами

685 - погашение кредиторской задолженности

30 - поступления наличных в кассу

и другие

При компьютерной форме учета согласно первоначальному документами выдаются сведения по дебету и кредиту счета 131 в разрезе корреспондирующих счетов В условиях ручной обработки информации операции по а дебету счета 131 накапливаются в ведомости № 2, а по кредиту счета 131 - в журнале-ордере № 2 В эти регистры операции записываются выписок банка Каждая выписка отдельной строкой, при этом в Перацим с одинаковой корреспонденцией счетов суммируютсяідсумовуються.

Предприятиям, которые имеют в своем денежном обращении иностранную валюту, открывается в банке текущий счет в иностранной валюте может быть открыт для хранения средств в одной валюте (например, д долларовый счет, для хранения франков, марок и т д) или в различных валюта валютах.

Если текущий счет в иностранной валюте открывается в том же банке, где открыт и основной текущий счет в национальной валюте, для его открытия нужны только заявление банковской формы и карточка с образцами подписей руководителя и го лавный бухгалтера Если текущий счет в иностранной валюте открывается в другом банке, для его открытия нужны все те документы, что и для открытия текущего счета в национальной валюте Применяются и типичные банковские документы для оформления движения денежных средств на текущем счете в иностранной валюте лишь в выписке банка с текущего счета поступлении и списании средств отра ражается в национальной и иностранной валютах по курсу Национального банка на день выписки Поскольку курс валют меняется, возникает необходимость отражения в учете курсовых разниц, виникают ь с момента совершения хозяйственной операции и ее оплаты, а также на отчетные датыдати.

Для бухгалтерского учета наличия и движения денежных средств в иностранной валюте предусмотрен счет 132 «Текущий счет в иностранной валюте» Корреспонденция счетов по движению денежных средств в ино оземний валюте аналогична той, что и по текущему счету в национальной валюте Курсовые разницы, возникающие, учитываются на счетахх:

- в случае роста курса гривни: кредит счета 714 «Доход от операционной курсовой разницы» (по операциям связанных с операционной деятельностью) или кредит счета 744 «Доход от пооперационной курсо овой разницы »(операций, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью)стю);

- в условиях спада курса гривни: дебет счета 945 «Потери от операционной курсовой разницы» (по операциям связанных с операционной деятельностью) или дебет счета 974 «Потери от неоперационных курсовых х разниц (по операциям, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностьюістю).

Если 50 процентов денежной выручки, поступившей от иностранного покупателя, заменяется Национальным банком на гривны (покупка валюты по курсу Нацбанка), то на счете 312 открывается отдельный анал литический счет «Распределительный валютный счет», на дебет которого зачисляется вся выручка, а по кредиту по 50 процентов перечисляется на дебет счета 311 и 312 При этом «Распределительный Валютной и счет »закрываетсяя.

Для хранения денежных средств специального назначения могут открываться в банке и другие текущие счета в национальной или иностранной валюте На этих счетах учитываются средства, полученные на на аукови исследования, на совместной деятельностиь.

Учет денежных средств на других счетах ведется на счете 313 и 314

2 Учет безналичных расчетов при различных их формах

В процессе хозяйственной деятельности предприятие ведет расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, социальными фондами, бюджетом, банком и другими дебиторами и кредиторами и Если расчеты основаны на движении запасов и работ, они называются товарными, а расчеты с бюджетом, социальными фондами, банком и другими предприятиями и организациями - нетоварными.

Порядок осуществления безналичных расчетов определяется инструкцией «О безналичных расчетах в Украине в национальной валюте», утвержденной постановлением Правления Национального банка Ук ны № 135 от 29 марта 2001 Инструкции установлены общие правила, формы и стандарты безналичных расчетов для предприятий всех форм собственности, которые проходят через банк банки.

Безналичные расчеты осуществляются по типовым банковским документам на бумажных носителях или в электронном виде Предусмотрены следующие банковские документы, которые определяют форму безналичных овых расчетов: платежные поручения, платежные требования-поручения, платежные требования, аккредитивы, расчетные чеки, а также мемориальные ордери.

Платежное поручение - это банковский документ, выписывается владельцем счета плательщика и содержит распоряжение обслуживающему банку о перечислении указанной суммы на счет получателя в документе указываются реквизиты плательщика: название, идентификационный номер, номер текущего счета, код (МФО) банка, а также аналогичные реквизиты получателя, сумма (числом и буквами) и код и назначение платежа Платежным и поручениями оформляются все расчеты с нетоварным операциям и большинству товарныхих.

Платежное поручение принимается банком для выполнения в течение десяти календарных дней со дня оформления Банк принимает к исполнению платежное поручение только при наличии средств на текущем сч чета (если иное не предусмотрено договором с банком) Исключение составляют платежи, связанные с оплатой труда Когда заработная плата выплачивается частично, то налоги в бюджет и сборы в государственные эти целевых фондов перечисляются пропорционально выплаченной зарплатыаті.

Условиями договора с банком может предусматриваться оформление платежного поручения в произвольной форме В этом случае банком составляется мемориальный ордер в двух экземплярах

Платежные требования-поручения применяются при оплате подрядчикам выполненных строительных и ремонтных работ, а также и некоторых поставках Включает этот документ две части: платежное требование, которое заполняется получателем средств затем платежное поручение, которое заполняется плательщиком Это комбинированный документ, который передается плательщику при отгрузке продукции или выполнении работы, услуги Затем плательщик заполняет поручите ния на списание указанной суммы с его текущего счета Если для полной оплаты не хватает средств на текущем счете, по мере их поступления выписываются платежные поручения со ссылкой на номер пла нед требованиймоги.

Платежные требования, как банковский документ, применяются в случае осуществления принудительного списания (взыскания) средств Этим документом оформляются принудительные взыскания долга в пользу казначейства на основании выполнил вчого документа, на основании решения налогового органа или арбитражный суд В платежного требования при этом добавляется соответствующее решение, а банк принимает требование независимо от наличия остатка для с латы на текущем счете Частичная оплатата оформляется мемориальным ордером.

Аккредитивная форма расчетов предусматривается отдельным договором Она обеспечивает несомненную оплату путем бронирования суммы на отдельном аккредитивном счета Такой вид аккредитива называется покрытым м Его сумма перечисляется с текущего счетака. Непокрытый аккредитив - это аккредитив, оплата по которому, при временном отсутствии средств на счете плательщика, гарантируется за счет банковского кредита

Для оформления аккредитива выписывается и направляется банка заявление на аккредитив Средства заявителя при этом бронируются на аналитическом счете «Расчеты по аккредитивам» балансового счета № 313 «Прочие счета в банке в национальной валюте» на сумму выставленного (оформленного) аккредитивадитиву:

Д-т счета 313 «Прочие счета в банке в национальной валюте»

(аналитический счет «Расчеты по аккредитивам»)

К-т счета 311 «Текущие счета в национальной валюте»

(при оформлении аккредитива за счет собственных средств)

К-т счета 60 «Краткосрочные займы»

(при оформлении аккредитива за счет краткосрочного займа)

Условиями аккредитива предусматривается срок его действия и документы, по которым осуществляется оплата задолженности по аккредитивного счета При подаче этих документов банк списывает сумму платежа получателю В бухгалтерском учете эта операция отражаетсяя:

Д-т 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 313 «Прочие счета в банке в национальной валюте»

После окончания срока действия, предусмотренного условиями аккредитива, неиспользованная его сумма возвращается, оформляется мемориальным ордером и зачисляется на тот счет, с которого был выставлен (прави ормлений)

Д-т 311 «Текущие счета в национальной валюте»

Д-т 60 «Краткосрочные займы»

К-т 313 «Прочие счета в банке в национальной валюте»

(аналитический счет «Расчеты по аккредитивам»)

Аналитический учет организуется по каждому аккредитиву отдельно

Расчеты по применением расчетных чеков используются в безналичных расчетах предприятий и физических лиц только по товарным операциям с целью сокращения наличных

Для осуществления расчетов плательщик получает в банке чековую книжку, сумма по которой бронируется на отдельном счете Сумма указывается в чековой книжке Для проведения платежа выписывается чек и передаеть ься получателю средств, который предъявляет чек своему обслуживающему банку для зачисления на текущий счет Срок действия чековой книжки - до одного рококу.

Расчеты с применением расчетных чеков учитываются на синтетических счетах аналогично аккредитивам, но с применением отдельного аналитического счета «Расчеты с применением расчетн ных чеков.

2 Дебиторская задолженность, критерии ее признание и виды

< p Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о дебиторской задолженности и ее раскрытия в финансовой отчетности регламентируются положением (стандартом) бухгалтер рского учета 10я задолженность », которое утверждено приказом Министерства финансов Украины от 8 октября 1999 № 237

Дебиторской считается задолженность предприятию различных других предприятий и лиц, возникшей на определенную дату, а дебиторы - это юридические и физические лица, которые вследствие прошлых событий зад гувалы предприятию определенные суммы денежных средств, их эквивалентов или других активовивів.

По срокам погашения дебиторская задолженность может быть краткосрочная и долгосрочная

Краткосрочная задолженность погашается в период до одного года: задолженность покупателей и заказчиков за отгруженную продукцию или выполненные работы, задолженность подотчетных лиц

Долгосрочная дебиторская задолженность не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты баланса К такой дебиторской задолженности относить ться задолженность арендатора по финансовой аренде, по долгосрочным займам, предоставленным юридическим и физическим лицом.

Дебиторская задолженность признается активом, если существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод, а ее сумма может быть достоверно определена

Текущая дебиторская задолженность за полученные производственные запасы, выполненные работы и услуги признается активом одновременно с признанием дохода от реализации продукции, работ и услуг

3 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Формы порядок расчетов с покупателями и заказчиками за отгруженную им продукцию и выполненные работы определяются заранее заключенным договорам Договор - это юридический и экономический документ, определяющий номенклатуру и объем появился ки или работы, сроки, цены, вид транспортировки, форму расчетов, а также санкции за невыполнение условий договору.

Оформляется возникновения дебиторской задолженности и транспортными документами на отгрузку продукции, актами выполненных работ и платежными документами

Для учета расчетов с покупателями за отгруженную продукцию и заказчиками за выполненные работы (услуги) предусмотрен счет 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Счет имеет субсчета ки:

361 «Расчеты с отечественными покупателями»

362 «Расчеты с иностранными покупателями»

На дебет счета 36 относится отпускная договорная цена реализованной продукции или выполненных работ, включая налог на добавленную стоимость и акцизный сбор:

Д-т 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 70 «Доход от реализации»

Сумма налогов, возникающих в процессе реализации, уменьшает доход предприятия и отражается на счетах:

Д-т 70 «Доход от реализации»

К-т 64 «Расчеты по налогам и платежам»

По кредиту счета 36 учитывается оплата покупателями и заказчиками задолженности за продукцию или работы Согласно выписки банка с текущего счета в национальной или иностранной валюте:

Д-т 31 «Счета в банках»

К-т 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Дебетовое сальдо по счету 36 показывает дебиторскую задолженность покупателей и подрядчиков за отгруженную им продукцию и выполненные работы

Аналитический учет расчетов по счету 36 организуется отдельно по каждой юридического или физического лица, которому отгружена продукция или выполнены работы

6 Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетные лица - это работники, которые получили денежный аванс для оплаты, порученных предприятием

Расчеты с подотчетными лицам и возникают в основном при оплате мелких хозяйственных расходов и расходов в командировках Перечень лиц, которым выдается аванс под отчет, устанавливается приказом руководителя, служит документом на выдачу в аванса на хозяйственные нужды, а в случае выдачи аванса на командировку оформляется, кроме того, и удостоверениея.

Фактические расходы, оплаченные подотчетными лицами, подтверждаются товарными и фискальными чеками магазинов, квитанциями отделений связи, актами купли-продажи - в подтверждение хозяйств ских расходов; проездными документами, квитанциями гостиниц и т.д. - в подтверждение расходов Сводным документом расходов, оплаченных подотчетными лицами, являются авансовый отчет, состоящий н е позднее 3-х рабочих дней после возвращения из командировки и на следующие сутки после получения аванса на хозяйственные потребностии.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете № 372 «Расчеты с подотчетными лицами» На дебет этого счета относится сумма выданного аванса:

Д-т 372 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т 30 «Касса»

По кредиту счета 372 учитываются затраченные суммы:

а) на командировку:

Д-т 91 «Общепроизводственные расходы» - на командировки цехового персонала

Д-т 92 «Административные расходы» - на командировки общехозяйственного персонала

б) на хозяйственные расходы:

Д-т 20 «Производственные запасы»

Д-т 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» - на стоимость приобретенных запасов или оплаченных расходах на их перевозку, хранение

Д-т 15 «Капитальные инвестиции» - при оплате расходов на капитальное строительство, приобретение основных средств и нематериальных активов

К-т 372 «Расчеты с подотчетными лицами»

По каждому авансовому отчету определяется результат использования аванса Если сумма аванса превышает расходы, неиспользованная сумма возвращается в кассу:

Д-т 30 «Касса»

К-т 372 «Расчеты с подотчетными лицами»

Если сумма фактических расходов превышает сумму аванса, перерасход возвращается подотчетному лицу из кассы:

Д-т 372 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т 30 «Касса»

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами организуется в разрезе лицевых счетов и по каждой авансовой суммы отдельно

7 Учет резерва сомнительных долгов

конце отчетного периода дебиторская задолженность анализируется и группируется по данным аналитического учета на обычную, сомнительную и безнадежную

Нормальная дебиторская задолженность должна быть уплачена в срок, предусмотренный договором

Сомнительная - это просроченная дебиторская задолженность, по которой существует вероятность непогашения должником На фактическую сумму этой задолженности предлагается в бухгалтерском учете создавать резерв сомнительных их долгов Создание и использование этого резерва ведется на счете 38 «Резерв сомнительных долгов» Этот счет используется для корректировки оценки дебиторской задолженности покупателей и заказчи ков по товарным операциям и других дебиторов по нетоварным операциямями.

По кредиту счета 38 «Резерв сомнительных долгов» учитывается создание резерва:

Д-т 944 «Сомнительные и безнадежные долги»

К-т 38 «Резерв сомнительных долгов»

Сумма создаваемого резерва определяется одним из двух методов: прямым или коэффициентом сомнительности Первый метод применяется на небольших предприятиях, где можно по данным аналитического учета определить тех дебиторов, в отношении которых существует вероятность непогашения На предприятиях с большим количеством дебиторов резерв сомнительных долгов определи ся на основе классификации задолженности за товары и услуги по срокам ее непогашения Коэффициент сомнительности устанавливается по данным предыдущего периодду.

Если резерв создан, просроченная сомнительная дебиторская задолженность списывается на дебет счета 38 «Резерв сомнительных долгов»:

Д-т 38 «Резерв сомнительных долгов»

К-т 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 37 «Расчеты с разными дебиторами»

Безнадежная дебиторская задолженность на конец отчетного периода относится на дебет счета 944 «Сомнительные и безнадежные долги» и в конце концов влияет на уменьшение доходов.

Скачано с www.znanio.ru