ЗНАЧЕНИЕ, ЗАДАЧИ И МЕТОДИЧЕСКИЙ ИНСТРУМЕНТАРИЙ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

ЗНАЧЕНИЕ, ЗАДАЧИ

И МЕТОДИЧЕСКИЙ

ИНСТРУМЕНТАРИЙ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

 

1.1. Роль и задачи экономического анализа деятельности предприятия

Экономический анализ — это научный способ познания сущности экономических явлений и процессов, основанный на расчленении их на составные части и изучении во всем мно­гообразии связей и зависимостей.

Различают макроэкономический анализ, который изучает экономические явления и про­цессы на уровне мировой и национальной экономики и ее отдельных отраслей, и мик­роэкономический анализ, изучающий эти про­цессы и явления на уровне отдельных субъ­ектов хозяйствования. Последний получил название экономического анализа хозяйст­венной деятельности.

Комплексный экономический анализ про­изводственно-финансовой деятельности за­нимает центральное место в системе управ­ления предприятием. На его основе разраба­тываются и обосновываются управленческие решения. Ни одно организационное, техни­ческое и технологическое мероприятие не должно осуществляться до тех пор, пока не обоснована его экономическая целесообраз­ность. Управленческие решения и действия должны быть основаны на точных расчетах, глубоком и всестороннем экономическом ана­лизе. Они должны быть научно обоснованны­ми, мотивированными, оптимальными, Экономический анализ предшествует решениям и действиям, обосновывает их я является основой научного управления производством, обеспе­чивает его эффективность.

' Недооценка роли анализа, ошибки в планах и управленческих дей­ствиях в современных условиях приносят чувствительные потери. На­против, те предприятия, на которых хорошо поставлен анализ, имеют хорошие результаты, высокую экономическую эффективность.

Важная роль анализа в подготовке информации для планирования и прогнозирования результатов деятельности, оценки качества и обос­нованности плановых показателей, в проверке и объективной оценке их выполнения. Разработка планов для предприятия по существу так­же представляет собой принятие решений, которые обеспечивают развитие производства в будущем планируемом отрезке времени. При этом учитываются результаты деятельности за предыдущие пе­риоды, изучаются тенденции развития экономики предприятия, вы­являются и учитываются дополнительные резервы производства.

Экономический анализ хозяйственной деятельности является  средством   не только обоснования планов, но  и  контроля за их выполнением с целью выявления недостатков, ошибок и оперативного воздействия на экономические процессы, корректировки  планов и управленческих решений. Планирование начинается и завершается анализом результата деятельности предприятия. Анализ позволяет повысить уровень планирования, и сделать его научно обоснованным.

Эта функция анализа – контроль за выполнением планов и подготовка информации  для их обоснования – не ослабевает, а усиливается в рыночной экономике, поскольку в условиях неопределенности, конкуренции и изменчивости внешней среды требуется систематическая оперативная корректировка текущих перспективных планов. Постоянно имеющиеся внешние условия требует, чтобы процесс планирования был непрерывным . Менеджер по планированию должен иметь оценивать и анализировать изменения каждой ситуации и оперативно вносить коррективы в планы предприятия.

Большая роль отводится анализу в деле определения и использования резервов повышения эффективности деятельности субъекта хозяйст­вования в конкурентной среде на основе использования достижений на­учно-технического прогресса и передового опыта.

Чтобы выжить в конкурентной борьбе и укреплять свои рыночные Позиции, каждое предприятие должно осуществлять постоянный по­иск резервов повышения эффективности своей деятельности. Это объективный процесс, без которого невозможно поступательное развитие общества. Анализ содействует экономному использованию ре­сурсов, выявлению и внедрению передового опыта, научной, орга­низации труда, новой техники и технологии производства, преду­преждению излишних затрат, разных недостатков в работе и т.д. В результате этого укрепляется экономика предприятия, повышает­ся эффективность его деятельности.

Таким образом, экономический анализ хозяйственной деятельно­сти является важным элементом в системе управления производством, действенным средством выявления внутрихозяйственных резервов, осно­вой разработки  научно обоснованных  планов-прогнозов и управленческих решений  и контроля за их выполнением с щелью повышения эффективно­сти функционирования предприятия.

Для успешной реализации данных функций перед ним стоят сле­дующие задачи:

     1.  изучение характера действия экономических законов, установ­ление  

          закономерностей и тенденций экономических явлений и про­цессов в   

            конкретных условиях предприятия;

2.             контроль за выполнением планов, прогнозов, управленческих решений, за эффективным использованием экономического потенциала предприятия;

3.             изучение влияния объективных и субъективных, внешних и внут­ренних факторов на результаты хозяйственной деятельности, что по­зволяет объективно оценивать работу предприятия, делать правиль­ную диагностику его состояния и прогноз развития на перспективу, выявлять основные направления поиска резервов повышения его эф­фективности;

4.             поиск резервов повышения эффективности производства на ос­нове изучения передового опыта и достижений науки и  практики;

5.             оценка степени финансовых и операционных рисков и выработ­ка внутренних механизмов управления ими с целью укрепления ры­ночных позиций предприятия и повышения доходности бизнеса;

6.             оценка результатов деятельности предприятия по выполнению планов, достигнутому уровню развития экономики, использованию имеющихся возможностей и диагностика его положения на рынке товаров и услуг, что способствует выработке более эффективной по­литики управления бизнес-процессами;

7.             разработка проекта управленческого решения, по устранению выявленных недостатков и освоению резервов повышения эффек­тивности хозяйственной деятельности.

 

Таким образом, экономический анализ хозяйственной деятельно­сти как наука представляет собой систему специальных знаний, свя­занных с исследованием тенденций хозяйственного развития, науч­ным обоснованием планов, управленческих решений, контролем за их выполнением, измерением степени влияния факторов и предпринимательских рисков, оценкой достигнутых результатов, поиском, измерением и обоснованием величины хозяйственных резервов по­вышения эффективности производства и разработкой мероприятий по их использованию.

Объектом его исследования выступают результаты хозяйственной деятельности предприятия. Предметом его изучения являются причин­но-следственные связи и зависимости экономических явлений и процес­сов, формирующих результаты деятельности субъекта хозяйствования.

Аналитическое исследование, его результаты их использование в управлении производством, должны соответствовать определенным методологическим принципам. Кратко остановимся на важнейших из них.

1.                       Анализ должен носить научный характер, т.е. базироваться на положениях диалектической теории познания, учитывать  требования экономических законов развитие производства, использовать достижения НТП  и передового опыта, новейшие  методы экономических исследований.

2.                       Анализ должен быть комплексным.. Комплексность исследования требует охвата всех звеньев, и всех сторон деятельности и всестороннего изучения, причинных зависимостей в экономики предприятия.

3.                       Одним из требований к анализу является обеспечения системного подхода, когда каждый изучаемый объект рассматривается, как сложная динамическая система, состоящая из ряда элементов, определенным способом связанных между собой и внешней средой. И изучение каждого объекта должно осуществляться с учетом всех внутренних и внешних связей, взаимозависимости и соподчиненности его отдельных элементов.

4.                        Анализ должен быть объективным, конкретным, точным. Он должен базироваться на достоверной, проверенной информации, реально отражающей объективную действительность, а выводы его должны обосновываться точными аналитическими расчетами. Из этого требования вытекает необходимость постоянного совершен­ствования организации учета, внутреннего и внешнего аудита, а также методики анализа с целью повышения точности и достоверности его расчетов.

 

5.  Анализ должен быть действенным, активно воздействовать на ход производства и его результаты. Руководство предприятия долж­но быть своевременно информировано о выявленных недостатках, просчетах и упущениях в работе. Из этого принципа вытекает необ­ходимость практического использования материалов анализа для управления предприятием, разработки конкретных мероприятий, обоснования, корректировки и уточнения плановых данных. В про­тивном случае цель анализа не достигается.

6.  Анализ должен проводиться по плану, систематически, а не от случая к случаю. Из этого требования вытекает необходимость плани­рования аналитической работы на предприятиях, распределения обя­занностей по ее выполнению между исполнителями и контроля за ее проведением.

?.'Анализ должен быть оперативным; Оперативность означает умение быстро и четко проводить анализ, принимать управленче­ские решения и претворять их в жизнь.

8.   Один из принципов анализа — его демократизм, предполагаю­щий участие в проведении анализа широкого круга работников Пред­приятия, что обеспечивает более полное выявление передового опыта и использование имеющихся внутрихозяйственных резервов.

9.   Анализ должен базироваться на государственном подходе при оценке экономических явлений, процессов, результатов хозяйство­вания.¹ Иначе говоря, оценивая определенные проявления экономи­ческой* жизни, нужно учитывать их соответствие государственной экономической, социальной, экологической, международной поли­тике и законодательству.

10. Анализ должен быть эффективным, т.е. затраты на его проведе­ние должны давать многократный эффект.

 

1.2. Типология видов экономического анализа

Классификация анализа соответственно отраслевому, временному, пространственному признакам, объектам управления, методике ис­следования, субъектам анализа, степени отита объектов, содержа­нию программы.

Классификация экономического анализа хозяйственной деятельно­сти имеет важное значение для правильного понимания его содержа­ния и задач, для разработки методики его проведения и для организа­ции аналитического процесса.

По отраслевому признаку, который основывается на общественном разделений труда, анализ делится на отраслевое, методика которого учитывает специфику отдельных отраслей экономики (промышленно-сельского  хозяйства, строительства, транспорта, торговли и т.д.), и межотраслевой (теория анализа хозяйственной деятельности), ко­торый является теоретической и методологической основой эконо­мического анализа во всех отраслях экономики.

 

По признаку времени экономический анализ подразделяется на перспективный (предварительный) и ретроспективный (последую­щий, исторический).

Перспективный анализ в зависимости от длины временного горизонта делится на краткосрочный и долгосрочный (стратегический). Краткосрочный анализ охватывает период до одного года, а долгосроч­ный - свыше года. Краткосрочный прогнозный анализ используется для выработки тактической, а долгосрочный- стратегической полити­ки предприятия в области бизнеса. Второй вид менее детализиро­ван, чем первый, но его роль значительно выше. Если выбрана пра­вильная стратегия развития предприятия, то тогда легче принимать тактические решения. В условиях рыночной конкуренции стратегический анализ становится неотъемлемой частью управленческой деятельности.

Ретроспективный анализ осуществляется после совершения хозяйственных актов. Он необходим для изучения тенденций развития, контроля за выполнением оперативных планов, объективной оценки и диагностики результатов деятельности предприятия и уровня пред­принимательских рисков.

Ретроспективный анализ в свою очередь делится на оперативный и итоговый. Оперативный анализ проводится сразу после соверше­ния хозяйственных операций или изменения ситуации за короткие отрезки времени (смену, сутки, декаду и т.д.). Цель его — оперативно оценивать изменения относительно заданных параметров, выявлять недостатки и причины их возникновения, своевременно принимать корректирующие меры по их устранению.- Рыночная экономика ха­рактеризуется динамичностью ситуации как производственной, ком­мерческой, финансовой деятельности предприятии, так и его внеш­ней среды. В этих условиях оперативный анализ приобретает особое значение.

Итоговый анализ изучает результаты работы за отчетный период времени (месяц, квартал, год). Его ценность в том, что деятельность предприятия изучается комплексно и всесторонне по отчетным дан­ным за соответствующий период. Этим обеспечивается более полная и объективная оценка деятельности предприятия по использованию имеющихся возможностей.

Оперативный и итоговый анализы взаимосвязаны и дополняют друг друга. Они дают возможность, руководству предприятия не толь­ко оперативно ликвидировать недостатки в процессе производства, но и комплексно обобщать достижения, результаты деятельности за соответствующие периоды времени, разрабатывать мероприятия, на­правленные на рост эффективности бизнеса.

По пространственному признаку можно выделить анализ внутри­фирменный и межфирменный. Внутрифирменный анализ изучает дея­тельность только исследуемого предприятия и его структурных под­разделений. При межфирменном анализе сравниваются результаты деятельности двух или более предприятий, что позволяет выявить передовой опыт, резервы, недостатки и на основе этого дать более объективную оценку эффективности деятельности, внести коррек­тивы в стратегическую и тактическую политику предприятия.

По аспектам исследования выделяют финансовый, операционный (технико-экономический), социально-экономический, экономико-статистический, экономико-экологический, маркетинговый, инве­стиционный, функционально -стоимостный и другие виды анализа.

Важное место среди всех видов экономического анализа занимает финансовый анализ, который может быть охарактеризован как процесс познания сущности финансового механизма функционирования субъектов хозяйствования. Основное его назначение состоит, в изучении, диагностике и прогнозировании финансового состояния предпри­ятия и выявлении резервов повышения его устойчивости. На уровне предприятия его проводят финансовые службы. Внешний финансо­вый анализ проводится банками, аудиторскими фирмами, инвесто­рами и т.д.

Операционный анализ связан с оценкой и прогнозированием резуль­татов операционной деятельности предприятия, выявлением резер­вов увеличения выпуска продукции, изменения ее структуры, совершенствования техники, технологии и организации производства.

Социально-экономический анализ проводят экономические службы предприятия, социологические лаборатории, статистические органы. Он изучает взаимосвязь социальных и экономических процессов, их влияние друг на друга и на экономические результаты хозяйствен­ной деятельности.

Экономико-статистический анализ применяется статистическими органами для изучения массовых общественных явлений на разных уровнях управления: предприятия, отрасли, региона.

Экономико-экологический анализ проводят органы охраны окру­жающей среды, экономические службы предприятия с целью иссле­дования взаимодействия экологических и экономических процессов, связанных с сохранением и улучшением окружающей среды и затра­тами на экологию.

Маркетинговый анализ применяется службой маркетинга пред­приятия или объединения для изучения внешней среды функциони­рования предприятия, рынков сырья и сбыта готовой продукции, ее конкурентоспособности, спроса и предложения, коммерческого рис­ка, формирования ценовой политики, разработки тактики и страте­гии маркетинговой деятельности.

Инвестиционный анализ используется для разработки программы и оценки эффективности инвестиционной деятельности предприятия.

Функционально-стоимостный анализ (ФСА) исследует функции, который выполняет объект, и методы их реализации. Его основное назначение в том, чтобы выявить ненужные функции объекта и предупредить лишние затраты за счет ликвидации ненужных узлов, детали, упрощения конструкции изделия, замены материалов, и т.д.

По методике исследования объектов различают качественный и количественный (факторный) анализ, экспресс-анализ, фундаментальный анализ, ситуационный анализ (анализ чувствительности), маржинальный (предельный) анализ, экономико-математический анализ и т.д.

Качественный анализ — это способ исследования, основанный на качественных сравнительных характеристиках и экспертных оценках изучаемых явлений и процессов.

Количественный анализ основан на количественных, сопоставле­ниях и исследовании степени чувствительности экономических явле­ний к изменению различных факторов.

Экспресс-анализ представляет собой способ диагностики состоя­ния экономики предприятия на основе типичных признаков, харак­терных для определенных экономических явлений. К примеру, если темпы роста валовой продукции опережают темпы роста валовой продукции опережает темпы роста товарной продукции, то это свидетельствует о росте остатков незавершенного производства. Если темпы роста товарной продукции выше темпов реализации продукции, то это признак затоваривания (работы на склад). Наличие просроченных обязательств, замедление оборачи­ваемости капитала, хроническая убыточность — индикаторы вероят­ности банкротства предприятия.

Знание признака позволяет быстро и довольно точно установить характер происходящих процессов, не производя глубоких фунда­ментальных исследований, требующих дополнительного времени и средств.

Фундаментальный анализ представляет собой углубленное, ком­плексное исследование сущности изучаемых явлений с использова­нием математического аппарата и другого сложного инструментария.

Ситуационный анализ предназначен для решения конкретных управленческих задач в условиях изменившейся ситуации (экономической, правовой, политической и т.п.). Для его проведения требуется системное аналитическое исследование, способное всесторонне оценить ситуацию и последствия принимаемого решения, умение генерировать и анализировать альтернативные варианты решений в условиях неопределенности.

Маржинальный анализ — это метод оценки и обоснования эффек­тивности управленческих решений в бизнесе на основе изучения причинно-следственной взаимосвязи объема продаж, себестоимо­сти и прибыли и деления затрат на постоянные и переменные. С его помощью определяют критические величины объема продаж, цены, постоянных и переменных расходов, при достижении которых фи­нансовый результат будет равен нулю. Оптимальный уровень произ­водства оказывается в точке пересечения кривых предельных издер­жек и предельного дохода.

С помощью экономико-математического анализа выбирается наи­более оптимальный вариант решения экономической задачи, выяв­ляются резервы повышения эффективности производства за счет более полного использования производственного потенциала пред­приятия.

По субъектам (пользователям) анализа различают внутренний (управленческий) и внешний анализ. Внутренний анализ осуществля­ется непосредственно на предприятии для нужд оперативного, краткосрочного и долгосрочного управления производственной, коммерческой и финансовой деятельностью. Его результаты являются коммерческой тайной. Внешний анализ проводится на основании финансовой и статистической отчетности органами хозяйственного управления, банками, финансовыми органами, акционерами, инве­сторами.

По степени охвата объектов анализ делится на сплошной и выборочный. При сплошном аналищзе выводы делаются после изучения всех без исключения объектов, а при выборочном — по результатам обследования только части объектов, что позволяет ускорить аналитический процесс и выработку управленческих решений по результатам
анализа.                                                  -                                                       /

По содержанию программы анализ может быть комплексным и те­матическим. При комплексном анализе деятельность предприятия изучается всесторонне, а при тематическом — только отдельные ее стороны, представляющие в определенный момент наибольший ин­терес.  Например, вопросы использования материальных ресурсов, Производственной мощности предприятия, снижения себестоимости продукции и пр.

Каждая из названных форм экономического анализа своеобразна по содержанию, организации и методике его проведения.

 

1.3. Методика экономического анализа деятельности предприятия

Технологические этапы экономического анализа, его методический инструментарий.

Под методикой понимается совокупность способов и правил наибо­лее целесообразного выполнения аналитической работы.

При выполнении анализа выделяются следующие этапы.

На первом этапе уточняются объекты, цель и задачи анализа, со­ставляется план аналитической работы.

Ha втором этапе разрабатывается система синтетических и аналитических показателей, с помощью которых характеризуется объект анализа.

На третьем этапе собирается  и подготавливается к анализу необ­ходимая информация (проверяется ее точность, приводится в сопос­тавимый вид и т.д.).

На четвертом этапе проводится сравнение фактических резуль­татов хозяйствования с показателями плана исследуемого периода, фактическими данными прошлых периодов, с достижениями веду­щих предприятий, средними по отрасли и т.д.

На пятом этапе изучаются факторы и определяется их влияние на результаты деятельности предприятия.

На шестом этапе выявляются неиспользованные и перспектив­ные резервы повышения эффективности производства.

На седьмом этапе происходит оценка результатов хозяйствова­ния с учетом действия различных факторов и выявленных неиспользованных резервов, разрабатываются мероприятия по их использо­ванию.

 

В качестве важнейшего элемента методики выступают техниче­ские приемы и способы анализа (инструментарий анализа) (рис. 1.1).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 1.1. Способы анализа хозяйственной деятельности предприятия

Среди них можно выделить традиционные логические способы, ко­торые широко применяются и в других дисциплинах для обработки и изучения информации (сравнение, графический, балансовый, сред­них и относительных величин, аналитических группировок, эвристи­ческие методы решения экономических задач на основании интуи­ции, прошлого опыта, экспертных оценок специалистов и т.д.).

 

Для изучения влияния факторов на результаты хозяйствования и подсчета резервов в анализе применяются такие способы, как цепные подстановки, абсолютные и относительные разницы, интегральный метод, корреляционный, компонентный, методы линейного* выпук­лого программирования, теория массового обслуживания, теория игр, исследования операций и другие. Применение тех или иных способов зависит от цели и глубины анализа, объекта исследования, техниче­ских возможностей выполнения расчетов и т.д.

 

1.4. Методика факторного анализа

Понятие, типы и задачи факторного анализа. Классификация и сис­тематизация факторов в экономическом анализе. Типы детермини­рованных факторных моделей. Способы преобразования факторных моделей.

Важным методологическим вопросом в экономическом анализе яв­ляется изучение и измерение влияния факторов на величину иссле­дуемых экономических показателей. Без глубокого и всестороннего изучения факторов нельзя сделать обоснованные выводы о результа­тах деятельности предприятия, выявить резервы, обосновать планы и управленческие решения.

Под факторным анализом  понимается методика комплексного и системного изучения измерения воздействия факторов на величину результативных показателей.

 

                Различают следующие типы факторного анализа:

 ■ детерминированный (функциональный) и стохастический (корреляционный)

■   прямой (дедуктивный) и обратный (индуктивный);

■   одноступенчатый и многоступенчатый;                                             

■     статический и динамический;

■   ретроспективный и перспективный (прогнозный).

Детерминированный факторный анализ представляет собой мето­дику исследования влияния факторов, связь которых с результатив­ным показателем носит функциональный характер, т.е. результа­тивный показатель может быть представлен в виде произведения, частного или алгебраической суммы факторов.

Стохастический анализ — это методика исследования факторов, связь которых с результативным показателем в отличие от функцио­нальной является неполной, вероятностной (корреляционной). Если при функциональной (полной) зависимости с изменением аргумента всегда происходит соответствующее изменение функции, то при сто­хастической связи изменение аргумента может дать несколько значе­ний прироста функции в зависимости от сочетания других факторов, определяющих данный показатель. К примеру, производительность труда при одном и том же уровне фондовооруженности может быть неодинаковой на разных предприятиях. Это зависит от оптимально­сти сочетания других факторов, формирующих этот показатель.

При прямом факторном анализе исследование ведется дедуктивным способом — от общего к частному. Он проводится с целью комплекс­ного исследования внутренних и внешних, объективных и субъектив­ных факторов, формирующих величину изучаемого результативного показателя.

Обратный факторный анализ осуществляет исследование причин­но-следственных связей способом логической индукции — от част­ных, отдельных факторов к обобщающим, от причин к следствиям с целью установления чувствительности изменения многих результа­тивных показателей к изменению изучаемого фактора.

Факторный анализ может быть одноуровневым и многоуровневым. Первый вид используется для исследования факторов только одного уровня (одной ступени) подчинения без их детализации на состав­ные части. Например, у = ах Ь. При многоступенчатом факторном анализе проводится детализация факторов а и * на составные эле­менты с целью изучения их сущности. Детализация факторов может „быть продолжена. В таком случае изучается влияние факторов раз­личных уровней соподчиненности.

Необходимо различать также статический и динамический фактор­ный анализ. Первый вид применяется при изучении влияния факторов на результативные показатели на соответствующую дату. Другой вид представляет собой методику исследования причинно-следственных

связей в динамике.

И наконец факторный анализ может быть ретроспективным, который изучает причины изменения результатов хозяйственной деятельности за прошлые периоды, и перспективным,  который исследует

поведение факторов и результативных показателей в перспективе.

 

Основные задачи факторного анализа

1.   отбор факторов для анализа исследуемых показателей.

2.   Классификация и систематизация их с целью обеспечения сис­темного подхода.

3.   Моделирование взаимосвязей между результативными и фак­торными показателями.

4.   Расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изме­нении величины результативного показателя.

5.   Работа с факторной моделью (практическое ее использование для управления экономическими процессами).

Отбор факторов для анализа того или другого показателя осущест­вляется на основе теоретических и практических знаний, приобре­тенных в этой отрасли. При этом обычно исходят из принципа: чем больший комплекс факторов исследуется, тем более точными будут результаты анализа. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что если этот комплекс факторов рассматривается как механическая сумма, без учета их взаимодействия, без выделения главных, определяющих, то выводы могут быть ошибочными.

В анализе взаимосвязанное исследование влияния факторов на ве­личину результативных показателей достигается с помощью их клас­сификации и систематизации, что позволяет точнее оценить место и роль каждого фактора в формировании величины результативных показателей.

Исследуемые в анализе факторы могут быть классифицированы по разным признакам (табл.1.1.)

                                                                                         

 

                                                                                                    Таблица 1.1.

Классификация факторов в анализе хозяйственной деятельности

 

По времени действия	Постоянные
	Переменные
По характеру действия	Экстенсивные
-	Интенсивные
По свойствам отражаемых явлений	Количественные
	Качественные
По своему составу	Простые
	Сложные
По иерархии (уровню соподчиненности)	Первого порядка
	Второго порядка и т.д.
По возможности измерения влияния	Измеримые
—	Неизмеримые

Квалификационный признак	Группы факторов
По своей Природе	Природно-климатические Социально-экономические Производственно-экономические
По степени воздействия на результаты	Основные Второстепенные
По зависимости 6т Коллектива	Объективные Субъективные
По отношению к объекту исследова­ния	Внутренние Внешние
По степени распространенности	Общие Специфические

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Систематизация факторов достигается с помощью построения структурно-логических моделей, в которых факторы размещаются в определенном порядке с учетом их взаимосвязи и соподчиненности.

Различают детерминированные и стохастические факторные систе­мы. Создать детерминированную факторную систему — значит пред­ставить изучаемое явление в виде алгебраической суммы, частного или произведения нескольких факторов, определяющих его величину и на­ходящихся с ним в функциональной зависимости.

Например, объем валовой продукции промышленного предпри­ятия можно представить в виде произведения двух факторов первого порядка: среднего количества рабочих и среднегодовой выработки продукции одним рабочим за год, которая в свою очередь зависит непосредственно от количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год и среднедневной выработку продукции рабочим. Последняя также может быть разложена на продолжительность ра­бочего дня и среднечасовую выработку (рис. 1.2).

Развитие детерминированной факторной системы достигается, как правило, за счет детализации комплексных факторов. Элементные (в нашем примере — количество рабочих, количество отработанных дней, продолжительность рабочего дня) не раскладываются на со­множители, так как по-своему содержанию они однородны. С развитием системы комплексные факторы постепенно детализируются на менее общие, те в свою очередь еще на менее общие, постепенно приближаясь по своему аналитическому содержанию к элементным (простым).

Таким образом, систематизация факторов позволяет более глубо­ко изучить взаимосвязь факторов при формировании величины изу­чаемого показателя, что имеет немаловажное значение на следующих этапах анализа, особенно на этапе моделирования исследуемых пока­зателей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 1.2. Детерминированная факторная система валовой продукции

Одной из задач факторного анализа является моделирование взаи­мосвязей между результативными показателями и факторами, кото­рые определяют их величину.

Сущность моделирования заключается в том, что взаимосвязь ис­следуемого показателя с факторными передается в форме конкретного математического уравнения.

В детерминированном анализе выделяют следующие типы наибо­лее часто встречающихся факторных моделей.

I. Аддитивные модели:

 

Они используются в тех случаях, когда результативный показа­тель представляет собой алгебраическую сумму нескольких фактор­ных показателей.

 

2. Мультипликативные модели:                  

 

Этот тип моделей применяется тогда, когда результативный пока затель представляет собой произведение нескольких факторов.

3. Кратные модели:

                                             

Они используются тогда, когда результативный показатель полу­чают делением одного фактора на величину другого.

4. Смешанные (комбинированные) модели это сочетание в раз­личных комбинациях предыдущих моделей:

 

 

.,  .,   и т.д.

 

 

Моделирование мультипликативных факторных систем в экономи­ческом анализе осуществляется путем последовательного расчленения факторов исходной системы на факторы-сомножители. Например, при исследовании процесса формирования объема производства про­дукции (см. рис. 1.2) можно применять такие детерминированные модели, как:

ВП=ЧРхГВ;

 ВП=ЧРхДхДВ;

 ВП=ЧРхДхПх ЧВ.

Эти модели отражают процесс детализации исходной факторной системы мультипликативного вида и расширения ее за счет расчлене­ния на сомножители комплексных факторов. Степень детализации и расширения модели зависит от цели исследования, а также от возможностей детализации и формализации показателей в пределах ус­тановленных правил.

Аналогичным образом осуществляется моделирование аддитивных факторных систем путем расчленения факторов исходной модели на составные элементы.

                               

Как известно, объем реализации продукции равен

 

VPП=VBП – О н.n’

где VBП – объем производства;

     О н.n’ – остатки нереализованной продукции.

Часть нереализованной продукции может находиться на складах предприятия (Оскл), а часть может быть отгружена покупателям, но еще не оплачена (Оотг,)Тогда приведенную исходную модель можно записать следующим образом:

 

VPП=VBП – Оскл – Оотг

 

К классу кратных моделей применяют следующие способы их преоб­разования: удлинения, расширениям сокращения.

Первый метод предусматривает удлинение числителя исходной модели путем замены одного или нескольких факторов на сумму од­нородных показателей. Например, себестоимость единицы продук­ции можно представить в качестве функции двух факторов: измене­ние суммы затрат (3) и объема выпуска продукции (VBП). Исходная модель этой факторной системы будет иметь вид

 

 

Бели общую сумму затрат (3) заменить отдельными их элементами, такими как оплата труда (ЗП), материальные затраты (мз), аморти­зация основных средств (а), накладные расходы (hp) и др., то полу­чим аддитивную модель с новым набором факторов:

 

 

где - трудоемкость продукции;

       - материалоемкость продукции;

       - фондоемкость продукции;

       - уровень накладных затрат.

 

Метод расширения предусматривает расширение исходной фак­торной модели путем умножения числителя и знаменателя дроби на один или несколько новых показателей. Например, среднегодовую выработку продукции одним работником (показатель производи­тельности труда) можно записать таким образом:

Если ввести такой показатель, как количество отработанных дней
всеми работниками (Добш), то получим следующую модель годовой

выработки:                                                                                                                 ,

где ДВ – среднедневная выработка;

Д - количество отработанных дней одним работником.

Способ сокращения представляет собой создание новой факторной модели путем деления числителя и знаменателя дроби на один и тот же показатель. В данном случае получается конечная модель того же типа, что и исходная, однако с другим набором факторов.

Как известно, рентабельность операционного капитала предприятия рассчитывается делением суммы прибыли от основной деятельности (П) на среднегодовую их стоимость операционного капитала (КL):

Если числитель и знаменатель разделим на объем реализации про­дукции (выручку), то получим кратную модель, но с новым набором факторов: рентабельности продажи капиталоемкости продукции:

Таким образом, результативные показатели могут быть разложены
на составные элементы (факторы) различными способами и пред-
dдавлены в виде различных типов детерминированных моделей. Вы-
бор способа моделирования зависит от объекта исследования, от по-
ставленой цели, а также от профессиональных знаний и навыков
исследователя.                     ,

Процесс моделирования факторных систем — очень сложный и ответственный момент в анализе. От того, насколько реально и точно созданные модели отражают связь между исследуемыми показателя­ми, зависят конечные результаты анализа.

 

1.5. Способы обработки информации в экономическом анализе

Сущность и назначение способа сравнения. Типы сравнений. Способы приведения показателей в сопоставимый вид. Относительные и сред­ние величины. Способы группировки информации. Балансовый способ. Эвристические методы. Способы табличного и графического пред­ставления аналитической информации.

Способ сравнения в анализе хозяйственной деятельности. Сравнение, как один из способов познания, наиболее широко используется в эко­номическом анализе. Сущность его состоит в сопоставлении однород­ных объектов с целью выявления черт сходства либо различий между ними. С помощью сравнения выявляется общее и особенное в эконо­мических явлениях, устанавливаются изменения в уровне исследуе­мых объектов, изучаются тенденции и закономерности их развития. В анализе применяются следующие типы сравнений.

1.  Сравнение фактически достигнутых результатов с данными про­шлых периодов. Здесь сопоставляют результаты сегодняшнего дня со вчерашним, текущего месяца, квартала, года с прошедшими. Это дает возможность оценить темпы изменения изучаемых показателей и оп­ределить тенденции и закономерности развития экономических про­цессов.

2.  Сопоставление фактического уровня показателей с плановыми. Такое сравнение необходимо для оценки степени выполнения плана, для определения неиспользованных резервов предприятия.

3.  В практике аналитической работы очень широко используется сравнение с утвержденными нормами расхода ресурсов (материалов, сы­рья, топлива, энергии, воды и т.д.). Такое сравнение необходимо для выявления экономии или перерасхода ресурсов на производство про­дукции, для оценки эффективности их использования в процессе производства и определения утерянных возможностей увеличения выпуска продукции и снижения себестоимости.

4.  Следующий вид — сравнение с лучшими результатами, т.е. с луч­шими образцами труда, передовым опытом, новыми достижениями науки и техники. Внутри предприятия проводится сравнение средне­го уровня показателей, достигнутых коллективом в целом, с показате­лями передовых участков, бригад, рабочих. Это позволяет выявить передовой опыт и новые возможности предприятия.

Большое значение имеет межхозяйственный сравнительный ана­лиз, в процессе которого показатели анализируемого предприятия сопоставляются с показателями ведущих предприятий, имеющих луч­шие результаты при одинаковых исходных условиях хозяйствования. Такой анализ направлен на поиск новых возможностей производства, изучение передового опыта и является важным средством определения резервов повышения эффективности работы предприятия. Особенно большое значение имеют сопоставления результатов деятельности анализируемого предприятия с данными предприятий конкурентов.

5.   Очень часто в анализе показатели исследуемого предприятия срав­ниваются со среднеотраслевыми данными или средними по министерству, объединению, концерну и др. Такое сравнение требуется для определения рейтинга анализируемого предприятия среди других субъектов хозяй­ствования данной отрасли, более полной и объективной оценки уров­ня развития предприятия, изучения общих и специфических факто­ров, определяющих результаты его хозяйственной деятельности.

6.   Сравнение параллельных и динамических рядов используется в ана­лизе для определения и обоснования формы и направления связи меж­ду разными показателями. С этой целью числа, характеризующие один из показателей, необходимо расположить в возрастающем или убывающем порядке и посмотреть, как в связи с этим изменяются другие иссле­дуемые показатели: возрастают они или убывают и в какой степени.

7.   В анализе применяется также сравнение разных вариантов реше­ния экономических задач, что позволяет выбрать наиболее оптималь­ный из них и тем самым полнее использовать возможности предпри­ятия. Особенно широко оно используется в предварительном анализе при обосновании планов и управленческих решений.

8.   При расчете влияния факторов и определении величины резер­вов широко используется также сопоставление результатов деятель­ности до и после изменения какого-либо фактора иле производственной ситуации.

Важное условие, которое нужно соблюдать при анализе, - необходи­мость обеспечения сопоставимости показателей, поскольку сравни­вать можно только качественно однородные величины.

Несопоставимость показателей может быть вызвана разными при­чинами: разным уровнем цен, объемов деятельности, структурными изменениями, неоднородностью качества продукции, различиями в методике расчета показателей, неодинаковыми календарными пе­риодами и т.д.

Сравнение несопоставимых показателей приведет к неправиль­ным выводам по результатам анализа. Поэтому, прежде чем проводить сравнение надо привести показатели  в сопоставимый вид. Со­поставимость достигается тем, что сравниваемые показатели приво­дятся к единой базе по уровню перечисленных выше факторов.

Сопоставимость показателей «ряде случаев может быть достигнута, ест вместо абсолютных величин применить средние или относительные величины. Нельзя, например, сравнивать такие абсолютные показате­ли, как объем производства продукции, сумма прибыли и т.д., без учета производственной базы предприятия. Но если вместо абсолютных показателей взять относительные, например производство продукции на одного работника, сумма прибыли на рубль активов, то такие сопоставления вполне корректны,

В некоторых случаях для обеспечения сопоставимости показате­лей используются поправочные коэффициенты.

Использование относительных и средних величин в анализе деятельности предприятия. Экономические явления и процессы выражаются обычно в абсолютных и относительных показателях.

Абсолютные показатели отражают количественные размеры явле­ния в единицах меры, веса, объема, продолжительности, площади, стоимости и т.д. безотносительно к размеру других явлений.

Относительные показатели показывают соотношение величины изучаемого явления с величиной какого-либо другого явления или с величиной этого явления, но взятой за другой период или по друго­му объекту. Их получают в результате деления одной величины на другую, которая принимается за базу сравнения. Это могут быть дан­ные плана, базисного года, другого предприятия, среднеотраслевые и т.д. Относительные величины выражаются в форме коэффициентов (при базе 1) или процентов (при базе 100).

В анализе хозяйственной деятельности используются разные виды относительных  величин: пространственного сравнения, планового задания, выполнения плана, динамики, структуры, координации, интенсивности, эффективности;

Относительная величина пространственного сравнения определя­ется сопоставлением уровней показателей, относящихся к различ­ным объектам, взятым за один и тот же период или на один момент времени.

Относительная величина планового задания представляет собой отношение планового уровня показателя текущего года к фактическому его уровню в прошлом году или к среднему его уровню за три-пять предыдущих лет.

 

Относительная величина выполнения плана — отношение между фактическим и плановым уровнем показателя отчетного периода, выраженное в процентах.

Для характеристики изменения показателей за какой-либо проме­жуток времени используют относительные величины динамики. Их определяют путем деления величины показателя текущего периода на его уровень в предыдущем периоде (месяце, квартале, году). Назы­ваются они темпами роста (прироста) и выражаются обычно в про­центах или коэффициентах.

Относительные величины динамики могут быть базисными и цеп­ными. В первом случае каждый следующий уровень динамического ряда сравнивается с базисным периодом, а в другом — уровень пока­зателя следующего периода относится к предыдущему.

Показатель структуры — это относительная доля (удельный вес) части в общем, выраженная в процентах или коэффициентах. Напри­мер, удельный вес отдельных видов продукции в общем объеме про­изводства, удельный вес управленческого персонала в общей Числен­ности работников предприятия.

Относительные величины координации представляют собой соотно­шение частей целого между собой, например, активной и пассивной части основных производственных фондов, собственного и заемного капитала, основных и оборотных средств т.д.

Относительными величинами интенсивности называются те, кото­рые характеризуют степень распространенности, развития какого-либо явления в определенной среде, например, степень заболеваемо­сти населения, процент рабочих высшей квалификации и т.д.

Относительные величины эффективности — это соотношение эф­фекта с ресурсами или затратами, например, прибыль на рубль затрат, на рубль выручки, на одного рабочего и др.

В практике экономической работы наряду с абсолютными и отно­сительными показателями очень часто применяются средние величины. Они используются в анализе для обобщенной количественной харак­теристики совокупности однородных явлений по какому-либо признаку, т.е. одним числом характеризуют всю Совокупность объектов. Например, средняя зарплата рабочих используется для обобщающей характеристики уровня оплаты труда изучаемой совокупности рабо­чих. С помощью средних величин можно сравнивать разные совокуп­ности объектов, например, районы по уровню урожайности культур, предприятия по уровню оплаты труда и т.д.

 

Широкое применение в экономическом анализе находит группи­ровка информации — деление массы изучаемой совокупности объектов на количественно однородные группы по соответствующим признакам. Группировка информации дает возможность изучать зависимость ме­жду показателями, более глубоко разобраться в сущности изучаемых явлений, систематизировать материалы анализа, выделить в них глав­ное', характерное и типичное.

В зависимости от цели анализа используются типологические, структурные и аналитические группировки. Примером типологиче­ских группировок могут быть группы населения по роду деятельности, группы предприятии по формам собственности и т.д. Структурные группировки позволяют изучать внутреннее строение показателей, со­отношения в нем отдельных частей. Аналитические (причинно-следст­венные) группировки используются для определения наличия, направ­ления и формы связи между изучаемыми показателями.

В отличие от сопоставления параллельных рядов аналитические группировки более наглядно отражают взаимосвязь между изучаемы­ми явлениями, поскольку индивидуальные величины показателей за­меняются средне групповыми. В результате этого взаимно погашаются разного рода случайные отклонения, вызванные неявным воздейст­вием других факторов поэтому взаимосвязь проявляется более четко.

Балансовый способ в анализе хозяйственной деятельности. Балансо­вый способ служит главным образом для отражения соотношений, пропорций двух групп взаимосвязанных экономических показате­лей, итоги которых должны быть тождественными.

Он широко используется при анализе обеспеченности предприятия трудовыми, финансовыми ресурсами, сырьем, топливом, мате­риалами,¹ основными средствами производства и т.д., а также при анализе полноты их использования. Определяя, например, обеспе­ченность предприятия трудовыми ресурсами, составляют баланс, в котором, с одной стороны, показывается потребность в трудовых ресурсах, а с другой - фактическое их наличие.

При анализе использования трудовых ресурсов сравнивают воз­можный фонд рабочего времени с фактическим количеством отрабо­танных часов, определяют причины сверхплановых потерь рабочего времени.

Для определения платежеспособности предприятия используется платежный баланс, в котором соотносятся платежные средства с пла­тежными обязательствами.

 

Как вспомогательное средство балансовый метод используется в анализе для проверки правильности определения влияния различ­ных факторов на прирост величины результативного показателя. В де­терминированном анализе алгебраическая сумма величины влияния отдельных факторов должна соответствовать величине общего при­роста результативного показателя ( Если такое равен­ство отсутствует, то это свидетельствует либо о неполном учете фак­торов, либо о допущенных ошибках в расчетах.

Иногда балансовый способ применяют для определения величи­ны влияния отдельных факторов на прирост результативного показа­теля. Например, когда из трех факторов известно влияние двух, то влияние третьего можно определить, вычтя из общего прироста ре­зультативного показателя результат влияния первых двух факторов:

Эвристические методы в анализе хозяйственной деятельности. Эв­ристические Методы относятся к неформальным методам решения экономических задач. Они используются в основном для прогнози­рования состояния объекта в условиях частичной или полной неопре­деленности, когда основным источником получения необходимых сведений служит научная интуиция ученых и специалистов, работаю­щих в определенных сферах науки и бизнеса.

Наиболее распространенным из них является метод экспертных оценок. Сущность его заключается в организованном сборе суждений и предложений специалистов (экспертов) по исследуемой проблеме с последующей обработкой полученных ответов.

Основой данного метода является опрос специалистов. Опрос может быть индивидуальный, коллективный, очный, заочный, анонимный и т.д. Организаторы опроса определяют объект и рели экспертизы, подбирают экспертов, проверяют их компетентность, анализируют и обобщают результаты экспертизы.

Эвристические методы находят широкое применение в функцио­нально-стоимостном анализе, в финансовом анализе для диагности­ки и оценки степени финансовых рисков.

Способы табличного представления аналитических данных. Результа­ты анализа обычно излагаются в виде таблиц. Это наиболее рациональ­ная и удобная для восприятия форма представления аналитической информации об изучаемых явлениях при помощи цифр, расположен­ных в определенном порядке. Аналитическая таблица представляет собой систему мыслей, суждений, выраженных языком цифр. Она значительно выразительнее и нагляднее словесного текста. Показате­ли в ней располагаются в более логичной и последовательной форме, занимают меньше места по сравнению с текстовым изложением, и по­знавательный эффект достигается значительно быстрее. Табличный материал дает возможность охватить аналитические данные в Целом как единую систему. С помощью таблиц значительно легче просле­живаются связи между изучаемыми показателями.

Составление аналитических таблиц — важный элемент в методике экономического анализа. Этот процесс требует знания сущности изу­чаемых явлений, методики их анализа, правил оформления таблиц.

Широкое применение в анализе находит и графическое отображение информации. Графики представляют собой масштабное изображение показателей, чисел с помощью геометрических знаков (линий, прямо­угольников, кругов) или условно-художественных фигур. Они имеют большое иллюстративное значение. Благодаря им изучаемый материал становится более доходчивым и понятным.

Велико и аналитическое значение графиков. В отличие от таблич­ного материала график дает обобщающий рисунок положения или развития изучаемого явления, позволяет зрительно заметить те зако­номерности, которые содержит числовая информация. На графике более выразительно проявляются тенденции и связи изучаемых пока­зателей.

Основные формы графиков, используемые в анализе, — диаграммы. Они по своей форме бывают столбиковые, полосовые, круговые, квадратные, линейные, фигурные.

По содержанию различают диаграммы сравнения, структурные, динамические, графики связи, графики контроля и т.д.

Графические способы могут использоваться и при решении методических задач анализа и в первую очередь при построении разнооб­разных схем для наглядного изображения внутреннего строения изу­чаемого объекта, последовательности технологических операций, взаи­мосвязей между результативными и факторными показателями и т.д.

Современные компьютерные технологии обработки данных зна­чительно облегчают процесс построения графиков и повышают их качество (выразительность, контрастность, масштабность, эстетич­ность). Задача аналитика сейчас сводится к тому, чтобы выбрать наи­более удачную форму графического представления данных.

 

1.6. Способы измерения влияния факторов в детерминированном анализе

Сущность, назначение и сферы применения способов цепной подста­новки, абсолютных разниц относительных разниц, пропорциональ­ного деления, интегрального метода и метода логарифмирования.

Определение величины влияния отдельных факторов на прирост результативных показателей является одним из методологических вопросов в экономическом анализе. В детерминированном анализе для
этого используются следующие способы: цепной подстановки, абсолютных разниц, относительных разниц, пропорционального деления, интегральный метод, метод логарифмирования, балансовый
способ и другие.                                                                               *

Наиболее универсальным из них является способ щепной подстановки. Он используется для расчета влияния факторов во всех типах детерми­нированных факторных моделей: аддитивный мультипликативных, кратных и смешанных (комбинированных). Этот способ позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величины результативного показателя путем постепенной замены базисной ве­личины каждого факторного показателя в объеме результативного показателя на фактическую в отчетном периоде. С этой целью опре­деляют ряд условных величин результативного показателя, которые учитывают изменение одного, затем двух, трех и последующих факто­ров, допуская, что остальные не меняются. Сравнение величины ре­зультативного показателя до и после изменения уровня того или друго­го фактора позволяет элиминировать влияние всех факторов, кроме одного, и определить воздействие последнего на прирост результа­тивного показателя.

 

 

 

Схематически это можно представить следующим образом:

Уровень результативного показателя	Фактор

 

Примечание.  - базовое значение факторного показателя (прошлого периода, плана другого предприятия);   - текущий уровень факторного показателя

 

Общее изменение результативного показателя:

 

 

В том числе:

                                        

                                                      

 

Балансовая проверка:

Используя способ цепной подстановки, необходимо придерживаться следующей последовательности расчетов: в первую очередь нужно учитывать изменение количественных, а затем качественных показа­телей. Если же имеется несколько количественных и несколько каче­ственных показателей, то сначала следует изменить величину факто­ров первого уровня подчинения, а потом более низкого. Согласно рис. 1.2, количество работников по отношению к валовой продук­ции — фактор первого порядка, количество отработанных дней — второго уровня, продолжительность рабочего дня и среднечасовая выработка — факторы третьего уровня. В такой последовательности определяют их влияние на изменение объема валовой продукции.

Таким образом, применение способа цепной подстановки требует знания взаимосвязи факторов, их соподчиненности, умения правиль­но их классифицировать и систематизировать, поскольку от порядка подстановки зависят результаты расчетов.

Способ абсолютных разниц применяется для расчета влияния факто­ров на прирост результативного показателя в детерминированном ана­лизе, но только в мультипликативных моделях () и моделях мультипликативно-аддитивного типа: Y=a(b-c). И хотя его использование ограничено, но благодаря своей простоте он получил широкое применение в экономическом анализе.

При его использовании величина влияния факторов рассчитывает­ся умножением абсолютного прироста значения исследуемого фактора на базовый уровень факторов, которые находятся справа от него, и на текущий уровень факторов, расположенных слева от него в модели.

Алгоритм расчета для мультипликативной четырехфакторной мо­дели валовой продукции выглядит следующим образом:

ВП=ЧР*Д*П* ЧВ.

ВП_ЧР=АЧР*Д₀*П₀*ЧВ₀;

ВП_Д = ЧР₁*Д* П₀ *ЧВ₀;

ВП_П =ЧР₁ *Д1 *П*ЧВ₀;

                                   ВП_ЧВ* ЧР₁* Д1*ЧВ.

С помощью способа абсолютных разниц получаются те же резуль­таты, что и способом цепной подстановки. Здесь также необходимо следить за тем, чтобы алгебраическая сумма прироста результативно­го показателя за счет отдельных факторов равнялась его общему при­росту.

Рассмотрим алгоритм расчета факторов этим способом в моделях мультипликативно-аддитивного вида. Для примера возьмем фактор­ную модель прибыли от реализации продукции:

П=VPП(Ц-С).

где П = прибыль от реализации продукции;

VРП – объем реализации продукции;

Ц – цена единицы продукции;

С – себестоимость единицы продукции.

 

Прирост суммы прибыли за счет изменения:

1.             объем реализации продукции: 

2.             цены реализации:                        

3.             себестоимости продукции:       

 

Способ относительных разниц применяется для измерения влия­ния факторов на прирост результативного показателя только в муль­типликативных моделях. Здесь используются относительные прирос­ты факторных показателей, выраженные в виде коэффициентов или процентов.

Рассмотрим методику расчета влияния факторов этим способом для мультипликативных моделей типа Y=a * b* с.

Изменение результативного показателя определяется следующим образом:

 

Согласно этому правилу, для расчета влияния первого фактора не­обходимо базовую величину результативного показателя умножить на относительный прирост первого фактора, выраженного в виде де­сятичной дроби.

Чтобы рассчитать влияние второго фактора, нужно к базовой ве­личине результативного показателя прибавить изменение его за счет первого фактора и затем полученную сумму умножить на относитель­ный прирост второго фактора.

Влияние третьего фактора определяется аналогично: к базовой ве­личине результативного показателя необходимо прибавить его при­рост за счет первого и второго факторов и полученную сумму умно­жить на относительный прирост третьего фактора и т.д.

Способ относительных разниц удобно применять в тех случаях, когда требуется рассчитывать влияние большого комплекса факторов (8-10 и более). В отличие от предыдущих способов здесь значительно сокращается число вычислительных процедур, что обусловливает его преимущество.

Способ пропорционального деления используется в тех случаях, когда мы имеем дело с аддитивными моделями  и моделями кратно-аддитивного типа:

 

                                      

В одноуровневой модели типа Y = а + b + с расчет проводится сле­дующим образом:

 

                                

                                    

 

В моделях кратно-аддитивного вида сначала необходимо спосо­бом цепной подстановки определить, насколько изменился результативный показатель за счет числителя и знаменателя, а затем способом пропорционального деления произвести расчет влияния факторов второго порядка по приведенным выше алгоритмам.

Для решения такого типа задач можно использовать также способ долевого участия. Для этого сначала определяется доля каждого фак­тора в общей сумме их приростов, которая затем умножается на об­щий прирост результативного показателя:

 

             

                                                 

 

Интегральный метод применяется для измерения влияния факто­ров в мультипликативных, кратных и кратно-аддитивных моделях. Использование этого способа позволяет получать более точные ре­зультаты расчета влияния факторов по сравнению со способами цеп­ной подстановки, абсолютных и относительных разниц, поскольку дополнительный прирост результативного показателя от взаимодей­ствия факторов присоединяется не к последнему фактору, а делится поровну между ними.

Рассмотрим алгоритмы расчетов влияния факторов для разных моделей.

 

                                или

                                или

 

           

                                

                              

                              

Для расчета влияния факторов в кратных и смешанных моделях используются следующие алгоритмы:

 

1.             Вид факторной модели   

                                                           

2.      Вид факторной модели 

                                                                

                                                                             

 

Если в знаменателе больше двух факторов, то процедура продол­жается.

Таким образом, использование интегрального метода не требует знания всего процесса интегрирования.. Достаточно в эти готовые рабочие формулы подставить необходимые числовые данные и сделать не очень сложные расчеты с помощью калькулятора или другой вычислительной техники.

Способ логарифмирования применяется для измерения влияния факторов в мультипликативных моделях. Как и при интегрировании, здесь также результат расчета не зависит от месторасположения факторов в модели и по сравнению с интегральным методом обеспечивается более высокая точность расчетов. Если при интегрировании дополнительный прирост от взаимодействия факторов распределяется
поровну между ними, то с помощью логарифмирования результат совместного действия факторов распределяется пропорционально доле изолированного влияния каждого фактора на уровень результативного показателя, В этом его преимущество, а недостаток - в ограничен­ности сферы его применения.

В отличие от интегрального метода при логарифмировании ис­пользуются не абсолютные приросты показателей, а индексы их роста (снижения).

Допустим, что результативный показатель можно представить в ви­де произведения трех факторов: . Влияние данных факторов оп­ределяется следующим образом:

                                                                      

                                                                      

                                                                      

Из формул вытекает, что общий прирост результативного показа­теля распределяется по факторам пропорционально отношениям ло­гарифмов факторных индексов к логарифму индекса результативного показателя. И не имеет значения, какой логарифм используется — натуральный или десятичный.

Преимущество способа логарифмирования выражается в относи­тельной простоте вычислений и повышении точности расчетов.

Сферу применения приемов детерминированного факторного ана­лиза в систематизированном виде можно представить в виде следующей матрицы:

 

	Модели
Прием	мультипли­кативные	аддитивные	кратные	смешанные
Цепной подстановки	+	+'	+	+
Абсолютных разниц	+	-	-
Относительных раз­ниц	+	-	-	-
Пропорционального деления (долевого участия)	-	+	-
Интегральный	+	-	+
Логарифмирования	+	-	-	—

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Знание сущности данных приемов, области их применения, проце­дуры расчетов - необходимое условие квалифицированного проведе­ния анализа.

 

1.7, Способы измерения влияния факторов в стохастическом анализе

Значение и этапы корреляционного анализа. Методика расчета ос­новных показателей связи. Сфера и порядок применения результатов корреляционного анализа.

Приемы корреляционного анализа используются для измерения влия­ния факторов в стохастическом анализе, когда взаимосвязь между по­казателями неполная, вероятностная.

Различают парную и множественную корреляцию. Парная корреля­ция — это связь между двумя показателями, один из которых является факторным, а другой — результативным. Множественная корреляция возникает от взаимодействия нескольких факторов с результативным показателем.

Необходимые условия применения корреляционного анализа.

1.    Наличие достаточно большого количества наблюдений о вели­чине исследуемых факторных и результативных показателей (в дина­мике или за текущий год по совокупности однородных объектов).

2.    Исследуемые, факторы должны иметь количественное измере­ние и отражение в тех или иных источниках информации.

Применение корреляционного анализа позволяет решить следую­щие задачи:

1)   определить изменение результативного показателя под воздей­ствием одного или нескольких факторов (в абсолютном измерении), т.е. определить, на сколько единиц изменяется величина результатив­ного показателя при изменении факторного на единицу;

2)   установить относительную степень зависимости результатив­ного показателя от каждого фактора.

Корреляционный анализ состоит из нескольких этапов.

На первом этапе определяются факторы, которые оказывают воз-' действие на изучаемый показатель, и отбираются наиболее существен­ные для корреляционного анализа. Отбор факторов для корреляцион­ного анализа является очень важным моментом в экономическом , анализе. Оттого, насколько правильно сделан отбор факторов, зави­сит точность выводов по итогам анализа. При этом необходимо при­держиваться следующих правил:

 1. факторы должны находиться в причинно-следственной связи с результативным показателем;

 2. решительное воздействие на результативный показатель; 1 :

3.   факторы должны быть количественно измеримы, т.е. иметь еди­ницу измерения, и информация о них должна содержаться в учете или отчетности;

4.    в корреляционную модель линейного типа не рекомендуется включать факторы, связь которых с 

           результативным показателем име­ет криволинейный характер;

5.    не рекомендуется включать в корреляционную модель взаимо­связанные факторы (если парный 

           коэффициент корреляции между двумя факторами больше 0,85, то по правилам корреляционного

            анализа один из них необходимо исключить, иначе это приведет к иска­жению результатов анализа);

6.    нежелательно включать в корреляционную модель факторы, связь которых с результативным

            показателем носит функциональный характер.

Большую помощь при отборе факторов для корреляционной мо­дели оказывают аналитические группировки, способ сравнения па­раллельных и динамических рядов, линейные графики. С их помо­щью можно определить наличие, направление и форму зависимости между изучаемыми показателями. Отбор факторов можно произво­дить также в процессе решения задачи корреляционного анализа на основе оценки их значимости по критерию Стьюдента, о котором бу­дет сказано ниже.

На втором этане собирается исходная информация по каждому факторному и результативному показателю. Она должна быть прове­рена на точность» однородность и соответствие закону нормального распределения.

В первую очередь необходимо убедиться в достоверности информа­ции, насколько она соответствует объективной действительности. Ис­пользование недостоверной, неточной информации приведет к непра­вильным результатам анализа и к неправильным выводам.

Одно из условий корреляционного анализа т- однородность ис­следуемой информации относительно распределения ее около сред­него уровня. Если в совокупности имеются группы объектов, которые значительно отличаются от среднего уровня, то это говорит о неодно­родности исходной информации.

Критериями однородности информации служат среднеквадратическое отклонение и коэффициент вариации, которые рассчитыва­ются по каждому факторному и результативному показателю.

 

Среднеквадратическое отклонение показывает абсолютное отклоне­ние индивидуальных значений от среднеарифметической. Оно опре­деляется по формуле

 Коэффициент вариации показывает относительную меру отклоне­ния отдельных значений от среднеарифметической. Он рассчитыва­ется по формуле

 

                                                                               

Чем больше коэффициент вариации, тем относительно больший разброс и меньшая выравненность изучаемых объектов. Изменчивость вариационного ряда принято считать незначительной, если вариация не превышает 10 %, средней если составляет 10—12 %, значитель­ной — когда она больше 20 %, но не превышает 33 %. Если же вариа­ция выше 33 %, то это говорит о неоднородности информации и необходимости исключения нетипичных наблюдений, которые обычно бывают в первых и последних ранжированных рядах выборки.

Следующее требование к исходной информации — подчинение ее закону нормального распределения. Для количественной оценки сте­пени отклонения информации от нормального распределения служат отношение показателя асимметрии к ее ошибке и отношение показа­теля эксцесса к его ошибке.

Показатель асимметрии (А) и его ошибка (т_а) рассчитываются по следующим формулам:

 

  .

Показатель эксцесса (Е) и его ошибка (т_е) рассчитываются сле­дующим образом:

 

В симметричном распределении А=0. Отличие от нуля указывает на наличие асимметрии в распределении данных около средней величины. Отрицательная асимметрия свидетельствует о том, что преоб­ладают данные с большими значениями, а с меньшими значениями встречаются значительно реже. Положительная асимметрия показы­вает, что чаще встречаются данные с небольшими значениями.

В нормальном распределении показатель эксцесса E=0. Если Е > 0, то данные густо сгруппированы около средней, образуя островершин­ность. Если Е<0, то кривая распределения будет плосковершинной. Однако когда отношения A/m_a и Е/т_е меньше 3, то асимметрия и экс­цесс не имеют существенного значения, и исследуемая информация соответствует закону нормального распределения. Следовательно, ее можно использовать для корреляционного анализа.

На третьем этапе моделируется связь между факторами и ре­зультативным показателем, т.е. подбирается и обосновывается мате­матическое уравнение, которое наиболее точно выражает сущность исследуемой зависимости. Для его обоснования используются те же приемы, что и для установления наличия связи: аналитические груп­пировки  линейные графики и др.

Зависимость результативного показателя от определяющих его факторов можно выразить уравнением парной и множественной регрессии. При прямолинейной форме они имеют следующий вид:

уравнение парной регрессии: Yx = а + bх,

уравнение множественной регрессии:, где а — свободный член уравнения при х = 0; факторы, определяющие уровень изучаемого результа­тивного показателя;  коэффициенты регрессии при факторных показателях, характеризующие уровень влияния каждого фактора на результативный показатель в абсолютном выражении. Если связь между результативным и факторными показателями носит криволинейный характер, то может быть использована степен­ная, логарифмическая, параболическая, гиперболическая и другие функции.

В случаях, когда трудно обосновать форму зависимости, решение задачи можно провести по разным моделям и сравнить полученные результаты. Адекватность разных моделей фактическим зависимо­стям проверяется по критерию Фишера, показателю средней ошибки аппроксимации и величине множественного коэффициента детер­минации, о которых речь пойдет несколько позже.

 

На четвертом этапе проводится расчет основных показателей связи корреляционного анализа: уравнение связи, коэффициенты корреляции, детерминации, эластичности и др.

В качестве примера для иллюстрации корреляционного анализа прямолинейной зависимости возьмем приведенные в табл. 1.2 дан­ные об изменении уровня выработки рабочих (у) в зависимости от уровня фондовооруженности труда (х).

Расчет уравнения связи (Y_x= а + bx) сводится к определению пара­метров а и b. Их находят из следующей системы уравнений:

 

                                   

где n - число наблюдений (в данном примере 10);

  х - фондовооруженность труда (стоимость основных производственных фондов на одного работника предприятия), тыс. руб.;

у — среднегодовая выработка продукции одним работником, тыс. руб.

Значение рассчитывают на основании фактиче­ских исходных данных..

 

 

(табл. 1.2).

 

n	x	y	x y
1	3,1	4,5	13,95	9,61	-20,25	4,28
2	3,4	4,4	14,96	11,56	19,36	4,65
3	3,6	4,8	17,28	12,96	23,04	4,90
4	3,8	5,0	19,00	14,44	25,00	5,15
5	3,9	5,5	21,45	15,21	30,25	5,28
6	4,1	5'4	22,14	16,81	29,16	5,52
7	4,2	5,8	24,36	17,64	33,64	5,65
8	4,4	6,0	26,40	19,36	36,00	5,90
. 9	4,6	6,1	28,06	21,16	37,21	6,15
10	4,9	6,5	31,85	24,01	42,25	6,28
Итого:	40,0	54,0	219,45	162,76	296,16	53,75

 

Подставим полученные значения в систему уравнений:

        

 

Умножив все члены первого уравнения на 4, получим

 

 

 

Вычитая из второго уравнения первое, узнаем, что 2,766=3,45. От­сюда b=3,45/2,76=1,25,

                                                                       

Уравнение связи, описывающее зависимость производительности труда от его фондовооруженности, получило следующее выражение:

Y_х=0,4+ 1,25х.

Коэффициент а — постоянная величина результативного показате­ля, которая не связана с изменением данного фактора. Параметр Ь по­казывает среднее изменение результативного показателя с повыше­нием или понижением величины факторного показателя на единицу его измерения. В данном примере с увеличением фондовооруженно­сти труда на 1 тыс. руб. выработка рабочих повышается в среднем на 1,25 тыс. руб.

Подставив в уравнение регрессии соответствующие значения х, можно определить выравненные (теоретические) значения результа­тивного показателя (Y_x) для каждого предприятия. Например, чтобы рассчитать выработку рабочих на первом предприятии, где фондово­оруженность труда равна 3,1 тыс. руб., необходимо это значение под­ставить в уравнение связи:

Yx = 0,4+1,25*3,1=4,28,

Полученная величина показывает, какой была бы выработка при фондовооруженности труда 3,1 тыс.руб., если выданное предприятие использовало свои производственные мощности в такой степени, как в среднем все предприятия данной выборки. Фактическая выработка на данном предприятии выше расчетного значения. Следовательно, -данное предприятие использует свои производственные мощности несколько лучше, чем в среднем по отрасли. Аналогичные расчеты сделаны для каждого предприятия. Данные приведены в последней графе табл. 1.2. Сравнение фактического уровня выработки рабочих с расчетным позволяет оценить результаты работы отдельных пред­приятий.

По такому же принципу решается уравнение связи при криволиней­ной зависимости между изучаемыми явлениями. Когда при увеличении одного показателя значения другого возрастают до определенного уровня, а потом начинают снижаться (например, зависимость произ­водительности труда рабочих от их возраста), то для описания такой зависимости лучше всего подходит парабола второго порядка:

Yx=a+bx + cx².

В соответствии с требованиями метода наименьших квадратов для определения параметров в, b и с необходимо решить следующую сис­тему уравнений:

Кроме параболы, для описания криволинейной зависимости в кор­реляционном анализе очень часто используется гипербола:

Для определения ее параметров необходимо решить следующую систему уравнений:

        

        

 

 

Гипербола описывает такую зависимость между двумя показате­лями, когда при увеличении одной переменной значения другой увеличиваются до определенного уровня, а потом прирост снижает­ся, например зависимость урожайности от количества внесенного удобрения, продуктивности животных от уровня их кормления, се­бестоимости единицы продукции от объема ее производства и т.д.

При более сложном характере зависимости между изучаемыми яв­лениями используются более сложные параболы (третьего, четверто­го порядка и т.д.), а также квадратические, степенные, показательные и другие функции.

Таким образом, используя тот или иной тип математического урав­нения, можно определить степень зависимости между изучаемыми яв­лениями, узнать, на сколько единиц в абсолютном измерении изменя­ется величина результативного показателя с изменением факторного на единицу. Однако регрессионный анализ не дает ответа на вопрос: тесная эта связь или нет, решающее или второстепенное воздействие оказывает Данный фактор на величину результативного показателя?

Для измерения тесноты связи между факторными и результатив­ными показателями исчисляется коэффициент корреляции. В случае прямолинейной формы связи между изучаемыми показателями он рассчитывается по следующей формуле:

 

Подставив из табл. 1.2. значения  формулу, получим значение коэффициента корреляции, равное 0,97. Коэф­фициент корреляции может принимать значения от 0 до 1. Чем ближе его величина к 1, тем более тесная связь между изучаемыми явления­ми, и наоборот. В данном случае величина коэффициента корреля­ции является существенной (г = 0,97). Это позволяет сделать вывод о том, что фондовооруженность — один из основных факторов, от ко­торых на анализируемых предприятиях зависит уровень производи­тельности труда.

Если коэффициент корреляции возвести в квадрат, получим коэф­фициент детерминации (d = 0,94). Он показывает, что производитель­ность труда на 94 % зависит от фондовооруженности труда, а на долю других факторов приходится 6 % изменения ее уровня.

Что касается измерения тесноты связи при криволинейной форме за­висимости, то здесь используется не линейный коэффициент корре­ляции, а корреляционное отношение, формула которого имеет сле­дующий вид:

 где  

Эта формула является универсальной. Ее можно применять для исчисления коэффициента корреляции при любой форме зависимо­сти. Однако для его нахождения требуется предварительное решение уравнения регрессии и расчет по нему теоретических (выравненных) значений результативного показателя для каждого наблюдения ис­следуемой выборки (см. последнюю графу в табл. 1.2).

Решение задач многофакторного корреляционного анализа произво­дится на ПЭВМ по типовым программам. Сначала формируется мат­рица исходных данных, в первой графе которой записывается поряд­ковый номер наблюдения, во второй — величина результативного показателя (У), а в следующих — данные по факторным показателям  Эти сведения вводятся в ПЭВМ и рассчитывается уравнение множественной регрессии, которое в нашей задаче получило следую­щее выражение:

                              

где  - материалоотдача, руб.;

 — фондоотдача, коп.;

 — производительность труда (среднегодовая выработка про­дукции на одного работника), тыс. руб.;

 — продолжительность оборота оборотных средств предпри­ятия, дни;

 — удельный вес продукции высшей категории качества, %.

Коэффициенты уравнения показывают количественное воздейст­вие каждого фактора на результативный показатель при неизменно­сти других. В данном случае можно дать следующую интерпретацию полученному уравнению: рентабельность повышается на 3,65 % при увеличении материалоотдачи на 1 руб.; на 0,09 % — с ростом фондо­отдачи на 1 коп.; на 1,02 % — с повышением среднегодовой выработ­ки продукции на одного работника на 1 тыс.руб.; на 0,052 % — при увеличении удельного веса продукции высшей категории качества на 1 %. С увеличением продолжительности оборота средств на 1 день рентабельность снижается в среднем на 0,122 %.

Пятый этап — статистическая оценка и практическое использова­ние результатов корреляционного анализа.

Чтобы убедиться в надежности показателей связи и правомерно­сти их использования для. практической цели, необходимо дать им статистическую оценку. Для этого используются, критерий Стьюдента (t), критерий Фишера (F-отношение), средняя ошибка аппрокси­мации, коэффициенты множественной корреляции (R) и детерми­нации (D).

Надежность коэффициентов корреляции, которая зависит от объе­ма исследуемой выборки данных, проверяется по критерию Стьюдента:

где - среднеквадратическая ошибка коэффициента корреляции, которая определяется по формуле

Если расчетное значение t выше табличного, то можно сделать за­ключение о том, что величина коэффициента корреляции является значимой. Табличные значения / находят по таблице значений крите­риев Стьюдента. При этом учитываются количество степеней свобо­ды (V=n -1) и уровень доверительной вероятности (в экономиче­ских расчетах обычно 0,05 или 0,01).

Надежность уравнения связи оценивается с помощью Критерия Фишера, расчетная величина которого сравнивается с табличным значением. Если > то гипотеза об отсутствии связи между исследуемыми показателями отвергается!

Для оценки точности уравнения связи рассчитывается средняя ошиб­ка аппроксимации. Чем меньше теоретическая линия регрессии (рас­считанная по уравнению) отклоняется от фактической (эмпириче­ской), тем меньше ее величина. А это свидетельствует о правильности подбора формы уравнения связи. В нашем примере она составляет 0,0364, или 3,64 %. Учитывая, что в экономических расчетах допус­каемая погрешность находится в пределах 5—8 %, можно сделать вывод, что доследуемое уравнение связи довольно точно описывает изу­чаемые зависимости. С такой же небольшой погрешностью будет делаться и прогноз уровня рентабельности по данному уравнению.

О полноте уравнения связи можно судить по коэффициентам мно­жественной детерминации. Если его значение близко к 1, значит, в корреляционную модель удалось включить наиболее существенные факторы, на долю которых приходится основная вариация результа­тивного показателя. В нашем примере коэффициент множественной корреляции равен 0,92, коэффициент множественной детермина­ции — 0,85. Это означает, что изменение уровня рентабельности на 85 % зависит от изменения исследуемых факторов, а на долю неучтен­ных факторов приходится 15% вариации результативного показателя.

Судя по всем критериям, данное уравнение можно использовать для практических щелей, а именно:

а)  для расчета влияния факторов на прирост результативного показателя;

б) подсчета резервов повышения уровня исследуемого показателя;

в) планирования и прогнозирования его величины.

 Влияние каждого фактора на прирост (отклонение от плана) ре­зультативного показателя рассчитывается следующим образом:

 

 

Допустим, что уровень материалоотдачи на анализируемом пред­приятий по плану на отчетный год — 2,5 руб., фактически — 2,4 руб. Из-за этого уровень рентабельности продукции ниже планового на 0,365 %:

 =3,65х(2,4-2,5)=0,365%.

Аналогичным образом подсчитывают резервы роста результатив­ного показателя. Для этого планируемый прирост факторного пока­зателя умножают на соответствующий ему коэффициент регрессии в уравнении связи: 

                                                         

 

Предположим, что в следующем году намечается рост материалоотдачи с 2,4 до 2,7 руб. За счет этого рентабельность повысится на

                                                                     

Подобные расчеты делаются по каждому фактору с последующим обобщением результатов анализа.

 

Результаты многофакторного регрессионного анализа могут быть также использованы для планирования и прогнозирования уровня резуль­тативного показателя. С этой целью необходимо в полученное урав­нение связи подставить плановый (прогнозный) уровень факторных показателей.

0,49+ 3,65 * 2,7 + 0,09 * 85 + 1,02 * 8,5 - 0,122 * 20 + 0,052 * 33 = 25,95 %.

Таким образом, многофакторный корреляционный анализ имеет важную научную и практическую значимость. Это проявляется в том, что значительно углубляется факторный анализ, устанавливаются ме­сто и роль каждого фактора в формировании уровня исследуемых по­казателей и как результат — точнее обосновываются планы и управ­ленческие решения, объективнее оцениваются итоги деятельности предприятий и полнее определяются внутрихозяйственные резервы.

 

1.8. Методика выявления и подсчета резервов

Сущность хозяйственных резервов и их классификация. Способы оп­ределения величины резервов.

Под хозяйственными резервами понимают возможности повышения эффективности деятельности предприятия на основе использования достижений научно-технического прогресса и передового опыта..

С развитием научно-технического прогресса (НТП) появляются новые виды сырья и материалов, новые виды машин и оборудования, новые технологии, более совершенные формы организации труда, позволяющие снижать материалоемкость, трудоемкость продукции и услуг, ускорять оборачиваемость средств, повышать рентабельность и другие показатели эффективности бизнеса.

Хозяйственные резервы классифицируются по разным признакам (рис. 1.3).

По пространственному признаку выделяют внутрихозяйственные, отраслевые, региональные и общегосударственные резервы.

К внутрихозяйственным принадлежат те резервы, которые выявля­ются и могут быть использованы только на исследуемом предприятии. Они базируются на более полном и экономном использовании про­изводственной мощности, трудовых и материальных ресурсов, при­менении новейших достижений НТП в области техники, технологии

 

По пространственному признаку
	----------- .—» —------------ » --------------- »	внутрихозяйственные
		отраслевые
		региональные
		общегосударственные
По признаку времени
	—,----------- » --------------- »	неиспользованные
		текущие
		перспективные
По стадиям жизненного цикла изделия
	------------ —► -J------ 1-------- ► --------------- »{	на  предпроизводственной  стадии
		на производственной стадии
		на стадии эксплуатации
		на стадии утилизации
По стадиям процесса воспроизводства
		в сфере производства
		в сфере обращения
По видам потребляемых ресурсов различают резервы, связанные с использованием
		земельных ресурсов
		средств труда
		предметов труда
		трудовых ресурсов
По экономической природе
		экстенсивные
		интенсивные
По источникам образования
		внутренние
		внешние
По способам обнаружения
		явные
		скрытые

 

Рис. 1.3. Классификация резервов в экономическом анализе

 

и организации производства, на выработке правильной структур­ной, ценовой, инвестиционной, финансовой стратегии в сфере биз­неса и т.д.

Отраслевые резервы — это те, которые могут быть выявлены только на уровне отрасли, например выведение новых сортов культур, пород животных, разработка новых систем машин, новых технологий, улуч­шенных конструкций изделий и т.д. Поиск этих резервов является компетенцией отраслевых объединений, министерств, концернов.

Региональные резервы могут быть выявлены и использованы в преде­лах географического района (использование местного сырья и топли­ва, энергетических ресурсов, централизация вспомогательных произ­водств независимо от их ведомственного подчинения и т.д.).

К общегосударственным резервам можно отнести ликвидацию дис­пропорций в развитии разных отраслей производства, изменение форм собственности, системы управления национальной экономикой и тд.

Использование таких резервов возможно только путем проведения ме­роприятий на общегосударственном уровне управления.

По признаку времени резервы делятся на неиспользованные, текущие и перспективные.

Неиспользованные резервы — это упущенные возможности повыше­ния эффективности производства относительно плана или достиже­ний науки и передового опыта за прошедшие промежутки времени.  -

Под текущими резервами понимают возможности улучшения ре­зультатов хозяйственной деятельности,, которые могут быть реализо­ваны на протяжении ближайшего времени (месяца, квартала, года).

Перспективные резервы рассчитаны обычно на долгое время. Их использование связано со значительными инвестициями, внедрени­ем новейших достижений НТП, перестройкой производства, сменой технологии производства, специализации и т. д.

По стадиям жизненного цикла изделия резервы бывают на стадиях предпроизводственной, производственной, эксплуатации и утилиза­ции изделия.

Наибольший эффект достигается при поиске резервов на предпро­изводственной стадии. Здесь могут быть выявлены резервы повышения эффективности производства за счет улучшения конструкции изделия, усовершенствования технологии его производства, применения более дешевого сырья и т.д. Именно на этой стадии объективно содержатся самые большие резервы снижения себестоимости продукции. И чем полнее они выявлены на этом этапе, тем выше эффективность этого изделия вообще.

На производственной стадии происходит освоение новых изделий, новой технологии и затем осуществляется массовое производство про­дукции. На этом этапе величина резервов снижается за счет того, что уже проведены работы по созданию производственных мощностей, приобретению необходимого оборудования и инструментов, налажи­ванию производственного процесса. И коренное изменение этого про­цесса уже невозможно без больших потерь. Поэтому на этой стадии жизненного цикла изделия выявляются и используются те резервы, ко­торые не затрагивают производственного процесса. Эти резервы связа­ны с улучшением организации труда, повышением его интенсивности, сокращением простоев оборудования, экономией и рациональным ис­пользованием сырья и материалов.

Эксплуатационная стадия делится на гарантийный период, в тече­ние которого исполнитель обязан ликвидировать выявленные потре­бителем неполадки, и послегарантийный. На стадии эксплуатации объекта резервы более производительного его использования и сни­жения затрат (экономия электроэнергии, топлива, запасных частей и т.д.) зависят главным образом от качества выполненных работ на первых двух стадиях.

Резервы на стадии утилизации — это возможности получения дохо­да в результате вторичного использования утилизационных материа­лов и сокращения затрат на утилизацию изделия после завершения его жизненного цикла.

Значит, чтобы получить больший эффект, необходимо проводить поиск резервов беспрерывно и систематически на всех стадиях жиз­ненного цикла Изделия и особенно на первых, более ранних его ста­диях, где скрыты наиболее существенные резервы.

По стадиям процесса воспроизводства резервы бывают в сфере про­изводства и в сфере обращения. Основные резервы находятся, как правило, в сфере производства, но много их есть и в сфере обращения (предотвращение разных потерь продукций на пути от производителя к потребителю, а также уменьшение затрат, которые связаны с хране­нием, перевозкой и продажей готовой продукции).

Важное значение имеет группировка резервов по видам ресурсов. Отдельно рассматривают резервы, которые связаны с наиболее пол­ным и эффективным использованием земельных ресурсов, средств труда, предметов труда и трудовых ресурсов. Такая классификация резервов необходима для сбалансированности их по всем видам ре­сурсов. Например, выявлен резерв увеличения выпуска продукции за счет более эффективного использования трудовых ресурсов. Но чтобы их освоить, необходимо в том же размере выявить резервы увеличения производства продукции за счет лучшего использования средств труда и предметов труда. Если же по какому-либо ресурсу ре­зервов не хватает, то в расчет принимается наименьшая величина резервов, выявленная по одному из них.

По экономической природе и характеру воздействия на результаты производства резервы делятся на экстенсивные и интенсивные. Ре­зервы экстенсивного характера связаны с использованием в производ­стве дополнительных ресурсов (материальных, трудовых, земельных и др.). Резервы интенсивного типа основаны на более полном и рацио­нальном использовании имеющегося производственного потенциала. С ускорением НТП ослабевает роль резервов экстенсивного характера и усиливается поиск резервов интенсификации производства.

По источникам образования резервы разделяются на внутренние и внешние. К внутренним относятся резервы, которые могут быть ос­воены силами и средствами самого предприятия. Внешние резервы это техническая, технологическая или финансовая помощь субъекту хозяйствования со стороны государства, вышестоящих органов, спон­соров и т.д.

По способам обнаружения резервы делятся на явные и скрытые.

К явным относятся резервы, которые легко выявить по материалам бухгалтерского учета и отчетности. Это недостача и порча продук­ции и материалов на складах, производственный брак, потери от списания долгов, выплаченные штрафы, перерасходы всех видов ре­сурсов по сравнению с действующими нормами на предприятии и др. Такие потери являются результатом бесхозяйственности, рас­точительства, невыполнения обязательств по договорам, неудовле­творительного состояния оборудования, недостаточно высокого про­фессионализма кадров, низкого уровня организации производства, нарушения технологических процессов, невыполнения плана орга­низационно-технических мероприятий и т.д. Для ликвидации таких перерасходов следует провести мероприятия по усовершенствова­нию техники, технологии и организации производства. Необходимо также навести порядок в хранении и перевозке материальных цен­ностей, организовать действенный учет и контроль за их движени­ем, обеспечить выполнение обязательств перед покупателями и по­ставщиками, строго выполнять финансовую и расчетную дисципли­ну и т.д.

 

 

 

К скрытым относятся резервы, которые связаны с внедрением достижений НТП и передового опыта и которые не были предусмот­рены планом. Для их выявления необходимо провести сравнительный внутрихозяйственный анализ (с достижениями передовых участков, бригад, работников), межхозяйственный (с достижениями ведущих предприятий отрасли), а в некоторых случаях — международные срав­нения. И хотя эти резервы не отражаются в отчетности в виде перерас­хода ресурсов по сравнению с существующими возможностями отече­ственной и зарубежной практики, но запаздывание в их выявлении и использовании временами влечет за собой потери значительно боль­шие, чем перерасход ресурсов относительно планового уровня.

Таким образом, классификация резервов позволяет более глубоко понять сущность и организовать их поиск комплексно и целенаправ­ленно.

Количественное выражение величины резерва — это разность между возможным (прогнозным) уровнем изучаемого показателя и его фак­тической величиной на текущий момент времени:

.

- Для того чтобы величина выявленных резервов была реальной, подсчет резервов должен быть по возможности точным и обоснован­ным. Методика подсчета резервов зависит от характера резервов (ин­тенсивные или экстенсивные), способов их выявления (явные или скрытые) и способов определения их величины (формальный подход или неформальный). При формальном подходе величина резервов определяется без увязки с конкретными мероприятиями по их освое­нию. Неформальный подход (выявление резервов по сущности) ос­новывается на конкретных оргтехмероприятиях.

Для определения величины резервов в анализе используется ряд спосо­бов: прямого счета, сравнения, детерминированного факторного ана­лиза, функционально-стоимостного анализа, математического про­граммирования и др.

Способ прямого счета применяется для подсчета резервов экстен­сивного характера, когда известна величина дополнительного при­влечения или величина безусловных потерь ресурсов. Возможность увеличения выпуска продукции (РVBП) в этом случае определяется следующим образом: дополнительное количество ресурсов или вели­чина безусловных потерь ресурсов по вине предприятия (ДР) делится на фактический их расход на единицу продукции (УР_ф) или умножается на фактическую ресурсоотдачу (РО_ф), т.е. на материалоотдачу, фондоотдачу, производительность труда и т.д.:

 или

 

Способ сравнения применяется для подсчета величины резервов в тех случаях, когда потери ресурсов или возможная их экономия определяются в сравнении с нормами или с их затратами на единицу продукции на передовых предприятиях.

Резерв увеличения выпуска продукции за счет уменьшения затрат ресурсов на единицу продукции в связи с внедрением достижений науки и передового опыта определяется следующим образом: резерв уменьшения удельных затрат ресурсов умножается на планируемый (возможный) объем производства продукции и делится на возмож­ный удельный расход ресурсов на единицу продукции с учетом выяв­ленных резервов их понижения или умножается на планируемый уро­вень ресурсоотдачи:

                           

               или 

Для определения величины резервов широко используются способы
детерминированного факторного анализа: цепной подстановки, абсолютных разниц, относительных разниц и интегральный метод. Например, если объем валовой продукции представить в виде произведения количества рабочих и производительности труда то резервы увеличения объема производства продукции за счет увеличения численности рабочих, используя способ абсолютных разниц, можно определить по формуле                                                                                                -

а за счет производительности труда

Этот же расчет способом цепной подстановки

  

           

                                   

Способом относительных разниц:

 

               

           

Интегральным способом :

               

               

Методом  логарифмирования:

               

               

Результаты корреляционного анализа также широко используются для подсчета хозяйственных резервов. С этой целью полученный ко­эффициент уравнения регрессии при соответствующих факторных показателях нужно умножить на возможный прирост последних

                       

 

где   — резерв увеличения результативного показателя;

—резерв прироста факторного показателя;

—коэффициенты регрессии уравнения связи. Большую помощь в выявлении резервов оказывают способы мате­матического программирования, которые позволяют оптимизировать величину показателей с учетом условий хозяйствования и ограничений на ресурсы и тем самым выявить дополнительные и неиспользованные резервы производства путем сравнения величины исследуемых пока­зателей по оптимальному варианту с фактическим или плановым их уровнем.

Особенно высокоэффективным методом выявления резервов явля­ется функционально-стоимостный анализ (ФСА). Использование этого метода позволяет на ранних стадиях жизненного цикла изделия найти и предупредить излишние затраты путем усовершенствования его кон­струкции, технологии производства, использования более дешевого сырья и материалов и т.д.

Существенную помощь при определении величины резервов ока­зывает маржинальный (предельный) анализ, методика которого основы­вается на делении затрат, в зависимости от объема производства про­дукции (услуг), на постоянные и переменные. Величина постоянных за­трат (амортизация, арендная плата,, управленческие расходы и др.) не зависит от динамики объема производства в краткосрочном периоде. Напротив, сумма переменных затрат (заработная плата производствен­ного персонала, сырье, материалы, топливо, энергия на технологиче­ские цели) изменяется пропорционально объему производства про­дукции. Следовательно, от динамики объема деятельности предпри­ятия зависит средний уровень многих удельных показателей (затрат на рубль продукции, себестоимости отдельных изделий, их трудоемкости, материалоемкости, рентабельности и т.д.). Маржинальный анализ по­зволяет установить, как изменяется средний уровень удельных показа­телей при увеличении (снижении) объема производства продукции.

Например, себестоимость единицы продукции определяется от­ношением суммы затрат (З) к количеству произведенной продукции (VBП):

Следовательно, для снижения ее уровня необходимо найти, с одной стороны, резервы увеличения объема производства продукции (), а с другой — резервы сокращения затрат на ее производство () за счет более экономного использования всех видов ресурсов. В то же время необходимо учитывать, что для освоения резервов уве­личения производства продукции потребуются дополнительные за­траты сырья, материалов, увеличатся расходы на оплату труда произ­водственного персонала, возрастут и другие переменные затраты (). Поскольку пропорционально объему произюдства увеличится толь­ко переменная часть расходов, а постоянная остается неизменной в краткосрочном периоде, то это уже само по себе вызовет снижение себестоимости изделия. В итоге методика подсчета резервов сниже­ния себестоимости продукции в формализованном виде может быть записана следующим образом:

 

Аналогичным образом определяют резервы снижения трудоемко­сти, материалоемкости продукции, роста рентабельности, фондоот­дачи и т.д.

Все выявленные таким способом резервы должны быть подкреп­лены соответствующими мероприятиями. Только в этом случае вели­чина резервов будет реальной и обоснованной.

 

1.9. Организация и информационное обеспечение экономического анализа деятельности предприятий

Организационные формы и исполнители экономического анализа на предприятиях. Планирование аналитической работы. Информацион­ное и методическое обеспечение анализа. Порядок оформления резуль­татов анализа.

Результативность анализа хозяйственной деятельности во многом за­висит от правильной его организации, которая должна соответствовать ряду требований. Она должна носить научный характер, строиться на плановой основе, основываться на новейших методиках, обеспечивать действенность и эффективность аналитического процесса.

Аналитическая работа входит в служебные обязанности каждого руководителя, каждого менеджера принимающего управленческие решения. Отсюда важным принципом ее организация является четкое распределение обязанностей по проведению анализа между отдельными исполнителями. От того, насколько рационально распределены обя­занности, зависит, с одной стороны, полнота анализа, а с другой — предупреждается дублирование одной и той же работы различными службами, более эффективно используется служебное время различ­ных специалистов.

Организационные формы анализа хозяйственной деятельности на предприятиях определяются составом аппарата и техническим уров­нем управления. На крупных промышленных предприятиях деятель­ностью всех экономических служб управляет главный экономист, ко­торый является заместителем директора по экономическим вопросам. Он организует всю экономическую работу на предприятии, в том числе и по анализу хозяйственной деятельности. В непосредственном его подчинении находятся лаборатория экономики и организации произ­водства, планово-экономический отдел, отделы труда и заработной платы, бухгалтерского учета, финансовый и т.д.

В отдельное структурное подразделение может быть выделен отдел или группа экономического анализа. На средних и мелких предпри­ятиях аналитическую работу возглавляет менеджер планового отдела или главный бухгалтер.

Экономический анализ входит в обязанности не только работни­ков экономических служб, но и технических отделов (главного меха­ника, энергетика, технолога, новой техники и др.). Им занимаются также цеховые службы, руководители бригад, участков и т.д. Это объ­ясняется тем, что какой бы квалификацией не обладали работники экономических служб, только их силами не может быть глубоко и все­сторонне сделан анализ хозяйственной деятельности предприятия. Только общими усилиями совместной работы экономистов, техников, технологов, руководителей разных производственных служб, обладаю­щих разносторонними знаниями по изучаемому вопросу, можно ком­плексно исследовать поставленную проблему и найти наиболее опти­мальный вариант ее решения.

Для проведения разовых аналитических исследований, связанных с решением крупных стратегических проблем, предприятия могут пользоваться также услугами специалистов аудиторских и консульта­ционных фирм.

Важным условием, от которого зависит действенность и эффективность экономического анализа, является планомерный характер его проведения. Поэтому на каждом предприятии вся работа по про-
ведению анализа должна планироваться, для чего составляются комплексный план аналитической работы предприятия и тематические планы.                                        ~

Комплексный план аналитической работы обычно составляется на один год. Его разрабатывает специалист, ответственный за ее проведение. В плане намечается перечень объектов анализа, подле­жащих изучению, определяются цели анализа. Затем разрабатывает­ся система показателей, анализ которых обеспечивает достижение поставленной цели, предусматривается периодичность проведения анализа по каждому объекту (раз в год, поквартально, ежемесячно, подекадно, ежедневно), сроки выполнения аналитической работы, состав исполнителей анализа по каждому вопросу и распределение обязанностей между ними. Следует также предусмотреть источники информационного и методического обеспечение анализа по каждо­му изучаемому вопросу (номер инструкции или компьютерной программы). В плане указываются также внешние и внутренние пользователи анализа.

Кроме комплексного плана, на предприятии могут составляться и тематические планы. проведения анализа по глобальным пробле­мам, которые требуют углубленного изучения. В них рассматрива­ются объекты, субъекты, этапы, сроки проведения анализа, его ис­полнители и др.

Важное место в организации экономического анализа на пред­приятии занимает его информационное обеспечение. При анализе используется не только экономические данные, но и техническая, технологическая и другая информация. Все источники данных для анализа делятся на нормативно-плановые, учетные и внеучетные.

К нормативно-плановым источникам относятся все типы планов, которые разрабатываются на предприятии (перспективные, теку­щие, оперативные), а также нормативные материалы, сметы, ценни­ки, проектные задания и др.

Источники информации учетного характера — это все данные, ко­торые содержат документы бухгалтерского, статистического и опера­тивного учета, а также все виды отчетности, первичная учетная доку­ментация.

Ведущая роль в информационном обеспечении анализа принад­лежит бухгалтерскому учету и отчетности, где наиболее полно отра­жаются хозяйственные явления, процессы, их результаты. Своевре­менный и полный анализ данных первичных и сводных учетных регистров и отчетности обеспечивает принятие необходимых кор­ректирующих мер, направленных на достижение лучших результа­тов хозяйствования.

Данные статистического учета и отчетности предприятия ис­пользуются для углубленного изучения тенденций основных пока­зателей и факторов, формирующих их уровень. Изучение данных макроэкономической статистики в целом по отрасли или народному хозяйству необходимо для оценки внешних условий функциониро­вания предприятия и степени хозяйственных и финансовых рисков.

Оперативный учет и отчетность способствуют более оперативно­му по сравнению со статистикой или бухгалтерским учетом обеспече­нию анализа необходимыми данными (например, о производстве и отгрузке продукции, о состоянии производственных запасов) и тем самым создают условия для повышения эффективности аналитиче­ских исследований.

 

Учетным документом, согласно нашей классификации, является и экономический паспорт предприятия, где накапливаются данные о результатах хозяйственной деятельности за несколько лет. Значи­тельная детализация показателей, которые содержатся в паспорте, позволяет провести многочисленные исследования динамики, вы­явить тенденции и закономерности развития экономики предпри­ятия.

Внеучетные источники информации — это документы, регулирую­щие хозяйственную деятельность, а также данные, характеризующие изменение внешней среды функционирования предприятия. К ним относятся:

1.   Официальные документы, которыми обязано пользоваться пред­приятие в своей деятельности: законы государства, указы президента, постановления правительства, приказы вышестоящих органов управ­ления, акты ревизий и проверок, приказы и распоряжения руководи­телей предприятия, решения совета директоров, собраний акционе­ров и т.д.                         -

2.   Хозяйственно-правовые документы: договоры, соглашения, решения арбитража и судебных органов, рекламации.

3.   Научно-техническая информация: публикации, отчеты по ре­зультатам научно-исследовательской работы и др.

4.   Техническая и технологическая документация.

5.   Материалы специальных обследований состояния производства на отдельных рабочих местах — хронометраж, фотография и т.п.

6.   Информация об основных контрагентах предприятия — постав­щиках и покупателях. Данные о поставщиках необходимы для про­гнозирования их надежности и ценовой политики. Сведения о поку­пателях требуются для характеристики их текущей .и долгосрочной платежеспособности.

7.   Данные об основных конкурентах, полученные из разных ис­точников информации - Интернета, радио, телевидения, газет, жур­налов, информационных бюллетеней и др.

8.   Данные о состоянии рынка материальных ресурсов (объемы рынков, уровень и динамика цен на отдельные виды ресурсов).

9.   Сведения о состоянии рынка капитала (ставки рефинансирова­ния, официальные курсы иностранных валют, ставки коммерческих банков по кредитам и депозитам и др.).

10. Данные о состоянии фондового рынка (цены спроса и предло­жения по основным видам ценных бумаг, объемы и цены сделок по основным видам фондовых инструментов, сводный индекс динами­ки цен на фондовом рынке).

11. Данные Госкомстата об изменениях макроэкономической си­туации в стране и др.

Не менее важное значение в организации анализа имеет методиче­ское его обеспечение. От того, какие методики анализа используются на предприятии, зависит его результативность. Ответственность за методическое обеспечение анализа обычно возлагается на специа­листа, который осуществляет руководство аналитической работой на предприятии. Он обязан постоянно совершенствовать методику комплексного анализа хозяйственной деятельности на основе изуче­ния достижений науки и передового опыта в области анализа я вне­дрять ее во всех сегментах предприятия, осуществлять подготовку и переподготовку кадров по вопросам анализа. Особое значение имеет разработка собственных или адаптация готовых компьютерных про­грамм анализа, позволяющих оперативно и комплексно исследовать результаты хозяйственной деятельности с использованием экономи­ко-математических методов.

Любые результаты аналитического исследования деятельности предприятия в целом или его сегментов должны быть оформлены со­ответствующими документами. Это может быть аналитический отчет (пояснительная записка), справка, заключение.

Аналитический отчет (пояснительная записка) обычно составля­ется для внешних пользователей. Если результаты анализа предна­значены для внутрихозяйственного использования, они оформляют­ся в виде справки или заключения.

Содержание аналитического отчета должно быть достаточно пол­ным. Прежде всего он должен содержать общие вопросы, отражаю­щие экономический уровень развития предприятия, условия его хо­зяйствования, характеристику ассортиментной и ценовой политики, конкурентоспособности продукции, широту и долю рынков сбыта продукции, репутацию предприятия, его имидж в деловом мире. Не­обходимо также указать положение товаров на рынках сбыта, т.е. на какой стадии жизненного цикла находится каждый товар на рынке (внедрения, роста и развития, зрелости, насыщения и спада). Следует охарактеризовать реальных и потенциальных конкурентов, указать сильные и слабые стороны их бизнеса.

После этого необходимо отразить как минимум за три года динами­ку показателей, характеризующих производственные и финансовые результаты, имущественное и финансовое состояние предприятия, его деловую активность, эффективность работы, перспективы развития.

Нужно также раскрыть в нем изменения в учетной политике пред­приятия, которые могут оказать существенное влияние на денежные потоки, финансовые результаты и т.д.

Должна быть дана расшифровка агрегированных показателей от­четности (состав дебиторской и кредиторской задолженности, крат­косрочных и долгосрочных финансовых вложений, распределения прибыли и др.), а также отражена информация по сегментам (выруч­ка, затраты, прибыль, активы, обязательства сегментов по операци­онным и географическим признакам).

Для правильного отражения динамики показателей должна быть обеспечена их сопоставимость по всем параметрам (методике оцен­ки, методике расчета, по составу и т.д.).

В пояснительной записке дается характеристика как положитель­ных, так и отрицательных сторон деятельности предприятия за отчет­ный период, раскрываются объективные и субъективные, внешние и внутренние факторы, повлиявшие на производственные и финан­совые результаты его работы, излагается перечень мероприятий, на­правленных на устранение имевших место недостатков и повышение эффективности функционирования предприятия в будущем.

Аналитическая часть отчета должна быть обоснованной, конкрет­ной по стилю. Результаты анализа представляются в ней в виде таб­лиц, графиков, диаграмм и т.д. Особое внимание нужно уделять вы­водам и предложениям по результатам анализа. Они должны быть всесторонне обоснованными и направленными на улучшение резуль­татов хозяйственной деятельности, освоение выявленных внутрихо­зяйственных резервов. -

Содержание справки или заключения по результатам анализа, в от­личие от пояснительной записки, может быть более конкретным, акцентированным на отражение недостатков или достижений, вы­явленных резервов, способов их освоения. Здесь может быть опуще­на общая характеристика предприятия и условий его деятельности.

Отдельно следует остановиться на бестекстовой форме представ­ления результатов анализа. Это постоянный макет типовых аналити­ческих таблиц, графиков без пояснительного текста. Аналитические таблицы и графики позволяют систематизировать, обобщить изучае­мый материал и представить его в пригодной для восприятия форме. Формы таблиц могут быть самыми разнообразными. Они строятся в соответствии с требующимися для анализа данными. Показатели в аналитических таблицах необходимо размещать таки*| образом, чтобы они одновременно использовались в качестве аналитическо­го и иллюстративного материала. При этом не нужно стремиться дать в одной таблице все показатели работы предприятия или бро­саться в другую крайность — вводить множество таблиц. Как уни­версализация, так и безмерное количество таблиц усложняют их ис­пользование. Аналитические таблицы должны быть наглядными и простыми.

Такой порядок оформления результатов анализа в последнее вре­мя находит все большее применение. Он рассчитан на высококвали­фицированных работников, способных самостоятельно разобраться в обработанной и систематизированной информации и принимать необходимые решения. Бестекстовый анализ повышает его действен­ность потому, что при этом сокращается разрыв между выполнением анализа и использованием его результатов.

Наиболее существенные результаты анализа могут заноситься в специально предусмотренные для этого разделы экономического паспорта предприятия. Наличие таких данных за несколько лет по­зволяет рассматривать результаты анализа в динамике.