Антиуклонительные нормы в налоговом праве

GAAR – имеют универсальный характер и призваны противодействовать уклонению от налогообложения в неограниченном круге ситуаций, при которых такое уклонение возникает.
SAAR – особые нормы, применяемые к специфическим ситуациям, при которых налогоплательщик может использовать сложившиеся условия в целях уклонения от налогообложения.

Общие антиуклонительные нормы

Верховенство закона и правовая определенность

Налоговое равенство

Ст. 54.1. НК РФ

Основная концепция данной нормы сводится к недопустимости уменьшения налоговой базы (суммы налога) в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (1), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в учете либо налоговой отчетности налогоплательщика (2).
При отсутствии искажения (см. выше) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога при соблюдении одновременно следующих условий:
Основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога.
Обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Существование обусловлено недостатками GAAR в части их действия в специфических ситуациях уклонения:

Абстрактность
Возможность пробела в формулировке
Проблемы доказывания

Виды SAAR:

Внутренние (предусмотрены национальным налоговым законодательством государств)
Международные (содержатся в международных налоговых соглашениях, международно-правовых актах наднационального характера, например, в директивах ЕС).