Что такое запасы

Если Вы только приступаете к изучению бухгалтерского учета, то для понимания основных задач в учете запасов следует ознакомиться со следующим:

• ПСБУ-9
• Операции регистрации прихода запасов
• Операции регистрации расхода запасов

Остальные "тонкости" с переоценкой запасов, потерями, порчей, учету недостач и т.п. изучим несколько позже.

Что такое запасы

Прежде всего, необходимо определиться с терминами. То есть уточнить, что законодательство подразумевает под словом "запасы". Ответ на этот вопрос дает нам пункт 4 стандарта 9 (ПСБУ-9).

Таким образом, под определение "запасы" попадают любые активы, которые могут/должны быть проданы как товары, необходимы для нужд производства или собственного потребления в процессе управления предприятием. 
Здесь одновременно "всплывает" понятие актива. То есть запасы обязательно должны быть изначально признаны активом. Об этом нам прямо говорит пункт 5 ПСБУ-9. 

То есть, для того, чтобы быть отраженными в учете, запасы должны соответствовать критерию, указанному в пункте 5.

Что на предприятии относится к запасам

На этот вопрос отвечает пункт 6 ПСБУ-9.

Таким образом, стандарт 9 дает нам перечень того, что относится к запасам и само понятие запасов.  
Другими словами (далее я привожу простое, "бытовое" определение для облегчения понимания), запасы "можно потрогать" и они предназначены для продажи или потребления. То есть, не могут быть использованы на протяжении длительного срока - не являются необоротными активами (основными фондами). Это - сырье, запасные части, материалы, горючее и т.д. 

Учет товарно-материальных ценностей

Правила учета запасов в бухгалтерском учете Украины регулируются стандартом 9 (ПСБУ-9), утвержденного приказом министерства финансов Украины N 246 от 20.10.99

Стандарт "Запасы" не распространяется на работы по строительным контрактам, включая контракты по оказанию услуг, которые непосредственно связаны с ними, учет финансовых активов, а также биологических активов (учет биологических активов регламентируется ПСБУ-30), полезных ископаемых, если они оцениваются по читой стоимости, согласно других положений (стандартов) бухгалтерского учета.

Стандарт ПСБУ-9 дает нам следующее определение термина "Запасы":

Запасы - это активы, которые:

• находятся на предприятии для дальнейшей продажи при условиях обычной хозяйственной деятельности;
• находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта проихзводства;
• находятся на предприятии для потребеления во время производства продукции, исполнения работ или предоставления услуг а также для управления предприятием. 

Также, в стандарте ПСБУ-9 нам дается еще одно важное определение:

Чистая стоимость реализации запасов - это ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых затрат на завершение их производства и реализацию

Признание запасов и первоначальная их оценка

Перед тем, как квалифицировать запасы, нам необходимо сначала признать их активом. То есть, определить, имеем ли мы право оприходовать такие товарно-материальные ценности на баланс.

Запасы признаются активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, а также их строимость может быть достоверно определена.   

Для целей бухгалтерского учета запасы включают:

• сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия и другие материальные ценности, коорые предназначены для производства продукции, исполнения работ, оказания услуг, обслуживания производства и административных нужд;
• незавершенное производство в виде незаконченных обработанных и собранных деталей, узлов, изделий и незаконченных технологических процессов. Незавершенное производство на предприятиях, которые исполняют работы или предоставляют услуги, состоят из затрат на исполнение незавершенных работ (услуг), относительно которых предприятием еще не принан доход; (здесь подразумевается очень простая вещь - если Вы работаете на условиях оказания услуг производственного характера, с давальческим сырьем и т.п., то до тех пор пока не подписан акт выполненных работ - все это незавершенное производство. прим. авт.)
•  готовую продукцию, которая изготовлена на производстве, предназначена для продажи и соответствует техническим и качественным характеристикам, предусмотренным договором или другим нормативно-правовым актом; (здесь для бухгалтера отмечают очень важный момент - недостаточно того, чтобы изделие прошло все степени обработки, для того, чтобы считаться готовой продукцией, она должна быть таковой официально призана - например, принята ОТК. прим. авт.)
•  товары в виде материальных ценностей, которые приобретены и удерживаются предприятием с целью дальнейшей продажи;
• малоценные и быстроизнащивающиеся предметы, которые используются на протяжении не больше одного года или нормального операционного цикла, если последний больше года;
• текущие биологические активы, если они оцениваются по ПСБУ-9, а также сельскохозяйсвенная продукция и продукция лесного хозяйства после их первичного признания.

Необходимо учитывать, что Пункт 7 стандарта ПСБУ-9 однозначно нам указывает, что

 Из этого следует, что бухгалтерский учет запасов должен быть организован в разрезе номенклатурных позиций по каждому виду запасов. Что касается оценки стоимости запасов - об этом ниже. 

Оценка стоимости сырья и материалов в учете

Первичной стоимостью запасов, которые приобретены за плату, является себестоимость запасов, которая состоит из таких фактических затрат:

• суммы, которая усплачивается согласно договора, поставщику, за вычетом непрямых налогов(простыми словами, на баланс запасы приходуются без затрат на косвенные налоги, такие как НДС)
• суммы ввозных таможенных пошлин
• суммы косвенных налогов, уплаченных в связи с приобретением запасов, которые не компенчируются предприятию (эта фраза означает следующее - если Ваше предприятие не является плательщиком НДС или другого косвенного налога, то на баланс Вы должны оприходовать вместе с суммой налога)
• транспортно-заготовительных расходов (затраты на заготовку запасов, оплаты тарифов (фрахта), за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку запасов всеми видами транспорта до места их использования, включая страхование рисков транспортировки запасов). 

Очень часто в бухгалтерском учете идентификация транспортно-заготовительных затрат с конкретными запасами серьезно затруднена. Например, если в одной машине доставлены 2 кубометра леса, 1000 штук кирпича и четыре мешка цемента.

Для решения этой проблемы сумма транспортно-заготовительных расходов относится на отдельных субсчет, а потом ежемесячно распределяется между суммой остатков на коней отчетного месяца и суммой запасов, которые выбыли. Сумма траспортно-заготовительных расходов (ТЗР), которые выбыли, определяется как частное среднего процента ТЗР и стоимости запасов, которые выбыли.

Например, если среднее отношение накопленных ТЗР и запасов составляет 6%, то при выбытии запасов к сумме их выбытия досписывается 6% от их стоимости с субстчета, на котором учитываются ТЗР.

• в стоимость запасов включаются также прочие расходы, связанные с приобретением запасов и доведением до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. К таким расходам, в особенности, относятся прямые расходы на оплату труда, все прочие прямые расходы предприятия на доработку и повышение качества запасов.

Учет запасов (часть 2)

В случае, если на момент оприходования запасов невозможно достоверно определить их первоначальную стоимость, такие запасы могут оцениваться и отображаться по справедливой стоимости с последующей корректировкой первичной стоимости.

Это достаточно важное замечание, которое нам дает ПСБУ-9. В практике предприятий, часто бывают случаи "неотфактурованных поставок". Например, к Вам приехал вагон металлопроката, с которым была только железнодорожная накладная, в которой указан только вес и сортамент. Накладную поставщик задержал или не предоставил. В таких случаях Вам дается право до момента получения сведений о фактической стоимости товара оценить ее самостоятельно.

Первичной стоимостью запасов, которые изготовлены собственными силами предприятия, признается их производственная себестоимость, которая определяется согласно ПСБУ-16.

Первичной стоимостью товаров, которые внесены в уставный фонд предприятия, признвется согласованная с учредителями их справедливая стоимость с учетом расходов, предусмотренных ПСБУ-9.

Эта оговорка позволяет по взаимной договоренности участников оценить запасы, вносимые в уставной фонд по любой стоимости и представляет собой определенную "дыру" в законодательстве, с помощью которой часто проводят "накачку" уставного фонда предприятия. Хотя изначально положение вполне справедливое.

Первоначальной стоимостью запасов, полученных предприятием бесплатно, считается их справедливая стоимость с учетом дополнительных расходов, определяемых ПСБУ-9 (перечень см. в предыдущем уроке)

Первоначальная стоимость запасов, полученных в результате обмена на подобные запасы, равняется балансовой стоимости переданных запасов. Если балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую стоимость, то разница относится к расходам текущего периода.

Обратите внимание, обратной нормы не существует, так как в этом случае мы опираемся на принцип осмотрительности!

Первичная стоимость запасов, которые получены в обмен на неподобные, признается справедливая стоимость полученных запасов.

Не включается в первичную стоимость запасов, а аотносится к расходам того периода, в котором они были осуществлены:

• сверхнормативные потери и недостачи запасов
• финансовые расходы (за исключением расходов, которые включаются в себестоимости квалификационных активов согласно ПСБУ-31 "Финансовые расходы")
• расходы на сбыт
• общехозяйственные и другие подобные расходы, которые непосредственно не связаны с приобретением и доставкой запасов, а также приведением их в состояние, в котором они пригодны для использования в запланированных целях

Первоначальная стоимость запасов, опреджеленная в бухгалтерском учете, не меняется, кроме случаев, предусмотренных ПСБУ-9

Оценка выбытия запасов регулируется ПСБУ-9 
Прежде всего, стандарт определяет допустимые методы, которым оцениваются запасы: 

Из этого следует, что в пределах одного счета в плане счетов должен применяться один и тот же метод учета запасов. Для одинаковых условий использования запасов необходимо применять один и тот же метод учета. Ряд методов учета, например LIFO прямо запрещен к использованию. 
Метод учета, который предприятие выбрало для учета запасов, должен быть отражен в учетной политике предприятия. 

Метод учета запасов по средневзвешенной себестоимости определяется стандартом 9 (ПСБУ-9) следующим образом: 

Для иллюстрации учета методом средневзвешенной стоимости рекомендую обратиться к учебной бухгалтерской задаче в уроке "Учет товаров методом средневзвешенной стоимости".

Скачано с www.znanio.ru