ЛЕКЦИЯ НА ТЕМУ: Бухгалтерский учет финансовых вложений и ценных бумаг

ЛЕКЦИЯ НА ТЕМУ:

Бухгалтерский учет финансовых вложений и ценных бумаг  

Учет вложений в уставный капитал других организаций. Финансовые вложения в уставный капитал (акции) представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее устав­ной деятельности.

Вклады в уставные капиталы акционерных обществ ве­дут на счете 58, субсчет 1 «Паи и акции», и отражают по дебету счета 58/1 в корреспонденции со счетами денежных средств: Д-т 58/1 К-т 51, 52.

При внесении вклада в уставный капитал имуществом переданные объекты оцениваются по договорной стоимос­ти (на основе текущих рыночных цен) и отражаются по кре­диту счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету этих же счетов — по остаточной стоимости (для основных средств и НМА) и по фактической себестоимос­ти (для товаров и готовой продукции).

Разница дебетового и кредитового оборотов на счетах 90 и 91 отражает первичный финансовый результат вложений в акции.

Если вклад в уставный капитал другой организации осуществляется имуществом, то у передающей стороны будут сделаны следующие записи:

·         Д-т 58/1 К-т 90, 91 — отражена сумма вклада в соот­ветствии с учредительным договором;

·         Д-т 90 К-т 43,41 — отражена фактическая себестои­мость готовой продукции, товара, переданных в счет вклада в уставный капитал;

·         Д-т 02 К-т 01 — списана сумма начисленной амор­тизации по объекту, переданному в счет вклада в ус­тавный капитал другой организации;

·         Д-т 91 К-т 01 — списана остаточная стоимость переданного объекта основных средств;

·         Д-т 91 К-т 99 (Д-т 99 К-т 91) — отражен финансовый результат от передачи имущества или: Д-т 90 К-т 99 (Д-т 99 К-т 90).

Держатели акций получают на них дивиденды, т. е. до­ход, который выплачивается из прибыли акционерным об­ществом.

Начисление сумм дивидендов отражается записью: Д-т 76 К-т 91, получение дивидендов: Д-т 51 К-т 76.

Если организация, чьи акции (доли) имеет предприя­тие, ликвидирована, следует сделать проводки: Д-т 91 К-т 58/1 — списана учетная стоимость акции (доли) в уставном капитале ликвидированной организации;

·     Д-т 01 (10, 41, 51,...) К-т 91 — получены имущество и денежные средства, оставшиеся после ликвидации и распределенные в пользу нашей организации;

·      Д-т 91 К-т 99 (Д-т 99 К-т 91) — отражен финансо­вый результат от списания акций в уставном капитале.  

Пример 2.

АО «Космос» внесло учредительный взнос в совместное англо-российское предприятие в сумме 250 000 руб.

Запись будет сделана следующая: Д-т 58/1 К-т 51 — 250 000 руб.

Пример 3.

Переданы в счет вклада в уставный капитал другой органи­зации:

•    основные средства по согласованной стоимости (исходя из текущих рыночных цен) на сумму 400 000 руб.;

•    денежные средства — 300 000 руб.

По итогам работы за год начислены дивиденды в сумме 72 000 руб.

Отражение операций в учете:

1)  на сумму внесенных денежных средств и основных средств в счет вклада в уставный капитал другой организации: Д-т 58/1 К-т 91 — 400 000 руб., Д-т 58/1 К-т 51 — 300 000 руб.;

2)  начисление доходов: Д-т 76 К-т 91 — 72 000 руб.;

3)  поступление доходов: Д-т 51 К-т 76 — 72 000 руб.

Учет финансовых вложений в займы. Предоставленные другим организациям займы учиты­вают на счете 58, субсчет 3 «Предоставленные займы».

По дебету счета 58/3 отражают суммы предоставленных займов с кредита счетов денежных средств проводкой: Д-т 58/3 К-т 51, 52.

По кредиту счета 58-3 отражают суммы возвращенных займов: Д-т 51, 52 К-т 58/3.

Если договором займа было предусмотрено начисление процентов, то проценты по договору включаются в прочие доходы заимодавца и облагаются налогом на прибыль в обычном порядке.

Начисление дивидендов (процентов) по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91: Д-т 76 К-т 91.

Доходы, полученные от систематического оказания ус­луг по передаче в заем финансовых ресурсов, при отсутствии лицензии на осуществление кредитных операций, подлежат обложению НДС, что вытекает из п. 3 ст. 149 НК РФ.

Учет у заимодавца

1.  Выдача займа:

•      Д-т 58/3 К-т 91, 90 — передано имущество по до­говору займа;

•      Д-т 91, 90 К-т 68 — начислен НДС;

•      Д-т 91, 90 К-т 10, 41 — списана фактическая стоимость переданного имущества;

Д-т 76 К-т 91, 90 — начислены проценты по займу.

2.  Возврат займа:

•    Д-т 10, 41 К-т 58/3 — получено имущество, ранее выданное в заем;

•    Д-т 19 К-т 58/3 — учтен НДС от стоимости иму­щества;

•    Д-т 68 К-т 19 — НДС принят к зачету.

При поступлении процентов делают проводку: Д-т 51 К-т 76.

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то ему предъявляют штрафные санкции и делают запись по дебету счета 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 91 «Про­чие доходы и расходы».

Пример 4.

ЗАО «Дон» предоставило заем ООО «Квинтет» в сумме 100 000 руб. под 25% годовых, сроком на 1 год.

Бухгалтерские записи у заимодавца будут следующие:

1.  На сумму предоставленного займа: Д-т 58/3 К-т 51 — 100 000 руб.

2.  Начислены проценты по займу: Д-т 76 К-т 91—100 000 х 25 : 100 = 25 000 руб.

3.  Возвращена сумма займа: Д-т 51 К-т 58/3 — 100 000 руб.

4.   Получены проценты по займу: Д-т 51 К-т 76 — 25,000 руб.

Учет затрат на приобретение облигаций. Облигации относят к долговым ценным бумагам и учет их ведут на счете 58, субсчет 2 «Долговые ценные бумаги». Затраты организации на покупку облигаций и других ана­логичных ценных бумаг часто не совпадают с их номиналь­ной стоимостью. В этих случаях возникает разница между фактическими затратами (продажной стоимостью) и но­минальной стоимостью. Эта разница должна быть самор­тизирована так, чтобы к моменту наступления срока пога­шения облигации фактическая стоимость равнялась номи­нальной.

Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетно­сти разница между суммой фактических затрат на приоб­ретение облигаций и их номинальной стоимостью в тече­ние срока их обращения равномерно (ежемесячно) отно­сится на прочие доходы (расходы).

Если фактическая стоимость облигаций больше номи­нальной, тогда разницу относят на расходы проводкой: Д-т 91 К-т 58/2, и если стоимость приобретения меньше их номинальной, тогда относят на доходы организации: Д-т 58/2 К-т 91. Таким образом, к моменту погашения фак­тическая стоимость облигаций достигает номинальной.

Пример 5.

ЗАО «Луч» приобрело облигации за 40 000 руб., номиналь­ная их стоимость — 34 000 руб. Срок погашения облигации — 2 года. Годовой процент дохода — 30%.

В бухгалтерском учете эти операции будут отражены следу­ющими проводками:

1)   при постановке на учет    Д-т 58/2 К-т 76 — 40 000 руб.;

2)   оплата облигаций            Д-т 76    К-т 51 — 40 000 руб.;

3)   разница между фактической и номинальной стоимостью составит: 40 000 - 34 000 = 6000 руб.

Эта разница должна быть погашена за 2 года. Сумма еже­месячной амортизации составит: 6000 руб. : 2 : 12 = 250 руб. Ежемесячно на сумму амортизации делается запись: Д-т 91 К-т 58/2 — 250 руб.;

4)     на сумму начисленного годового дохода: Д-т 76 К-т 91— 10 200 руб. (34 000 х 30%);

5)     Поступление дохода на расчетный счет: Д-т 51 К-т 76 — 10 200 руб.

Учет продажи ценных бумаг. Учет продажи ценных бумаг на фондовых биржах и иным путем ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По дебету этого счета записывают величину фактичес­кой балансовой стоимости ценных бумаг в корреспонден­ции: Д-т 91 К-т 58.

По кредиту отражают выручку от продажи в корреспон­денции: Д-т 62, 51 К-т 91.

Финансовый результат от продажи ценных бумаг отра­жают на счете 91, после сопоставления оборотов разницу списывают на счет 99 «Прибыли и убытки» в корреспон­денции:

•      прибыль: Д-т 91 К-т 99,

•      убытки: Д-т 99 К-т 91.

Согласно Налоговому кодексу операции по продаже ценных бумаг НДС не облагаются.

Таблица 6.2

Типовые проводки по учету продажи ценных бумаг (ЦБ)

Пример 6.

Брокерская контора приобрела на фондовой бирже акции АО «Комфорт» 30 штук на сумму 60 000 руб. с целью их после­дующей продажи.

Бухгалтерские записи следующие:

1)  операции по приобретению: Д-т 76 К-т 51 — 60 000 руб., Д-т 58 К-т 76 — 60 000 руб.;

2)  поступила выручка от продажи по отпускной цене: Д-т 51 К-т 91 — 85 000руб.;

3)  списывается балансовая стоимость проданных акций: Д-т 91 К-т 58 — 60 000 руб.;

4)  прибыль от продажи составит: (85 000 - 60 000) = 25 000 руб. Д-т 91 К-т 99.

Учет резерва под обесценение финансовых вложений. В пункте 38 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» ус­тановлено, что организации образуют резерв под обесценение финансовых вложений, по которым текущую рыночную сто­имость не определяют. Резерв образуют в том случае, если ус­тойчиво снижается стоимость финансовых вложений.

Устойчивое снижение стоимости равно разнице между учетной стоимостью и расчетной. Учетная стоимость — это цена, по которой финансовое вложение отражено в бухгалтерском учете. Расчетная стоимость — цена, которую орга­низация предполагает получить за актив в данный момент.

Сумму резерва учитывают на счете 59 «Резервы под обес­ценение финансовых вложений». Счет пассивный. По кре­диту отражают образование резерва: Д-т 91 К-т 59.

Если такой актив продают, то организации надо вос­становить сумму ранее созданного резерва. При этом уве­личивается прочий доход: Д-т 59 К-т 91.

Пример 7.

По состоянию на 31 декабря 2015 г. ООО «Тайфун» прове­рило свои финансовые вложения. В ходе проверки было уста­новлено устойчивое снижение их стоимости. Размер снижения равен 30 000 руб. На эту сумму ООО «Тайфун» образует резерв под обесценение финансовых вложений. В январе 2016 г. ООО «Тайфун» продало указанные финан­совые вложения.

Сделана бухгалтерская запись: Д-т 91 К-т 59 — 30 000 руб.

В этом случае бухгалтер должен восстановить сумму резерва: Д-т 59 К-т 91 — 30 000 руб.

Пример 8.

По состоянию на 1 января:

Сальдо на счете 58 — 100 000 руб. Сальдо на счете 59 — 30 000 руб.

В январе все акции проданы. Продажная стоимость акций — 80 000 руб. Бухгалтерские записи следующие:

1)   списывается балансовая стоимость проданных акций: Д-т 91 К-т 58—100 000 руб.;

2)   зачислена выручка на расчетный счет: Д-т 51 К-т 91 — 80 000 руб.;

3)   списывается ранее образованный резерв: Д-т 59 К-т 91 — 30 000 руб.;

4)  Финансовый результат от продажи акций составит при­быль в сумме 10 000 руб. (110 000 - 100 000)  Д-т 91 К-т 99.

Таблица 6.3

          Д-т                                     сч. 91                                        К-т