ЛЕКЦИЯ НА ТЕМУ: Бухгалтерский учет материально-производственных запасов

ЛЕКЦИЯ НА ТЕМУ:

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов

Учет производственных запасов на складе. Порядок учета материально-производственных запасов на складе и в бухгалтерии зависит от метода их учета.

Существуют следующие методы учета производствен­ных запасов:

•      количественно-суммовой;

•      с помощью отчетов материально ответственных лиц;

•      оперативно-бухгалтерский (сальдовый).

Наиболее прогрессивным и рациональным методом учета материалов является оперативно-бухгалтерский. Он пред­полагает ведение на складах только количественно-сорто­вого учета движения материалов и осуществляется в кар­точках учета материалов (ф. М-17). Карточки открывает бухгалтерия на каждый номенклатурный номер материала и под расписку передает их заведующему складом.

Кладовщик в установленные графиком сроки сдает в бухгалтерию первичные документы и составляет реестры сдачи документов на приход и расход материалов (ф. М-13) с указанием количества документов, их номеров и групп материалов, к которым они относятся.

По состоянию на первое число каждого месяца материаль­но ответственное лицо переносит количественные остатки из карточек в ведомость учета остатков материалов (ф. М-14).

Таблица 7.2

Ведомость учета остатков материалов на складе за 20___г.

Материально ответственное лицо__________

Таблица 7.3

Реестр № сдачи документов по приходу за 14-16 января 20____г.

по складу _________________

Всего: принято 10 (десять) документов

                                          ^{(цифрами, прописью)}

17 января 20___ г.

Сдал  кладовщик ______________________   Принял ________________________

                                                                ^{(Подпись)                                                                                    (Подпись)}

Рис. 12. Основные принципы оперативно-бухгалтерского мето­да учета

Синтетический учет материалов. Синтетический учет наличия и движения материальных ресурсов ведут на счете 10 «Материалы». Счет активный, сальдовый, инвентарный.

Остатки материальных ценностей и их приход записы­вают по дебету счета 10, расход и отпуск — по кредиту сче­та 10 по фактической себестоимости. В дебет счета 10 от­носят все затраты по их приобретению (покупная стоимость материалов, транспортные услуги, таможенные пошлины и др.) с кредита счетов по учету расчетов.

Поступление материалов в организацию может проис­ходить по различным причинам и отражается в бухгалтерс­ком учете следующими проводками:

•    приобретены у поставщиков: Д-т 10 К-т 60 — на покупную стоимость, Д-т 19 К-т 60 — на сумму НДС;

·                     от учредителей в счет вклада в уставный капитал: Д-т 10 К-т 75/1 — по согласованной стоимости;

•      безвозмездно от других организаций: Д-т 10 К-т 98/2, субсчет «Безвозмездное поступле­ние» — по текущей рыночной стоимости на дату при­нятия к учету.

При использовании безвозмездно полученных МПЗ на производственные нужды (Д-т 20, 23, 25, 26 К-т 10) одно­временно в состав прочих доходов включают стоимость из­расходованных материалов и в учете отражают проводкой: Д-т 98/2 К-т 91;

•  отходы от брака: Д-т 10 К-т 28;

•  отходы от ликвидации основных средств (по теку­щей рыночной стоимости): Д-т 10 К-т 91.

Отпуск материалов со склада производится на различ­ные цели и отражается следующими проводками:

•  на изготовление продукции: Д-т 20, 23 К-т 10;

•  на строительство объектов основных средств: Д-т 08 К-т 10;

•  на ремонт основных средств: Д-т 25, 26 К-т 10;

•  продажа на сторону.

Учет продажи материалов ведут на счете 91 «Прочие до­ходы и расходы». Счет активно-пассивный, сальдо не име­ет, по экономическому содержанию операционно-результативный.

По дебету счета 91 отражается:

•  фактическая себестоимость реализованных матери­алов: Д-т 91 К-т 10;

•  сумма НДС, начисленная на реализованные мате­риалы: Д-т 91 К-т 68;

•  расходы по продаже материалов: Д-т 91 К-т 70, 69, 76.

По кредиту отражается:

•  выручка от продажи по отпускным ценам, вклю­чая НДС: Д-т 62 К-т 91.

Сопоставлением оборотов на счете 91 определяют финансовый результат от продажи.

Если оборот дебетовый больше оборота кредитового (сальдо дебетовое) — получаем убыток. Его списывают на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой: Д-т 99 К-т 91.

Если оборот дебетовый меньше оборота кредитового (сальдо кредитовое) — списывают проводкой: Д-т 91 К-т 99.

При оприходовании поступивших на склад специаль­ной оснастки и специальной одежды в бухгалтерском уче­те делают записи:

Д-т 10/10 К-т 60 — на покупную стоимость, Д-т 19 К-т 60 — на сумму «входного» НДС. Передачу указанных материальных ценностей в экс­плуатацию оформляют проводкой: Д-т 10/11 К-т 10/10.

Фактическую себестоимость израсходованных матери­алов записывают в журналах-ордерах 10, 10/1 в коррес­понденции: Д-т 20, 23, 25, 26, 08, 91 К-т 10.

Методы учета заготовления материалов. В соответствии с ПБУ 5/01 материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Формирование фактической себестоимости материалов может осуществляться следующими способами:

•      фактическая себестоимость формируется непосредственно на счете 10 «Материалы»;

•      с использованием счетов 15 «Заготовление и приоб­ретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Если организация ведет учет заготовления материалов на счете 10 «Материалы», тогда все данные о фактических расходах, понесенных при заготовлении, собирают по де­бету счета 10 «Материалы».

Этот способ формирования фактической себестоимос­ти материалов целесообразно использовать лишь в органи­зациях, у которых:

•      небольшое количество поставок материалов за период;    

•      небольшая номенклатура используемых материалов;

•      все данные для формирования себестоимости мате­риалов, как правило, поступают в бухгалтерию одновременно.

Если учет заготовления материалов в организации ведут вторым способом, все затраты, связанные с приобретением материалов, на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков записывают по дебету счета 15 и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.: Д-т 15 К-т 60, 76,71.

Оприходование материалов, фактически поступивших на склад, отражается записью: Д-т 10 К-т 15 — по учетным ценам.

Разница между фактической себестоимостью приобре­тения и стоимостью поступивших материалов по учетным ценам списывается со счета 15 на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»: Д-т 16 (15) К-т 15 (16) — отражено отклонение учет­ной цены от фактической себестоимости материалов. При использовании второго метода учета заготовления организации текущий учет движения материалов ведут по учетным ценам.

Использовать счет 15 для учета заготовительных опера­ций или вести его сразу на счете 10 «Материалы» — решает сама организация при выборе учетной политики на пред­стоящий год.

Таблица 7.4

Типовые операции по учету заготовления материалов на счете 10 «Материалы»

Учет транспортно-заготовительных расходов. Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) входят в фактическую себестоимость материалов. К ним относят расходы на приобретение материалов, кроме их покупной стоимости.

Суммы транспортно-заготовительных расходов распре­деляются между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материа­лов по учетным ценам. С этой целью определяют процент транспортно-заготовительных расходов, а затем умножают его на стоимость израсходованных материалов и оставших­ся на складе.

Процент транспортно-заготовительных расходов опре­деляют по формуле:

             Сумма ТЗР                                          Сумма ТЗР по поступившим

на начало месяца                    +               материалам за месяц

%ТЗР = ¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾х100%,(11)

УЦн + УЦп

где УЦн — стоимость материалов на начало месяца по учет­ной цене; УЦп — стоимость поступивших в течение меся­ца материалов по учетной цене.

Транспортно-заготовительные работы учитывают на том же счете, что и материалы (счет 10), на отдельном субсчете.

Суммы транспортно-заготовительных расходов на вы­бывшие, израсходованные ценности списываются на те же счета, что и израсходованные ценности, по учетным ценам в корреспонденции: Д-т 20, 25, 26, 28 К-т 10/ТЗР.

Если организация использует для учета операций по заготовлению материалов счет 15, то сумма отклонения фактической себестоимости от учетной цены учитывается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных цен­ностей». Расчет процента отклонений фактической себестоимо­сти от учетной цены материалов производится в том же по­рядке, что и транспортно-заготовительных расходов. Суммы отклонений, накопленные на счете 16, списывают­ся в установленном порядке в дебет производственных счетов: Д-т 20, 25, 26, 28 К-т 16, Д-т 20, 25, 26, 28 К-т 16 — в случае превышения учетной цены над фактической себестоимостью стор­нировочной записью.

Таблица 7.5

Пример расчета сумм и процента транспортно-заготовительных расходов материалов

Счет 10, субсчет 1

Учет материалов в бухгалтерии. Существует несколько способов аналитического учета материалов в бухгалтерии: сортовой, способ учета по но­менклатурным номерам и оперативно-бухгалтерский (саль­довый) способ.

Сортовой способ. На каждый вид и сорт материалов бух­галтерия открывает карточки количественно-суммового учета, в которых на основании первичных документов фик­сируются операции поступления и расхода материалов по количеству и сумме. Аналитический учет в бухгалтерии дуб­лирует складской учет на карточках учета материалов.

Способ учета по номенклатурным номерам. Первичные документы по приходу и расходу материалов поступают в бухгалтерию, здесь их группируют по номенклатурным но­мерам, а в конце месяца подсчитывают итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материала и записы­вают в оборотные ведомости в натуральном и денежном вы­ражении по каждому складу в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов.

Более прогрессивным является оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод учета материалов. При этом методе не реже одного раза в неделю работник бухгалтерии проверяет пра­вильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на са­мих карточках.

В конце месяца заведующий складом переносит коли­чественные данные об остатках на первое число по каждо­му номенклатурному номеру материалов из карточек учета материалов в ведомости учета остатков материалов (саль­довые ведомости).

В бухгалтерии остатки материалов таксируют по твер­дым учетным ценам и выводят их итога по отдельным учет­ным группам материалов и в целом по складу.

Основным регистром аналитического учета движения материалов в бухгалтерии является ведомость № 10 «Дви­жение материальных ценностей (в денежном выражении)». Ведомость состоит из трех разделов:

1) «Движение на общезаводских складах (по учетным ценам)»;

2) «Поступило на общезаводские склады и остаток по предприятию на начало месяца (по синтетическим счетам и учетным группам) — по учетным ценам и фактической себестоимости»;

3) «Расход и остаток на конец месяца (по учетным ценам и фактической себестоимости в разрезе учетных групп материалов)».

Учет поступления материалов и расчетов с поставщиками. Производственные запасы материалов пополняются за счет их поставок организациями-поставщиками или про­чими организациями на основе договоров.

Поставщики одновременно с отгрузкой выписывают по­купателю расчетные документы (платежное требование, счет-фактуру), товарно-транспортную накладную, квитан­цию к железнодорожной накладной и др.

После регистрации платежные документы получают внут­ренний номер и передаются в бухгалтерию для оплаты, а кви­танции и товарно-транспортные накладные передаются экспедитору для получения и доставки материалов.

С этого момента у бухгалтерии организации возникают расчеты с поставщиками. По мере поступления груза на склад выписывается приходный ордер, затем при реестре сдается в бухгалтерию, где таксируется и прикладывается к платежному документу. По мере оплаты банком этого до­кумента бухгалтерия получает выписку с расчетного счета о списании денежных средств в пользу поставщика.

Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей ведут на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет пассивный, сальдовый, расчетный.

Сальдо кредитовое на счете 60 свидетельствует о сум­мах задолженности предприятия поставщикам и подряд­чикам по неоплаченным счетам и неотфактурованным по­ставкам:

•      оборот по кредиту — суммы акцептованных счетов поставщиков за отчетный месяц;

•      оборот по дебету — суммы оплаченных счетов постав­щиков.

Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей ведут в журнале-ордере № 6. Это комбиниро­ванный регистр аналитического и синтетического учета. Аналитический учет в нем организуется в разрезе каждого платежного документа, приходного ордера, акта приемки. Открывается журнал-ордер № 6 суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца. Заполняется он на основании акцептованных платежных требований, счетов-фактур, приходных ордеров, актов о приеме мате­риалов, выписок банка.

Журнал-ордер № 6 ведут линейно-позиционным спосо­бом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу.

Суммы недостач, выявленных при приемке материаль­ных ценностей, относятся в дебет счета 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» и отражается в журнале-ордере № 6 в коррес­понденции: Д-т 76/2 К-т 60.

Организации пользуются также услугами поставщиков воды, газа, подрядчиков ремонтных работ и др. По этим расчетам за услуги ведется отдельный журнал-ордер № 6.

По окончании месяца показатели обоих журналов-ор­деров суммируют для получения оборотов по счету 60 «Рас­четы с поставщиками и подрядчиками» и переноса их в Главную книгу.

Порядок учета неотфактурованных поставок. Неотфактурованными считаются поставки, по которым материальные ценности поступили в организацию без пла­тежного документа. На складе приходуют их, выписывая акт о приемке материалов, который при реестре поступает в бухгалтерию. Здесь материалы по акту расцениваются по учетным ценам, записываются в журнал-ордер № 6 как цен­ности, поступившие на склад, в этой же сумме относятся на группу материалов и в акцепт. Неотфактурованные постав­ки регистрируются в журнале-ордере № 6 в конце месяца (в графе Б «Номер счета» ставится буква Н), когда возмож­ность получения платежного документа в данном месяце от­пала. Оплате в отчетном месяце они не подлежат, так как основанием для оплаты банком являются платежные до­кументы (которые отсутствуют).

Пример 2.

В марте была неотфактурованная поставка в сумме 12 000 руб.

В апреле был предъявлен счет на оплату в сумме 14 160 руб. (включая НДС).

В марте будет сделана запись: Д-т 10 К-т 60 —                 руб.

В апреле: Д-т 10 К-т 60 —112 000 руб. Д-т 10 К-т 60 —12 000 руб. Д-т 19 К-т 60 — 2160 руб.

Порядок учета материалов в пути. Материалами в пути называются такие поставки, по ко­торым организация акцептовала платежные документы, а материалы на склад по ним еще не поступили. К учету принимаются акцептованные платежные документы неза­висимо от того, оплачены они банком или не оплачены.

В журнале-ордере № 6 платежные документы регистри­руются в течение месяца в графе «За неприбывшии груз» и в графе «Акцепт».

При расчетах с поставщиками за материальные ценно­сти могут быть выявлены недостачи или излишки факти­чески поступившего количества по сравнению с документа­ми поставщика, которые оформляются актом (ф. № М-7). Излишки приходуются по акту и расцениваются по учет­ным ценам или по договорным (отпускным ценам), затем учитываются в журнале-ордере № 6 отдельной строкой как неотфактурованная поставка — отдел маркетинга сообща­ет поставщику об излишках и просит выставить платеж­ное требование. В случае выявления недостач бухгалтерия рассчитывает их фактическую себестоимость и предъявля­ет претензию к поставщику. Сумма железнодорожного та­рифа при этом распределяется пропорционально массе гру­за, а суммы наценок, скидок — пропорционально стоимо­сти груза.

Пример 3.

В марте материалов в пути было на 8000 руб. (без учета НДС). В апреле они поступили в количестве, превышающем ука­занную в счете сумму на 1500 руб. (без учета НДС).

Записи в марте: Д-т 10 К-т 60 — 8000 руб.

В апреле сторнировочная запись: 1) Д-т 10 К-т 60 —              руб.

Приходуют фактическое поступление материалов проводками: 2) Д-т 10 К-т 60 — 9500 руб. Д-т 19 К-т 60 —1710 руб.