ЛЕКЦИЯ НА ТЕМУ: Движение основных средств

ЛЕКЦИЯ НА ТЕМУ:

Движение основных средств

Учет выбытия основных средств. Организация списывает с бухгалтерского учета объек­ты основных средств при их выбытии по различным при­чинам:

•     при продаже;

•     безвозмездной передаче;

•     передаче по договору мены;

•     списании с баланса в случае морального и физического износа;

•     ликвидации в результате аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций;

•     передаче объектов в виде вклада в уставный капитал других организаций.

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от дан­ных операций используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 91 активно-пассивный, сальдо не имеет, в балансе не отражается и в конце месяца закрывается, операционно-результативный.

Финансовый результат — прибыль или убыток, получен­ный от списания основных средств. Определяют его путем сопоставления оборотов на счете 91. Превышение оборота по кредиту счета 91 составляет прибыль, которая списыва­ется на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой: Д-т 91 К-т 99.

Таблица 4.4

Превышение оборота по дебету на счете 91 составляет убыток, и он будет списан со счета 91 на счет 99 провод­кой: Д-т 99 К-т 91.

При любой причине выбытия списание объекта с ба­ланса отражается проводками:

•      списывается первоначальная стоимость объекта: Д-т 01, субсчет 9 «Выбытие основных средств» К-т 01;

•      списывается сумма амортизации, начисленная за весь период его эксплуатации: Д-т 02 К-т 01/9;

•   списывается остаточная стоимость выбывшего объек­та: Д-т 91 К-т 01/9.

Пример 12.

Реализовано оборудование по договорной цене 125 000 руб. (без НДС).

Первоначальная стоимость оборудования 126 000 руб.; сум­ма начисленной амортизации 5000 руб.

Определить результат от продажи оборудования и отразить в учете эти операции.

Таблица 4.5

Таблица 4.6

Прибыль = 147 500 - 121 000 - 22 500 = 4000.

Пример 13.

Фирма передала безвозмездно ксерокс другой организации. Первоначальная стоимость ксерокса 45 000 руб., сумма начис­ленной амортизации за время эксплуатации — 38 000 руб. От­разить в учете операции по выбытию, рыночная стоимость объекта 7000 руб.

Решение:

1.Списана первоначальная стоимость: Д-т 01/9 К-т 01 — 45 000 руб.

2. Списана начисленная амортизация: Д-т 02 К-т 01/9 — 38 000 руб.

3. Списана остаточная стоимость: Д-т 91 К-т 01/9 — 7000 руб.

4. Передающая сторона платит в бюджет НДС 18% от рыночной стоимости передаваемого объекта (в нашем примере она совпадает с остаточной): 7000 х 18 : 100 = 1260 руб.  Д-т 91 К-т 68

5.  Отражен убыток от безвозмездной передачи: Д-т 99 К-т 91 — 8260 руб. (7000 + 1260).

Пример 14.

Списывается пришедший в негодность агрегат. Первоначаль­ная стоимость — 130 000 руб. Сумма начисленной амортизации за время эксплуатации — 129 900 руб. Начислена зарплата рабо­чим за разборку агрегата — 1250 руб. Оприходован лом на сумму 1200 руб. Отразить в учете операции по списанию агрегата.

1. Списана первоначальная стоимость: Д-т 01/9 К-т 01 — 130 000 руб.

2. Списана начисленная амортизация: Д-т 02 К-т 01/9 —129 900 руб.

3. Списана остаточная стоимость: Д-т 91 К-т 01/9 — 100 руб.

4. Отражены расходы по разборке: Д-т 91 К-т. 70— 1250 руб.;

5. Отчисления во внебюджетные фонды — (1250 х 30% : 100) Д-т 91 К-т 69 — 375 руб.

5. Отражено оприходование лома: Д-т 10 К-т 91 —1200 руб.

6. Определен и списан финансовый результат от разборки агрегата.

Таблица 4.7

Получен убыток в сумме 1725 руб. - 1200 руб. = 525 руб. Д-т 99 К-т 91 — 525 руб.

При списании имущества, стоимость которого до кон­ца не самортизирована и по которому ранее был возмещен «входной» НДС, необходимо восстановить сумму «входно­го» НДС и уплатить в бюджет. Для этого остаточную сто­имость списанного имущества умножают на ставку НДС.

Пример 15.

Списан объект основных средств. Восстановительная сто­имость его по данным бухгалтерского учета 75 000 руб. Сумма начисленной амортизации равна 72 000 руб. В бухгалтерском учете делают следующие записи:

1. Д-т 01/9 К-т 01 — 75 000 руб. — списана восстановительная стоимость объекта основных средств;

2. Д-т 02 К-т 01/9 — 72 000 руб. — списана сумма начислен­ной амортизации;

3. Д-т 91 К-т 01/9 — 3000 руб. (75 000 - 72 000) — списана остаточная стоимость объекта;

4. Д-т 19 К-т 68 — 540 руб. [(3000 х 18%] — восстановлен «входной» НДС с суммы остаточной стоимости выбывшего объекта;

5. Д-т 91 К-т 19 — 540 руб. — списан восстановленный НДС на финансовые результаты.

Учет затрат по восстановлению основных средств. Восстановление основных средств может осуществлять­ся посредством ремонта, модернизации и реконструкции. При этом, если восстановление объекта превышает срок 12 мес., начисление амортизационных отчислений приос­танавливается.

Ремонт основных средств необходим для их поддержа­ния в рабочем состоянии. Своевременно произведенный ре­монт обеспечивает ритмичность работы организации, со­кращает простои, увеличивает срок службы основных средств.

По объему и характеру ремонтных работ различают два вида ремонта — текущий и капитальный. Источники за­трат для них едины: или за счет издержек производства, когда сумма фактических затрат включается в себестои­мость продукции, работ, услуг в момент производства ра­бот, или за счет специально создаваемого резерва на ре­монт.

Выполненные работы оформляют актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизиро­ванных объектов (форма ОС-3). Данный акт служит основанием для списания фактической себестоимости ремонта.

Ремонт основных средств может осуществляться хозяй­ственным способом и подрядным.

При хозяйственном способе ремонт выполняется ремон­тной службой организации. Расходы по ремонту относят на затраты того периода, в котором они возникли, и отра­жают проводкой:

1)Д-т 25, 26 К-т 10, 70, 69 — при отсутствии вспомогательных производств, осуществляющих ремонтные работы;

2)при наличии вспомогательных производств, осуществляющих ремонтные работы: 

•   Д-т 23 К-т 10, 70, 69 — на сумму затрат по выпол­нению ремонта;

• Д-т 25, 26, 29, 44 К-т 23 — на сумму списания затрат ремонтного цеха на затраты цеха или отде­ла, для кого выполнялся ремонт.

При подрядном способе ремонта организация за­ключает договор с подрядчиком.

На стоимость законченных ремонтных работ подрядчик предъявляет заказчику счет, акцепт которого оформляется проводками: Д-т 25, 26 К-т 60 и на сумму НДС: Д-т 19 К-т 60.

Оплату счета подрядчика отражают проводкой: Д-т 60 К-т 51.

Учетной политикой организации может быть преду­смотрено расходы на ремонт сначала списывать на счет 97 «Расходы будущих периодов» (Д-т 97 К-т 10, 70, 69, 23), а затем в течение срока, определенного руководством организации, эти расходы равными долями списывать на себестоимость изготавливаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг (Д-т 20, 25, 26 К-т 97). В таком случае отнесение затрат на ремонт будет более равномер­ным, что позволит избежать скачков себестоимости.

Учет консервации и модернизации основных средств. Модернизация или реконструкция объектов основных средств приводит к улучшению первоначальных норматив­ных показателей: увеличению срока полезного использо­вания мощности и т. п. При этом затраты на модерниза­цию обычно списывают на увеличение первоначальной стоимости основных средств.

Затраты на модернизацию отражаются следующими бухгалтерскими записями:

•   Д-т 08 К-т 10, 70, 69, 60 — отражены затраты на мо­дернизацию основного средства;

•   Д-т 01 К-т 08 — затраты на модернизацию отражены в составе основного средства.

Начисление амортизации не производится во время ре­конструкции и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой. На время реконструкции и технического перевооружения срок службы основных средств продлевается.

Консервация — это вывод отдельных объектов основ­ных средств из эксплуатации по причине сокращения объемов производства или смены ассортимента продук­ции, выполняемых работ и услуг, ликвидации структур­ных подразделений.

В бухгалтерском учете эти объекты остаются в составе прочих расходов (Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»).

В случае перевода на консервацию объектов основных средств по решению федеральных органов власти, министерств и ведомств затраты на содержание могут компен­сироваться ими и включаются в прочие доходы: Д-т 51 «Расчетные счета» К-т 91, субсчет «Прочие доходы».

По объектам основных средств, переведенным на кон­сервацию по решению руководства на срок более 3-х меся­цев, приостанавливается начисление амортизации.

Переоценка основных средств. Целью переоценки, особенно в период инфляции, явля­ется приведение балансовой стоимости основных средств в соответствие с действующими рыночными ценами.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» только коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов ос­новных средств на конец года.

В бухгалтерском учете стоимость услуг оценщика отно­сят к расходам по обычным видам деятельности (на счет 26 «Общехозяйственные расходы») (п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Указанные расходы уменьшают налогооблагаемую при­быль, поскольку они напрямую связаны с предпринимательс­кой деятельностью и получением дохода.

Возникшую разницу суммы дооценки основных средств относят на добавочный капитал организации (счет 83, суб­счет 1 «Прирост стоимости внеоборотных активов по пере­оценке»).

В бухгалтерском учете результаты переоценки отража­ются на счетах в следующем порядке:

Д-т 01 К-т 83-1 — на сумму прироста первоначаль­ной стоимости;

Д-т 83/1 К-т 02 — на сумму превышения начислен­ной амортизации.

Сумму уценки основных средств относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы» бухгалтерскими записями: Д-т 91 К-т 01 — на сумму уменьшения первоначаль­ной стоимости (уценки);

Д-т 02 К-т 91 — на сумму уменьшения амортизации при переоценке.

Переоценку проводят путем прямого пересчета по доку­ментально подтвержденным рыночным ценам, для чего определяют коэффициент пересчета:

Рыночная стоимость основного средства, которую определили в результате переоценки

К = ¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾, 5)

Первоначальная стоимость основного средства до переоценки

Затем этот коэффициент умножают на сумму амортиза­ции, которая была начислена по основному средству до переоценки.

Пример 16.

В декабре 2015 г. ЗАО «Кентавр» провело переоценку лабо­раторного оборудования.

Его первоначальная стоимость равна 64 000 руб., а сумма начисленной амортизации — 2800 руб. ЗАО «Кентавр» оцени­ло это оборудование в 70 000 руб.

Результаты переоценки будут отражены в учете следующим образом:

1.  Определяем коэффициент пересчета суммы начислен­ной амортизации: 70 000 руб : 64 000 руб. = 1,09.

2.  Скорректированная сумма амортизации составит: 2800 х 1,09 = 3052 руб.

3.  Списана на увеличение добавочного капитала сумма дооценки оборудования: 6000 руб. (70 000 - 64 000) — Д-т 01 К-т 83/1.

4.  Списана на уменьшение добавочного капитала сумма дооценки амортизации: 252 руб. (3052 - 2800) — Д-т 83/1 К-т 02.

Учет арендованных основных средств. Многие вновь создаваемые фирмы часто не имеют фи­нансовой возможности для приобретения зданий, машин, оборудования, транспортных средств.

Временное затруднение удается преодолеть за счет по­лучения в аренду объектов основных средств. В результате арендных отношений одна сторона обязуется предоставить другой какое-либо имущество за определенное вознаграж­дение во временное пользование.

По продолжительности арендных отношений различа­ют два вида аренды:

·                краткосрочная (текущая) — на срок до 1 года;

·                   долгосрочная (финансовая) — на срок более года.

Передача в аренду основных средств  производится по договору аренды и оформляется актом о приеме-пе­редаче основных средств (ф. ОС-1) в двух экземплярах: один остается у арендодателя, другой передается арен­датору.

Учет операций по текущей аренде у арендодателя. У арендодателя основные средства, переданные в арен­ду, продолжают числиться на счете 01 «Основные средства».

Операции по текущей аренде арендодатель отражает сле­дующими проводками:

•  на сумму предъявленного к платежу счета-фактуры за сданные в аренду основные средства арендатору в сум­ме арендной платы, включая НДС: Д-т 76, 62 К-т 91;

•  на сумму начисленного НДС в бюджет: Д-т 91 К-т 68;

•  поступление арендной платы: Д-т 51 К-т 76, 62;

•  начисление амортизации по сданным в аренду основ­ным средствам относят на уменьшение дохода и оформляют проводкой: Д-т 91 К-т 02.

Когда арендодатель считает передачу помещений в арен­ду одним из видов обычной деятельности, сумма арендной платы и прочие расходы отражаются на счете 90 «Прода­жи» на соответствующих субсчетах.

Произведенные затраты на ремонт основных средств, сданных в аренду, арендодатель списывает на уменьшение дохода с кредита материальных, расчетных, денежных сче­тов в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»: Д-т 91  К-т 10, 70, 69.

Учет операций по текущей аренде у арендатора. Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 001. Бухгалтерские записи у арен­датора:

•                       на сумму полученных в аренду основных средств: Д-т 001;

•    на сумму предъявленного счета-фактуры арендодателем — на всю сумму арендной платы:

Д-т 97 «Расходы будущих периодов» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами»;

•      на сумму «входного» НДС: Д-т 19 К-т 76;

•      перечисление всей суммы арендной платы, включая НДС: Д-т 76 К-т 51;

•      списывается в возмещение из бюджета сумма НДС, уплаченная арендатором: Д-т 68 К-т 19.

Сумма арендной платы в течение срока аренды ежеме­сячно равными долями списывается со счета 97 на издерж­ки производства и обращения: Д-т 20, 26, 44 К-т 97.

Если арендная плата начисляется ежемесячно, тогда счет 97 не используется и сумма начисленной арендной

платы сразу включается в издержки производства и обра­щения: Д-т 20, 26, 44 К-т 76.

При возврате арендованных основных средств будет сде­лана запись: К-т 001.

Учет лизинговых операций. Лизинг является одной из разновидностей финансовой аренды. Его особенность состоит в том, что по договору аренды арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного продав­ца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное пользование для предпринимательских целей.

Полученное иму­щество для передачи в лизинг лизингодатель учитывает на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет 1 «Имущество для сдачи в аренду», и отражает сле­дующими проводками:

•      на покупную стоимость: Д-т 08 К-т 60;

•      на сумму НДС: Д-т 19 К-т 60;

•      на первоначальную стоимость при постановке на учет: Д-т 03/1 К-т 08.

При лизинговых операциях возможны два варианта: 1. Переданное в аренду имущество продолжает числить­ся на балансе лизингодателя.

2. Сданное в аренду имущество числится на балансе лизингополучателя.

Учет операций лизинга в случае, когда имущество числится на балансе лизингодателя. Этот вариант лизинга используется в случае, когда до­говором лизинга предусмотрен возврат лизингополучателем объектов основных средств лизингодателю по окончании срока договора лизинга.

А. Операции у лизингодателя.

Все расходы на осуществление лизинговой деятельнос­ти в течение месяца лизингодатель собирает на дебете счета 20 «Основное производство» с кредита счетов материаль­ных, расчетных, амортизации: Д-т 20 К-т 10, 70, 69, 02, 71, 76.

В конце месяца их полностью списывают со счета 20 на счет 90 «Продажи» в сумме фактических затрат: Д-т 90 К-т 20.

Причитающаяся сумма лизинговых платежей по дого­вору лизинга, включая НДС, отражается проводкой: Д-т 62 К-т 90.

Поступление лизинговых платежей: Д-т 51 К-т 62.

При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга, лизингодатель переводит его в состав собственных основных средств: Д-т 01/1 К-т 03/1.

Б. Операции у лизингополучателя.

Принятое в аренду имущество принимается на учет на забалансовый счет: Д-т 001 «Арендованные основные средства».

При возврате имущества лизингодателю делается за­пись: К-т 001.

Сумму начисленной арендной платы лизингополучатель включает в издержки производства и обращения и отража­ет проводкой: Д-т 20, 44 К-т 76.

Перечисление арендной платы: Д-т 76 К-т 51.

Учет операций лизинга в случае, когда имущество числится на балансе лизингополучателя. Если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на объекты лизинга лизингополучателю, тог­да используется данный вариант лизинговых операций.

А. Операции у лизингодателя.

Переданное в аренду имущество списывается с баланса лизингодателя проводками: на первоначальную стоимость: Д-т 90 К-т 03/1;

•      на договорную стоимость, т. е. на стоимость причитающегося платежа по договору аренды: Д-т 76 К-т 90;

•    на сумму начисленного в бюджет НДС: Д-т 90 К-т 68;

Разницу между суммой лизинговых платежей и стоимо­стью лизингового имущества, образовавшуюся на счете 90, списывают на счет 98 «Доходы будущих периодов»: Д-т 90 К-т 98.

Поступление лизинговых платежей отражают про­водкой: Д-т 51 К-т 76.

Одновременно на счет 91 «Прочие доходы и расходы» списывается часть доходов будущих периодов со счета 98 проводкой: Д-т 98 К-т 91.

По окончании договора лизинга на счете 76 и 98 остат­ков не будет.

Стоимость лизингового имущества, переданного на ба­ланс лизингополучателю, лизингодатель будет учитывать на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» (Д-т 011) до момента его возврата или перехода права собственности к лизингополучателю (К-т 011).

Б. Операции у лизингополучателя.

Принятое в аренду имущество лизингополучатель при­ходует следующими записями:

•      на договорную стоимость (согласно счету-фактуре): Д-т 08 К-т 76;

•      на сумму «входного» НДС: Д-т 19 К-т 76;

•      на первоначальную стоимость при постановке на учет: Д-т 01/2 К-т 08;

•      на сумму начисленной амортизации, включаемую в издержки: Д-т 20, 44 К-т 02/2;

•      перечисление арендной платы Д-т 76 К-т 51.

По окончании договора лизинга имущество подлежит возврату либо переходит в собственность лизингополу­чателя.

В первом случае бухгалтерские записи следующие:

•  списание начисленной амортизации за время лизин­га: Д-т 02/2 К-т 01/2;

•  списание остаточной стоимости: Д-т 91 К-т 01/2.

Во втором случае:

•      на первоначальную стоимость при переходе права собственности: Д-т 01/1 К-т 01/2;

•      на сумму начисленной амортизации: Д-т 02/2 К-т 02/1.