ЛЕКЦИЯ НА ТЕМУ: Синтетический учет нематериальных активов

ЛЕКЦИЯ НА ТЕМУ:

Синтетический учет нематериальных активов

Учет поступления и создания нематериальных активов. Бухгалтерский учет нематериальных активов ведут на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной сто­имости. Счет активный, сальдовый. По дебету счета 04 от­ражается сальдо и поступление нематериальных активов, по кредиту — их выбытие.

Основными видами поступления нематериальных акти­вов являются:

•      приобретение за плату;

•      создание своими силами и с привлечением сторон­них исполнителей на договорной основе;

•      приобретение на условиях обмена;

•      поступление от учредителей в счет вклада в уставный капитал организации;

•      безвозмездное поступление (по договору дарения);

•      поступление для осуществления совместной деятельности.

Основанием для оприходования объекта в состав НМА являются свидетельства на право пользования, патенты.

Расходы, связанные с поступлением нематериальных активов по любой причине, относят вначале в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчет­ных и материальных счетов: Д-т 08 К-т 76, 10,70,69.

После принятия к учету приобретенные или созданные нематериальные активы отражаются по дебету счета 04 «Не­материальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по первоначальной стоимости: Д-т 04 К-т 08.

В бухгалтерском учете поступление нематериальных ак­тивов отражается следующими проводками:

•   При приобретении за плату: 1) Д-т 08 К-т 76 — на покупную стоимость;

Д-т 19 К-т 76 — на сумму НДС; 2) Д-т 04 К-т 08 — на первоначальную стоимость.

• При создании своими силами (юридическим лицом):

1)   Д-т 08 К-т 10, 70, 69 — на сумму фактических затрат;

2)   Д-т 04 К-т 08 — на первоначальную стоимость при принятии к учету.

• От учредителей в счет вклада в уставный капитал:

1)Д-т 08 К-т 75/1 — на договорную стоимость;

2)Д-т 04 К-т 08 — на первоначальную стоимость.

• Полученных безвозмездно (по договору дарения):

1)Д-т 08 К-т 98/2 — на текущую рыночную стоимость;

2)Д-т 04 К-т 08 — на первоначальную стоимость;

3)Д-т 98/2 К-т 91 — на сумму ежемесячно начисленной амортизации списываем сумму доходов буду­щих периодов со счета 98/2 на счет 91, субсчет «Прочие доходы».

Стоимость безвозмездно полученного от других предпри­ятий НМА включается в прочие доходы организации-по­лучателя в размере ежемесячно начисленной суммы амор­тизации и облагается налогом на прибыль.

•   Поступление НМА для осуществления совместной деятельности: Д-т 04 К-т 80 «Уставный капитал» — на согласован­ную стоимость.

•   Поступление НМА при получении имущества в до­верительное управление: Д-т 04 К-т 79 — на согласованную стоимость.

Согласно ст. 159 Налогового кодекса РФ, первоначаль­ная стоимость НМА, созданных для собственных нужд, об­лагается НДС. Суммы НДС, уплаченные поставщикам ре­сурсов, которые использовались при создании НМА, под­лежат возмещению из бюджета. Синтетический учет по счету 04 ведут в журнале-ордере № 13.

Аналитический учет нематериальных активов ведут в карточке учета нематериальных активов (ф. НМА-1).

Учет амортизации нематериальных активов. Стоимость нематериальных активов погашается посред­ством амортизации. Амортизация нематериальных активов призвана компенсировать затраты, произведенные органи­зацией при их приобретении, и обеспечить формирование источника финансирования будущих приобретений соот­ветствующих активов.

При принятии нематериального актива к бухгалтерско­му учету организация определяет срок его полезного ис­пользования.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предпо­лагает использовать нематериальный актив с целью полу­чения экономической выгоды. Срок полезного использования нематериального акти­ва не может превышать срок деятельности организации.

Начисление амортизации НМА производится одним из следующих способов:

•      линейным;

•      уменьшаемого остатка;

•      путем списания стоимости пропорционально объему продукции.

Амортизационные отчисления по нематериальным ак­тивам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому уче­ту, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта и прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта либо его выбытия.

Ежемесячную сумму амортизационных отчислений (А) оп­ределяют:

•      при линейном способе — путем деления первоначаль­ной стоимости на срок полезного использования в месяцах;

•      при способе уменьшаемого остатка рассчитывают по формуле:

                                                 НМАо_н   х   К_нма

А = ————————— , (6)

t_n               

 Где НМАо_н – остаточная стоимость НМА на начало месяца; t_n – оставшийся срок полезного использования. Величина коэффициента не должна превышать 3.

Пример 1.

Организация приобрела НМА, первоначальная стоимость которого составляет 120 000 руб. Срок полезного использова­ния объекта составляет 60 мес. Организация применяет коэф­фициент = 2.

Сумма ежемесячной амортизации при способе уменьшае­мого остатка будет рассчитываться следующим образом:

1-й месяц 120 000 х 2 : 60 мес. = 4000 руб.

2-й месяц (120 000 - 4000) х 2 : 59 мес. = 3932,2 руб.

3-й месяц (116 000 - 3932,2) х 2 : 58 мес. = 3864,4 руб. и т. д.

При линейном способе сумма ежемесячной амортизации составит: 2000 руб. (120 000 : 60 мес.)

•   при способе списания стоимости пропорционально объему продукции — рассчитывают по формуле:

НМАп_н х Qм

А = —————————— , (7)

Qn

где НМАп_н – первоначальная стоимость НМА на начало месяца; Qм – натуральный показатель объема продукции за месяц; Qn – предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования.

Выбор способа начисления амортизации НМА произ­водится организацией исходя из расчета ожидаемого по­ступления будущих экономических выгод от использова­ния актива.

Учет амортизации нематериальных активов ведут на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Счет пассивный, сальдовый, регулирующий. По кредиту счета 05 отражают сальдо и начисление амортизационных отчислений: Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 05.

По дебету — списание амортизационных отчислений при выбытии нематериальных активов: Д-т 05 К-т 04.

Сумма амортизационных отчислений ежемесячно отно­сится на издержки производства и обращения.

Синтетический учет по счету 05 «Амортизация нематери­альных активов» ведут в журнале-ордере № 10.

Пример 2.

Фирмой приобретен объект нематериальных активов сро­ком на 60 мес., стоимостью 42 000 руб. (без НДС). Фирма на­числяет амортизацию линейным методом.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

1)       На покупную стоимость: Д-т 08 К-т 76  — 42 000 руб.

2)       На сумму НДС: Д-т 19 К-т 76  —7560 руб.

3)       Принятие к учету Д-т 04 К-т 08 — 42 000 руб.

4)       Оплата стоимости объекта НМА: Д-т 76 К-т 51   —49 560 руб.

5)       На сумму учтенного НДС: Д-т 68 К-т 19 — 7560 руб. 

6)        Расчет суммы амортизации: 42 000 : 60 мес. = 700 руб. Д-т 20, 44 К-т 05.

Стоимость некоторых видов нематериальных активов погашают без начисления амортизации, т.е. без использо­вания счета 05 (например, «деловая репутация» — гудвилл). В денежном измерении деловая репутация, или «имидж фир­мы», равна положительной разнице между покупной стоимо­стью приобретаемой фирмы и рыночной стоимостью чис­тых активов этой фирмы.

Разница между покупной и оценочной стоимостью иму­щества организации списывается ежемесячно непосред­ственно со счета 04 в дебет производственных счетов и из­держек обращения: Д-т 20, 26, 44 К-т 04.

В этом случае остаток на счете 04 отражает не первона­чальную, а остаточную стоимость. После полного погаше­ния первоначальной стоимости данные активы отражают­ся в учете в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты: Д-т 04 К-т 91.

Приобретенная положительная деловая репутация амор­тизируется линейным способом в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Пример 3.

Фирма А приобрела на аукционе фирму Б за 2600 тыс. руб. Упрощенный баланс фирмы Б имеет следующий вид:

Таблица 5.1

Баланс фирмы Б

Деловая репутация приобретенной фирмы равна: 2600 - (1 000 + 600 + 400 - 900) = 1500 (тыс. руб.).

Полученная положительная деловая репутация отражается в учете: Д-т 04 К-т 76.

В течение 20 лет (240 мес.) деловая репутация амортизиру­ется путем равномерного уменьшения ее первоначальной сто­имости: 1 500 000 руб. : 240 мес. = 6250 руб. Д-т 26 К-т 04.

К налоговому учету не принимаются следующие объекты нематериальных активов:

•      приобретенные за счет средств бюджетных ассигнований;

•      приобретенные (созданные) за счет средств целевого финансирования, включая средства иностранных инвесторов.

В налоговом учете амортизация нематериальных акти­вов начисляется одним из двух способов: линейным или не­линейным.

Способ начисления амортизации устанавливается орга­низацией самостоятельно.

Согласно п. 2 ст. 258 НК РФ срок полезного использо­вания нематериального актива в налоговом учете равен пе­риоду, на который выдан патент, свидетельство или другой документ, ограничивающий срок использования объектов интеллектуальной собственности.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы аморти­зации устанавливаются в расчете на срок, равный 10 го­дам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

При линейном способе сумма амортизации нематериаль­ных активов за месяц определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации. Норма амортизации определяется по формуле:

N = 1/ п х 100%,   (9)

где п — срок полезного использования в месяцах.

При нелинейном способе сумма ежемесячной аморти­зации определяется по формуле:

A = B х N/100%,   (10)

где А — сумма начисленной амортизации за месяц для со­ответствующей амортизационной группы; В — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы; N — норма амортизации для соответствующей амортизацион­ной группы.

Сумма амортизации НМА, начисленная в бухгалтер­ском и налоговом учетах, может совпадать. Это возможно в случае, если:

•      в бухгалтерском и налоговом учете амортизация на­числяется линейным методом;

•      актив в том и другом случае имеет одинаковую первоначальную стоимость и срок полезного использо­вания.

Тогда сумму амортизации, отраженную по кредиту сче­та 05 «Амортизация НМА», можно перенести в налоговый учет и использовать при расчете налога на прибыль.

Если сумма амортизации, начисленная в бухгалтер­ском учете, не совпадает с той, что начислена для на­логового учета, то амортизацию придется начислять дважды.

Амортизация не начисляется на нематериальные акти­вы стоимостью ниже 40 000 руб. за единицу, приобретен­ных с 1 января 2011 г. Если объект введен в эксплуатацию в декабре 2010 г. и его стоимость составит 20 000 руб., то он будет признаваться амортизируемым, т. е. с января 2011 г. на него будет начисляться амортизация (ФЗ от 27.07.2010 г. № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть I и часть II НК РФ»).

Учет выбытия нематериальных активов. Стоимость нематериальных активов, которые выбыва­ют или не способны приносить экономической выгоды в будущем, подлежат списанию с бухгалтерского учета. Не­материальные активы могут выбывать по следующим при­чинам:

•      прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или сред­ство индивидуализации;

•      передача (продажа) по договору об отчуждении ис­ключительного права на результат интеллектуальной собственности;

•      переход исключительного права к другим лицам без договора;

•    прекращение использования вследствие морального износа;

•      передача по договору мены, дарения;

•      внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности;

•      передача в качестве вклада в уставный капитал дру­гих организаций;

•    при передаче в доверительное управление и др.

Основанием для списания являются акты передачи, акты на списание, протокол собрания акционеров и др.

Учет выбытия НМА ведут на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По дебету счета 91 отражают:

1.  Остаточную стоимость НМА: Д-т 91 К-т 04;

2.  Расходы, связанные с выбытием НМА: Д-т91 К-т 70, 71,69;

3.  Сумму НДС на реализованные НМА: Д-т 91 К-т 68.

По кредиту счета 91 отражают выручку от продажи НМА по договорным ценам, включая НДС: Д-т 62 К-т 91.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» определяют финансовый результат от списания НМА путем сопостав­ления оборотов. Если оборот по дебету больше оборота по кредиту (сальдо дебетовое), получим убыток, который бу­дет списан на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой: Д-т 99 К-т 91.

Если оборот по кредиту больше оборота по дебету (саль­до кредитовое), получим прибыль, которая будет списана на счет 99 проводкой: Д-т 91 К-т 99.

При любой причине выбытия списание объекта НМА с баланса отражается проводками:

•      списание начисленной амортизации — Д-т 05 К-т 04,

•      списание остаточной стоимости — Д-т 91 К-т 04.

Таблица 5.2

Типовые проводки по выбытию НМА