Методы начисления амортизации
Налоговый Кодекс РФ предусматривает два метода начисления амортиза- ции: линейный и нелинейный.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начина- ется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекра- щается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта, либо когда данный объект выбыл из соста- ва амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.
Линейный метод начисления амортизации применяется к зданиям, соору- жениям, передаточным устройствам и нематериальным активам, входящим в
восьмую – десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.
Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имуще- ства осуществляется равномерно в соответствии с нормой амортизации, опре- деленной для данного объекта, исходя из его срока полезного использования.
При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При применении линейного метода норма амортизации по каждому объек- ту амортизируемого имущества определяется по формуле.
К =
[1/N] 100%,
где К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
N – срок полезного использования данного объекта амортизируемого иму- щества, выраженный в месяцах.
Таким образом, линейный метод начисления амортизации позволяет в те- чение срока полезного использования равномерно учитывать в расходах затра- ты на амортизируемое имущество.
Далее рассмотрим пример начисления амортизации линейным способом.
Пример. Основное средство стоимостью 800 000 руб. (без НДС) куплено в июле. Срок полезного использования амортизируемого имущества в соответст- вии с классификацией 8 лет – 5 группа (96 месяцев).
Определяем годовую норму амортизации
K = 1 * 100% =12,5 %
– годовая норма амортизации
8
Ежемесячная норма амортизации: 12,5 / 12 = 1,042 %
Годовая сумма амортизации: 800 000 руб. / 8лет = 100 000 руб.
Ежемесячная сумма амортизации: 100 000 руб. / 12мес = 8 333 руб.
Другой вариант решения: 800 000 руб. * 1,042% = 8 333 руб. Итак, амортизацию начисляем с августа в размере 8 333 руб.
Помимо линейного, предприятиям разрешено использовать и нелинейный метод расчета амортизации.
Нелинейный метод начисления амортизации определяется ст. 259.2 Нало- гового кодекса РФ. Суть его заключается в том, что амортизация считается не по каждому объекту основных средств в отдельности, а по амортизационным группам.
Для каждой амортизационной группы на первое число налогового периода (1 января) определяется суммарный баланс, который представляет собой сум- марную остаточную стоимость всех объектов амортизируемого имущества, ко- торое относится к данной амортизационной группе (кроме восьмой – десятой
групп, для которых применяется только линейный способ амортизации, хотя нормы на них прописаны в законе).
Сумма начисленной амортизации рассчитывается ежемесячно. Нелинейный метод амортизации должен быть прописан в учетной полити-
ке предприятия.
При вводе в эксплуатацию первоначальная стоимость амортизируемого имущества увеличивает суммарный баланс амортизационной группы, в кото- рую оно включается, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.
Если предприятие проводило реконструкцию, модернизацию, дооборудо- вание основного средства, стоимость его усовершенствований увеличит сум- марный баланс группы. Если предприятием приобретается имущество, экс- плуатированное ранее, или имущество появляется в виде вклада в уставный ка- питал, то оно учитывается в той амортизационной группе, в которой числилось у предыдущего хозяина (собственника) (пункт 12 ст. 258 НК).
Из всего вышеперечисленного следует вывод: суммарный баланс за каж- дый месяц увеличивается на сумму введенных в эксплуатацию основных средств и уменьшается на сумму амортизации.
Сумма амортизации за месяц по группе рассчитывается по формуле (п. 4 ст. 259.2 Налогового кодекса):
А = В * К/100, где
А – сумма начисленной амортизации за данный месяц для соответствую- щей амортизационной группы;
В – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;
К – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы. Нормы амортизации определяются согласно п. 5 ст. 259.2 НК РФ в сле-
дующем размере: Первая 14,3
Вторая 8,8
Третья 5,6
Четвертая 3,8
Пятая 2,7
Шестая 1,8
Седьмая 1,3
Восьмая 1,0
Девятая 0,8
Десятая 0,7
При возврате объектов амортизируемого имущества, вследствие прекра- щения договора безвозмездного пользования, при расконсервации, окончании реконструкции, модернизации амортизация по ним исчисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем возврата, завершения реконструкции, модерни- зации, расконсервации, а суммарный баланс при этом увеличивается на оста- точную стоимость указанного имущества (п. 9 ст. 258 НК).
При выбытии основного средства начисление амортизации по нему пре- кращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия, а суммар-
ный баланс соответствующей амортизационной группы при этом уменьшается на остаточную стоимость выбывшего объекта. Если в результате выбытия сум- марный баланс равен нулю, то такая амортизационная группа ликвидируется.
Если суммарный баланс группы в какой-то момент становится меньше 20 000 руб., то в месяце, следующем за месяцем снижения, налогоплательщик имеет право ликвидировать указанную группу, а сумму суммарного баланса отнести на внереализационные расходы за текущий период.
При истечении срока полезного использования налогоплательщик может исключить объект амортизации из состава амортизационной группы (без изме- нения суммарного баланса группы) на дату вывода объекта амортизируемого имущества из ее состава (ст.258 НК РФ), причем начисление амортизации не прекращается и не влияет на исчисление амортизации.
Срок полезного использования амортизируемого имущества, введенного в эксплуатацию до первого числа налогового периода (1 января), начиная с кото- рого принята учетная политика начисления амортизации нелинейным спосо- бом, принимается в расчет с учетом срока эксплуатации соответствующего объекта до указанной даты.
Далее рассмотрим пример начисления амортизации нелинейным методом.
Пример. Согласно учетной политике предприятие решило применять с 2017 г. нелинейный метод амортизации. В связи с этим определяем суммарный баланс по всем амортизационным группам. Например, суммарный баланс для четвертой группы на 01.01.2017 1 000 000 руб. Считаем амортизацию по данной
группе за январь 2017 г.: 1 000 000 руб. × 3,8 /100 = 38 000 руб.
Амортизацию за февраль нужно рассчитывать, уже исходя из баланса на 1 февраля и т. д.
В январе купили и ввели в эксплуатацию имущество стоимостью 250 000 руб. Эта стоимость включится в расчет на 1 февраля. В итоге суммар- ный баланс по третьей группе на 1 февраля 2011 г. будет составлять:
1 000 000 руб. – 38 000 руб. + 250 000 руб. = 1 212 000 руб.
Считаем амортизацию по данной группе за февраль 2017 г.: 1 212 000 * 3,8 /100 =46056 руб. и т. д.
При нелинейном способе в первый год эксплуатации первоначальная стоимость списывается намного быстрее, чем при линейном (в первые 35–40 % срока полезного использования). Этот метод удобен для тех организаций, кото- рые хотят получить налоговый щит по налогу на прибыль в первые годы рабо- ты, особенно, если они применяют ускоренную амортизацию.
При использовании нелинейного метода остаточную стоимость определяют не по каждому основному средству, а по группе в целом, поэтому иногда необ- ходимо исчислять остаточную стоимость по отдельным объектам основных средств. Например, при реализации основного средства для правильного исчис- ления налога на прибыль, учитывая продажную стоимость (ст. 268 НК РФ).
Остаточная стоимость основных средств, амортизируемых нелинейным способом, рассчитывается по формуле (п. 1 ст. 257 НК РФ):
SN = S × (1 – 0,01 × k)N,
где SN – остаточная стоимость указанных объектов по истечении N месяцев по- сле их включения в соответствующую амортизационную группу;
S – первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;
N – число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объ- ектов в соответствующую амортизационную группу до дня их исключения из состава этой группы;
k – норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающе- го) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизаци- онной группы.
Пример. Нужно определить остаточную стоимость основного средства, отнесенного к пятой группе, стоимостью 1 000 000 руб. Смотрим норму амор- тизации для данной группы – 2,7% в месяц. Количество полных месяцев, в те- чение которых основное средство находилось в группе, например 10.
S10 = 1 000 000 руб. × (1 – 0,01 × 2,7)10, или
S10 = 1 000 000 руб. × (0,973)10 = 1 000 000 руб. × 0,761 = 761 000 руб.
Способы начисления амортизации по бухгалтерскому учету
Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа начисления амортизации:
1) линейный способ;
2) способ уменьшаемого остатка;
3) способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;
4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
При этом годовая сумма амортизационных отчислений определяется (пункт 19 ПБУ 6/01):
при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости или (теку- щей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезно- го использования этого объекта;
при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объ- екта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчис- ленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициен- та не выше 3, установленного организацией.
Материалы на данной страницы взяты из открытых источников либо размещены пользователем в соответствии с договором-офертой сайта. Вы можете сообщить о нарушении.