Методы начисления амортизации
Оценка 5

Методы начисления амортизации

Оценка 5
docx
17.11.2021
Методы начисления амортизации
Л2-002001.docx

Методы начисления амортизации

Налоговый Кодекс РФ предусматривает два метода начисления амортиза- ции: линейный и нелинейный.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начина- ется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекра- щается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта, либо когда данный объект выбыл из соста- ва амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Линейный метод начисления амортизации применяется к зданиям, соору- жениям, передаточным устройствам и нематериальным активам, входящим в


восьмую – десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имуще- ства осуществляется равномерно в соответствии с нормой амортизации, опре- деленной для данного объекта, исходя из его срока полезного использования.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объек- ту амортизируемого имущества определяется по формуле.

К = [1/N]   100%,

где К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

N – срок полезного использования данного объекта амортизируемого иму- щества, выраженный в месяцах.

Таким образом, линейный метод начисления амортизации позволяет в те- чение срока полезного использования равномерно учитывать в расходах затра- ты на амортизируемое имущество.

Далее рассмотрим пример начисления амортизации линейным способом.

Пример. Основное средство стоимостью 800 000 руб. (без НДС) куплено в июле. Срок полезного использования амортизируемого имущества в соответст- вии с классификацией 8 лет – 5 группа (96 месяцев).

Определяем годовую норму амортизации

K = 1 * 100% =12,5 % годовая норма амортизации

8

Ежемесячная норма амортизации: 12,5 / 12 = 1,042 %

Годовая сумма амортизации: 800 000 руб. / 8лет = 100 000 руб.

Ежемесячная сумма амортизации: 100 000 руб. / 12мес = 8 333 руб.

 

Другой вариант решения: 800 000 руб. * 1,042% = 8 333 руб. Итак, амортизацию начисляем с августа в размере 8 333 руб.

Помимо линейного, предприятиям разрешено использовать и нелинейный метод расчета амортизации.

 

Нелинейный метод начисления амортизации определяется ст. 259.2 Нало- гового кодекса РФ. Суть его заключается в том, что амортизация считается не по каждому объекту основных средств в отдельности, а по амортизационным группам.

Для каждой амортизационной группы на первое число налогового периода (1 января) определяется суммарный баланс, который представляет собой сум- марную остаточную стоимость всех объектов амортизируемого имущества, ко- торое относится к данной амортизационной группе (кроме восьмой десятой


групп, для которых применяется только линейный способ амортизации, хотя нормы на них прописаны в законе).

Сумма начисленной амортизации рассчитывается ежемесячно. Нелинейный метод амортизации должен быть прописан в учетной полити-

ке предприятия.

При вводе в эксплуатацию первоначальная стоимость амортизируемого имущества увеличивает суммарный баланс амортизационной группы, в кото- рую оно включается, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

Если предприятие проводило реконструкцию, модернизацию, дооборудо- вание основного средства, стоимость его усовершенствований увеличит сум- марный баланс группы. Если предприятием приобретается имущество, экс- плуатированное ранее, или имущество появляется в виде вклада в уставный ка- питал, то оно учитывается в той амортизационной группе, в которой числилось у предыдущего хозяина (собственника) (пункт 12 ст. 258 НК).

Из всего вышеперечисленного следует вывод: суммарный баланс за каж- дый месяц увеличивается на сумму введенных в эксплуатацию основных средств и уменьшается на сумму амортизации.

Сумма амортизации за месяц по группе рассчитывается по формуле (п. 4 ст. 259.2 Налогового кодекса):

А = В * К/100, где

А сумма начисленной амортизации за данный месяц для соответствую- щей амортизационной группы;

В суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

К – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы. Нормы амортизации определяются согласно п. 5 ст. 259.2 НК РФ в сле-

дующем размере: Первая 14,3

Вторая 8,8

Третья 5,6

Четвертая 3,8

Пятая 2,7

Шестая 1,8

Седьмая 1,3

Восьмая 1,0

Девятая 0,8

Десятая 0,7

При возврате объектов амортизируемого имущества, вследствие прекра- щения договора безвозмездного пользования, при расконсервации, окончании реконструкции, модернизации амортизация по ним исчисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем возврата, завершения реконструкции, модерни- зации, расконсервации, а суммарный баланс при этом увеличивается на оста- точную стоимость указанного имущества (п. 9 ст. 258 НК).

При выбытии основного средства начисление амортизации по нему пре- кращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия, а суммар-


ный баланс соответствующей амортизационной группы при этом уменьшается на остаточную стоимость выбывшего объекта. Если в результате выбытия сум- марный баланс равен нулю, то такая амортизационная группа ликвидируется.

Если суммарный баланс группы в какой-то момент становится меньше 20 000 руб., то в месяце, следующем за месяцем снижения, налогоплательщик имеет право ликвидировать указанную группу, а сумму суммарного баланса отнести на внереализационные расходы за текущий период.

При истечении срока полезного использования налогоплательщик может исключить объект амортизации из состава амортизационной группы (без изме- нения суммарного баланса группы) на дату вывода объекта амортизируемого имущества из ее состава (ст.258 НК РФ), причем начисление амортизации не прекращается и не влияет на исчисление амортизации.

Срок полезного использования амортизируемого имущества, введенного в эксплуатацию до первого числа налогового периода (1 января), начиная с кото- рого принята учетная политика начисления амортизации нелинейным спосо- бом, принимается в расчет с учетом срока эксплуатации соответствующего объекта до указанной даты.

Далее рассмотрим пример начисления амортизации нелинейным методом.

Пример. Согласно учетной политике предприятие решило применять с 2017 г. нелинейный метод амортизации. В связи с этим определяем суммарный баланс по всем амортизационным группам. Например, суммарный баланс для четвертой группы на 01.01.2017 1 000 000 руб. Считаем амортизацию по данной

группе за январь 2017 г.: 1 000 000 руб. × 3,8 /100 = 38 000 руб.

Амортизацию за февраль нужно рассчитывать, уже исходя из баланса на 1 февраля и т. д.

В январе купили и ввели   в   эксплуатацию   имущество   стоимостью 250 000 руб. Эта стоимость включится в расчет на 1 февраля. В итоге суммар- ный баланс по третьей группе на 1 февраля 2011 г. будет составлять:

1 000 000 руб. 38 000 руб. + 250 000 руб. = 1 212 000 руб.

Считаем амортизацию по данной группе за февраль 2017 г.: 1 212 000 * 3,8 /100 =46056 руб. и т. д.

При нелинейном способе в первый год эксплуатации первоначальная стоимость списывается намного быстрее, чем при линейном (в первые 35–40 % срока полезного использования). Этот метод удобен для тех организаций, кото- рые хотят получить налоговый щит по налогу на прибыль в первые годы рабо- ты, особенно, если они применяют ускоренную амортизацию.

При использовании нелинейного метода остаточную стоимость определяют не по каждому основному средству, а по группе в целом, поэтому иногда необ- ходимо исчислять остаточную стоимость по отдельным объектам основных средств. Например, при реализации основного средства для правильного исчис- ления налога на прибыль, учитывая продажную стоимость (ст. 268 НК РФ).

Остаточная стоимость основных средств, амортизируемых нелинейным способом, рассчитывается по формуле (п. 1 ст. 257 НК РФ):

SN = S × (1 – 0,01 × k)N,


где SN – остаточная стоимость указанных объектов по истечении N месяцев по- сле их включения в соответствующую амортизационную группу;

S первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;

N – число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объ- ектов в соответствующую амортизационную группу до дня их исключения из состава этой группы;

k – норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающе- го) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизаци- онной группы.

 

Пример. Нужно определить остаточную стоимость основного средства, отнесенного к пятой группе, стоимостью 1 000 000 руб. Смотрим норму амор- тизации для данной группы 2,7% в месяц. Количество полных месяцев, в те- чение которых основное средство находилось в группе, например 10.

 

S10 = 1 000 000 руб. × (1 – 0,01 × 2,7)10, или

S10 = 1 000 000 руб. × (0,973)10 = 1 000 000 руб. × 0,761 = 761 000 руб.

 

Способы начисления амортизации по бухгалтерскому учету

Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа начисления амортизации:

1)     линейный способ;

2)     способ уменьшаемого остатка;

3)     способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;

4)     способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При этом годовая сумма амортизационных отчислений определяется (пункт 19 ПБУ 6/01):

при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости или (теку- щей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезно- го использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объ- екта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчис- ленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициен- та не выше 3, установленного организацией.


 

Методы начисления амортизации

Методы начисления амортизации

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имуще- ства осуществляется равномерно в соответствии с нормой амортизации, опре- деленной для данного объекта, исходя из его срока полезного…

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имуще- ства осуществляется равномерно в соответствии с нормой амортизации, опре- деленной для данного объекта, исходя из его срока полезного…

Сумма начисленной амортизации рассчитывается ежемесячно

Сумма начисленной амортизации рассчитывается ежемесячно

Если в результате выбытия сум- марный баланс равен нулю, то такая амортизационная группа ликвидируется

Если в результате выбытия сум- марный баланс равен нулю, то такая амортизационная группа ликвидируется

S N – остаточная стоимость указанных объектов по истечении

S N – остаточная стоимость указанных объектов по истечении
Скачать файл