Учебно - методический комплекс АФХД

Учебно - методический комплекс АФХД

Медиа
doc
29.11.2019
УЧ МЕТОД КОМПЛ по АФХД1.doc

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

 

 

 

Учебно-методическое пособие

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Разработал: Гладких Ю.В. преподаватель экономических дисциплин первой категории

 

 

 

 

 

 

 

Москав 2019г.

 

 

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ

 

Эффективное функционирование предприятий в условиях рыночной экономики в значительной степени зависит от обоснованности и качества принимаемых управленческих решений, внедрения эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства, проявления инициативы со стороны руководства и специалистов.

В значительной степени реализация этих задач зависит от знания основных форм, способов и методов экономического анализа, позволяющих разрабатывать стратегию и тактику развития предприятия, выявлять неиспользованные резервы повышения эффективности производства и реализовать их на предприятии.

Компетентный экономист, бухгалтер и менеджер должен знать как общие тенденции развития предприятия в условиях рыночной экономики, так и понимать, как основные экономические законы проявляются в условиях конкретного предприятия. Он должен владеть современными методами экономического исследования, методикой системного и комплексного подхода в анализе и уметь применять их на практике.

С помощью комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия вырабатывается стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль по их выполнению, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.

В учебно-методическом комплексе в соответствии с программой курса излагаются теоретические основы экономического анализа как системы обобщенных знаний о дисциплине, методе, задачах, методике и организации экономического анализа на предприятиях. Рассматриваются методики такого анализа, охватывающего все основные экономические показатели во взаимосвязи с технологическими, социальными, организационными и другими показателями финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий, являющихся основным звеном всех отраслей народного хозяйства. Показаны источники информации для их анализа, способы обобщения и оценки, выявленных с помощью его резервов.

Овладение изложенной методикой анализа позволяет формировать у изучающего аналитическое мышление, умение и навыки использования аналитических инструментов для объективной оценки складывающихся производственных ситуаций, выработки и обоснования оптимальных управленческих решений, а также навыки наиболее полного выявления и использования резервов улучшения финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Согласно «Требованию к уровню подготовки экономиста, бухгалтера и менеджера» выпускник техникума в результате изучения дисциплины должен:

иметь представление:

- о роли дисциплины в подготовке специалиста;

знать:

- информационную базу и способы экономического анализа, его виды и особенности;

- методику проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

 

 

уметь:

- пользоваться источниками экономической информации, методами и способами анализа;

- проводить анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- оценивать ликвидность (платежеспособность), финансовую устойчивость и деловую активность предприятия.

 

БЛОК I. ВВЕДЕНИЕ В ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ

 

Назначение блока

Экономический анализ занимает одно из центральных мест в системе управления предприятием. Руководитель в условиях рыночной экономики не может рассчитывать только на свою интуицию. Управленческие решения и действия должны быть основаны на точных экономических расчетах, всестороннем и глубоком экономическом анализе. Предприятия, которые серьезно относятся к АФХД, имеют хорошие результаты, высокую экономическую эффективность.

В процессе изучения программного материала по блоку студент должен научиться глубоко, понимать сущность экономических явлений и процессов, их взаимосвязь, познакомиться с основными  способами и методами экономического анализа.

 

Цели блока

После изучения программного материала модулей по блоку студент должен

знать:

·           классификацию видов экономического анализа;

·           особенности экономического анализа  на предприятиях АПК;

·           научные основы экономического анализа;

·           сущность системы комплексного анализа, его этапы;

·           формы и методы экономического анализа;

·           источники экономической информации;

·           классификацию факторов и резервов повышения эффективности производства.

уметь:

·           применять основные методы экономического анализа для решения производственных задач.

Ключевые слова блока:

Финансовый и управленческий анализ, оперативный, прогнозный, перспективный, ретроспективный, тематический, комплексный, отклонение, процент выполнения плана, темп роста, темп прироста, динамика показателей, метод цепных подстановок, метод зачета, метод абсолютной разницы, универсальные методы АФХД (горизонтальный, вертикальный, трендовый, коэффициентный, сравнительный, факторный).

 

Содержание блока

Модуль 1.1. История развития АФХД.

Модуль 1.2. Научный подход изучения экономического анализа.

Модуль 1.3. Методологические основы изучения экономического анализа.

Модуль 1.4. Решение ситуационных задач.

 

Модуль 1.1. История развития анализа финансово-хозяйственной деятельности (АФХД)

 

Цели модуля

После изучения модуля студент должен

знать:

·         точку отсчета развития АФХД;

·         год введения курса АФХД в программы вузов;

·         периоды становления АФХД;

·         виды и этапы АФХД;

·         особенности АФХД в АПК.

уметь: использовать основные понятия экономического анализа в финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

 

Ключевые слова:

Анализ и синтез, формы экономического анализа, точка отсчета развития АФХД, особенности АФХД на предприятиях АПК, виды АФХД, этапы АФХД.

 

Содержание модуля

УЭ 1. Понятие, история становления и роль АФХД.

УЭ 2. Особенности АФХД на предприятиях АПК.

УЭ 3. Виды и этапы АФХД.

 

УЭ 1. Понятие, история становления и роль АФХД

Изучение явлений природы и общественной жизни невозможно без анализа.

Термин «анализ» происходит от греческого слова «analyzes», что  означает «разделяю», «расчленяю», т. е. анализ - расчленение явления или предмета на составные элементы с целью изучения их как частей целого.

К примеру:

В медицине объектом изучения является человек, а элементами исследования -  части человека, его органы, их функции и взаимодействия. То же самое наблюдается и в экономике.

Близок к анализу и синтез, который выявляет связи и зависимости  между отдельными частями, соединения их в целое.

Вывод: анализ и синтез в единстве  обеспечивают научное изучение явлений или предмета  во всесторонней диалектической связи.

Определение:  анализ - способ познания предметов и явлений  окружающей среды, основанный на расчленении целого на составные части и изучении их во всем многообразии связей и зависимостей. У человека аналитические способности возникли и совершенствовались в связи с объективной необходимостью постоянной  оценки своих действий, поступков. Без анализа сегодня вообще невозможна сознательная деятельность людей.

В результате сознательной деятельности люди постепенно  расширяли  взаимоотношения  с природной  средой и тем самым обогащали  свои  представления о разнообразных объектах и явлениях.

Характеризуя, историческую границу возникновения анализа Ф.Энгельс писал: «Уже разбивание ореха есть начало анализа». С развитием человеческого общества растет число разбиваемых   орехов, совершенствуются и способы разбивания. Ширится круг объектов анализа, совершенствуется и он сам.

Сегодня различают:  

1) общетеоретический экономический анализ - изучает экономические явления и процессы на макроуровне (получил развитие в трудах экономистов прошлого столетия).

2) конкретно-экономический анализ на микроуровне - АФХД, который необходим для изучения экономики предприятий (выделился сравнительно недавно).

Становление АФХД обусловлено объективными требованиями и условиями:

1) удовлетворение практической потребности - в связи с развитием производительных сил и производственных отношений, расширением масштабов производства.

2)  развитие экономической науки - дифференциация отраслей экономики, общественных наук.

Функции экономического анализа раньше рассматривались в рамках существовавших дисциплин: балансоведения, бухгалтерский учет, финансы и статистика.

Однако для обоснования планов развития предприятий появилась потребность в комплексном исследовании деятельности предприятий. Вышеназванные науки уже не могли обеспечить все запросы практики. Возникла необходимость выделения АФХД в самостоятельную отрасль знаний.

Анализ стал важным средством принятия управленческих решений в экономике предприятия, выявления резервов повышения эффективности производства.

История становления и развития АФХД как науки базируется на двух обстоятельствах:

1)  разработка теоретических вопросов

2)  практическое их использование

Первые книги по АФХД появились в начале ХХ ст. Посвящены они были анализу баланса - точка отсчета развития АФХД. В 30-е годы курс АФХД был введен в программы вузов СССР. Появились первые учебники и пособия по АФХД.

Авторами первых учебников и пособий были Н.Р. Вейцман, С.К. Татур, М.И. Баканов.......

*     За предвоенные годы по вопросам экономического анализа было издано около трехсот книг и ≈ шестьсот научных статей.

*     Во время второй мировой войны вопросы перестройки бухгалтерского учета, контроля и АФХД применительно к запросам военного времени нашли обращение в трудах названных и других авторов.

*     Послевоенное время - период основательной разработки теоретических вопросов анализа. В тоже время применения их в практику управления хозяйством на уровне предприятия и национальной экономики разрабатываются самостоятельные направления методологии экономического анализа: сравнительный, технико-экономический, оперативный, экономико-математический и т.д. Большой вклад в развитие методологии АФХД внесли ученые- экономисты: М.И. Баканов, А.Д. Шеремет, П.И. Савичев, И.И.Поклад, Р.С.Сайфулин, А.Ф. Аксененко, Л.И.Кравченко, Н.А.Русак и др.

*     Современное состояние анализа можно охарактеризовать как довольно основательно разработанную в теоретическом плане науку. Вместе с тем наука находится в состоянии развития. Ведутся исследования в области более широкого применения математических методов, ЭВМ, позволяющих оптимизировать управленческие решения. Идет процесс внедрения теоретических достижений отечественной и зарубежной науки в практику АФХД постепенно займет ведущее место в системе управления (переход к рыночным отношениям, конкуренция предприятий, совершенствование форм собственности).

     АФХД - важный элемент в системе управления  производством, действенное средство выявления внутрихозяйственных резервов, основа разработки научно-обоснованных планов и управленческих решений (схема №1).

 Схема №1

Место экономического анализа в системе управления

Организационная диаграмма

Руководитель в условиях рыночных отношений не может рассчитывать только на свою интуицию. Управленческие решения и действия должны быть основаны на точных расчетах, всестороннем и глубоком экономическом анализе (т.е. решения должны быть экономически целесообразно обоснованы).

Предприятия, которые серьезно относятся к АФХД, имеют хорошие результаты, высокую экономическую эффективность.

 

УЭ 2. Особенности АФХД на предприятиях АПК

 Агропромышленная политика сегодня направлена на высокоэффективное и конкурентоспособное производство, повышение надежности обеспечения страны продукцией сельского хозяйства, улучшения качества.

Коренная перестройка  экономических отношений в сельском хозяйстве заключается в том, чтобы дать сельским жителям возможности для проявления самостоятельности предпринимательства и инициативы.

Задачи АФХД в АПК  почти не отличаются от анализа в других отраслях экономики, однако некоторые особенности в методике его проведения имеются:

1.   Результаты хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий во многом зависят от природно-климатических условий. Для получения правильных выводов о результатах деятельности показатели текущего года должны сопоставляться со средними данными за 3- 5 лет, а не с прошедшим годом.

2.   Сезонный характер производства. При анализе показателей обеспеченности и использовании основных средств производства, земельных, трудовых и финансовых ресурсов - учитывается данная особенность.

3.   Процесс производства длительный и не совпадает с рабочим периодом. Показатели рассчитываются только в конце года.

4.   Связь с живыми организмами. Возникает сложность в измерение влияния факторов на результаты хозяйственной деятельности.

5.   Основное средство производства в сельском хозяйстве является земля. АФХД предприятия должен содействовать высокопроизводительному использованию земли (т.к. ей свойственны особенности - универсальность, слабая концентрация, многоотраслевой характер, более низкий уровень производительности труда).

6.   Часть продукции используется на собственные цели. При анализе учитывать, что объем реализованной продукции обычно меньше произведенной.

7.   Специфика сельского хозяйства. Для оценки деятельности сельскохозяйственных предприятий используются специфические показатели: урожайность, продуктивность скота, жирность молока и др.

8.   Больше однотипных предприятий. Используется широко межхозяйственный сравнительный анализ для предприятий с одинаково природно-климатическими условиями.

УЭ 3. Виды и этапы АФХД

Предприятия разнообразных форм собственности и хозяйствования применяют в своей деятельности два вида анализа.

ВИДЫ АНАЛИЗА

Финансовый анализ (для пользователя извне)

Управленческий анализ (не для пользователя извне)

  учет наличия и эффективности использования финансов (корректирует государство)

учет наличия и эффективности использования затрат (корректирует само предприятие)

Комплексный экономический АФХД включает в себя элементы анализа:

1) классический экономический анализ - цель, оценить состояние и перспективы развития отраслей предприятия АПК;

2) отраслевой экономический анализ - цель, оценить конкурентоспособность предприятия АПК;

3) фундаментальный экономический анализ - цель, глубокое исследование финансового положения  и результатов хозяйственной деятельности предприятия АПК, прогнозирование возможных изменений;

4)  анализ финансовых рынков - цель, технический анализ по изучению взаимодействия различных сил, влияющих на котировку ценных бумаг;

5) стратегический и оперативный анализ (внутрифирменный) - цель, оценить результативность и эффективность деятельности предприятия АПК.

Стратегический анализ - основа под стратегию предприятия (генеральная линия).

Стратегический анализ осуществляется по двум направлениям:

·         агрессивная стратегия - на максимизацию прибыли;

·         консервативная стратегия - на оптимизацию прибыли.

Оперативный анализ - основа под тактику предприятия (конкретные действия).

В экономической литературе АФХД классифицируется по различным признакам, что имеет большое значение для правильного понимания его содержания и задач (схема №2).

 

Схема №2

ВИДЫ АФХД

По времени проведения

Предварительный анализ

Последующий анализ (ретроспективный)

прогнозный

перспективный

оперативный

итоговый

По объектам управления

Технико-экономический

Финансово-экономический

Экономико-статистический

Аудиторский

Маркетинговый

Управленческий

По производственному принципу

Межотраслевой

Отраслевой

  Организации

Подразделений

По методике изучения объекта

Комплексный

Тематический

Сравнительный

Сплошной

Выборочный

Факторный

Маржинальный

Функционально-стоимостной

 

 Английский публицист, историк Томас Карлейль (1795 - 1881) говорил: "С помощью цифр доказать можно все, что угодно". АФХД оценивает результаты работы предприятия на основе влияния факторов при обосновании управленческого решения.

Аналитическая работа на предприятии проводится по заранее составленному плану. Он  включает в себя основные этапы анализа (схема №3).

Анализ проводится работниками экономических служб предприятия: бухгалтерией, финансовым отделом. На крупных предприятиях создаются специальные отделы экономического анализа, где анализ проводится комплексно, используется вычислительная техника и компьютерная техника.

 

 

 

 

 

 

 

 

Схема №3 

ЭТАПЫ АНАЛИЗА

I –этап планирование

аналитической работы

II –этап выполнение плана

аналитической работы

составление комплексного плана анализа:

*цель анализа

*организация работы

составление плана анализа конкретной ситуации:

*цель анализа

*сроки проведения

*утверждение исполнителей

подбор источников информации:

*перечень информации

*проверка достоверности

 

изучение и аналитическая обработка информации:

*разработка системы показателей по объектам анализа

*анализ объектов традиционной формой (сравнения, относительных и средних величин, балансовый метод и т. д.)

*факторный анализ объектов (цепная подстановка, индексный, интегральный и т. д.)

обобщение и оформление результатов анализа:

*выводы по результатам

*выявление резервов неиспользованных и перспективных

*разработка мероприятий по использованию резервов

*оформление результатов анализа (пояснительная записка, справки, отчеты и т. д.)

*обоснование управленческих решений

контроль по выполнению плана:

*устранение выявленных недостатков

*вовлечение дополнительных резервов

 

Контрольные вопросы

1. Какова роль анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия_________

______________________________________________________________________________________________________________________________________________________

2. Какие формы экономического анализа различают в настоящее время______________

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

3. Какие особенности АФХД характерны для предприятий АПК____________________
____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

4. Какие два вида анализа применяют предприятия в своей деятельности_____________

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

5. Перечислите основные этапы аналитической работы предприятия_________________
_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

6. Перечислите основные моменты по выполнению плана аналитической работы предприятия________________________________________________________________

______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

 

Тесты для оценки знаний

I. Определите каждому предложению его соответствие

 

Предложения

1.   Анализ

2.   Становление  и развитие АФХД

3.   Общетеоретический анализ

4.   Конкретно-экономический анализ

5.   АФХД

6.   Агропромышленная политика

7.   Особенности АФХД в АПК

8.   Признаки классификации АФХД

9.   Виды АФХД

10. Этапы АФХД

11. Периоды становления АФХД

12. Точка отсчета развития АФХД

Соответствия

а) отраслевой, внутренний, сплошной, комплексный, факторный, последующий, экономический, технический.

б) важный элемент в системе управления производством, средство выявления внутрихозяйственных резервов;

в) начало ХХ ст., книги, посвященные анализу баланса;

г) планирование аналитической работы и выполнение ее плана;

д) изучение экономических явлений и процессов на макроуровне;

е) предвоенные годы, время второй мировой, послевоенное время, современное состояние;

ж) высокоэффективное и конкурентоспособное производство, повышение надежности обеспечения страны продукцией сельского хозяйства, улучшения ее качества;

з) способ познания предметов и явлений окружающей среды, основанный на расчленении целого на составные части и изучении их во всем многообразии связей и зависимостей;

и) объектам управления, времени, отраслевому признаку, субъектам управления, охвату изучаемых объектов, содержание, пространственному признаку, сопоставительному анализу;

к) АФХД необходимый для изучения экономики предприятия на микроуровне;

л) базируется на двух обстоятельствах: разработка теоретических вопросов и их практическое использование;

м) сезонный характер производства, связь с живыми организмами, несовпадение процесса производства с рабочим периодом, главное средство производства - земля, специфичность сельского хозяйства, ТП меньше   ВП, однотипность предприятий.

 

II. Выберите один правильный ответ из предлагаемых вариантов

 

1. В каком году был введен курс АФХД в программы вузов СССР?

а) 50-е годы

б) 60-е годы

в) 30-е годы

г) 40-е годы

2.   К чему относятся общетеоретический и конкретно-экономический анализ?

а) этапам анализа

б) видам анализа

в) признакам анализа

г) формам анализа

3.   Авторы первых книг по АФХД?

а) Вейцман, Татур, Баканов

б) Татур, Фудина, Савицкая

в) Фудина, Савицкая, Вейцман

г) Шеремет, Савицкая, Фудина

4.   С какой особенностью сельского хозяйства связан АФХД по расчету показателей только в конце года?

а) связь с живыми организмами

б) процесс производства не совпадает с рабочим периодом

в) сезонный характер производства

г) главное средство производства земля

5.   Какому признаку соответствуют виды анализа: предварительный, оперативный, итоговый?

а) отраслевому признаку

б) объектам управления

в) признаку времени

г) пространственному признаку

6.   Учитываются особенности сельского хозяйства в методике проведения АФХД?

а) нет

б) не все

в) иногда

г) да

7.   Что является точкой отсчета развития АФХД?

а) анализ баланса предприятия

б) анализ ресурсов предприятия

в) анализ основных средств предприятия

г) анализ финансовых результатов предприятия

8.   Что изучает общетеоретический экономический анализ?

а) экономику предприятия на микроуровне

б) экономические явления и процессы на макроуровне

в) объекты управления на  микроуровне

г) макроэкономическую основу деятельности предприятия

9.   К чему относят планирование и выполнение плана аналитической работы?

а) видам анализа

б) точке отсчета анализа

в) формам анализа

г) этапам анализа

 

Выводы по модулю

Значение АФХД заключается в том, что он дает объективную оценку деятельности предприятия, его подразделений. Контролирует выполнение плановых заданий, выявляет недостатки в работе предприятия и неиспользованные резервы. АФХД – важный элемент в системе управления производством, действенное средство в принятии управленческих решений с целью предотвращения банкротства предприятия и получения максимально возможной прибыли или ее оптимизация.

 

 

 

Модуль 1.2. Научный подход изучения экономического анализа

 

Цели модуля

После изучения модуля студент должен

знать:

·         предмет и объекты АФХД;

·         задачи и принципы АФХД;

·         информационное обеспечение и оформление результатов анализа.

уметь: использовать основные понятия экономического анализа в финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

 

Ключевые слова:

Предмет АФХД, объекты и субъекты анализа, задачи анализа, плановые, учетные , внеучетные, требования к информации, пояснительная записка, справки и заключения, отчет, аналитические таблицы, графики, паспорт предприятия.

 

Содержание модуля

УЭ 1. Предмет и объекты АФХД.

УЭ 2. Задачи и принципы АФХД.

УЭ 3. Связь АФХД с другими науками.

УЭ 4. Информационно-методическое обеспечение АФХД.

УЭ 5. Оформление результатов АФХД.

 

 

 

 

УЭ 1. Предмет и объекты АФХД

Каждая наука имеет свой предмет исследования, который она изучает с соответствующей целью присущими ей методами.

Предмет науки – специфическое, что позволяет отличить ее от других наук. Хозяйственная деятельность является объектом исследования многих наук. К  определению  предмета АФХД можно отнести: хозяйственную и финансовую деятельность предприятия, хозяйственные процессы и явления.

Результаты  деятельности предприятия   являются объектами АФХД. Следовательно, требуется выделить ту часть объекта, которая относится к анализу, нужно исходить из сущности процессов финансово-хозяйственной деятельности.

Процесс – причинно-обусловленное течение событий, смена явлений, состояния объекта в соответствии с намеченной целью или результатом.

Анализ же изучает причины образования и изменения результатов деятельности. Раскрыть причинно-следственные связи в деятельности предприятия можно  очень быстро, если просчитать изменение результатов за счет того или иного фактора и произвести обоснование управленческого решения.

Предмет АФХД – причинно-следственные связи экономических явлений и процессов в деятельности предприятия.

Объектами АФХД будут являться экономические результаты деятельности предприятия.

Пример: стоимость товарной продукции,  уровень товарности, себестоимость, выход валовой продукции, финансовый результат и т.д.

Субъекты АФХД – пользователи экономического анализа. Субъекты экономического анализа можно выделить на опосредственные и непосредственные. Непосредственные субъекты экономического анализа – заинтересованные лица (руководитель, специалисты и трудовой коллектив) в принятии управленческих решений (учет наличия и эффективности использования затрат, ресурсов и оценка финансовых результатов предприятия). Опосредственные субъекты экономического анализа – заинтересованные лица (налоговая инспекция, арбитражный суд, аудиторская фирма) в финансовой деятельности предприятия (учет наличия и эффективности использования финансов).

 

УЭ 2. Задачи и принципы АФХД

Содержание  АФХД как науки направлено на решение определенных задач.

Научное обеспечение планирования и разработки нормативов

Определение экономической эффективности использования ресурсов

Выявление и измерение резервов улучшения деятельности предприятия

Обеспечение маркетинговых исследований

Разработка мероприятий по использованию выявленных резервов

*обоснованность планов и нормативов

*оценка выполнения планов по данным учета и отчетности

*оценка соблюдения нормативов по данным учета и отчетности

*трудовых

*материальных

*земельных

*финансовых

Оценка ресурсов на основе методов и приемов экономического анализа

*оценка внутренних факторов

*оценка внешних факторов

*выбор оптимальных решений

*рациональное сочетание хозяйственной и финансовой деятельности

*коньюктура рынка

*возможности товаропроизводителя

*сегментация рынка

*сезонность

*спрос и предложение

*измерение резервов на всех стадиях производства

*обоснование и проверка оптимальности управленческих решений

Аналитические исследования, его результаты и их исследование в управлении производством должны соответствовать требованиям. Требования выполняются при организации, проведении и практическом использовании результатов анализа. Экономический анализ должен базироваться на соблюдении основных принципов.

Государственный подход оценки результатов деятельности

Научный характер

Комплексный и системный подход изучаемого объекта

Объективность, конкретность, точность

Действенность и оперативность

Плановость 

Эффективность

*соответствие законодательству

*экономическая политика

*социальная

*экологическая

*передовой опыт

*новые методы экономических исследований

*всестороннее изучение объектов и отдельных их элементов

*информации

*расчетов

*выводов

*выявленных недостатков

*быстрота и четкость анализа

*принятия управленческого решения

*распределение обязанностей при анализе

*контроль за проведением анализа

*окупаемость затрат (многократность)

 

 

УЭ 3. Связь АФХД с другими науками

Экономический анализ тесно связан с рядом наук, знание которых необходимо для квалифицированного проведения АФХД (схема №4).

Схема №4

Радиальная диаграмма

·         бухгалтерский учет - сведения его являются главным источником информации при АФХД. Знания методики бухгалтерского учета и содержания отчетности позволяют подобрать для анализа необходимые материалы и проверить их доброкачественность. Качественная информация бухгалтерского учета делает анализ оперативным, правдивым, точным, детализированным, доступным и понятным, вся система бухгалтерского учета постоянно совершенствуется. Для большей аналитичности бухгалтерского учета и отчетности периодически изменяют формы и содержание регистров, порядок документооборота и т. д.

·         статистика - для комплексного изучения всех сторон АФХД субъектов используются: аналитические расчеты, построение таблиц, группировки, графики, статистические методы обработки информации. В свою очередь, данные АФХД используются в статистике для установления закономерностей и тенденций массовых экономических явлений.

·         экономика предприятия - знания экономики отрасли и организации производства на анализируемом предприятии позволяют совершенствовать организацию производства, внедрять НОТ, передовой опыт и т. д. Анализ содействует подъему экономики конкретных предприятий и отрасли в целом.

·         финансы, финансовый менеджмент - знания теории финансов, порядка финансирования и кредитования соответствующих отраслей национальной экономики, взаимосвязей между финансовыми и кредитными органами и учреждениями позволяют провести квалифицированный АФХД предприятия. Ставки налогообложения, условия получения кредитов, проценты выплат за пользование кредитами и прочий инструментарий постоянно совершенствуются с учетом результатов анализа, который показывает эффективность воздействия этих рычагов на производство.

 

УЭ 4. Информационно- методическое обеспечение АФХД

Для обеспечения действенности АФХД привлекается информация. К ней предъявляются требования: качество, состав, содержание, своевременность, достоверность и др. Информация по своему содержанию может быть разной: экономической, технической, технологической и др. Все источники данных для АФХД делятся плановые, учетные, внеучетные.

Плановые - все типы планов: перспективные, текущие, оперативные

Учетные - документы бухгалтерского учета, статистического и оперативного учета, все виды отчетности, первичная учетная документация (т.е. экономический паспорт предприятия)

С расширением компьютерной техники появились машинные источники информации: ОП ЭВМ, гибкие диски.

Внеучетные - законы государства,  указы президента, акты ревизий и проверок, распоряжения и приказы руководителя, договора, решения судебных органов, радио, газеты,  Интернет, фотохронометраж, устная информация.

Информация, используемая, для АФХД классифицируется,  по признакам (схема №5).

Бухгалтерская (финансовая) отчетность является информационной базой такого важного раздела экономического анализа, как финансовый анализ.

Бухгалтерская отчетность – система показателей об имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта, а также финансовых результатах его деятельности за отчетный период, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

В соответствии с Законом РФ о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» предприятия и организации представляют бухгалтерскую отчетность разным пользователям финансовой информации (собственникам, государственной налоговой инспекции, органам государственной статистики и др.).

В составе годового бухгалтерского учета предприятия представляют следующие формы:

·         форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;

·         форма № 2 «Отчет о финансовых результатах»;

·         форма № 3 «Отчет о движении капитала»;

·         форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;

·         форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

·         «Пояснительная записка» с изложением основных факторов, повлиявших в отчетном году на итоговые результаты деятельности предприятия, с оценкой его финансового состояния;

·          Итоговая часть аудиторского заключения (для предприятий, подлежащих обязательному аудиту), подтверждающая степень достоверности сведений, включаемых в бухгалтерскую отчетность предприятия.

Схема №5

изменяемость

полезность

насыщенность

способ изображения

форма представления

функциональное назначение

степень обработки

отношение к объекту управления

носители данных

объем сведений

*постоянная

*переменная

*полезная

*бесполезная

*недостаточная

*достаточная

*избыточная

*текстовая

*цифровая

*графическая

*письменная

*устная

*плановая

*нормативная

*учетная

*отчетная

*первичная

*промежуточная

*результативная

*внутренняя

*входная *исходящая

*немашинная

*машинная

*комплексная

*тематическая

 

УЭ 5. Оформление результатов АФХД

Любые результаты аналитического исследования деятельности предприятия в целом и его подразделений оформляются в виде документов.

·      Пояснительная записка - составляется при направлении результатов анализа в вышестоящую организацию, если для внутреннего использования, то в виде справки.

Требования к ней: уровень развития предприятия, условия хозяйствования, результаты деятельности, содержание таблиц, графиков, расчетов, предложения по улучшению результатов.

·      Справки  и заключения - конкретизация и акцентирование недостатков или достижений, выявленных резервов, способов их освоения.

·      Бестекстовая форма (аналитические таблицы) - систематизация, обобщение материала, наглядность и простота использования.

Они рассчитаны на  высококвалифицированных работников, способных разобраться в обработанной и систематизированной информации и принять управленческое решение.

·           Паспорт предприятия - специальные разделы, где присутствует информация за несколько лет, т.е. можно проследить информацию в динамике.

Результаты оперативного анализа оформляются в виде: приказов, справок и заключений.

Результаты периодического анализа оформляются в виде пояснительной записки, в ней указываются разделы:

* труд и заработная плата;

* состояние основных фондов;

* выпуск и реализация продукции;

* затраты;

* доход;

* прибыль;

* рентабельность;

* финансовое состояние.

Пояснительная аналитическая записка входит в состав годового отчета и сдается в налоговую инспекцию (кроме малых предприятий).

 

Контрольные вопросы

1. Что понимают под предметом АФХД___________________________________________

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

2. В чем вы видите различие между понятиями субъект и объект анализа_______________

______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

3. Перечислите объекты анализа в растениеводстве_________________________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

4. Перечислите объекты анализа в животноводстве__________________________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

5. Какие задачи решает АФХД предприятия_______________________________________

___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

6. Перечислите требования, предъявляемые к источникам анализа_____________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

7. Как оформляются результаты АФХД___________________________________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

8. Что вы понимаете под бухгалтерской отчетностью предприятия____________________

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Тесты для оценки знаний

I. Выберите один правильный ответ из предлагаемых вариантов

1.    Что понимают под предметом АФХД?

a)    результаты деятельности предприятия

б) смена экономических явлений и процессов

в) причинно-следственные связи экономических явлений и процессов

г) причинно-обусловленное течение событий, смена явлений

2.    Что является объектом АФХД?

a)    экономические результаты деятельности предприятия

б) процессы и явления в результате деятельности предприятия

в)  управленческие решения в деятельности предприятия

г) технологические процессы хозяйственной деятельности предприятия

3.    К чему относят перечисленные соответствия: эффективность использования ресурсов; оценка выполнения плана; выявление резервов; их эффективное использование?

a)    принципы анализа

б) источники информации анализа

в) задачи анализа

г) виды анализа

4.    Что характеризует принцип объективности и точности анализа?

a)    выявления недостатков, быстроту и четкость анализа

б) выводы, расчеты и источники информации анализа

в) передовой опыт, новейшие технологии и НТП

г) окупаемость затрат дня проведения анализа

5. Сколько основных задач решается в результате АФХД?

а) 3

б) 4

в) 2

г) 5

6.   Что берется за основу развития АФХД?

а) теоретические знания в области других наук

б) сведения бухгалтерского учета и организация производства

в) знания математики, статистики

г) знания технологии производства и управления

7.   Какие источники информации необходимы для АФХД?

а) плановые, нормативные, статистические

б) учетные, внеучетные, законодательные акты

в) плановые, учетные, внеучетные

г) внеучетные, плановые, законодательные  акты

8.   Какому признаку соответствует информация: плановая, учетная, отчетная, нормативная?

а) степень обработки

б) функциональное назначение

в) способ изображения

г) форма представления

9.   Все ли перечислены виды документов по оформлению результатов анализа: пояснительная записка, справка, заключение?

а) да

б) не вошел в перечень 1 документ

в) нет

10. Для какого субъекта анализа составляется пояснительная записка?

а) вышестоящей организации

б) руководителя предприятия

в) ведущих специалистов предприятия

г) работников предприятия

11. Что включает в себя бестекстовая форма анализа?

а) аналитические графики

б) аналитические справки

в) аналитические отчеты

г) аналитические таблицы

 

II. Угадай по признакам

1. причинно-следственные связи экономических явлений и процессов, определение показателей, результатов деятельности предприятия характеризуют_______________________

_____________________________________________________________________________

2. стоимость валовой  и товарной продукции, уровень товарности, себестоимость продукции, фондоотдача,  производительность труда, финансовый результат, платежеспособность предприятия характеризуют________________________________________________

_____________________________________________________________________________

3. оценка выполнения планов, эффективность использования ресурсов, выявление резервов предприятия, обеспечение маркетинговых исследований, разработка мероприятий по использованию выявленных резервов характеризуют________________________________

_____________________________________________________________________________

4. научный характер, комплексность и системность подхода к изучаемому объекту, объективность, точность, оперативность, достоверность, демократизм, эффективность характеризуют_______________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

5. качество, своевременность, достоверность, точность, краткость, состав и содержание характеризуют_________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

6. плановые, учетные, внеучетные характеризуют___________________________________

_____________________________________________________________________________

7. изменяемость, полезность, насыщенность, способ изображения и представления, назначение, степень обработки, объект управления, носители данных характеризуют_________

_____________________________________________________________________________

8. постоянная, переменная, текстовая, цифровая, графическая, плановая, учетная, отчетная, первичная, результативная, входящая, исходящая характеристика_________________

_____________________________________________________________________________

9. пояснительная записка, справка, заключение, аналитические таблицы, паспорт предприятия, характеристика________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

10. знание экономических, математических, технологических наук характеризует________

_____________________________________________________________________________

 

Выводы по модулю

Предмет АФХДпричинно-следственные связи экономических явлений и процессов в деятельности предприятия. Объектами АФХД будут являться экономические результаты деятельности предприятия. Субъекты АФХД – пользователи экономического анализа.

Для обеспечения действенности АФХД привлекается информация. К ней предъявляются требования: качество, состав, содержание, своевременность, достоверность и др. Информация по своему содержанию может быть разной: экономической, технической, технологической и др. Все источники данных для АФХД делятся плановые, учетные, внеучетные.

В процессе изучения материала модуля студенты ознакомились с понятиями: предмет, объекты и субъекты АФХД. Научились формировать задачи экономического анализа, выявлять необходимые источники информации для оценки ресурсов предприятия. Оформлять результаты анализа деятельности предприятия.

 

 

Модуль 1.3. Методологические основы изучения экономического анализа

 

Цели модуля

После изучения модуля студент должен

знать:

   методы анализа;

   методику экономического анализа;

   приемы экономического анализа;

уметь:

   применять основные приемы анализа для решения производственных задач.

 

Ключевые слова:

Метод АФХД, общая и частная методики, факторный анализ, метод цепных подстановок и интегральный, прием сравнения и относительных величин, метод зачета.

 

Содержание модуля

УЭ 1. Метод и методика АФХД.

УЭ 2. Системный подход в АФХД.

УЭ 3. Система аналитических показателей в АФХД.

УЭ 4. Формы и способы (приемы) экономического анализа.

 

УЭ 1. Метод и методика АФХД

Изучение наук базируется на всеобщем диалектическом методе познания. Диалектика – движение, изменение и развитие. Характерной чертой метода АФХД – необходимость постоянных сравнений. Фактические результаты деятельности предприятия сравниваются с результатами прошлых лет, достижениями других предприятий, среднеотраслевыми, среднеобластными и т. д.  Характерная черта АФХД – происходит изучение внутренних противоречий, положительных и отрицательных сторон  каждого явления и процесса.

Пример: НТП оказывает положительный результат на деятельность предприятия, но существуют отрицательные черты - загрязнение окружающей среды и т. д. Использование диалектического метода в анализе означает, что изучение финансово-хозяйственной деятельности предприятия должно проводиться с учетом всех взаимосвязей.

Изучение и измерение причинных связей в анализе осуществляют методами индукции и дедукции.

Индукция – исследование от частного к общему (частные факторы к результату).

Дедукция – от общих факторов к частным (от результата к причинам).

Рассматриваются в единстве. Важной методологической чертой АФХД является  разработка и использование системы показателей, необходимых для комплексного, системного исследования причинно-следственных связей экономических явлений и процессов в финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Метод АФХД – это письменное, комплексное обобщение влияния факторов на результаты деятельности предприятия путем обработки приемами анализа с целью эффективности производства.

Использование метода АФХД проявляется через ряд конкретных методик аналитического исследования. Каждому виду анализа (оперативному, перспективному, финансовому и управленческому и т. д.) соответствует своя методика.

Методика – совокупность способов, правил наиболее целесообразных для выполнения какой-либо работы.

В экономическом анализе методика представляет совокупность аналитических способов (приемов) и правил исследования.

1. Общая методика – система исследования разных объектов анализа в различных отраслях экономики.

2. Частная методика – исследование в определенной отрасли экономики, в определенном производстве или объекте исследования.

Любая методика представляет собой методологические советы по выполнению комплексного АФХД. Она включает следующие основные элементы:

1 - объект анализа;

2 - цели и задачи анализа;

3 - система синтетических и  аналитических показателей для оценки объекта анализа;

4 - описание способов исследования анализируемого объекта;

5 - подбор необходимой информации (проверка ее точности и т.д.);

6 - сравнение фактических результатов с плановыми или данными прошлых лет, среднеобластными;

7 - факторный анализ: оценка влияния факторов на результат;

8 - характеристика документов, которыми оформляются результаты анализа;

9 - пользователи результатов анализа.

Эта последовательность аналитического исследования наиболее целесообразна в теории и практике АФХД.

Остановимся на таком элементе методики, как способы исследования анализируемых объектов (4). Условно их можно разделить на количественные и качественные.

Количественные методы экономического анализа: статистические и бухгалтерские (элементарная математика), экономико-математические.

Статистические методы:

   сравнение;

   относительные и средние величины;

   группировки;

   графические и др.

Бухгалтерские методы:

   балансовый;

   двойной записи и др.

Экономико-математические методы:

   элементарная математика;

   математический анализ (дифференцирование, интегрирование, вариация);

   математическая статистика (индексный, корреляционный, динамический ряд);

   эконометрика (факторный анализ);

   математическое программирование (линейное, нелинейное);

   исследование операций (системный анализ, сетевое планирование, планограммирование);

   эвристические методы (опыт, интуиция).

Качественные методы предусматривают анализ причинно-следственных связей экономических явлений и процессов, выявление неиспользованных и перспективных резервов повышения эффективности хозяйствования. К этим методам, прежде всего, относятся методы факторного анализа.

Методы факторного анализа:

   функциональный (детерминированные факторные модели экономического анализа);

   корреляционный, дисперсионный (стохастические факторные модели экономического анализа).

 

УЭ 2. Системный подход в АФХД

Системный подход – направление в методологии исследования, которое базируется на изучении объектов анализа как сложных систем, состоящих из отдельных элементов с многочисленными внутренними и внешними связями. Системный подход в экономическом анализе позволяет глубже изучить объект анализа, разработать научно-обоснованные варианты решения хозяйственных задач, определить эффективность этих вариантов и принять правильное управленческое решение.

 Особенности системного подхода:

·      динамичность;

·      взаимодействие;

·      взаимозависимость элементов системы;

·      комплексность;

·      целостность;

·      соподчиненность;

·      выделение ведущего звена.

В самом процессе системного подхода к АФХД выделяют этапы анализа:

1 этап - исследование объекта (выделяют отдельные части объекта, которые могут рассматриваться как элементы системы).

2 этап - подбор показателей (синтетических и аналитических, дающих полную и качественную оценку всем без исключения элементам, условиям, в которых существует система).

3 этап - разработка общей схемы системы (устанавливаются ее главные компоненты, функции, взаимосвязи. Все показатели предыдущего этапа распределяются по элементам и связям системы).

4 этап - выбор и построение экономико-математической модели системы.

5 этап – работа с моделью с помощью ПК.

Правильно разработанная экономико-математическая модель системного подхода в анализе может использоваться многократно и служит хорошим инструментарием обоснования  управленческих решений.

 

УЭ 3. Система аналитических показателей в АФХД

В процессе экономического АФХД предприятия каждый объект анализа определяется не одним, обособленным, а несколькими взаимосвязанными показателями.

Если проводится не только анализ хозяйственной деятельности отдельного объекта, а комплексный экономический АФХД предприятия (организации) в целом, то применяется система (комплекс) взаимосвязанных и взаимообусловленных показателей.

В связи с этим выбор и обоснование системы показателей для экономического АФХД предприятия является важным методологическим вопросом в анализе.

Необходимо произвести группировку и систематизацию показателей, так как в анализе используется большое количество разнокачественных и разноплановых показателей.

I группа –

содержание

II группа –

степень синтеза

III группа – способ формирования

IV группа – степень использования

V группа –  исследование связей

*количественные (поголовье, площадь, объем производства и др.)

*обобщающие

(среднегодовая, среднедневная, часовая и др.)

*плановые и нормативные

(нормы расхода)

*общие

(себестоимость, рентабельность, прибыль и др.)

*факторные

(определяют изменение результата)

*качественные

(производительность труда, себестоимость, рентабельность и др.)

*частные

 (трудоемкость, материалоемкость, фондоемкость и др.)

*учетные и отчетные

(бухгалтерский учет и отчет)

*специфические

(урожайность, плотность, продуктивность и др.)

*результативные

(сам объект исследования)

 

 

*аналитические

(в ходе анализа показатели делятся на абсолютные и относительные)

 

 

Все показатели, используемые в анализе, взаимосвязаны и взаимообусловлены.

Только при комплексном и системном использовании показателей можно всесторонне и объективно исследовать финансово-хозяйственную деятельность предприятия, выявить неиспользованные и перспективные резервы и повысить эффективность работы предприятия в целом.

В АФХД используется понятие «фактор» условно «показателю», так как практически каждый показатель может рассматриваться как фактор другого показателя более высокого порядка и наоборот.

Факторы в экономическом анализе классифицируются по разным признакам.

1. с точки зрения воздействия на результат:

·         внутренние и внешние;

·         общие и специфические;

·         постоянные и переменные;

·         экстенсивные и интенсивные.

2.    с точки зрения измерения влияния факторов на результат:

·         количественные и качественные;

·         сложные и простые;

·         прямые и косвенные (первого и второго и т. д. уровней);

·         измеримые и неизмеримые.

УЭ 4. Формы и способы (приемы) экономического анализа

 В качестве важнейшего элемента методики АФХД выступают технические формы и способы (приемы) анализа. Они используются на различных этапах исследования.

Для обработки и изучения информации применяется традиционная форма.

Для изучения влияния факторов на результаты хозяйствования и подсчета резервов применяется детерминированная форма и стохастическая, а также оптимизация показателей.

Применение этих форм зависит от глубины и цели анализа, объекта исследования, технических возможностей выполнения расчетов.

Формы и способы экономического анализа

Традиционная форма

Детерминированная форма

Стохастическая форма

Оптимизация

показателей

способы

(прием, метод)

способы

(прием, метод)

способы

(прием, метод)

способы

(прием, метод)

·         сравнение

·         относительных и средних величин

·         графический

·         группировки

·         балансовый

·         зачета

·         цепная подстановка

·         абсолютных разниц

·         относительных разниц

·         индексный

·         пропорциональный

·         интегральный

·         корреляционный

·         компонентный

·         многомерный

·         экономико-математический

·         программирование

·         теория игр

·         исследование операций

В теории и практике экономического анализа чаще используются универсальные методы проведения АФХД, которые соединяют в себе разнообразные способы (приемы) анализа.

1. горизонтальный анализ – используется для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей от базового или оценки показателей в динамике. Включает в себя приемы анализа: сравнение, относительных величин, графический. Эти способы анализа можно реализовывать: отчет с планом, за ряд лет, отчет с прошлым годом, начало и конец года, два или несколько предприятий (подразделений).

2. вертикальный анализ – применяется для определения структурных отклонений в анализируемых показателях путем:

·         расчета удельного веса частей в общем целом (структура себестоимости, капитала предприятия);

·         соотношение частей целого между собой (заемный и собственный капитал, основной и оборотный капитал).

Включает в себя приемы анализа: сравнение, относительных величин, графический.

3. трендовый анализ – применяется при изучении относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базового года, т. е. при исследовании рядов динамики. Относительные темпы роста (прироста) могут быть базисными и цепными.

Таблица 1

Динамика товарной продукции

года

Стоимость товарной продукции, тыс. руб.

Темпы роста, %

базисные

цепные

1

950

100

100

2

1070

112,6

112,6

3

990

104,2

92,5

4

1140

120,0

115,2

5

1280

134,7

112,2

Среднегодовой темп прироста можно рассчитать по среднегеометрической:

Т ср. ====1,0771=107,71%

Вывод: за пять лет объем производства товарной продукции увеличился на 34,7 %. Среднегодовой темп прироста составил 7,71 %.

Включает в себя приемы анализа: относительных величин, графический.

4. коэффициентный анализ – используется как соотношение величины изучаемого явления с величиной какого-либо другого явления или с величиной этого же явления, но взятого за другое время или по другому объекту.

Включает в себя приемы анализа: сравнение, относительных величин, графический, группировки.

5. сравнительный анализ – применяется для расчета влияния факторов на результат и подсчета резервов, а также для выбора оптимального решения. Сравниваются результаты деятельности предприятия до, и после изменения какого-либо фактора.

Включает в себя приемы анализа: сравнение, относительных величин, графический, балансовой увязки и зачета.

Балансовая увязка служит для отражения соотношений, пропорций двух групп взаимосвязанных экономических показателей, итоги которых должны быть тождественными. На любой анализируемый показатель всегда влияют несколько факторов. Одни стараются увеличить анализируемый показатель, то есть действуют в сторону увеличения. Другие наоборот действуют в сторону уменьшения анализируемого показателя. Они действуют одновременно. Чтобы определить влияние каждого из них используют прием балансовой увязки.

В основе этого приема лежит модель, построенная на базе товарного баланса.

Он + П = Р + В + Ок, отсюда

Р = Он + П – В – Ок, где

Он – остаток товаров (готовой продукции) на начало года на складе;

П – поступление товаров от поставщиков (продукции с производства);

Р – реализация товаров (готовой продукции) в течение года покупателям;

В – внутреннее потребление товаров (готовой продукции) в течение года;

Ок – остаток товаров (готовой продукции) на конец года на складе.

Метод зачета используется в основном при анализе качественных показателей как номенклатура выпущенных изделий, ассортимент товаров, ритмичность выпуска продукции. Сущность этого метода заключается в следующем.

При сравнении плановых и отчетных данных не считается отклонение, а заполняется новая графа «в счет плана». Из двух сравниваемых величин плановой и отчетной, в эту графу проставляется наименьшая из них.

Процент выполнения плана считается также по-иному.

% выполнения плана =

План в этом случае не может быть выполнен более чем на 100 %.

6. факторный анализ – используется для оценки влияния факторов на результативный показатель. Определяется влияние факторов первого уровня, устанавливается функциональная зависимость между анализируемым фактором и влияющими факторами, оценивается влияние каждого фактора на результат. Конструируются математические модели анализа. В факторном анализе используют детерминированные и стохастические модели анализа.

В детерминированном анализе выделяют наиболее часто встречающиеся типы факторных моделей:

   модель аддитивного типа: У = Х1 + Х2 + Х3 +…..+ Хн

   модель мультипликативного типа: У = Х1 * Х2 * Х3 *…..*Хн

   модель кратного типа: У =

   модель смешанного типа: У = Х1 *

Рассмотрим основные способы (приемы) анализа детерминированной факторной модели.

Метод цепных подстановок – универсальный способ детерминированного факторного анализа, который используется для расчета влияния факторов во всех факторных моделях.

Сущность этого метода – определение влияния нескольких факторов на изменение величины результативного показателя. Изначально определяют влияние количественных факторов, а затем качественных.

Влияние факторов определяют путем постепенной замены базисной величины каждого фактора в объеме результативного показателя на фактическую величину фактора. С этой целью рассчитывают ряд условных величин результативного показателя, которые учитывают вначале изменение одного, затем двух, трех и т. д. факторов.

Помните: условий разрабатывается всегда на одно меньше, чем факторов в модели анализа.

Правильность расчета можно проверить, если общий прирост результативного показателя тождественен приростам величин результативного показателя за счет факторов в детерминированной модели анализа.

Метод абсолютных разниц – применяется для расчета влияния факторов на изменение результативного показателя в мультипликативных и смешанных моделях типа

У = А * (В – С).

Особенно эффективен этот метод, когда исходная информация уже содержит данные по абсолютным отклонениям факторных показателей. Метод абсолютных разниц не требует расчета условных величин результативного показателя за счет отдельных факторов.

Пример: смешанная модель У = А* (В-С)

±DУа = ±DА*(В1-С1)

±DУв = А2* ±DВ

±DУс = А2* (-DС)

Правильность расчета проверяется, как и в цепной подстановке.

Метод относительных разниц – как и в методе абсолютных разниц, используется для измерения влияния факторов в мультипликативных и смешанных моделях типа

У = А * (В – С).

Его применение эффективно, когда исходная информация уже содержит данные по относительным отклонениям факторных показателей в процентах или коэффициентах.

Пример: мультипликативная модель У = А * В

±DУа = (У1 * ±DА %)/ 100%

±DУв =( (У1 * ±DУа) * ±DВ %)/ 100 %

Правильность расчета проверяется по аналогии предыдущих методов.

Метод интегральный – наиболее мобилен в экономическом анализе, так как при его использовании не имеет значения, на какое место в модели поставлен факторный показатель. Дополнительный прирост от совместного действия факторов раскладывается между ними пропорционально изолированному воздействию факторов на результативный показатель. Использование этого метода позволяет получить более точные результаты расчета влияния факторов на изменение результативного показателя.

Пример: мультипликативная модель У = А * В

±DУобщ. = У2 – У1

±DА = А2 – А1

±DВ = В2 – В1

±DУа = В1 * ±DА +

±DУв = А1 * ±DВ +

Правильность расчета проверяется по аналогии предыдущих методов.

Далее определяют степень влияния (СВ) каждого фактора на результативный показатель.

СВа =

СВв =

Контрольные вопросы

1. Охарактеризуйте особенности общей и частной методик экономического анализа_____

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

2. Перечислите основные количественные методы экономического анализа_____________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

3. Приведите пример общих и специфических объектов анализа_______________________
____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

4. В основе какого метода лежит модель товарного баланса___________________________

_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

5. В чем сущность приема цепных подстановок____________________________________

_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

6. Когда используется метод абсолютных разниц___________________________________
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

7. При анализе, каких показателей используют метод зачета__________________________

_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

8. В чем сущность интегрального метода экономического анализа_____________________
____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Тесты для оценки знаний

I. Подберите каждому термину его определения

Термины

1.   Диалектика

2.   Черта АФХД

3.   Индукция

4.   Дедукция

5.   Метод АФХД

6.   Подход АФХД

7.   Методика АФХД

8.   Элемент методики АФХД

9.   Традиционная форма

10. Детерминированная форма

Определения

а) системное, комплексное изучение влияние факторов на результаты предприятия путем обработки приемами анализа с целью эффективности производства.

б) движение, изменение и развитие деятельности предприятия.

в) технические приемы (способы) АФХД.

г) изучение внутренних противоречий, положительных и отрицательных сторон каждого явления и процесса.

д) направление в методологии исследования объекта АФХД.

е) исследование от частного к общему (частные факторы к результату).

ж) обработка и изучение информации АФХД.

з) совокупность способов, правил наиболее целесообразных для выполнения какой-либо работы.

и) исследование от общих факторов к частным (от результата к причинам).

к) изучение влияния  факторов на результаты хозяйствования и подсчета резервов.

II. Угадай по признакам

  1. письменное, комплексное обобщение влияния факторов на результаты деятельности предприятия на основе способов анализа с целью эффективности производства характеризует__________________________________________________________
    _______________________________________________________________________
  2. динамичность, взаимосвязь, комплексность, соподчиненность, выделение ведущего звена – характеристика____________________________________________________
    _______________________________________________________________________
  3. традиционная, детерминированная, стохастическая и оптимизация показателей – характеристика__________________________________________________________
    _______________________________________________________________________
  4. сравнение, относительных и средних, величин, графический, группировки и балансовый – характеризуют___________________________________________________
    _______________________________________________________________________
  5. цепная подстановка, исчисление абсолютных и относительных разниц, индексный и интегральный – характеризуют___________________________________________
    _______________________________________________________________________
  6. количественные и качественные, общие и специфические, натуральные и стоимостные, плановые и отчетные – характеристика________________________________
    _______________________________________________________________________
  7.  исследование объекта, подбор показателей, разработка общей схемы анализа, выбор методов анализа, оценка итогов расчета влияния факторов на результат – характеристика____________________________________________________________
    _______________________________________________________________________
  8. пояснительная записка, справки и заключения, аналитические таблицы, паспорт предприятия – характеристика_____________________________________________
    _______________________________________________________________________
  9. численность работников, урожайность сельскохозяйственных культур, продуктивность скота, площадь сельскохозяйственных угодий, объем произведенной продукции – характеристика_____________________________________________________
    _______________________________________________________________________
  10. себестоимость продукции, производительность труда, фондоотдача, прибыль и рентабельность характеристика____________________________________________
    _______________________________________________________________________

 

Выводы по модулю

Метод АФХД это письменное, комплексное обобщение влияния факторов на результаты деятельности предприятия путем обработки приемами анализа с целью эффективности производства. Использование метода АФХД проявляется через ряд конкретных методик аналитического исследования.

В экономическом анализе методика представляет совокупность аналитических способов (приемов) и правил исследования.

Если проводится не только анализ хозяйственной деятельности отдельного объекта, а комплексный экономический АФХД предприятия (организации) в целом, то применяется система (комплекс) взаимосвязанных и взаимообусловленных показателей.

В процессе изучения материала модуля студенты научились распознавать методы и приемы экономического анализа, их особенности, систему аналитических показателей.

Модуль 1.4. Решение ситуационных задач

 

Цели модуля

После изучения модуля студент должен

знать:

   классификацию методов экономического исследования;

   методику проведения статистических и бухгалтерских методов;

   методику проведения детерминированного факторного анализа.

уметь:

   использовать методы статистического и бухгалтерского анализа;

   проводить факторный анализ оценки объектов с помощью основных способов (приемов) анализа.

Содержание модуля

УЭ 1. Алгоритм решения проблемы традиционной формой экономического анализа (статистические и бухгалтерские методы анализа).

УЭ 2. Алгоритм решения проблемы детерминированной факторной моделью экономического анализа (функциональный метод факторного анализа).

УЭ 3. Решение ситуационных задач, коррекция компетентности специалиста в экономическом анализе.

 

УЭ 1. Алгоритм решения проблемы традиционной формой экономического анализа (статистические и бухгалтерские методы анализа)

·           Способ (прием) сравнения – позволяет соизмерять процессы, делая выводы. Оценку дают через сходные понятия и явления.

Пример: сравнивая ВП (факт и план) необходимо использовать единые цены на продукцию (сопоставимые цены 1994 года или действующие цены).

Сравнение – взаимосвязь анализа и синтеза.

·           анализ – разложение целого на части, т.е. исследование

·           синтез – соединение

Пример: себестоимость продукции – мало рассмотреть статьи затрат, надо дать общую характеристику себестоимости и выявить причину, влияющую на себестоимость.

 Условие (сквозная задача): Произвести анализ стоимости товарной продукции по годам через экстенсивный фактор (СО ПФ) и интенсивный фактор (Фо).

Алгоритм расчета

ТП = СОПФ * Фо

Исходные данные:

1-й год: СОПФ – 100 млн. руб.; Фо – 0,80

2-й год: СОПФ – 120 млн. руб.; Фо – 0, 75

Решение:

ТП1 = 100 * 0,80 = 80 млн. руб.

ТП2 = 120 * 0,75 = 90 млн. руб.

Вывод: Рост стоимости  товарной продукции на 2-й год деятельности предприятия увеличился на 10 млн. руб.

 

·           Способ (прием) группировки – разбитие изучаемых явлений на однородные части.

Пример: группировка по урожайности, товарной продукции…

С группировкой связано нахождение средних и относительных величин.

Исходные данные: те же (сквозное решение).

Решение:

 

Вывод: В среднем за 2 года стоимость ТП составила 85 млн. руб., таким образом, на 2-й год деятельности предприятия ТП увеличилась на 12,5%.

 

 

 

·           Графический способ (прием) – наглядное изображение процесса и оперативный контроль.

млн. руб. ТП

 

          100

 


           90

                                  +10

           80                            12,5%

 

 


                                    1                 2                  3                  года

 

 

УЭ 2. Алгоритм решения проблемы детерминированной факторной моделью экономического анализа (функциональный метод факторного анализа)

·           Цепная подстановка – рассмотрение последовательного влияния отдельных факторов на общий результат.

В первую очередь выявляют влияние количественных, затем качественных показателей.

Пример: плановые (базисные) показатели заменяют фактическими и сравнивают новый результат, полученный после замены с прежним.

Алгоритм расчета

ТП 1 = СОПФ 1 * Фо 1

ТП усл. 1 = СОПФ 2 * Фо 1

ТП 2 = СОПФ 2 * Фо 2

Выявляют отклонение ТП за счет факторов: СОПФ и Фо

±DТП общ. = ТП 2 – ТП 1

±DТП сопф = ТП усл. 1 – ТП 1

±DТП фо = ТП 2 – ТП усл. 1

Проверяют правильность расчета: å влияния факторов = общему изменению результата

±DТП общ. =   ±DТП сопф ±DТПфо

 

Исходные данные: те же (сквозное решение).

Решение:

ТП 1 = 100 * 0,80 = 80 млн. руб.

ТП усл. 1 = 120 * 0,80 = 96 млн. руб.

ТП 2 = 120 * 0,75 = 90 млн. руб.

   ±DТП общ. = 90 – 80 = + 10 млн. руб.

  ±DТП сопф = 96 – 80 = + 16 млн. руб.

   ±DТП фо = 90 – 96 = - 6 млн. руб.

Проверка: + 10 млн. руб. = + 16 – 6 = +10 млн. руб.

Вывод: Таким образом, рост стоимости ТП на 2-й год  деятельности  предприятия составил + 10 млн. руб. в основном за счет увеличения стоимости ОПФ. Если бы на предприятии не произошло падения фондоотдачи, то стоимость ТП могла бы возрасти еще на 6 млн. руб.

 

·           Абсолютной разницы – модификация цепной подстановки

Особенно эффективен данный прием анализа, когда исходная информация уже содержит данные по абсолютным отклонениям факторных показателей. Здесь сразу определяют отклонения результативного показателя за счет отдельных факторов.

Алгоритм расчета

±DТП общ. = ТП 2 – ТП 1

±DТП сопф =  ±DСОПФ * Фо 1

±DТП фо = СОПФ 2 * ±D Фо

Проверяют правильность расчета аналогично способу цепной подстановки.

Решение:

     ±DТП общ. = 90 – 80 = + 10 млн. руб.

     ±DТП сопф = + 20 * 0,80 = + 16 млн. руб.

     ±DТП фо = 120 * (-0,05) = - 6 млн. руб.

+ 10 = + 16 – 6

+ 10 = + 10 – решение верно

Вывод аналогичен предыдущему.

 

·           Относительных разниц – как и способ абсолютных разниц, используется для измерения влияния факторов на результативный показатель.

 

Алгоритм расчета

±DТП сопф = (ТП 1 *  ±DСОПФ%) / 100

±DТП фо = [(ТП 1 ±DТП сопф) *   ±DФо%] / 100

Решение:

    ±DТП сопф = (80 * 20) / 100 = + 16 млн. руб.

    ±DТП фо = [(80 + 16) * (-6,25)] / 100 = - 6 млн. руб.

+ 16 – 6 = + 10 млн. руб. стоимость ТП

Вывод аналогичен предыдущему.

 

УЭ 3. Решение ситуационных задач, коррекция компетентности специалиста в экономическом анализе

№ 1

Предприятие реализовало 60т молока 1 сорта по цене 400 руб. и 100т молока 2 сорта по цене 390 руб. Определите, какой объем прибыли недополучит предприятие из-за реализации молока 2 сорта относительно реализации молока 1 сорта.          

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

 

№ 2

Сельскохозяйственное предприятие оценивало среднегодовую стоимость своих основных фондов в прошлом году в сумму 29 800 руб. и в анализируемом году – 30 056 рублей. По отчетным данным среднесписочная численность работников предприятия составила в прошлом году 60 работников, в анализируемом году 60 работников. Оценить обеспеченность предприятия основными средствами.

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

№ 3

Сельскохозяйственный кооператив для реализации зерна посеял пшеницы 250 га, ржи 200 га, овса 350 га. При плане посева пшеницы 400 га, ржи 250 га и овса 150 га.  На 1га посева была получена прибыль: пшеница 56 руб., рожь 45 руб., овес 42 руб.

Определить какую сумму прибыли недополучил кооператив за счет  изменения посевов.                    

______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

№ 4

При плане 1200 га и плановой урожайности 28 ц/га фактически было посеяно 1220 га пшеницы, получена урожайность 30 ц/га.

Исчислить, сколько тонн зерна получено сверхплана за счет сверхплановой площади посева и сколько за счет перевыполнения плана по урожайности.

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

№ 5

Оцените объем производства продукции в молочном скотоводстве по приведенным данным.

Показатели

Базис

Факт

Поголовье коров, гол

610

600

Удой на фуражную корову, кг

3000

3100

______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

 

На основании приведенных данных запишите факторную модель объектов анализа и рассчитайте влияние факторов на изменение суммы всеми возможными способами.

№ 6

Показатель

Базис

Факт

Объем производства продукции, шт.

4500

4000

Трудоемкость, чел-час.

45

47

Оплата труда за 1 чел-час., руб.

22

25

Фонд заработной платы, тыс. руб.

4455

4700

______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

№ 7

Показатель

Базис

Факт

Объем реализации продукции, шт.

4500

4000

Цена реализации, тыс. руб.

5,210

7,112

Себестоимость продукции, тыс. руб.

4,110

5, 212

Прибыль, тыс. руб.

4950

7600

___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

№ 8

Показатель

Базис

Факт

Объем производства продукции, млн. руб.

6500

7300

Среднегодовая СОПФ, млн. руб.

4825

4988

___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

 

 

 

№ 9

Показатель

Базис

Факт

Объем производства продукции, усл. ед.

7000

7500

Переменные расходы, руб.

1000

1200

Постоянные расходы, тыс. руб.

500

580

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Тесты для оценки знаний по блоку I

 

I. Подстановка (дополните формулы)

1.Алгоритм расчета валовой продукции животноводства способом абсолютных разниц:

    DВП общ = ВП ф - ……..

    DВП п = (Пф – Пп ) *………..

    DВП пр = П ф * …….

2. Алгоритм расчета валового сбора продукции растениеводства способом относительных разниц:

    DВСs = (ВСб *  D……%):…….%

    DВС у = [(ВСб +  D ВСs) * D…..%]:…….%

3. Алгоритм расчета прибыли от реализации продукции способом абсолютных разниц:

      DПтп = (ТПф – ТПб) (Цб – С/Сб)

     DПц = ТП ф (Цф - Ц…)

     DП с/с = ТП…. (С/Сф – С/С…)

4. Алгоритм расчета выручки от реализации продукции способом относительных разниц:

    DТП сопф = (ТПб * D……%): ………%

    DТП фо = [(ТПб +  D ТП сопф)* D………%]: ……%                                            

5. Алгоритм расчета прибыли от реализации продукции способом цепной подстановки:

Пб = ТПб (Цб – С/Сб)

П усл 1 = ТП ф (Цб -……..)

П усл 2 = ……..(Цф – С/Сб)

Пф = ……..(……- С/Сф)

D Побщ = Пф - ……

D Птп = П усл 1 – Пб

D Пц = П усл 2 - …….

D П с/с = Пф -………

Проверка:   +-DП общ =  +-DП тп +-   ………+ -………

 

II. Подберите каждому термину его определение

Термины

1.         Традиционная форма

2.         Методика АФХД

3.         Анализ

4.         Виды АФХД

5.         Детерминированная форма

6.         Объекты АФХД

7.         Формы источников информации

8.         Требования к информации

9.         Задачи АФХД

10.     Цепная подстановка

11.     Прием сравнения

12.     Графический способ

Определения

а) наглядное изображение процесса и оперативный контроль.

б) стоимость валовой и товарной продукции, себестоимость продукции, фондоотдача, производительность труда, прибыль.

в) обработка и изучение информации анализа финансово- хозяйственной деятельности.

г) качество, своевременность, краткость, точность, достоверность, состав и содержание.

д) совокупность способов, правил наиболее целесообразных для выполнения какой – либо работы.

е) отраслевой, внутренний, спланированный, комплексный, факторный, экономический, последующий.

ж) способ познания предметов и явлений окружающей среды, основные части и изучение их во всем многообразии связей.

з) изучение влияния факторов на результаты хозяйствования и подсчета резервов.

и) позволяет соизмерять процессы, делая выводы, оценивая процесс через сходные понятия и явления.

к) оценка выполнения плана, эффективность использования ресурсов, выявление резервов предприятия, разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

л) рассмотрение последовательного влияния отдельных факторов на общий результат.

м) плановые, учетные, внеучетные.

 

Выводы по блоку I

АФХД – важный элемент в системе управления производством, действенной средство в принятии управленческих решений с целью предотвращения банкротства предприятия и получения максимально возможной прибыли или ее оптимизация.

В процессе анализа необходимо уметь применять способы (приемы) экономического анализа, знать их особенности, уметь оформлять результаты исследования.

 

 

 

 

БЛОК II. АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

 

Модуль 2.1. Анализ условий хозяйствования и уровня экономического развития предприятия

 

Назначение модуля

В процессе изучения программного материала студент должен понять необходимость анализа условий производства, уровня экономического развития предприятия и оценку влияния условий производства на интенсивное использование производственных ресурсов предприятия, результатов деятельности предприятия и пути его развития.

 

Цели модуля

После изучения модуля студент должен

знать:

·         особенности сельскохозяйственного производства;

·         три группы условий производства;

·         объекты анализа условий производства;

·         объекты анализа уровня специализации производства.

уметь:

·         анализировать уровень специализации производства через оценку коэффициента специализации;

·         оценивать уровень специализации производства с нормативными значениями.

 

Ключевые слова:

Природно-климатические и экономические условия производства, месторасположение предприятия, уровень специализации производства, уровень интенсификации производства, структура товарной продукции, обеспеченность предприятия ресурсами.

 

Содержание модуля

УЭ 1. Особенности сельскохозяйственного производства.

УЭ 2. Объекты анализа условий производства.

УЭ 3. Задачи и объекты анализа уровня специализации производства.

 

УЭ 1. Особенности сельскохозяйственного производства

По содержанию и задачам АХД в АПК аналогичен АХД других отраслей, однако методика его проведения имеет отличительные специфические особенности:

1) природно-экономические условия производства диктуют необходимость для правильного оформления выводов  по показателям текущего года сопоставлять не с прошедшим годом, а со средними данными за 3 – 5 лет;

2) сезонность неравномерность использования ресурсов, неритмичность реализации продукции и поступления выручки. Оценка показателей обеспеченности и использования ресурсов предприятия;

3) специфичность процесса производства длительность его и он не совпадает с рабочим периодом. Оценка показателей только в конце года;

4) связь с живыми организмами учет физиологии животных и растений, биологических, химических и физических законов;

5) главное средство производства – Земля природные и климатические условия. Универсальность ее;

6) часть валовой продукции остается для внутрихозяйственных нужд, т. е. ВП#ТП;

7) специфические показатели урожайность, продуктивность, жирность молока и т. д.;

8) широкая база для сравнения у предприятия или региона использование параллельных или динамических рядов, группировка, корреляционный анализ и т. д.

УЭ 2. Объекты анализа условий производства

Результаты работы предприятий АПК существенно зависят от условий производства. С учетом конкретных условий производства объективно можно оценить результаты деятельности предприятия.

Условия производства делятся на три группы:

а) природно-климатические условия;

б) месторасположение предприятия;

в) экономические условия.

Природно-климатические условия

Особенности климата, типы почв, рельеф местности, гидрография и растительность, продолжительность безморозного периода, количество солнечных дней в году, глубина промерзания почвы, среднегодовое количество осадков и т. д.

Месторасположение предприятия

Расстояние от областного и районного центров, железнодорожных станций, пристаней, перерабатывающих предприятий, состояние дорожной сети и т. д.

Экономические условия

Данные условия можно разделить на три группы:

а) обеспеченность предприятия ресурсами – поголовье скота на 100 га сельскохозяйственных угодий, фондообеспеченность, фондовооруженность, обеспеченность животных кормами, помещениями и т. д.

б) уровень специализации и концентрации производства – структура товарной продукции, структура посевных площадей, валовой продукции, поголовья скота, затрат труда. Для оценки уровня специализации анализируют коэффициент специализации производства, сравнивая его с нормативными значениями.

в) уровень интенсификации производства – осуществляется экстенсивным и интенсивным путем.

 

УЭ 3. Задачи и объекты анализа уровня специализации производства

Задачи анализа уровня специализации производства:

·         изучить динамику уровня специализации производства;

·         оценить факторы, влияющие на уровень специализации производства;

·         оценить уровень товарности производства продукции;

·         выявить резервы повышения товарности в производстве продукции и уровня специализации;

·         наметить план мероприятий по эффективному использованию выявленных резервов.

Основной объект анализа уровня специализации производства – коэффициент специализации.

, где

УТП – удельный вес товарной продукции i-го вида;

n – место товарной продукции i-го вида по удельному весу в ранжированном ряду.

Значение коэффициента специализации колеблется от 0 до 1.

Если Кс < 0,2 – низкий уровень специализации.

Если Кс от 0,2 до 0,4 – средний уровень специализации.

Если Кс от 0,4 до 0,6 – высокий уровень специализации.

Если Кс > 0,6 – углубленная специализация производства.

Пример: удельный вес в общем объеме товарной продукции составляет:

мясо КРС – 50 %;

молоко – 30 %;

зерна – 10 %;

картофеля – 8 %;

прочая продукция – 2 %.

Кс =

Вывод: на данном предприятии средний уровень специализации производства. Можно отметить, что на предприятии низкий уровень механизации. Направление мясное, одна главная отрасль – скотоводство.

Контрольные вопросы

1. Какие особенности АХД характерны для предприятий АПК________________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

2. Какие группы условий производства должны учитывать предприятия при оценке результатов деятельности_________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

3. Что характеризуют экономические условия производства в АХД____________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

4. Что характеризует коэффициент специализации производства______________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

5. Назовите основной объект анализа для оценки уровня специализации производства___

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

6. Какие пути интенсификации производства осуществляет предприятие при расширенном воспроизводстве, что они характеризуют__________________________________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

7. Назовите основные характеристики природно-экономических условий производства__

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

8. Назовите основные характеристики месторасположения предприятия________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Практические задания

Задача № 1. Определите производственное направление предприятия, его отраслевую структуру и уровень специализации производства.

Вид продукции

Товарная продукция, тыс. руб.

зерно

22300

картофель

15200

молоко

50000

овощи

37620

итого

 

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

 

 

Задача № 2. Определите производственное направление предприятия, его отраслевую структуру и уровень специализации производства.

Вид продукции

Товарная продукция, тыс. руб.

зерно

22300

картофель

15200

молоко

35000

мясо КРС

37620

итого

 

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Выводы по модулю

Условия производства существенно влияют на результаты работы предприятий АПК. С учетом конкретных условий производства объективно можно оценить результаты деятельности предприятия и наметить пути его дальнейшего развития.

 

Модуль 2.2. Анализ производства продукции растениеводства и животноводства

 

Назначение модуля

Объем производства сельскохозяйственной продукции – один из основных показателей, характеризующих деятельность сельскохозяйственных предприятий. Величина объема производства влияет на величину объема реализации продукции, а значит, и на удовлетворение потребности населения в продуктах питания, а промышленности в сырье.

В процессе изучения программного модуля студент должен понять необходимость анализа производства продукции растениеводства и животноводства, характеризующих деятельность сельскохозяйственных предприятий.

 

Цели модуля

После изучения модуля студент должен

знать:

·         значение и задачи анализа производства продукции по отраслям;

·         объекты анализа производства продукции растениеводства и животноводства;

·         факторы, влияющие на объем производства продукции по отраслям.

уметь:

·         анализировать производство продукции растениеводства, применяя различные приемы экономического анализа;

·         анализировать производство продукции животноводства, применяя различные приемы экономического анализа;

·         оформлять результаты экономического анализа производства продукции по отраслям.

 

Ключевые слова:

Валовой сбор продукции растениеводства, площадь посева и гибель посевов, урожайность, валовое производство продукции животноводства, продуктивность, уровень кормления животных (продуктивный и поддерживающий), факторы роста производства продукции по отраслям.

 

Содержание модуля

УЭ 1. Задачи и источники информации для оценки производства продукции растениеводства.

УЭ 2. Объекты анализа производства продукции растениеводства.

УЭ 3. Факторная модель оценки производства продукции растениеводства.

УЭ 4. Задачи и источники информации при анализе производства продукции животноводства.

УЭ 5. Варианты анализа факторов, влияющих на объем производства продукции животноводства.

 

 

УЭ 1. Задачи и источники информации для оценки производства продукции растениеводства

От объема производства продукции растениеводства зависят объем производства продукции животноводства, уровень себестоимости продукции, сумма прибыли, рентабельность производства, финансовое положение предприятия, его платежеспособность и другие экономические показатели.

Задачи анализа:

1. систематический контроль изменения в динамике и выполнения плана объема производства продукции;

2. оценка влияния факторов на объем производства продукции;

3. выявление резервов увеличения производства продукции;

4. разработка мероприятий по освоению выявленных резервов увеличения производства продукции.

Основные источники информации:

1. плановый – технологическая карта, производственно-финансовый план деятельности предприятия;

2. учетный – документы бухгалтерского учета (первичная учетная документация), производственный отчет растениеводства, форма № 9-АПК «Производство, реализация и себестоимость продукции растениеводства»;

3. внеучетный – указы президента, акты ревизий и проверок, приказы руководителя предприятия и т. д.

УЭ 2. Объекты анализа производства продукции растениеводства

Анализ производства продукции растениеводства целесообразно начинать с изучения динамики валового сбора по каждой культуре, так и в целом по растениеводству. Объем производства продукции растениеводства необходимо перевести в стоимостную оценку: по себестоимости, в фактических ценах реализации или сопоставимые цены.

Основным объектом анализа производства продукции растениеводства является валовой сбор:

ВС= S*У, где

S – площадь посева;

У – урожайность сельскохозяйственной культуры.

Площадь посева – количественный фактор 1-го уровня, ее необходимо оценить в динамике по культурам, установить изменения в размере и структуре посевных площадей, дать экономическую оценку. Изменение в структуре посева по группе однородных культур и в целом по отрасли растениеводства может оказать положительное и отрицательное влияние на валовой сбор продукции растениеводства.

Урожайность – качественный фактор 1-го уровня, ее рост определяют факторы 2-го уровня: качество почвы, качество и сорт семян, сроки, способы посева и уборки, природно-климатические условия. Урожайность сельскохозяйственных культур – основной фактор, который определяет объем производства продукции растениеводства.

Валовой сбор продукции растениеводства, как объект анализа, можно оценить через модель аддитивно-мультипликативного типа, используя трех факторную модель экономического анализа производства продукции растениеводства. Для этого необходимо ввести фактор 1-го уровня площадь гибели посева. Гибель посевов сельскохозяйственных культур может произойти: по вине предприятия или климатических условий. Алгоритм расчета анализа для производства продукции растениеводства имеет вид:

ВС= (S-SГ)*У, где

S – площадь посева;

SГ – площадь, на которой погибли посевы;

У – урожайность сельскохозяйственной культуры.

 

УЭ 3. Факторная модель оценки производства продукции растениеводства

Для измерения влияния факторов на валовой сбор продукции растениеводства используют способ цепных подстановок, абсолютных разниц. Нахождение влияния факторов на валовой сбор продукции растениеводства способом абсолютных разниц имеет вид:

±D ВС s = (S ф - S п)*У п

±D ВС г  = - ( S г ф - S г п)*У п

±D ВС у = (S ф – S г ф)*(У ф – У п)

Результаты анализа покажут, какие факторы оказали положительное или отрицательное влияние на объем полученной продукции, и в какой степени. Это объективно оценит результат хозяйствования, и выявит неиспользованные возможности роста производства продукции.

 

УЭ 4. Задачи и источники информации при анализе производства продукции животноводства

Экономический анализ выполняет очень важные функции в системе управления производством. Насколько глубоко и всесторонне сделан анализ производства продукции, зависят оценка деятельности предприятия по использованию имеющихся возможностей увеличения производства продукции, полнота и реальность выявленных резервов и как результат этого – дальнейшее увеличение производства продукции, снижение ее себестоимости, рост прибыли, рентабельности и т.д.

 

 

Задачи анализа:

1. осуществить контроль выполнения плана производства продукции по каждому виду как в целом по хозяйству, так и по каждой ферме;

2. определить влияние факторов на объем производства продукции;

3. выявить внутрихозяйственные резервы увеличения производства продукции;

4. оценить деятельность предприятия по использованию возможностей увеличения производства продукции с учетом объективных и субъективных факторов;

5. разработать мероприятия по освоению выявленных резервов увеличения производства продукции.

Основные источники информации:

1. плановый – технологическая карта, производственно-финансовый план деятельности предприятия;

2. учетный – документы бухгалтерского учета (первичная учетная документация), производственный отчет животноводства, форма № 13-АПК «Производство, реализация и себестоимость продукции животноводства»;

3. внеучетный – указы президента, акты ревизий и проверок, приказы руководителя предприятия и т. д.

 

УЭ 5. Варианты анализа факторов, влияющих на объем производства продукции животноводства

В процессе анализа выявляют причины изменения объема полученной продукции. Объем производства продукции животноводства зависит от основных факторов первого уровня: поголовье и продуктивность животных

факторов второго уровня:

·      обеспеченность кормами

·      наличие помещений

·      воспроизводство стада

·      породность животных

·      структура рациона

·      качество кормов

·      условия содержания и т.д.

Валовая продукция животноводства определяется:

ВП = П * ПР, где

П – поголовье;

ПР – продуктивность одной головы.

Для определения степени их влияния используют любой способ детерминированного факторного анализа:

способ цепной подстановки

ВП п = П п * ПР п

ВП усл1 = П ф * ПР п

ВП ф = П ф * ПР ф

±∆ВП общ. =  ВП ф - ВП п

±∆ВП п = ВПусл1 - ВП п

±∆ВП пр = ВП ф - ВПусл1

Проверка:  ±∆  ВП общ =± ∆  ВП п ±∆ ВП пр

прием абсолютной разницы

±∆ ВП п = (П ф – П п) * ПР п

±∆ ВП пр = Пф *(ПР ф – ПР п)

прием относительной разницы

 ±∆ ВП п = (ВП п *±∆  П%) : 100%

 ±∆ ВП пр = (ВП п ±∆  ВП п) * ±D ПР %  : 100%

На основе факторного анализа делают расчеты по каждому виду продукции животноводства в целом по хозяйству и каждой ферме. Результаты анализа оформляют в виде таблиц, графиков. Результаты расчета позволяют выяснить, какой фактор оказал положительное влияние на объем производства продукции, а какой отрицательный, какому из факторов следует уделить основное внимание при более углубленном анализе. Рост объема продукции может произойти за счет интенсивного фактора - продуктивности, а это оценивается на предприятии положительно, или за счет экстенсивного фактора - поголовья, что может привести к дополнительному росту затрат.

Сельскохозяйственное предприятие успешно выполняет план по производству продукции, если будет иметь достаточное количество продуктивных животных. Основой роста производства продукции в условиях интенсификации является повышение продуктивности. Не исключается возможность наращивания поголовья, где создана прочная кормовая база и условия для быстрого увеличения производства кормов. Увеличить стадо целесообразно тогда, когда при полноценном кормлении использованы потенциальные возможности роста продуктивности наличного поголовья.

Анализ роста объема производства за счет экстенсивного фактора - поголовья, следует изучать по выходному поголовью каждого вида и группы животных, т.е. необходимо провести анализ оборота стада.

В процессе воспроизводства стада происходят количественные изменения в его составе и структуре. При анализе состава и структуры стада, устанавливают происшедшие в ней изменения и дают им экономическую оценку, т.е. может ли структура стада повлиять на увеличение или уменьшение объема производства продукции. В процессе анализа по объему производства продукции животноводства необходимо изучить динамику и выполнение плана по продуктивности животных, т.е. провести сравнительный анализ.

Рост и развитие животных, их продуктивность зависят в первую очередь от уровня кормления. Повышение уровня кормления - главное условие интенсификации производства и повышения его эффективности.

Низкий уровень кормления направлен на поддержание жизненных процессов в организме животного, а меньшая часть корма - на получение продукции, в результате увеличиваются затраты кормов на производство единицы продукции - форма кормления поддерживающая.

Высокий уровень кормления обеспечивает повышение в рационах доли продуктивной части корма, рост продуктивности и сокращения затрат кормов на единицу продукции - форма кормления продуктивная.

На размер поголовья животных и уровень их кормления влияет обеспеченность животных кормами. Для анализа обеспеченности животных кормами используют прием относительной разницы. Обеспеченность кормами животных анализируют более детально, с учетом влияния количества и качества корма по питательным веществам: к.ед. и переваримого протеина.

Основными источниками резервов увеличения производства продукции в животноводстве являются: рост поголовья и продуктивность животных.

Резерв роста поголовья определяют в процессе анализа по обороту стада. На основе анализа по обороту стада выявляют внутрихозяйственные  резервы роста выходного поголовья на конец года за счет: падежа, гибели, реализации на мясокомбинат и другие каналы сбыта высокой массой.

Пример: Объем реализации животных в живой массе составляет 4356 ц, живая масса 1 головы по плану 350 кг, а фактически 330 кг. Фактически будет реализовано голов 1320 = (4356 : 3,3), а при плановой массе нужно реализовать 1245 = (4356 : 3,5).

Вывод: в результате снижения живой массы дополнительно реализовано 75 голов = (1320 - 1245) - это приводит к сокращению поголовья. Это неиспользованный резерв хозяйства.

Резерв увеличения производства продукции за счет повышения уровня кормления определяют: количество к.ед. на одну голову умножают на окупаемость кормов в хозяйстве. Далее находится разница между фактической и возможной продуктивностью - это резерв роста продуктивности. Полученный резерв роста умножить на возможный размер поголовья животных на предприятии.

Резервы роста продуктивности животных можно найти за счет:

·      повышения эффективности использования кормов;

·      улучшения породного состава стада;

·      сокращение потерь продукции.

В заключение анализа обобщают все выявленные резервы увеличения продукции в натуральном выражении и в целом по отрасли животноводства в стоимостной оценке: сопоставимых ценах 94 года или фактических ценах реализации.

 

Контрольные вопросы

1. Перечислите основные задачи анализа производства продукции растениеводства______

_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

2. Назовите отчетные источники информации для оценки продукции растениеводства____

_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

3. Какие факторы первого уровня влияют на анализ производства продукции растениеводства_______________________________________________________________

_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

4. Назовите качественные факторы, характеризующие резервы роста продукции растениеводства_______________________________________________________________

_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

5. Покажите алгоритм расчета валового сбора, продукции растениеводства, используя  трех факторную модель аддитивно-мультипликативного типа_________________________

_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

6. С какой целью в анализе производства продукции растениеводства используют факторные модели экономического анализа_______________________________________

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

7. С чего начинают анализ валового сбора продукции растениеводства, что это значит____

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

8. Перечислите основные задачи анализа производства продукции животноводства______

_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

9. Назовите отчетные источники информации для оценки продукции животноводства____

_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

10. Какие факторы первого уровня влияют на анализ производства продукции животноводства_______________________________________________________________

_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

11. Назовите качественные факторы, характеризующие резервы роста продукции животноводства_______________________________________________________________

_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

12. Что означает низкий уровень кормления животных, какую форму он характеризует___

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

13. Что означает высокий уровень кормления животных, какую форму он характеризует__

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

14. Покажите алгоритм расчета валового выхода, продукции животноводства, используя  двух факторную модель мультипликативного типа_________________________________

_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

15. Каким образом валовой выход продукции по отраслям влияет на финансовое положение предприятия________________________________________________________

_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

 

Тесты для оценки знаний

1. Какие факторы 1-го уровня влияют на объем производства продукции животноводства:

а) поголовье и продуктивность

б) поголовье и структура стада

в) продуктивность и структура рациона

г) структура стада и структура рациона

2. Что такое структура стада:

а) удельный вес каждой группы животного

б) удельный вес отдельной половозрастной группы животного к общему поголовью

в) удельный вес видов скота и птицы к общему поголовью

г) удельный вес видов скота и птицы

3. В каких случаях предприятие уменьшает поголовье животных:

а) при изменении специализации предприятия и обеспеченности кормами

б) при плохих погодных условиях и обеспеченности кормами

в) при уменьшении на предприятии трудовых ресурсов и наличие животноводческих помещений

г) при плохих погодных условиях и отсутствии животноводческих помещений

4. Какие цены используются для стоимостного выражения валовой продукции животноводства:

а) сопоставимые цены 1983г.

б) сопоставимые цены 1992 г.

в) сопоставимые цены 1994 г.

г) сопоставимые цены 1998 г.

5. Какие показатели характеризуют эффективность производства продукции животноводства:

а) поголовье животных, качество кормов и воспроизводство стада

б) себестоимость продукции, цена реализации

в) качество кормов, себестоимость продукции

г) воспроизводство стада и цена реализации

6. Выберите правильный ответ при расчете выхода валовой продукции в молочном скотоводстве, если поголовье коров 20  и 3200 кг среднегодовой удой:

а) 160 ц

б) 322 ц

в) 640 ц

г) 639 ц

7. Выберите правильный ответ при расчете продуктивности в свиноводстве, если валовой выход продукции 251 ц и поголовье свиней на откорме за первое полугодие (180 дней) 350 голов:

а) 332 гр.

б) 301 гр.

в) 597 гр.

г) 398 гр.

8. Какой фактор роста объема  продукции животноводства является интенсивным:

а) поголовье

б) структура стада

в) продуктивность

г) воспроизводство стада

9. Как называется форма кормления животных при низком уровне кормления:

а) продуктивная

б) слабая

в) поддерживающая

г) низкая

10. Какой способ экономического анализа используют для оценки продуктивности животных в динамике:

а) балансовой увязки

б) цепной подстановки

в) сравнительный

г) абсолютных разниц

11. Какие факторы 1-го уровня влияют на объем производства продукции растениеводства:

а) площадь посева и гибель посевов

б) гибель посевов и качество семян

в) площадь посева и урожайность

г) урожайность и качество семян

12. Что такое структура посевов:

а) удельный вес культуры в общем объеме посева

б) удельный вес посева культур

в) удельный вес гибели посевов

г) удельный вес посева культур в общем объеме посева

13. Какой фактор валового сбора продукции растениеводства характеризует интенсификацию в отрасли:

а) площадь посевов

б) урожайность

в) гибель посевов

г) структура посевов

14. Какой способ анализа продукции растениеводства представлен в данном алгоритме: ±D ВС s = (S ф - S п)*У п

        ±D ВС г  = - ( S г ф - S г п)*У п

        ±D ВС у = (S ф – S г ф)*(У ф – У п)

а) абсолютных разниц

б) относительных разниц

в) цепная подстановка

г) абсолютных величин

15. Какой отчетный источник информации необходим для анализа производства продукции растениеводства:

а) форма № 13-АПК

б) форма № 5-АПК

в) форма № 9-АПК

г) форма № 10-АПК

16. К какому источнику информации относят технологическую карту возделывания сельскохозяйственной культуры:

а) учетному

б) плановому

в) отчетному

г) внеучетному

 

 

Практические задания

Задача № 1. Дайте оценку темпам производства молока в динамике, если сельскохозяйственным предприятием произведено молока по годам: 2003 год  - 136 т, 2004 год - 99 т, 2005 год - 94 т, 2006 год - 100т, 2007 год - 102 т.

 

Задача № 2. Определите структуру стада КРС и дайте оценку ее изменения. В 2006 году  среднегодовое поголовье КРС составило: коров - 1400 гол, нетелей - 820 гол., молодняка на откорме - 1300 гол.. В 2007 году: коров - 1000 гол., нетелей - 620 гол., молодняка на откорме - 1800 гол.

 

Задача № 3. Планом было предусмотрено производство прироста живой массы КРС 800 ц, живой вес приплода 50 ц, допустимый предельный вес павших животных 13 ц. Фактически получено 815 ц, оприходовано приплода с общим живым весом 54 ц., допущен падеж скота с весом 39 ц. Дайте оценку выполнения плана производства мяса.

 

Задача № 4. Исчислите резерв увеличения объема прибыли за счет доведения уровня себестоимости на фермах до уровня себестоимости молока на ферме № 2. На  ферме №  1 произведено 80 т молока с себестоимостью 1 т 252 руб., на ферме № 2 получено 76 т молока с себестоимостью 228 руб. и на ферме № 3 получено 69 т молока с себестоимостью 273 руб.

 

Задача № 5. Предприятие реализовало 60 т молока 1 сорта по цене 460 руб. и 100 т молока 2 сорта по цене 410 руб. Определите, какой объем прибыли недополучит предприятие из-за реализации молока 2 сорта относительно реализации молока 1 сорта.

 

Задача № 6. В 3 квартале бригада должна была содержать 420 голов свиней на откорме. Получить среднесуточный прирост живой массы 300 гр. Фактически за бригадой закреплено на протяжении всего квартала 440 голов свиней, и среднесуточный прирост живой массы составил 306 гр. Определите выполнение квартального плана по производству привеса живой массы при использовании способа абсолютной разницы.

 

Задача № 7. Подсчитайте резерв увеличения производства продукции за счет повышения уровня кормления коров, если расход кормов на 1 голову в 2006 году составил 36,8 ц к.ед., а в 2007 году 38,8 ц к.ед. Окупаемость 1 ц к.ед. 0,85 ц молока. Поголовье коров 2007 года 830 голов.

Задача № 8. Дайте  оценку на основе факторного анализа объему производства продукции в молочном скотоводстве, исходные данные:

Показатели

2006

2007

1.   Поголовье коров, гол

2.   Надой на фуражную корову, ц

620

30

610

31

Задача № 9. Используя прием относительной величины, оцените обеспеченность животных кормами.

Вид корма

Потребность по плану

 ц к.ед.

Потребность фактическая

ц к.ед.

Уровень обеспеченности,

%

Овес (мука)

Комбикорм

Силос

Сенаж

Сено

Картофель

270

406

1220

1000

800

-

340

390

1000

162

602

430

 

ВСЕГО

 

 

 

Дополнительный источник информации для выполнения задания №9.

Расчет влияния фактора  количество заготовленных кормов  на общую массу переваримого протеина находится: разница между количеством корма по плану и факту, умноженная на плановое содержание в 1 к.ед. белка.

Расчет влияния фактора  качество корма  на общую массу белка находится: разница между содержанием в 1 к.ед. белка, умноженная на фактическое количество корма.

Вид корма

Количество кормов,

ц.к.ед.

Содержание переваримого протеина (белка) в1 к.ед., гр.

Изменение общей массы переваримого протеина, кг

 

план

факт

план

факт

всего

за счет количества кормов

за счет качества  кормов

ячмень

силос

сенаж

5560

4770

105

90

100

98

88

95

- 1163

- 829

- 334

ВСЕГО

 

 

-

-

 

 

 

Задача № 10. Рассчитайте экономическую эффективность по выходу продукции при оценке структуры стада.

Группа животного

Поголовье, гол.

Структура стада, %

 

Фактическое поголовье, пересчитанное на плановую структуру стада, гол.

Выход продукции от 1 гол. руб.

Выход продукции от фактического поголовья, руб.

 

план

факт

план

факт

 

 

при фактической структуре

при плановой структуре

Молодняк на откорме

600

580

54,5

52,7

 

8000

 

 

Коровы

500

540

45,5

47,3

 

15000

 

 

Всего

1100

1120

100

100

1120

 -

 

 

 

Задача № 11. При плане 1200 га и плановой урожайности 28 ц с 1 га, фактически было посеяно 1220 га пшеницы и получена урожайность 30 ц с 1 га.

Исчислить, сколько тонн зерна пшеницы получено сверх плана за счет сверх плановой площади посева и сколько за счет перевыполнения плана по урожайности.

 

Задача № 12. Сельскохозяйственное предприятие посеяло на зеленую массу овса 120 га, подсолнечника 80 га, кукурузы 20 га. Осенью была получена урожайность зеленой массы овса 48 ц с 1га, подсолнечника 130 ц с 1га, кукурузы 205 ц с 1га.

Определить резерв увеличения производства зеленой массы, за счет перехода на наиболее урожайную культуру, в условиях данного предприятия.

 

Задача № 13. Предприятие при плане производства зерна 3360 т, картофеля 5400 т, овощей 700 т, фактически произвело зерна 3629 т, картофеля 5616 т, овощей 651 т.

Дать оценку выполнения плана производства продукции в растениеводстве по видам, используя как можно больше способов экономического анализа.

Задача № 14. При плане 140 га посева овса фактически было посеяно 160 га овса, фактически намолочено зерна овса 18 ц с 1 га вместо плановых 16 ц с 1га.

Определить размер отклонений от плана по валовому сбору зерна овса  за счет урожайности и за счет площади посева.

 

Задача № 15. Планировалось посеять зерновых всего 1200 га, в т. ч. по культурам:

ü  Рожь – 480 га

ü  Пшеница – 540 га

ü  Ячмень – 180 га

Для увеличения объема производства товарного зерна кооператив фактически посеял          1400 га зерновых культур, в т. ч.

ü  Рожь – 504 га

ü  Пшеница – 588 га

ü  Ячмень – 308 га

Определить, как изменилась структура посевных площадей фактически по сравнению с плановой. Результат оформить  аналитической  таблицей.

 

Задача №16. Планом было предусмотрено посеять ржи 500 га, ячменя 300 га, овса 825 га. Фактически было посеяно ржи 520 га, ячменя 400 га, овса 980 га. Получено урожайности с 1 га: ржи 15 ц, ячменя 11 ц, овса 16 ц.

Исчислить объем недополученного урожая зерновых культур за счет изменения плановых посевов.

 

Задача № 17. Сельскохозяйственный кооператив при плане производства зерна 2800 т, картофеля 4200 т, овощей 4325 т, фактически произвел зерна 3200 т, картофеля 4832 т, овощей 4232 т.

Дать оценку выполнения плана производства продукции в растениеводстве по видам, используя как можно больше способов экономического анализа.

 

Задача № 18. Картофель был высажен в 3-х бригадах на площадях:

ü  1-я бригада 80 га

ü  2-я бригада 5 га

ü  3-я бригада 90 га

За счет применения интенсивных технологий возделывания картофеля была получена урожайность:

ü  1-я бригада 110 ц с 1 га

ü  2-я бригада 150 ц с 1 га

ü  3-я бригада 130 ц с 1 га

Определить резервы повышения производства картофеля за счет внедрения наиболее эффективной технологии возделывания.

 

Задача № 19. Планом было предусмотрено посеять ржи 800га, ячменя 700 га, овса 1500 га. Фактически было посеяно ржи 600 га, ячменя 1200 га, овса  1200 га. Получено урожая с 1 гектара: ржи 15 ц, ячменя 11 ц, овса 16 ц.

Исчислить объем недополученного валового сбора урожая зерновых культур за счет изменения плановых посевов.

 

Задача № 20. При плане 240 га посева фактически было посеяно 200 га овса. Фактически намолочено зерна овса 20 ц с 1 га, вместо намолота планового 16 ц с 1 га.

Определить размер отклонений от плана по валовому сбору зерна овса за счет урожайности и за счет площади посева.

 

Задача № 21. Сельскохозяйственный кооператив произвел зерна по годам:

ü  2002 г. – 3066 т

ü  2003 г. – 3281 т

ü  2004 г. – 3526 т

ü  2005 г. – 3660 т.

Дать оценку темпам производства зерна в динамике, используя как можно больше способов экономического анализа.

 

Задача № 22. Сельскохозяйственный кооператив произвел картофель по годам:

ü  2002 г. – 3066 т

ü  2003 г. – 3381 т

ü  2004 г. – 3426 т

ü  2005 г. – 3695 т.

 Дать оценку темпам производства картофеля кооперативом в динамике, используя как можно больше способов экономического анализа.

 

Задача № 23. Картофель был высажен в 3-х бригадах на площадях:

ü  1-я бригада 58 га

ü  2-я бригада 65 га

ü  3-я бригада 12 га

 За счет применения интенсивных технологий возделывания картофеля была получена урожайность:

ü  1-я бригада 112 ц с 1 га

ü  2-я бригада 132 ц с 1 га

ü  3-я бригада 189 ц с 1 га

Определить резервы повышения производства картофеля за счет внедрения наиболее эффективной технологии возделывания.

_____________________________________________________________________________

_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

 

Выводы по модулю

От объема производства продукции по отраслям сельскохозяйственного предприятия зависят уровень себестоимости продукции, сумма прибыли, рентабельность производства, финансовое положение предприятия, его платежеспособность и другие экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

В процессе изучения материала модуля студенты ознакомились с анализом производства продукции отраслей предприятия. Научились определять влияние факторов на прирост объема производства сельскохозяйственной продукции, а также выявлять качественные факторы для резерва роста производства сельскохозяйственной продукции.

 

Модуль 2.3. Анализ использования основных средств предприятия

 

Назначение модуля

Обеспеченность предприятия основными средствами производства и эффективность их использования влияют на результаты хозяйственной деятельности предприятия. Анализ использования основных средств характеризует своевременность выполнения сельскохозяйственных работ, рост объема производства продукции, снижение себестоимости продукции, улучшение финансового состояния предприятия.

В процессе изучения программного материала студент должен понять значимость анализа использования основных средств.

 

Цели модуля

После изучения модуля студент должен

знать:

·         состав и структуру основных средств;

·         показатели технического состояния основных средств;

·         показатели эффективности использования основных средств.

уметь:

·         анализировать обеспеченность предприятия основными средствами;

·         оценивать движение и техническое состояние основных средств;

·         анализировать эффективность использования основных средств.

 

Ключевые слова:

Фондообеспеченность, фондовооруженность, структура основных средств, коэффициенты движения основных средств и их характеристика, фондорентабельность, фондоотдача, фондоемкость.

 

Содержание модуля

УЭ 1. Задачи и источники информации для оценки использования основных средств.

УЭ 2. Объекты анализа обеспеченности и эффективности использования основных средств.

УЭ 3. Анализ использования тракторного парка.

УЭ 4. Анализ использования грузового автотранспорта.

УЭ 5. Задачи и источники анализа использования земельного фонда предприятия.

УЭ 6. Объекты анализа эффективности использования сельскохозяйственных угодий.

 

УЭ 1. Задачи и источники информации для оценки использования основных средств

Задачи анализа использования основных средств:

·         оценить движение и техническое состояние основных средств в динамике;

·         анализ влияния факторов на эффективность использования основных средств;

·         выявление резервов повышения фондоотдачи и фондорентабельности основных средств;

·         разработка мероприятий по освоению выявленных резервов для повышения эффективности использования основных средств.

Основные источники информации:

1. плановый – технологические карты, производственно-финансовый план деятельности предприятия;

2. учетный – документы бухгалтерского учета (первичная учетная документация), производственный отчет по вспомогательному производству, форма № 17-АПК «энергетические средства», форма № 1 «бухгалтерский баланс», форма № 5 «приложение к бухгалтерскому балансу»;

3. внеучетный – указы президента, акты ревизий и проверок, приказы руководителя предприятия и т. д.

 

УЭ 2. Объекты анализа обобщающих показателей и эффективности использования основных средств

Основными объектами анализа обеспеченности предприятия основными производственными фондами являются: фондообеспеченность, фондовооруженность, энергообеспеченность и энерговооруженность труда. Эти объекты анализа изучают в динамике – как степень обеспеченности предприятия основными средствами или установление фактического их наличия с плановой потребностью.

В процессе анализа важно изучить структуру основных средств – долю каждого вида основного средства в их общей стоимости. Если доля активной части основных средств (рабочих машин, оборудования, продуктивного скота) увеличивается, это характеризует интенсификацию производства.

Для оценки движения и технического состояния основных средств используют показатели:

·         коэффициент обновления = стоимость поступивших ОС / стоимость ОС на конец года;

·         коэффициент выбытия = стоимость выбывших ОС / стоимость ОС на начало года;

·         коэффициент износа = сумма износа ОС / первоначальная стоимость ОС;

·         коэффициент годности = остаточная стоимость ОС / первоначальную стоимость ОС;

·         срок обновления = стоимость ОС на начало года / стоимость поступивших ОС за год;

·         коэффициент сменности = отработано машино-смен за сутки / количество установленного оборудования.

Для характеристики эффективности использования основных средств анализируют фондорентабельность = П основной операционной деятельности / среднегодовую стоимость ОПФ.

Уровень интенсивности использования ОПФ оценивается по фондоотдаче и фондоемкости. Эти объекты анализа зависят от факторов первого уровня: среднегодовой стоимости ОПФ и стоимости валовой продукции (по себестоимости, фактических цен реализации, сопоставимых цен 1994 года) или стоимости товарной продукции.

В процессе анализа изучают динамику этих показателей, выполнение плана по их уровню. Установление соотношения между стоимостью валовой продукции  и величиной основных фондов в изменении фондоотдачи можно произвести детерминированной факторной моделью экономического анализа – способом цепной подстановки.

ФО п = СВП п / СОПФ п

ФО усл. 1 = СВП ф / СОПФ п

ФО ф = СВП ф / СОПФ ф

±D ФО общ. = ФО ф – ФО п

±D ФО свп = ФО усл.1 – ФО п

±D ФО сопф = ФО ф – ФО усл.1

проверка: ±D ФО общ. =  ±D ФО свп  ±D ФО сопф

Важно для предприятий оценить способы начисления амортизации по всем основным средствам или группе однородных объектов основных средств, которые отражены в учетной политике предприятия. Предприятие, анализируя амортизацию, имеет возможность маневрировать сроками и суммами начислений амортизации в зависимости от условий деятельности, уровня рентабельности производства.

До 1 января 1998 года у предприятий не было возможности выбрать удобный и выгодный способ начисления амортизации, так она начислялась единым, обязательным для всех линейным способом.

Линейный способ наиболее прост: норма амортизации установлена в процентах к полной первоначальной стоимости объектов основных средств, в течение всего срока службы объекта норма амортизации не меняется и если основные средства не переоцениваются, то и сумма начисленной за каждый период амортизации тоже остается неизменной. Если линейный способ применить к зданиям и сооружениям – это достоинство способа, а применительно к активной части основных средств: машины и оборудование – недостаток.

Пример(сквозное решение оценки способа начисления амортизации): Первоначальная стоимость объекта – 400 тыс. руб., срок его полезного использования – 8 лет, годовая норма амортизации – 12,5 %. Годовая производственная мощность объекта – 100 тыс. единиц продукции, а в расчете на весь срок полезного использования – 800 тыс. единиц.

   Линейный способ. Полная первоначальная стоимость амортизируемого объекта основных средств умножается на установленную годовую норму амортизации. В результате в течение всего срока полезного использования объекта ежегодная сумма амортизации одинакова:

1-й год – 400 тыс. руб. * 12,5 % / 100 = 50 тыс. руб.

2-й год – 400 тыс. руб. * 12,5 % / 100 = 50 тыс. руб.

Всего за 8 лет сумма амортизации составит 400 тыс. руб., т.е. будет равна первоначальной стоимости объекта основных средств.

   Способ уменьшения остатка. Централизованно норма амортизации применяется не к первоначальной стоимости, а к остаточной стоимости объекта основных средств. Очевидно, что база для расчета из года в год уменьшается и за весь период срока полезного использования объекта его первоначальная стоимость не будет перенесена на стоимость произведенной продукции, себестоимость продукции из года в год снижается и к концу срока остается значительная часть недоамортизированная стоимость объекта. Избежать это можно при использовании способа уменьшения остатка ввести коэффициент ускорения, он равен 2. В нашем примере норма амортизации изменится 25 % = 12,5 % * 2.

1-й год:  400 тыс. руб. * 25 % / 100 = 100 тыс. руб.

2-й год: 400 тыс. руб. – 100 тыс. руб. = 300 тыс. руб. * 25 % / 100 = 75 тыс. руб.

3-год: 300 тыс. руб. – 75 тыс. руб. = 225 тыс. руб. * 25 % / 100 = 56 тыс. руб.

4-й год: 225 тыс. руб. – 56 тыс. руб. = 169 тыс. руб. * 25 % / 100 = 42 тыс. руб.

5-й год: 169 тыс. руб. – 42 тыс. руб. = 127 тыс. руб. * 25 % / 100 = 32 тыс. руб.

6-й год: 127 тыс. руб. – 32 тыс. руб. = 95 тыс. руб. * 25 % / 100 = 24 тыс. руб.

7-й год: 95 тыс. руб. – 24 тыс. руб. = 71 тыс. руб. * 25 % / 100 = 18 тыс. руб.

За последний год сумма амортизации не определяется по нормативу, а применяется недоамортизированная стоимость объекта.

Сумма амортизации за 7 лет: 100+75+56+42+32+24+18=347 тыс. руб.

Сумма амортизации в последний год: 400 – 347 = 53 тыс. руб.

   Способ начисления амортизации по сумме чисел лет полезного использования объекта. Общий срок полезного использования объекта – 8 лет, поэтому сумма чисел лет составит 36 = 8+7+6+5+4+3+2+1.

1-й год: 400 * 8 / 36 = 89 тыс. руб.

2-й год: 400 * 7 / 36 = 78 тыс. руб.

3-й год: 400 * 6 / 36 = 67 тыс. руб.

4-й год: 400 * 5 / 36 = 56 тыс. руб.

5-й год: 400 * 4 / 36 = 44 тыс. руб.

6-й год: 400 * 3 / 36 = 33 тыс. руб.

7-й год: 400 * 2 / 36 = 22 тыс. руб.

8-й год: 400 * 1 / 36 = 11 тыс. руб.

Ежегодная сумма начисленной амортизации уменьшается на величину, равную1/36 части первоначальной стоимости объекта, т. е. на 11 тыс. руб. = 400 / 36. В целом за весь период сумма амортизации будет равна первоначальной стоимости объекта: 89+78+67+56+44+33+22+11=400 тыс. руб.

   Способ начисления амортизации пропорционально объему выпуска продукции (работ, услуг) в натуральном выражении. В соответствии с условием задачи за весь нормативный срок полезного использования объекта в процессе его эксплуатации производится 800 тыс. единиц продукции. На каждую единицу продукции приходится 0,50 руб. первоначальной стоимости объекта (400 тыс. руб. / 800 тыс. единиц).

Расчет суммы амортизации пропорционально объему выпуска продукции (работ, услуг) в натуральном выражении

Год

Объем произведенной продукции, шт.

Сумма амортизации, тыс. руб.

1

80

80*0,5 = 40

2

100

100*0,5 = 50

3

120

120*0,5 = 60

4

140

140*0,5 = 70

5

140

140*0,5 = 70

6

140

140*0,5 = 70

7

110

40

8

100

амортизация не начисляется

По итогам 6 лет сумма начисленной амортизации составляет 360 тыс. руб., поэтому на 7-й год она равна непогашенной части первоначальной стоимости объекта, а на 8-й год амортизация не начисляется. Этот способ амортизации удобен в сезонных отраслях, а также при существенных колебаниях объема производства по периодам (месяцам, кварталам, годам) в любых отраслях.

Для сравнения способов начисления амортизации необходимо свести полученные результаты в таблицу.

Год

Линейный

Уменьшаемого остатка

По сумме чисел лет

Пропорционально объему продукции

за год

нараст. итогом

за год

нараст. итогом

за год

нараст. итогом

за год

нараст. итогом

1

50

50

100

 

89

 

40

 

2

50

100

75

 

78

 

50

 

3

50

150

56

 

67

 

60

 

4

50

200

42

 

56

 

70

 

5

50

250

32

 

44

 

70

 

6

50

300

24

 

33

 

70

 

7

50

350

18

 

22

 

40

 

8

50

400

53

 

11

 

---

 

Какой способ начисления амортизации  с вашей точки зрения выгодней  для предприятия и почему?_____________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

УЭ 3. Анализ использования тракторного парка

Особое внимание необходимо уделить анализу использования тракторного парка, который занимает значительную долю в общей сумме основных средств производства на сельскохозяйственных предприятиях. Повышение эффективности использования имеющихся тракторов позволит без дополнительных инвестиций увеличить объем механизированных работ, сократить сроки их выполнения, повысить уровень механизации трудоемких процессов, снизить себестоимость продукции.

Полную и объективную оценку использования тракторного парка, возможно, провести с помощью групп показателей: экстенсивной  и интенсивной загрузки.

Показатели экстенсивной загрузки – характеризуют степень использования рабочего времени машин:

·         отработано дней, смен часов одним трактором за период времени;

·         коэффициент использования тракторов в работе = отработанные дни тракторами / нахождение тракторов в хозяйстве;

·         коэффициент сменности = отработано смен тракторами / отработанных дней тракторами;

·         коэффициент использования рабочего времени = полезное время работы тракторами / время нахождения  в наряде тракторами.

Показатели интенсивной загрузки – характеризуют уровень производительности тракторного парка:

·         среднегодовая выработка трактора = объем выполненных работ / среднегодовое количество тракторов;

·         среднедневная выработка трактора = среднегодовая выработка трактора / количество отработанных дней;

·         среднечасовая выработка трактора = среднедневная выработка трактора / количество отработанных часов.

В процессе анализа изучают динамику перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню.

Детальный анализ использования тракторного парка позволит выявить влияния факторов первого уровня на объем тракторных работ. Для расчета влияния факторов на объем тракторных работ применяют детерминированную факторную модель экономического анализа: прием цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц.

 

ОТР = Т*Д*Ксм*П*ЧВ, где

ОТР – объем тракторных работ, усл. эт. га.;

Т – среднегодовое количество тракторов;

Д – отработанные дни трактором;

Ксм – коэффициент сменности;

П – продолжительность смены;

ЧВ – часовая выработка трактора.

Заключительным этапом анализа использования тракторного парка – определение резервов увеличения объема тракторных работ за счет:

  1. сокращения простоев тракторов;
  2. повышения коэффициента сменности;
  3. сокращения внутрисменных простоев тракторов;
  4. увеличения среднечасовой выработки тракторов.

 

УЭ 4. Анализ использования грузового автотранспорта

Сельскохозяйственные предприятия имеют большой парк грузовых автомобилей для перевозки основной части грузов. От степени эффективности его использования зависят себестоимость перевозок и финансовый результат деятельности предприятия. Поиск резервов эффективного использования грузовых автомобилей на предприятии имеет большое значение.

Полную и объективную оценку использования грузового автотранспорта, возможно, провести с помощью групп показателей: частных и обобщающих.

Частные показатели – характеризуют отдельную сторону работы машин:

·         использование времени в работе;

·         скорость движения машин;

·         грузоподъемность машин;

·         использование пробега.

Обобщающие показатели – характеризуют окончательный результат работы машин:

·         коэффициент использования машин в работе = отработанные дни автопарком / нахождение машин в хозяйстве;

·         коэффициент готовности машин = (дни нахождения машин в хозяйстве – дни машин в работе) / дни нахождения машин в хозяйстве;

·         коэффициент использования рабочего времени = время машин в пробеге / время машин в наряде;

·         коэффициент использования пробега = пробег машин с грузом / общий пробег машин;

·         коэффициент грузоподъемности = фактическая загруженность машины / техническая грузоподъемность машины;

·         среднегодовая, среднедневная, среднечасовая выработка машин;

·         себестоимость грузоперевозок.

В процессе анализа изучают динамику перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню.

Детальный анализ использования грузового автотранспорта позволит выявить влияние факторов первого уровня на объем грузооборота. Для расчета влияния факторов на объем грузооборота применяют детерминированную факторную модель экономического анализа: прием цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц.

 

ОГ = М*Д*П*Крв*СК*Кп*Г*Кгр, где

1.      ОГ – объем грузооборота, т-км;

2.      М – количество машин;

3.      Д – отработанные дни машиной;

4.      П – продолжительность смены;

5.      Крв – коэффициент рабочего времени;

6.      СК – скорость движения;

7.      Кп – коэффициент пробега;

8.      Г – грузоподъемность машины;

9.      Кгр – коэффициент грузоподъемности.

Установив факторы изменения объема грузооборота, анализируют себестоимость автоперевозок – эффективность работы автопарка. Себестоимость автоперевозок = (затраты на содержание и эксплуатацию машин – затраты на перевозку людей – стоимость отработанных материалов, оприходованных на склад) / объем грузооборота. Если экономно используются средства на содержание и эксплуатацию автомобилей, то себестоимость перевозок снижается. Увеличение объема грузооборота содействует снижению себестоимости автоперевозок.

Заключительным этапом анализа использования грузового автотранспорта - определение резервов снижения себестоимости грузоперевозок  за счет:

  1. увеличения объема грузооборота;
  2. сокращения затрат на содержание машин;
  3. сокращения простоев машин;
  4. сокращения холостых пробегов.

 

УЭ 5. Задачи и источники анализа использования земельного фонда предприятия

Земля – основной элемент национального богатства и главное средство производства в сельском хозяйстве. Рациональное использование земельных ресурсов имеет большое значение для развития национальной экономики, увеличения объема производства сельскохозяйственной продукции и продовольственной безопасности страны.

Предприятия обязаны эффективно использовать землю, бережно к ней относиться, повышать ее плодородие, не допускать эрозии почв, заболачивания, зарастания сорняками и т. д.

Задачи анализа:

·         изучение состава и структуры земельного фонда, установление нарушений в землепользовании;

·         оценка эффективности использования земель, через анализ факторов: урожайность культур; производство молока, мяса на 100 га сельскохозяйственных угодий; себестоимость продукции; фондоемкость; трудоемкость; получение прибыли на 1 га пашни и т. д.

·         выявление резервов расширения и улучшения сельскохозяйственных угодий;

·         разработка мероприятий, направленных на повышение эффективности использования земли.

Основные источники информации:

·         Государственный акт на право пользования землей;

·         земельная шнуровая книга;

·         план экономического и социального развития, содержащий сведения о планируемых мероприятиях по улучшению земельного фонда;

·         специализированная форма бухгалтерской отчетности предприятия АПК:

      форма № 9АПК

 

УЭ 6. Объекты анализа эффективности использования сельскохозяйственных угодий

Для оценки эффективности использования земельных ресурсов важно оценить объекты анализа в динамике, выполнение плана по их уровню. Объекты анализа земельных ресурсов группируют по трем направлениям:

Обобщающие показатели – стоимость произведенной продукции (по себестоимости, фактических ценах реализации или сопоставимых ценах), выход кормовых единиц, размер прибыли на 100 га сельскохозяйственных угодий;

Частные показатели – урожайность культур, объем производства молока и мяса на 100 га сельскохозяйственных угодий;

Вспомогательные показатели – себестоимость продукции, фондоемкость, трудоемкость, окупаемость затрат (отношение стоимости продукции, полученной с 1 га, к средним затратам на 1 га).

Глубокий анализ эффективности использования земельных ресурсов проводят при выявлении факторов и нахождении резервов повышения. Важным фактором повышения эффективности использования земель – расширенное воспроизводство плодородия почвы.

Пример: регулирование влажности почвы, рыхление, систематическое обогащение почвы органическими удобрениями, мелиорация земель, известкование кислых почв, посев многолетних трав по созданию положительного баланса гумуса, борьба с переуплотнением почвы, борьба с вредителями и сорняками сельскохозяйственных культур.

Повышению эффективности использования земель содействуют также применение интенсивных технологий выращивания культур, совершенствование структуры севооборотов, повышение квалификации работников, культуры земледелия…

Подсчет резервов увеличения выхода продукции в расчете на 100 га. сельскохозяйственных угодий можно осуществить по алгоритму:

 

, где

Р­Э – резерв повышения эффективности использования земли (выход стоимости валовой продукции на 100 га сельскохозяйственных угодий);

ВПф – стоимость валовой продукции;

Р­ВП – резерв роста валовой продукции;

Sф – фактическая площадь сельскохозяйственных угодий;

Р­S – резерв расширения площади сельскохозяйственных угодий.

 

Контрольные вопросы

1. Что изучает структура основных средств ________________________________________

_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

2. В каком случае наблюдается интенсификация производства по использованию основных средств ____________________________________________________________

_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

3. Какие показатели используются для оценки движения и технического состояния основных средств_____________________________________________________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

4. Изложите методику анализа эффективности использования основных средств________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

5. Почему предприятию важно оценивать способы начисления амортизации____________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

6. Какой способ начисления амортизации с вашей точки зрения выгодней для предприятия и почему_____________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

7. Как рассчитываются и анализируются показатели интенсивности использования тракторного парка____________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

8. Какова методика факторного анализа объема тракторных работ_____________________

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

9. Назовите факторы для определения резервов роста объема тракторных работ________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

10. Какие показатели характеризуют окончательный результат работы автопарка_______

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

11. Что означает выражение «провести анализ показателей грузового автотранспорта в динамике» ___________________________________________________________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

12. Какие факторы влияют на объем грузооборота и как оценить степень их влияния____

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

13. Какие факторы первого уровня влияют на себестоимость автоперевозок____________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

14. Назовите основные резервы снижения себестоимости грузоперевозок______________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

15. Назовите основные задачи анализа использования земельных угодий_______________

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

16. Назовите основные показатели эффективности использования сельскохозяйственных угодий и методику их анализа___________________________________________________

______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

17. Какова методика подсчета резервов для повышения эффективности использования сельскохозяйственных угодий___________________________________________________

___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Тесты для оценки знаний

1. Что характеризует структура основных средств:

а) удельный вес каждого вида основного средства в их общей стоимости

б) удельный вес каждого вида основного средства

в) удельный вес каждого вида основного средства в общих затратах

г) удельный вес затрат в общей стоимости основного средства

2. Что означает рост доли активной части основного средства:

а) воспроизводство основных средств

б) специализацию производства

в) интенсификацию производства

г) концентрацию производства

3. Какие объекты анализа использования основных средств характеризуют их движение и техническое состояние:

а) фондоотдача, фондоемкость, фондовооруженность, фондообеспеченность

б) коэффициент износа, коэффициент выбытия, коэффициент обновления, срок обновления

в) фондоотдача, фондоемкость, коэффициент износа, срок обновления

г) коэффициент выбытия, коэффициент обновления, фондовооруженность, фондообеспеченность

4. Какой прием анализа представлен в алгоритме эффективности использования основных средств:

ФО п = СВП п / СОПФ п

ФО усл. 1 = СВП ф / СОПФ п

ФО ф = СВП ф / СОПФ ф

±D ФО общ. = ФО ф – ФО п

±D ФО свп = ФО усл.1 – ФО п

±D ФО сопф = ФО ф – ФО усл.1

проверка: ±D ФО общ. =  ±D ФО свп  ±D ФО сопф

а) абсолютных разниц

б) относительных разниц

в) средних величин

г) цепной подстановки

5. Какой способ начисления амортизации удобен в сезонных отраслях, при колебаниях объема производства:

а) начисление амортизации по сумме чисел лет полезного использования объекта

б) начисление амортизации пропорционально объему выпуска продукции в натуральном выражении

в) начисление амортизации по уменьшению остатка

г) начисление амортизации по линейному методу

6. Какой показатель используют для анализа производительности тракторного парка:

а) коэффициент использования тракторов в работе

б) коэффициент использования рабочего времени трактора

в) среднечасовую выработку трактора

г) коэффициент сменности трактора

7. Какие показатели характеризуют окончательный результат работы машин:

а) коэффициент грузоподъемности, себестоимость грузоперевозок, среднедневная выработка машин

б) скорость движения машин, использование пробега, грузоподъемность машин

в) себестоимость грузоперевозок, использование пробега, грузоподъемность машин

г) скорость движения машин, использование пробега, себестоимость грузоперевозок

 

8. Что характеризует данный алгоритм объекта анализа (затраты на содержание и эксплуатацию машин – затраты на перевозку людей – стоимость отработанных материалов, оприходованных на склад) / объем грузооборота:

а) среднегодовую выработку машин

б) себестоимость грузоперевозок

в) объем грузооборота

г) затраты на содержание и эксплуатацию машин

 

Практические задания

Задача № 1. Выписать исходные данные из бухгалтерской отчетности предприятия:

состав основных средств на начало и конец года (приложение к балансу ф.- №5). В процессе анализа изучить состав и структуру основных средств, дать оценку произошедшим изменениям результат оформить в таблицу.

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Задача № 2. Выписать исходные данные из бухгалтерской отчетности предприятия на начало и конец года (приложение к балансу ф.- №5). Оцените показатели воспроизводства основных средств результат занесите в аналитическую таблицу.

Показатели

Года

Отклонение, +; -

 

 

1. Наличие основных фондов на начало года

 

 

 

2. Поступило фондов за год

 

 

 

3. Выбыло фондов за год

 

 

 

4. Наличие основных фондов на конец года

 

 

 

5. Износ основных средств:

а) на начало года

б) на конец года

 

 

 

 6. Основные средства, по которым амортизация не начисляется:

а) на начало года

б) на конец года

 

 

 

7. Сумма амортизационных отчислений

 

 

 

8. Коэффициент (процент) выбытия

(стр. 3: стр. 1*100)

 

 

 

9. Коэффициент (процент) обновления

(стр.2: стр.4*100)

 

 

 

10. Коэффициент (процент) износа:

а) на начало года (стр.5а: (стр. 1- стр.6а))*100

б) на конец года (стр.5б: (стр.4- стр.6б))*100

 

 

 

11. Коэффициент (процент) годности:

а) на начало года (100- стр.10а)

б) на конец года (100- стр.10б)

 

 

 

 

 

 

_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Задача № 3. Выписать исходные данные из бухгалтерской отчетности предприятия. Оценить обеспеченность и эффективность использования основных фондов предприятия, результат анализа занести в аналитическую таблицу.

Показатели

Ед. измерения

Года

Отклонение, отчетного года к базисному, %

 

 

1. Стоимость ОПФ

Тыс. руб.

 

 

 

2. Площадь сельскохозяйственных угодий

га

 

 

 

3. Среднегодовая численность с/х работников

Чел.

 

 

 

4. Валовая прибыль предприятия

Тыс. руб.

 

 

 

5. Фондообеспеченность

Тыс. руб. на 100 га.

 

 

 

6. Фондовооруженность

Тыс. руб. на чел.

 

 

 

7. Фондоотдача

Руб.

 

 

 

8. Фондоемкость

Руб.

 

 

 

9. Получено валовой прибыли на 100 руб. ОПФ.

Руб.

 

 

 

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Задача № 4. На основе задачи № 3 установите, в каком соотношении находятся факторы первого уровня в оценке показателя фондоотдачи. Расчет их влияния произведите способом цепной подстановки, используя предложенный алгоритм:

ФО0 = ПВ0: СОПФ0

ФО усл.  = ПВ1: СОПФ0

ФО1 = ПВ1: СОПФ1

+-∆ ФО общ. = ФО1 –ФО0

+-∆ ФО пв. = ФО усл. – ФО0

+-∆ ФО сопф. = ФО1 – ФО усл.

проверка: +-∆ ФО общ. = +-∆ ФО пв. +- ∆ ФО сопф.

______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Задача № 5. Используя сведения о работе тракторного парка выявить общие изменения в объеме тракторных работ за счет влияния факторов. Анализ работы тракторного парка произведите с помощью факторных моделей.

Исходные данные по работе тракторного парка

Показатели

Ед. измерения

Года

Уровень выполнения, %

Базис

Отчет

1. Объем выполненных работ

Усл. эт. га.

60880

60450

 

2. Среднегодовое количество тракторов

Шт.

35

33

 

3. Отработано в среднем 1 трактором в год:      

а) машино – дней(240)

б) машино – смен(1,5)

в) машино – часов(7,0)

 

 

 

250

250

2000

 

 

240

360

2700

 

4. Коэффициент сменности (стр. 3б: 3а)

 

 

 

 

5. Средняя продолжительность смены

Час.

8,0

7,5

 

6. Выработка на 1трактор:

а) годовая (стр.1: стр.2)

б) дневная (стр.6а: стр.3а)

в) сменная (стр.6а: стр.3б)

г) часовая (стр.6а: стр. стр.3в)

Усл.эт.га.

 

 

 

7. Себестоимость 1 усл.эт.га.

Руб.

42, 15

42, 78

 

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Задача № 6. Имея сведения о работе грузового автотранспорта, произведите оценку его использования.

Показатели

Ед. измерения

Года

Уровень выполнения, %

Базис

Отчет

1. Среднегодовое количество машин

Шт.

35

33

 

2. Средняя грузоподъемность машин

Т.

4,2

4,5

 

3. Отработано 1 машиной за год

дней

270

258

 

4. Коэффициент использования рабочего времени

 

0,7

0,65

 

5. Коэффициент использования пробега

 

0,6

0,56

 

6. Коэффициент использования грузоподъемности машин

 

0,875

0,881

 

7. Средняя скорость движения

Км / час

42,83

45,23

 

8. Средняя продолжительность смены

час

8

8

 

___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Задача № 7. На основе задачи № 6 оценить работу автотранспорта, используя факторную модель экономического анализа. Самостоятельно выберите удобный для вас способ экономического анализа.

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Выводы по модулю

Эффективность использования основных средств влияет на результаты хозяйственной деятельности предприятия. Анализ использования основных средств характеризует рост объема производства продукции, снижение себестоимости продукции, улучшение финансового состояния предприятия.

В процессе изучения материала модуля студенты ознакомились с анализом использования основных средств. Научились определять влияние факторов на эффективность использования основных средств, а также выявлять резервы повышения эффективности их использования.

 

Модуль 2.4. Анализ использования оборотных средств

 

Назначение модуля

В процессе изучения программного материала студент должен понять необходимость анализа использования оборотных средств.

 

Цели модуля

После изучения модуля студент должен

знать:

·         состав и структуру оборотных средств;

·         показатели оборачиваемости оборотных средств;

·         показатели эффективности использования оборотных средств.

уметь:

·         анализировать оборачиваемость оборотных средств;

·         оценивать эффективность использования оборотных средств.

 Ключевые слова:

Скорость оборачиваемости, материалоемкость продукции, структура оборотных средств, кругооборот оборотных средств.

 

Содержание модуля

УЭ 1. Задачи и источники информации оценки использования оборотных средств.

УЭ 2. Объекты анализа оборачиваемости и эффективности использования оборотных средств.

 

УЭ 1. Задачи и источники информации оценки использования оборотных средств

Оборотные средства – это совокупность денежных средств, авансированных для создания и использования оборотных производственных фондов и фондов обращения для обеспечения непрерывного процесса производства и реализации продукции.

Оборотные производственные фонды – это предметы труда (сырье, материалы и полуфабрикаты, топливо, тара, запасные части), средства труда (малоценные и быстроизнашивающиеся предметы) и незавершенное производство, расходы будущих периодов. Они обслуживают сферу производства и полностью переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции, изменяя первоначальную форму в процессе одного производственного цикла.

Фонды обращения – не участвуют непосредственно в процессе производства. Они обслуживают процесс обращения товаров и обеспечивают единство процессов производства и обращения. Эти фонды не участвуют в образовании стоимости, а являются ее носителями.

Оборотные средства, находясь в постоянном движении, обеспечивают бесперебойный кругооборот средств. В своем движении оборотные средства проходят последовательно три стадии: денежную, производительную и товарную.

 

Кругооборот оборотных средств происходит по схеме:

Д – Т … П … Т1 – Д1 , где

Д – денежные средства, авансируемые предприятием;

Т – средства производства;

П – производство;

Т1 – готовая продукция;

Д1 – денежные средства, полученные от продажи продукции и включающие в себя реализованную прибыль.

 

 

Структура оборотных средств

 

Организационная диаграмма

 

Задачи анализа использования оборотных средств:

·         оценить движение и скорость оборачиваемости оборотных средств в динамике;

·         анализ влияния факторов на эффективность использования оборотных средств;

·         выявление резервов повышения материалоотдачи и скорости оборачиваемости оборотных средств;

·         разработка мероприятий по освоению выявленных резервов для повышения эффективности использования оборотных средств.

Основные источники информации:

1. плановый – технологические карты, производственно-финансовый план деятельности предприятия;

2. учетный – документы бухгалтерского учета (первичная учетная документация), производственные отчеты отраслей, форма № 1 «бухгалтерский баланс», форма № 8 «затраты на основное производство»;

3. внеучетный – указы президента, акты ревизий и проверок, приказы руководителя предприятия и т. д.

 

УЭ 2. Объекты анализа оборачиваемости и эффективности использования оборотных средств

В приведенной схеме кругооборота оборотных средств отмечалось, что они проходят последовательно три стадии. Однако следует помнить, что оборотные средства одновременно находятся во всех трех стадиях кругооборота. Именно этим обеспечивается непрерывность и бесперебойность производства и реализации продукции. Время нахождения неодинаково, это зависит от потребительских и технологических свойств продукции, особенностей ее производства и реализации.

Для характеристики оборачиваемости оборотных средств привлекают объекты анализа:

·         коэффициент оборачиваемости оборотных средств;

·         время оборота;

·         коэффициент закрепления оборотных средств.

На коэффициент оборачиваемости оборотных средств влияют факторы первого уровня: выручка от реализации за определенный период (ВР), средний остаток оборотных средств за тот же период (ООбС).

Алгоритм расчета

К об = ВР / ООбС

Пример: выручка от реализации продукции за год 2000 тыс. руб., среднегодовой остаток оборотных средств 500 тыс. руб.

Коб = 2000 / 500 = 4

Вывод: это означает, что за год каждый рубль, вложенный в оборотные средства, совершил 4 оборота.

На время оборота оборотных средств влияют факторы первого уровня: коэффициент оборачиваемости (Коб), продолжительность периода (Т).

Алгоритм расчета

Воб = Т / Коб

Пример: при Коб = 4, средняя продолжительность одного оборота оборотных средств за год составит 90 дней, т.е. Воб = 360 / 4 = 90 дней.

На коэффициент закрепления оборотных средств влияют те же факторы, что и на коэффициент оборачиваемости - это обратная величина.

Алгоритм расчета

Кз = ООбС / ВР

Пример: Кз = 500 / 2000 = 0,25

Вывод: экономический смысл состоит в том, что он характеризует сумму среднего остатка оборотных средств, приходящегося на один рубль выручки от реализации, т.е. на один рубль выручки от реализации продукции в среднем за год приходится 25 копеек стоимости запасов оборотных средств.

Для оценки эффективности использования оборотных средств привлекают объекты анализа:

·         материалоемкость продукции;

·         материалоотдача продукции.

На материалоемкость продукции влияют факторы первого уровня: затраты сырья, топлива, материалов, энергии и т. д. (М), объем производства (П).

Алгоритм расчета

МЕ = М / П

На материалоотдачу продукции влияют те же факторы, что и на материалоемкость – это обратная величина.

Алгоритм расчета

МО = П / М

Чем лучше используется сырье, материалы и другие материальные ресурсы, тем ниже материалоемкость и выше материалоотдача.

Для снижения материалоемкости продукции необходимо улучшить использование материальных ресурсов, сокращать отходы, не выпускать низкокачественную продукцию, не допускать потерь материальных ресурсов, использовать более дешевые заменители ресурсов, не снижающие качество продукции.

 

Контрольные вопросы

1. С какой целью используются на предприятии оборотные средства__________________

_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

2. Что включается в оборотные производственные фонды___________________________

______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

3. Участвуют фонды обращения в образовании стоимости продукции, как именно______

_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

4. Какие стадии проходят оборотные средства_____________________________________

_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

5. Какие объекты анализа использования оборотных средств привлекают для оценки скорости оборачиваемости _____________________________________________________

_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

6. Какие факторы первого уровня влияют на коэффициент оборачиваемости оборотных средств______________________________________________________________________

_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

7. Назовите основные показатели эффективности использования оборотных средств_____

_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

8. В чем заключается экономический смысл расчета коэффициента закрепления оборотных средств____________________________________________________________

_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

9. Какие факторы первого уровня влияют на эффективность использования материальных ресурсов_____________________________________________________________________

_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

10. Назовите основные резервы для повышения эффективности использования оборотных средств______________________________________________________________________

_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Тесты для оценки знаний

1. Что характеризует структура оборотных средств:

а) долю каждого вида оборотного средства в их общей стоимости

б) долю каждого вида оборотного средства

в) долю каждого вида оборотного средства в общих затратах

г) долю затрат в общей стоимости оборотных средств

2. Что не относится к оборотным производственным фондам:

а) ГСМ, запасные части и сырье

б) тара, МБП и полуфабрикаты

в) незавершенное производство и расходы будущих периодов

г) готовая продукция и денежные средства

3. Какие оборотные средства не участвуют в процессе производства:

а) готовая продукция на складе и отгруженная

б) сырье, материалы, покупные и собственные полуфабрикаты

в) денежные средства на счетах, средства в расчетах и дебиторская задолженность

г) незавершенное производство и расходы будущих периодов

4. Какие объекты анализа характеризуют скорость оборачиваемости оборотных средств:

а) материалоемкость и материалоотдача

б) коэффициент оборачиваемости и время оборота

в) материалоотдача и коэффициент закрепления

г) материалоемкость и коэффициент закрепления

5. Какой прием анализа представлен в алгоритме оборачиваемости оборотных средств:

Коб1 = ВР1 / ООбС1

Коб усл. = ВР2 / ООбС1

Коб2 = ВР2 / ООбС2

±D Коб общ. = Коб2 – Коб1

±D Коб вр = Коб усл. – Коб1

±D Коб ообс = Коб2 – Коб усл.

Проверка: ±D Коб общ. = ±D Коб вр ±D Коб ообс

а) абсолютных разниц

б) относительных разниц

в) цепной подстановки

г) абсолютных величин

6. Какие показатели характеризуют эффективность использования материальных ресурсов:

а) материалоемкость и материалоотдача

б) коэффициент оборачиваемости и время оборота

в) материалоотдача и коэффициент закрепления

г) материалоемкость и коэффициент закрепления

 

Практические задания

Задача № 1. Используя прием относительной величины, оцените обеспеченность животных кормами.

Вид корма

Потребность по плану, ц.к.ед.

Потребность фактическая, ц.к.ед.

Уровень обеспеченности, %

Ячмень (мука)

5560

4770

 

Овес (мука)

2780

3440

 

Комбикорм

4060

3595

 

Силос

12200

16200

 

Сенаж

10285

5985

 

Сено

10000

7550

 

Солома

5110

8380

 

Картофель

 

 

 

Всего ц.к.ед.

 

 

 

___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Задача № 2. На основе факторного анализа определите влияние количества и качества кормов на содержание переваримого протеина, характеризующие эффективность использования набора кормов.

Для расчета используйте исходные данные задачи № 1 и дополнительный источник информации.

 

 

Вид корма

Количество кормов, Ц. к. ед.

Содержание переваримого протеина (белка) в 1 к. ед., гр.

Изменение общей массы переваримого протеина, кг.

план

факт

план

факт

всего

За счет количества кормов

За счет качества кормов

1. Ячмень

5560

4770

105

98

-1163

-829

-334

2. Силос

 

 

90

88

 

 

 

3. Сенаж

 

 

100

95

 

 

 

ВСЕГО

 

 

-

-

 

 

 

Расчет влияния фактора количество заготовленных кормов на общую массу переваримого протеина находится: разница между количеством корма по плану и факту, умноженная на плановое содержание в 1 к. ед. белка. Расчет влияния фактора качество корма на общую массу белка находится: разница между содержанием в 1 к. ед. белка, умноженная на фактическое количество корма.

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Задача № 3. На основе бухгалтерской отчетности предприятий АПК:

1. Выпишите исходную информацию о движении материальных ресурсов предприятия (оборотные средства) на начало и конец года, используя бухгалтерский баланс.

2. Данные занесите в аналитическую таблицу и произведите оценку движения материальных ресурсов по их структуре.

Наименование материальных ресурсов

Сумма, тыс. руб.

Структура, %

Отклонение по структуре, +; -

Начало года

Конец года

Начало года

Конец года

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВСЕГО

 

 

100

100

------------

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Задача № 4.

А) Используя данные аналитической таблицы, оцените, за счет чего происходит эффективное использование материальных ресурсов на предприятии.

Показатель

Сумма, тыс. руб.

Отклонение, +; -

Базисный год

Отчетный год

1. Объем реализованной продукции, тыс. руб.

12850

13250

 

2. Средний остаток материальных ресурсов, тыс. руб.

568

465

 

3. Время оборота материальных ресурсов, дней

16

13

 

Оценку эффективности использования материальных ресурсов, охарактеризуйте с учетом факторов перечисленных в аналитической таблице.

___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Б) На основе задачи № 4А разработайте детерминированную факторную модель оценки эффективности использования материальных ресурсов, используя любой способ экономического анализа.

______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Задача № 5. Подсчитайте резерв  увеличения производства за счет повышения уровня кормления животных по вариантам:

Показатели

Группа животных по вариантам

1 вариант

коровы

2 вариант

телята

1.   Расход кормов на 1 гол., ц. к.ед.

  • фактический
  •  возможный

 

36,8

38,8

 

19,5

21,8

2. Окупаемость 1 ц. к.ед.

0,85

0,125

3. Резерв роста продуктивности, ц

 

 

4. Возможное поголовье, гол.

1380

1350

5. Резерв роста объема производства продукции, ц.

 

 

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Выводы по модулю

Эффективность использования оборотных средств влияет на результаты хозяйственной деятельности предприятия. Если быстрее оборотные средства проходят кругооборот на трех стадиях, тем самым обеспечивается непрерывность процесса производства и реализации продукции.

В процессе изучения программного материала модуля студенты ознакомились с анализом использования оборотных средств. Научились определять влияние факторов на эффективность использования материальных ресурсов предприятия и ускорение оборачиваемости оборотных средств, а также выявлять резервы повышения кругооборота и эффективности использования оборотных средств.

 

 

 

Модуль 2.5. Анализ использования трудовых ресурсов предприятия

 

Назначение модуля

Достаточная обеспеченность предприятий трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для своевременного выполнения сельскохозяйственных работ, полноты использования техники, увеличения объемов производства продукции и эффективности производства – снижение себестоимости продукции и получение прибыли.

В процессе изучения программного материала студенты знакомятся с оценкой обеспеченности предприятия и его структурных подразделений трудовыми ресурсами в целом, по категориям и профессиям, показателем текучести кадров, повышения производительности труда, анализом использования фонда оплаты труда и факторами, влияющими на него.

Цели модуля

После изучения модуля студент должен

знать:

·         методику анализа использования рабочей силы, рабочего времени, производительности труда;

·         резервы повышения производительности труда.

уметь:

·         проводить расчеты и давать оценку влияния факторов роста в производительности труда на увеличение объема производства и реализации продукции.

Ключевые слова:

Численность и категории работников, обеспеченность кадрами, движение кадров, коэффициенты приема и выбытия кадров, коэффициент текучести кадров, среднесписочная численность работников, производительность труда, средняя заработная плата и использование фонда оплаты труда.

 

Содержание модуля

УЭ 1. Задачи и источники информации оценки трудовых ресурсов предприятия.

УЭ 2. Анализ обеспеченности предприятия кадрами.

УЭ 3. Анализ движения рабочей силы и полнота ее использования.

УЭ 4. Анализ производительности труда.

УЭ 5. Анализ использования фонда оплаты труда (ФОТ) в сопоставлении с производительностью труда.

 

УЭ 1. Задачи и источники информации оценки трудовых ресурсов предприятия

Задачи анализа использования трудовых ресурсов предприятия:

·         оценить обеспеченность предприятия кадрами, движение кадров по категориям и профессиям в целом и структурных подразделений;

·         оценить уровень производительности труда на предприятии;

·         проанализировать фонд оплаты труда в сопоставлении с уровнем производительности труда;

·         выявление резервов более полного и эффективного использования трудовых ресурсов;

·         разработка мероприятий по освоению выявленных резервов для повышения эффективности использования трудовых ресурсов.

Основные источники информации:

1. плановый – технологические карты, производственно-финансовый план деятельности предприятия;

2. учетный – документы бухгалтерского учета (первичная учетная документация), форма № 5 «численность работников и оплата труда», формы № 9-АПК и № 13-АПК по отраслям предприятия;

3. внеучетный – указы президента, акты ревизий и проверок, приказы руководителя предприятия и т. д.

 

УЭ 2. Анализ обеспеченности предприятия кадрами

Важным условием эффективной работы предприятия является обеспечение его кадрами. Показателями, характеризующими обеспеченность предприятия кадрами, является численность работников и их квалификационный состав.

Весь персонал работающих делится на две категории: рабочие и служащие. В состав рабочих кроме непосредственно рабочих отраслей, входит младший обслуживающий персонал и работники охраны. К служащим, кроме непосредственно служащих, относятся специалисты и руководители.

При анализе обеспеченности предприятия кадрами выявляют абсолютное и относительное отклонение фактической численности от плановой. В отдельных случаях фактическая численность текущего года сравнивается с фактической численностью прошлого базисного года и при этом определяется темп роста.

Анализ проводят в два этапа.

I- этап: фактическая численность сравнивается с плановой и находится абсолютное отклонение.

Категории работников

План

Отчет

Отклонение, +;-

Работников всего

в том числе:

- рабочие

- служащие

220

 

200

20

218

 

202

16

-2

 

+2

-4

Вывод: фактическая численность работающих по сравнению с плановой сократилась на 2 человека, это произошло за счет увеличения численности рабочих на 2 человека и сокращения, служащих на 4 человека.

Увеличение численности рабочих может быть результатом увеличения объема производства или низкой производительности труда. Сокращение служащих может быть связано с совершенствованием структуры управления, внедрением компьютерной и оргтехники, увеличением организации учета, повышением квалификации и т. д.

Сокращение численности работников в том случае оправдано, если оно не влечет за собой сокращение производства и снижение качества выпускаемой продукции.

 

II – этап: определение относительного отклонения по категориям работников.

Численность работников планируется из расчета 100%-го выполнения производственной программы. Иногда план выпуска продукции может быть перевыполнен или недовыполнен. Поэтому абсолютное отклонение недостаточно характеризует обеспеченность предприятия кадрами. Необходимо определить относительное отклонение с учетом выполнения производственной программы.

Если исходить из нашего примера, 220 человек работников планировалось на 100% выполнение производственной программы.

Для выполнения производственной программы на 102% (план выпуска всегда в натуральном выражении), необходимо произвести расчет работников.

Определяется отклонение между фактической численностью работников и пересчитанным планом.

200 чел. – 100%

Х чел. – 102%

Х = (200*102) / 100 = 204 чел.

 

Категория работников

Пересмотр, план

Факт

Относительное отклонение

Рабочие

204

202

-2

Вывод: фактическая численность рабочих меньше численности рабочих при пересмотренном плане на 2 человека. Это говорит о высокой производительности труда на предприятии.

 

УЭ 3. Анализ движения рабочей силы и полнота ее использования

При анализе обеспеченности предприятия кадрами большое значение имеет анализ движения рабочей силы и полнота ее использования. Несмотря на то, что в настоящее время наблюдается сокращение численности работников на предприятии, и появился такой отрицательный показатель как безработица, отдельные предприятия не имеют стабильного постоянного коллектива в связи с текучестью кадров.

Анализ движения рабочей силы оценивают в динамике по показателям:

·         коэффициент оборота по приему кадров = число работников принятых за отчетный период / среднесписочную численность;

·         коэффициент оборота по выбытию кадров = число всех работников выбывших за отчетный период / среднесписочную численность;

·         коэффициент текучести кадров = число работников выбывших без уважительной причины за отчетный период / среднесписочную численность.

Неуважительной причиной считается увольнение по собственному желанию и за нарушение трудовой дисциплины.

К основным причинам текучести кадров относятся:

1) неудовлетворенность размерами заработной платы;

2) выплата заработной платы с нарушением сроков;

3) тяжелые условия труда;

4) удаленность от места жительства;

5) работа не по специальности;

6) отсутствие перспективы роста;

7) разногласия в коллективе, отсутствие микроклимата.

Полноту использования рабочей силы анализируют через оценку количества отработанных дней и часов одним работником за период, а также степени использования фонда рабочего времени. Такой анализ проводится по каждой категории работников, производственному подразделению и в целом по предприятию.

Использование фонда рабочего времени (ФРВ) лучше оценить с учетом факторов первого уровня: численности рабочих – ЧР, отработанных дней одним работником (целодневные потери рабочего времени) – Д, продолжительности рабочего дня (внутрисменные потери рабочего времени) – П.

Алгоритм расчета

ФРВ = ЧР * Д * П

±D ФРВ общ = ФРВф – ФРВп

±D ФРВ чр = (ЧРф –  ЧРп) * Дп * Пп

±D ФРВ д = ЧРф * (Дф – Дп) * Пп

±D ФРВ п = ЧРф * Дф * (Пф – Пп)

Потери рабочего времени необходимо анализировать более подробно. Потери могут быть вызваны субъективными (дополнительные отпуска с разрешения администрации, отсутствие работы и топлива, электроэнергии, простои из-за неисправности машин и оборудования) и объективными (заболевания работников, климатические условия, прогулы) факторами. Большинство потерь (кроме заболевания работников и климатических условий) можно считать неиспользованными резервами увеличения фонда рабочего времени.

Одна из причин неполного использования трудовых ресурсов в сельском хозяйстве – сезонность сельскохозяйственного производства.

УЭ 4. Анализ производительности труда

Производительность труда характеризует степень интенсивности использования трудовых ресурсов предприятия. Производительность труда напрямую влияет на объем производства продукции, так как, чем выше производительность труда, тем больше объем производства продукции.

Производительность труда показывает, какой объем производства продукции (валовой, товарной, реализованной) приходится на одного рабочего (за отработанный год, квартал, месяц, день, час).

Расчет производительности труда осуществляют по алгоритму:

ПТ = ТП / ЧР, где

ТП – товарная продукция;

ЧР – численность работников.

Расчет ПТ осуществляется как в натуральном, так и в денежном выражении. Пути повышения производительности труда:

·         повышение квалификации кадров;

·         оснащение предприятия современной, высокоэффективной техникой;

·         улучшение условий труда;

·         создание на предприятии системы материального поощрения за повышение производительности труда;

·         применение новейшей технологии производства.

Более глубокий анализ производительности труда (годовая выработка – ГВ) возможен при вовлечении как можно больше факторов первого уровня: удельный вес рабочих производства в общей численности работников предприятия (У), количество отработанных дней одним рабочим за год (Д), продолжительность рабочего дня (П), часовая выработка рабочего (ЧВ) – производительность труда одного рабочего за час.

Алгоритм расчета

ГВ = У * Д * П * ЧВ

Для оценки степени интенсивности использования трудовых ресурсов при производстве определенного вида продукции в отрасли применяют показатель трудоемкости продукции. Она свидетельствует о использовании на предприятии высокоэффективной техники, оборудования и ресурсосберегающих технологий, механизации и автоматизации трудовых процессов, высококвалифицированных кадров.

Трудоемкость продукции в растениеводстве (ТП) оценивают при выявлении факторов на результат: затраты труда на 1 га посева (ЗТ), урожайность культур с 1 га (У).

Алгоритм расчета

ТП = ЗТ / У

Трудоемкость продукции в животноводстве (ТП) оценивают при выявлении факторов на результат: затраты труда на 1 голову (ЗТ), продуктивность 1 головы животного (ПР).

Алгоритм расчета

ТП = ЗТ / ПР

Расчет влияния факторов на изменение уровня производительности труда можно любым приемом факторной модели экономического анализа и трудоемкости продукции лучше всего методом цепной подстановки.

 

УЭ 5. Анализ использования фонда оплаты труда в сопоставлении с производительностью труда

Заработная плата – основной источник покрытия потребности человека. На величину заработной платы влияют многие факторы: квалификация работников, их профессиональные навыки, образование, стаж работы, количество отработанного времени, объем выполняемой работы, занимаемая должность, финансовое положение предприятия.

Совокупность оплаты труда всех работников образует фонд оплаты труда (ФОТ). Расходы на оплату труда занимают 2 или 3 позицию по удельному весу в себестоимости продукции. На заработную плату приходится около 35,6 % отчислений на социальные нужды. Предприятия не всегда имеют возможность повышать заработную плату работникам. Для сохранности квалифицированных кадров и стабильности коллектива предприятия вынуждены это делать. В связи с этим очень часто фактический ФОТ отличается от планового.

Однако следует помнить, что с оплатой труда тесно связана производительность труда. Средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты.

Анализ использования ФОТ проводится в три этапа:

·           определяют абсолютное отклонение фактического ФОТ от планового:

±D ФОТ абс. = ФОТф – ФОТп ;

·           определяют относительное отклонение фактического ФОТ от планового, скорректированного на индекс объема производства продукции: ±D ФОТ отн. = ФОТф – ФОТск = ФОТф – (ФОТпер. п * Iвп + ФОТпост. п), где

ФОТф – фонд оплаты труда фактический;

ФОТск – фонд оплаты труда, скорректированный на индекс объема производства продукции;

ФОТпер. п – переменная часть ФОТ по плану;

ФОТпост. п – постоянная часть ФОТ по плану;

Iвп – индекс объема производства продукции.

Пример:

Показатели

План

Факт

Фонд оплаты труда, тыс. руб.

9200

9750

·           переменная часть

6440

6650

·           постоянная часть

2760

3100

Валовая продукция, тыс. руб.

60200

66220

Индекс объема производства продукции составляет: 66220 / 60200 = 1,1.

∆ФОТ абс. = 9750 – 9200 = + 550 тыс. руб.

∆ФОТ отн. = 9750 – (6440 * 1,1 + 2760) = 9750 – 9844 = - 94 тыс. руб.

Вывод: расчет абсолютного изменения фонда оплаты труда показал, что на предприятии наблюдается перерасход ФОТ в размере 550 тыс. руб., но относительно увеличения объемов производства на 10 % выявляется экономия ФОТ на сумму 94 тыс. руб. Таким образом, в первом случае перерасход ФОТ оправдан ростом производительности труда, а он не опережает рост ФОТ, что подтверждается экономией ФОТ.

·           определяют влияние факторов, используя детерминированные модели экономического анализа на изменение фактического ФОТ от планового.

На величину ФОТ могут оказывать влияние факторы: средняя заработная плата работников (часовая, дневная, годовая) – ЧЗП, численность работников – ЧР, количество отработанных дней одним работником – Д, продолжительность рабочего дня – П.

Алгоритм расчета

ФОТ = ЧР * Д * П * ЧЗП

Расчет влияния факторов можно произвести любой моделью детерминированного факторного анализа: цепная подстановка, абсолютных и относительных разниц, интегральная.

 

Контрольные вопросы

1. Назовите этапы анализа обеспеченности кадрами_________________________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

 

2. Какие объекты анализа, характеризуют обеспеченность предприятия кадрами. Дать им характеристику_______________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

3. Почему большое значение имеет анализ движения рабочей силы____________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

4. Дайте определение коэффициента оборота по приему_____________________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

5. Какие показатели рассчитывают при анализе движения рабочей силы_______________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

6. В чем отличие коэффициента текучести кадров, от коэффициента оборота по выбытию кадров_______________________________________________________________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

7. Каковы причины текучести кадров_____________________________________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

8. Почему в сельском хозяйстве важно анализировать использование фонда рабочего времени_____________________________________________________________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

9. Почему производительность труда является важным экономическим показателем работы предприятия___________________________________________________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

10. Какие пути повышения производительности труда Вы знаете_____________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

11. Как осуществить более глубокий анализ производительности труда, опишите методику анализа_______________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

12. Какой прием используют при анализе производительности труда__________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

13. Каков порядок проведения анализа по использованию фонда оплаты труда__________

______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

14. Назовите факторы, влияющие на величину заработной платы______________________

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

15. Опишите методику анализа использования ФОТ в сопоставлении с объемом производства продукции, в чем суть этого анализа_________________________________

______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

16. Что означает индекс объема производства продукции____________________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

17. Какую часть фонда оплаты труда необходимо скорректировать на уровень производительности труда_____________________________________________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Тесты для оценки знаний

1. По какой категории определяют относительное отклонение фактической численности от плановой:

а) служащие

б) специалисты

в) рабочие

г) младший обслуживающий персонал (МОП)

2. Что характеризует показатель, определяемый путем деления числа всех выбывших работников за отчетный период на среднесписочную численность работников или на число работников начала периода:

а) коэффициент текучести кадров

б) коэффициент оборота по приему кадров

в) относительное высвобождение кадров

г) коэффициент оборота по выбытию кадров

3. Какой фактор оказывает влияние на текучесть кадров:

а) призыв в армию

б) решение медицинской комиссии, в связи с ухудшением состояния здоровья

в) уход за ребенком

г) прогулы работника

4. Какой фактор оказывает влияние на коэффициент оборота по приему кадров:

а) увольнение за прогулы

б) принятие на работу за отчетный период

в) увольнение по собственному желанию

г) призванные работники в армию

5. Что относят к неиспользованным резервам увеличения фонда рабочего времени:

а) простои из-за неисправности машин и оборудования

б) заболевания работников

в) отсутствие электроэнергии и топлива

г) климатические условия

6. Какой объект анализа оценивается путем деления объема продукции валовой, товарной, реализованной на одного рабочего или работающего:

а)  годовая выработка

б) производительность труда

в) фонд оплаты труда

г) средняя заработная плата

7. Что характеризует снижение трудоемкости продукции:

а) использование высокоэффективной техники и оборудования

б) использование ресурсосберегающих технологий

в) снижение производительности труда

г) высококвалифицированные кадры

8. Что влияет на образование ФОТ:

а) производительность труда

б) трудоемкость продукции

в) оплата труда работника

г) оплата труда всех работников

9. Какая часть фонда оплаты труда скорректирована на индекс объема производства продукции:

а) постоянная часть ФОТ

б) переменная часть ФОТ

в) фактический ФОТ

г) плановый ФОТ

10. Какое отклонение фактического ФОТ от планового предусматривает оценку объема производства продукции:

а) абсолютное отклонение

б) отклонение высвобождения ФОТ

в) относительное отклонение

г) отклонение средней заработной платы

Практические задания

Задача № 1. При оценке использования трудовых ресурсов на предприятии воспользуйтесь данными исходной таблицы и алгоритмами расчета:

Показатели

Года

Отклонение от

базиса, +; -

базис

отчет

1. Среднегодовая численность рабочих, чел. / ЧР /

580

542

-38

2. Отработано дней 1 работником за год, дней / Д /

260

252

-8

3. Отработано часов 1 работником за год, час.

1820

1638

-182

4. Средняя продолжительность рабочего дня, час. / П /

7,0

6,5

-0,5

Алгоритм расчета

±∆ПРВД = (ДО – ДБ) * ЧРО* ПБ

±∆ПРВП= (ПО – ПБ) * ДО * ЧРО

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Задача  № 2. Произведите анализ обобщающего показателя производительности труда – выход валовой продукции на среднегодового работника / ГВ / на основе факторной модели экономического анализа и исходных данных:

Алгоритм расчета

ГВ = УД  * Д * П * ЧВ

 Исходные данные

Показатели

базис

отчет

Отклонение, +; -

1. Удельный вес рабочих в общей численности среднегодовых работников, чел.

0,902

0,899

- 0,003

2. Отработано дней 1 работником за год, дней

260

252

-8

3. Средняя продолжительность рабочего дня, час.

7,0

6,5

-0,5

4. Получено валовой прибыли на 1 работника предприятия в год, тыс. руб.

40,0

46,9

+6,9

5. Среднечасовая выработка рабочего, тыс. руб./ стр. 4 : стр. 2/ : стр. 3

 

 

 

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Задача № 3. Оцените использование ФОТ предприятия по относительному отклонению, используя алгоритм расчета.

Исходные данные

Показатели

Базис

Отчет

1. Фонд заработной платы, руб.

  • переменная часть
  • постоянная часть

9200

6440

2760

9750

6650

3100

2. Объем произведенной продукции в текущих ценах, руб.

25720

28280

Алгоритм расчета

∆ФЗП ОТН. = ФЗП О – ФЗП СК, где

ФЗП СК = ФЗП Б. ПЕР. * К ВП + ФЗП Б. ПОСТ.

_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Задача № 4. Произведите факторный анализ по фонду оплаты труда, используя блок- схему, по вариантам с учетом категории работников.

Исходные данные

Показатели

Категории работников по вариантам

1

2

3

4

1. Численность работников, чел.

-план

-факт

 

65

52

 

40

35

 

45

46

 

58

54

2. Количество дней работы работников, дни

- план

- факт

 

 

250

249

 

 

260

270

 

 

280

292

 

 

260

252

3. Продолжительность рабочего дня, час

- план

- факт

 

 

7

6,5

 

 

7

7

 

 

7

7

 

 

7

6,5

4. Среднечасовая заработная плата, тыс. руб.

- план

- факт

 

 

9

10

 

 

8,5

10

 

 

9

10,2

 

 

7,8

9,8

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Задача № 5. Осуществите анализ затрат рабочего времени.

Показатели

Базисный год

Отчетный год

Отклонение; +, -

1. Среднегодовая численность работников (Р), чел.

398

410

 

2. Время, отработанное всеми работниками (Т1), тыс.час.

1000

1020

 

3. Отработано тыс. чел.- дней всеми работниками (Д)

143,68

147,60

 

4. Время, отработанное одним работником, ТР= Т1: Р, час.

 

 

 

5. Количество дней , отработанных одним работником, ДР= Д: Р 

 

 

 

6. Средняя продолжительность рабочего дня, ТСМ= Т1: Д

 

 

 

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

 

Задача № 6. Осуществите анализ использования трудовых ресурсов.

Показатели

Базис

Отчет

Отклонение; +, -

абсолютное

в % к базису

1. Объем товарной продукции (ТП), тыс. руб.

21200

21400

 

 

2. Численность работников (Р), чел.

398

410

 

 

3. Время, отработанное всеми работниками (Т1), тыс.час.

1000

1020

 

 

4. Отработано одним работником, час.

 

 

 

 

5. Среднегодовая выработка на одного работника (ПТГ), руб.

 

 

 

 

6. Среднечасовая выработка при производстве товарной продукции (ПТЧ), руб.

 

 

 

 

_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Задача № 7. Выявите резерв роста объема производства продукции за счет улучшения использования трудовых ресурсов.

Необходимо обобщить результаты расчетов задач № 5 и № 6. Оформить выводы по результатам и разработать мероприятия по росту объема производства ТП за счет:

  • создания дополнительных рабочих мест

∆ ТПР= ∆ РМ * ПТГ

где ∆ РМ - дополнительные рабочие места.

ПТГ- среднегодовая выработка работника (стр. 5).

  • Ликвидация потерь рабочего времени

∆ ТПТ= ТСМ (ПОТ.) * ПТЧ

где ТСМ (ПОТ,)- количество потерянных часов рабочего времени.

ПТЧ- среднечасовая выработка работника (стр. 6).

  • Улучшения организации производства и труда

∆ТППТЧ= ∆ ПТЧ * Т1

где ∆ ПТЧ- прирост среднечасовой выработки работника (стр.6).

Т1- время отработанное всеми работниками (стр. 3).

 ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

 

Выводы по модулю

Обеспеченность предприятий трудовыми ресурсами, их рациональное использование и высокий уровень производительности труда влияют на полноту использования техники, увеличения объема производства продукции и эффективности производства – снижение себестоимости продукции и получение прибыли.

В результате изучения программного модуля студенты ознакомились с анализом использования трудовых ресурсов и фонда оплаты труда в сопоставлении с производительностью труда. Научились определять влияние факторов на уровень производительности труда, а также выявлять резервы роста производства продукции за счет улучшения использования трудовых ресурсов.

Модуль 2.6. Анализ затрат на производство продукции

 

Назначение модуля

Себестоимость продукции – важнейший показатель экономической эффективности сельскохозяйственного производства. От уровня себестоимости продукции и услуг зависят, сумма прибыли и уровень рентабельности, финансовое состояние предприятия и его платежеспособность, темпы расширенного воспроизводства, уровень закупочных цен на сельскохозяйственную продукцию.

В процессе изучения материала студенты оценивают роль изменения себестоимости продукции, определяют влияние факторов на ее снижение и устанавливают резервы снижения себестоимости продукции.

Цели модуля

После изучения модуля студент должен

знать:

  • методику факторного анализа себестоимости продукции;
  • методику анализа себестоимости по статьям затрат;
  • резервы снижения себестоимости продукции.

уметь:

  • проводить расчеты и оценку влияния факторов на себестоимость продукции;
  • рассчитать критическую точку реализации;
  • определить «запас финансовой прочности» предприятия.

 

Ключевые слова:

Себестоимость продукции, смета затрат, фактические затраты, статьи калькуляции, горизонтальный анализ, трендовый анализ, резервы снижения себестоимости, уровень затрат на рубль товарной продукции, модель чувствительности затрат, постоянные и переменные расходы.

 

Содержание модуля

УЭ 1. Задачи и источники информации для оценки себестоимости продукции.

УЭ 2. Общий анализ затрат.

УЭ 3. Анализ затрат на один рубль валовой и товарной продукции.

УЭ 4. Анализ себестоимости отдельных видов продукции.

 

УЭ 1. Задачи и источники информации для оценки себестоимости продукции

Совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции называется себестоимостью продукции.

От себестоимости продукции зависит прибыль предприятия, а значит и его финансовое состояние в целом.

Любое предприятие составляет смету затрат, т. е. план. В смете заранее планируются все расходы предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Поэтому важно анализировать себестоимость продукции, при сравнении фактических затрат со сметой (планом).

Задачи анализа:

1. оценка изменения себестоимости продукции в динамике или в сопоставлении с планом;

2. оценка уровня себестоимости продукции по отдельным статьям и элементам затрат;

3. оценка влияния факторов на себестоимость продукции;

4. выявление резервов по снижению себестоимости продукции;

5. разработка мероприятий по освоению выявленных резервов снижения себестоимости продукции.

 

 

Основные источники информации:

1. плановый – технологические карты по отраслям, производственно-финансовый план деятельности предприятия;

2. учетный – документы бухгалтерского учета (первичная учетная документация), производственный отчет растениеводства, форма № 9-АПК «Производство, реализация и себестоимость продукции растениеводства»; производственный отчет животноводства, форма № 13-АПК «Производство, реализация и себестоимость продукции животноводства»;

3. внеучетный – указы президента, акты ревизий и проверок, приказы руководителя предприятия и т. д.

 

УЭ 2. Общий анализ затрат

Анализ затрат проводится приемом сравнения в двух направлениях:

1. горизонтальный анализ – сравнение данных за отчетный год (фактические затраты сравниваются с планом).

2. трендовый анализ – сравнение фактических затрат отчетного года с затратами прошлых лет.

При таком анализе необходимо данные привести в сопоставимый вид.

Зависимость суммы затрат от объема производства продукции показана на рисунке 2.1. на оси абсцисс откладывается объем производства продукции, а на оси ординат – сумма постоянных и переменных затрат. Из рисунка видно, если увеличивается объем производства продукции сумма переменных затрат возрастает, а при спаде производства соответственно уменьшается, постепенно приближаясь к линии постоянных затрат.

Взаимосвязь объема производства и себестоимости продукции должна учитываться при анализе себестоимости, как всего выпуска, так и единицы продукции рисунок 2.2. Объем производства сначала отражает точки переменных затрат на единицу продукции, а затем точки постоянных затрат. Соединив точки переменных затрат, получим прямую, параллельную оси абсцисс, а после соединения точек постоянных затрат – кривую себестоимости единицы продукции, которая при увеличении объема производства постоянно приближается к прямой переменных затрат, а при спаде производства стремительно поднимается.

 

 

 

Рис. 2.1. Зависимость общей суммы затрат от объема производства продукции

 

Рис. 2.2. Зависимость себестоимости единицы продукции от объема производства продукции

Анализ себестоимости продукции проводится в аналитической таблице по группировке затрат по элементам.

Таблица «Затраты на производство продукции, руб.»

Элементы затрат

Затраты по плану

Затраты по факту

Отклонение +; -

Отклонение %

Оплата труда

9200

9750

+550

106

Отчисления на социальные нужды

2760

2960

+200

107

Материальные затраты

24524

29326

+4802

120

Амортизация

6026

7523

+1497

125

Прочие затраты

3211

3862

+651

120

Итого себестоимость

45721

53421

+7700

117

в том числе:

 

 

 

 

переменные затраты

31090

35258

+4168

113

постоянные затраты

14631

18163

+3532

124

Вывод: фактические затраты на производство продукции выше плановых затрат на 7700 руб. (17 %).  Рост произошел по всем видам затрат, и особенно по материальным затратам на 4802 руб. (20 %). Амортизационные отчисления увеличились на 1497 руб.

(25 %), что может быть вызвано приобретением нового оборудования, с переоценкой основных средств. Расходы на оплату труда увеличились на 550 руб. (6 %). Это может быть вызвано повышением заработной платы работникам, увеличением численности работающих. Увеличение расходов на социальные нужды 200 руб. вызвано ростом расходов на оплату труда. Прочие расходы возросли на 20 %, что может быть связано с ростом коммерческих расходов, расходов за услуги банка (расчетно-кассовое обслуживание), увеличением процентов за кредит, ростом налогов, увеличением типографских расходов.

При анализе себестоимости необходимо выяснить причины, вызвавшие изменение и разработать мероприятия направленные на сокращение затрат.

Так как уровень себестоимости продукции влияет на сумму прибыли необходимо оценить эффект производственного рычага (операционного).

Правило операционного рычага: любое изменение выручки от реализации влечет за собой более значительное изменение прибыли.

Для операционного анализа следует использовать деление общих затрат предприятия на постоянные и переменные затраты.

К общим постоянным затратам (TFC) относятся: амортизация, коммунальные затраты, заработная плата управленческого персонала, арендные платежи, некоторые виды налогов.

К общим переменным затратам (TVC) относятся: заработная плата работников производства, сырье, услуги производственного характера.

ВНИМАНИЕ: необходимо учесть краткосрочный и долгосрочный период.

Краткосрочный период – период, в течение которого не изменяется соотношение между факторами производства.

Долгосрочный период – период, в течение которого изменяется соотношение между факторами производства.

Причина эффекта производственного (операционного) рычага – экономия на постоянных затратах.

Сила воздействия производственного рычага (СВПР), характеризует степень производственного риска предприятия. Чем выше доля постоянных затрат в общей сумме затрат, тем выше производственный риск предприятия. Оно менее мобильно, чем другие предприятия, т. е. слабая ориентация предприятия на рынке реализации продукции.

Алгоритм расчета СВПР

СВПР = (ВР – TVC) : БП

Используя СВПР можно прогнозировать темпы изменения прибыли предприятия.

±∆П = СВПР * ±∆ВР

Важный момент оценки риска предприятия – расчет безубыточности продаж (порог рентабельности) и запас финансовой прочности (ЗФП) предприятия.

Алгоритм расчета

ВМ = ВР – TVC

ВР пороговая = (TFC – сумма процента по кредиту) : ВМотносит.

ВМ относит. = ВМ : ВР факт, где

ВР – выручка от реализации;

БП – балансовая прибыль (прибыль до налогообложения);

П – прибыль предприятия;

ВМ – валовая маржа (маржинальный доход).

Запас финансовой прочности (ЗФП) позволяет оценить финансовую устойчивость предприятия. ЗФП оценивают в абсолютных и относительных величинах.

1. ЗФП (абсолютная величина) = ВР факт – ВР пороговая

2. ЗФП (относительная величина) = (ВР факт – ВР пороговая) : ВР факт * 100 %

ЗФП (в процентах) показывает, на сколько процентов предприятие может сократить объем производства и реализации продукции и не попасть в убыток.

 

УЭ 3. Анализ затрат на один рубль валовой и товарной продукции

Затраты на один рубль валовой и товарной продукции  показывают прямую связь между себестоимостью и прибылью предприятия.

Прежде чем производить продукцию предприятие должно быть уверено, что:

  • продукция пользуется спросом;
  • себестоимость минимальная;
  • предприятие получает прибыль.

Оценить уровень затрат на рубль валовой и товарной продукции необходимо в двух направлениях:

1. сумма затрат на 1 рубль валовой продукции в текущих ценах реализации:

УЗ = ЗП : СВП, где

УЗ – уровень затрат на 1 руб. валовой продукции;

ЗП – затраты предприятия;

СВП – стоимость валовой продукции в текущих ценах реализации.

2. сумма затрат на 1 рубль товарной продукции (выручки от реализации):

УЗ = ЗП : ВР, где

УЗ – уровень затрат на 1 руб. товарной продукции;

ЗП – затраты предприятия;

ВР – стоимость товарной продукции (выручка от реализации).

Эти показатели показывают какая величина затрат приходится на 1 рубль валовой или товарной продукции.

Оценить уровень себестоимости продукции в динамике по экономическим элементам затрат лучше при использовании горизонтального метода анализа. Он позволит найти абсолютный темп роста элементов затрат и относительный темп прироста.

Вертикальный метод анализа позволит оценить долю каждого элемента затрат  при росте выручки от реализации на 1 %. Для этого необходимо применить модель кратного вида – модель чувствительности затрат (МЧ).

МЧ = Т∆ З : Т∆ ВР, где

Т∆ З – темп прироста затрат предприятия;

Т∆ ВР – темп прироста выручки от реализации продукции.

Значение модели чувствительности (МЧ) характеризует качество использования ресурса предприятия.

Если МЧ < 0,5 – данный вид ресурса используется интенсивно;

Если МЧ от 0,5 до 1 – данный вид ресурса используется преимущественно интенсивно;

Если МЧ > 1 – данный вид ресурса используется полностью экстенсивно (не эффективно).

Уровень затрат на 1 рубль валовой или товарной продукции  зависит как от объективных, так и субъективных, как внешних, так и внутренних  факторов:

·         изменение объема выпуска продукции;

·         изменение уровня переменных затрат;

·         изменение структуры выпуска продукции;

·         изменение уровня постоянных затрат;

·         изменение уровня отпускных цен на продукцию;

·         изменение уровня ресурсоемкости продукции;

·         изменение стоимости потребленных ресурсов.

 

УЭ 4. Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Анализ себестоимости отдельных видов продукции осуществляют с изучения уровня и динамики, рассчитывая базисные и цепные темпы роста. Далее изучают причины роста себестоимости сельскохозяйственной продукции и зависимость ее от объема производства продукции.

Так как сумма постоянных затрат и объем производства продукции зависят от размера посевной площади в растениеводстве и поголовья скота в животноводстве, то необходимо эти показатели рассчитать на 1 га посевной площади и на 1 голову животного. Факторная модель себестоимости продукции в отрасли будет иметь вид:

·         в растениеводстве С/С = (А : У) + В, где

С/С – себестоимость единицы продукции;

А – сумма постоянных затрат на 1 га посева;

У – урожайность с 1 га посева;

В – сумма переменных затрат на единицу продукции.

·         В животноводстве С/С = (А : ПР) + В, где

С/С – себестоимость единицы продукции;

А – сумма постоянных затрат на 1 голову животного;

ПР – продуктивность 1 головы животного;

В – сумма переменных затрат на единицу продукции.

 

Контрольные вопросы

1. Что такое себестоимость продукции____________________________________________

_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

2. Почему необходимо анализировать себестоимость продукции______________________

_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

 

3. Что планирует  в смете затрат предприятие______________________________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

4. Какова цель анализа себестоимости продукции__________________________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

5. Назовите отличия горизонтального анализа от трендового_________________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

6. Почему необходимо оценить эффект производственного рычага____________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

7. Назовите правило производственного рычага____________________________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

8. Что характеризует сила воздействия производственного рычага_____________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

9. В каком случае у предприятия высокий производственный риск____________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

10. Какие факторы влияют на валовую маржу_____________________________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

11. Что показывает запас финансовой прочности в процентах________________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

12. Что происходит с себестоимостью единицы продукции при спаде производства_____

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

13. Как называются показатели, показывающие какая величина затрат приходится на 1 рубль валовой и товарной продукции_____________________________________________

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

14. Назовите отличия вертикального метода анализа уровня себестоимости от горизонтального______________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

15. Что характеризует значение модели чувствительности. Опишите эти значения_______

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

16. С какой целью группируют затраты по элементам_______________________________

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

17. Перечислите показатели, являющиеся объектами анализа себестоимости отдельных видов продукции______________________________________________________________

_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Тесты для оценки знаний

1. Объектами анализа себестоимости продукции являются показатели:

а) наличие основных средств на начало и конец года

б) движение кадров предприятия

в) полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат

г) скорость оборачиваемости оборотных средств

2. Совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции это:

а) производительность труда

б) себестоимость продукции

в) фондоотдача

г) затраты на 1 рубль валовой и товарной продукции

3. Горизонтальный анализ – это:

а) сравнение фактических затрат отчетного года с затратами прошлых лет

б) сравнение данных за несколько лет

в) сравнение данных на начало и конец отчетного года

г) сравнение данных за отчетный год с планом

4. Сила воздействия производственного рычага характеризует:

а) производственный риск предприятия

б) изменение выручки от реализации и прибыли

в) экономию постоянных затрат

г) деление общих затрат на постоянные и переменные

5. Запас финансовой прочности в процентах показывает:

а) финансовую устойчивость предприятия

б) процент производственного риска предприятия

в) процент сокращения объемов производства и реализации продукции не в убыток предприятию

г) процент каждого элемента затрат в общей сумме затрат

 

6. Вертикальный метод анализа – это:

а) нахождение абсолютного темпа роста элементов затрат

б) нахождение доли каждого элемента затрат при росте выручки от реализации на 1 %

в) нахождение относительного темпа прироста элементов затрат

г) нахождение величины затрат на 1 рубль валовой и товарной продукции

7. Какие факторы влияют на модель чувствительности затрат:

а) темп прироста затрат предприятия

б) темп роста затрат предприятия

в) темп прироста выручки от реализации продукции

г) темп роста выручки от реализации продукции

8. Какой показатель показывает прямую связь между себестоимостью продукции и прибылью предприятия:

а) производительность труда

б) уровень затрат на один рубль валовой и товарной продукции

в) рентабельность производства

г) время оборота оборотных средств

9. Как используются ресурсы предприятия, если модель чувствительности равна 0,8:

а) интенсивно

б) преимущественно экстенсивно

в) экстенсивно

г) преимущественно интенсивно

10. Что происходит с себестоимостью единицы продукции при спаде производства:

а) стремительно поднимается

б) стремительно снижается

в) остается постоянной

г) становится не стабильной

 

Практические задания

Задача № 1. Произведите анализ планового изменения себестоимости продукции по исходным данным.

Вид продукции

Себестоимость 1ц. руб.

Объем продукции плановый, ц.

Затраты на плановый объем продукции, руб.

Прошлый год

Отчетный год по плану

По себестоимости прошлого года

Себестоимость отчетного года по плану

Изменение к прошлому году, %

Зерно

1,60

2,00

3360

 

 

 

Молоко

2,80

3,75

4200

 

 

 

Всего

----------------

-------------

-------------

 

 

 

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Задача № 2. Проанализируйте элементы затрат на производство продукции, расчет занесите в аналитическую таблицу.

Статьи затрат

Сумма, руб.

Структура затрат, %

план

факт

+,-

план

факт

+, -

1. оплата труда с начислениями

9200

9750

 

 

 

 

2. материальные затраты

24470

25600

 

 

 

 

3. амортизация

6050

7850

 

 

 

 

4. прочие затраты

3692

3970

 

 

 

 

Итого

 

 

 

 

 

 

_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Задача № 3. Проанализируйте себестоимость продукции животноводства, используя факторную модель экономического анализа – способ цепной подстановки:

С/С= ЗПГ : ПГ + ПЗП , где

ЗПГ - сумма постоянных затрат на 1 голову, руб.

ПГ - среднегодовой удой на 1 голову, кг.                                                     

ПЗП – сумма переменных затрат на 1 т. продукции, руб.

Исходные данные

Показатели

план

факт

1. средний удой на корову, кг.

3000

3200

2. затраты постоянные на 1 голову, руб.

3150

3456

3. переменные затраты на 1 т. продукции, руб.

2700

2920

______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Задача № 4. Произведите факторный анализ статьи затрат – заработная плата на единицу продукции по вариантам.

Вариант

(продукция)

Затраты труда  чел./ час.

Оплата труда за 1 час, руб.

Зарплата на

1 ц. продукции, руб.

Отклонение; +, -

план

факт

план

факт

план

факт

общее

за счет ЗТ

за счет ОТ

1. зерно

1,2

1,4

10

10,75

 

 

 

 

 

2. картофель

1,5

1,6

9,5

10,0

 

 

 

 

 

3. молоко

7,0

7,5

11,0

11,2

 

 

 

 

 

4. прирост КРС

30,0

27,0

10,0

10,8

 

 

 

 

 

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Задача № 5. На снижение себестоимости продукции оказывает влияние такой фактор как качество производимой продукции.

Проанализируйте себестоимость продукции животноводства – молока с учетом его одной из качественной характеристики: жирности.

При анализе используется детерминированная факторная модель экономического анализа – цепная подстановка.

Алгоритм цепной подстановки с учетом влияния на себестоимость молока – жирности:

С/С = ЗП: ((У * ЖФ): ЖБ), где

ЗП – затраты предприятия при производстве единицы продукции, руб.

У – средний удой на корову, кг.

ЖФ – жирность молока фактическая, %.

ЖБ  – жирность молока базисная (или иначе нормативная, в Томской области принята на уровне – 3,6 %).   

Исходные данные

Показатели

План

Факт

1. затраты на производство 1 т. молока, руб.

5850

6376

2. средний удой на 1 корову, кг.

3000

3200

3. жирность молока, %.

3,5

3,4

_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Задача № 6. Оцените влияние изменения элементов затрат на прирост выручки от реализации продукции, используя модель кратного вида.

Элементы затрат

Затраты по плану

Затраты по факту

Отклонение +; -

Отклонение %

Оплата труда

9200

9750

+550

106

Отчисления на социальные нужды

2760

2960

+200

107

Материальные затраты

24524

29326

+4802

120

Амортизация

6026

7523

+1497

125

Прочие затраты

3211

3862

+651

120

Итого себестоимость

45721

53421

+7700

117

Выручка от реализации

45864

53869

+8005

117

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Задача № 7. Оцените риск предприятия, если ставка банковского кредита 24 % годовых.

Итого себестоимость

45721

53421

+7700

117

в том числе:

 

 

 

 

переменные затраты

31090

35258

+4168

113

постоянные затраты

14631

18163

+3532

124

Выручка от реализации

45864

53869

+8005

117

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Задача № 8. Предприятие производит и продает в месяц 1000 единиц товара по 1500 рублей за единицу. Постоянные затраты 80000 рублей на весь объем производства продукции в месяц. Переменные затраты составляют 1000 рублей на единицу продукции. На следующий месяц предприятие планирует увеличить выпуск и реализацию продукции на 150 единиц дополнительно. Ставка процента за кредит 22 %. Оцените технические возможности увеличения объема производства и реализации продукции.

_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Выводы по модулю

В себестоимости продукции находят свое выражение все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Ее показатели отражают степень использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов, качество работы работающих работников и руководителей предприятия.

В процессе изучения программного модуля студенты научились выявлять резервы снижения затрат на производство и реализацию продукции, а также давать оценку выполнения плана по себестоимости и ее изменений относительно прошлых, отчетных годов.

Научились выявлять производственные риски предприятия и оценивать финансовую устойчивость, соблюдая действовавшее законодательство, договорную и финансовую дисциплину предприятия.

 

БЛОК III. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

 

Модуль 3.1. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия

 

Назначение модуля

Прибыль – это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, который непосредственно получают предприятия. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние.

Поэтому финансовые результаты деятельности студентами изучаются в модуле в тесной связи с использованием и реализацией продукции.

 

Цели модуля

После изучения модуля студент должен

знать:

   расчет показателей  экономического эффекта и экономической  эффективности;

   методику оценки распределения прибыли на конкретном предприятии;

   методику анализа уровня, динамики и структуры прибыли;

методику факторного анализа прибыли от реализации продукции и

  показателей  рентабельности.

 уметь:

   классифицировать показатели экономического эффекта и  экономической эф­фективности;

   проводить анализ распределения прибыли предприятия, ее структуры;

   выполнять факторный анализ прибыли предприятия;

   рассчитывать влияние различных факторов на изменение показателей

  рентабельности предприятия.

Ключевые слова:

Прибыль от реализации, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль, доходы и расходы от внереализационных операций, рентабельность, нераспределенная прибыль.

 

Содержание модуля

УЭ 1. Значение, задачи и источники анализа прибыли.

УЭ 2. Показатели и модели оценки эффективности.

УЭ 3. Анализ и оценка уровня и динамики прибыли.

УЭ 4. Факторный анализ прибыли от реализации.

УЭ 5. Оценка влияния среднереализационной цены на уровень прибыли.

УЭ 6. Анализ рентабельности предприятия.

УЭ 7. Методика подсчета резервов увеличения прибыли, повышения рентабельности.

УЭ 1. Значение, задачи и источники анализа прибыли

Эффективность работы любого предприятия зависит от его способности приносить необходимую прибыль.

Прибыль – это конечный финансовый результат деятельности предприятия, размер его денежного накопления. Величина прибыли зависит от:

- объема продаж;

- качества продукции, так как от этого зависит цена продукции, а значит и выручка;

- себестоимости продукции;

- взаимоотношений с покупателями, банком, финансовыми органами – от выполнения обязательств перед ними.

 

Организационная диаграмма

 

Прибыль выполняет две важнейшие функции:

1. Является главным источником финансирования затрат на производственное и социальное развитие предприятия.

2. Является важнейшим элементом доходов государственного бюджета, поэтому анализу прибыли уделяют большое внимание.

Организационная диаграмма

УЭ 2. Показатели и модели оценки эффективности

Результативность, экономическая целесообразность и рентабельность функцио­нирования предприятия измеряется абсолютными и относительными показателями эф­фективности. Следует различать показатели экономического эффекта и экономической эффективности.

Показатели, характеризующие экономический эффект, являются абсолютны­ми, объемными, их можно суммировать в пространстве и во времени. В зависимости от уровня управления, отраслевой принадлежности объекта и других параметров в качест­ве показателей эффекта используют показатели валового национального продукта, на­ционального дохода, валовой продукции, валового дохода от реализации продукции, прибыли и т.д.

Основным показателем экономического эффекта на уровне предприятия являет­ся прибыль. Увеличение прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения материальных и социальных проблем работ­ников. За счет прибыли выполняется также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками, другими предприятиями и организациями.

Однако по показателям прибыли, взятым изолированно, часто трудно судить об уровне эффективности деятельности предприятия. Одна и та же сумма прибыли может быть получена при совершенно разных вложениях капитала.

Поэтому в анализе финансовых результатов деятельности предприятия обяза­тельно используют показатели экономической эффективности (доходности, прибыль­ности). Эти показатели являются относительными, соразмеряющими полученный эф­фект с затратами или ресурсами, использованными для получения этого эффекта.

На практике существуют два подхода к оценке экономической эффективности – ресурсный и затратный. При использовании первого подхода экономический эффект сопоставляется с ресурсами, при втором – с затратами.

При проведении анализа нередко смешивают понятия «ресурсы» и «затраты», хотя различия между ними совершенно очевидны. Например, если анализируются эф­фективность использования основных средств, то в качестве характеристики ресурса может использоваться какой-либо из показателей его стоимостной оценки (первона­чальная, восстановительная, остаточная, рыночная стоимости), а в качестве характери­стики затрат – часть стоимости, относимая на затраты в отчетном периоде, т.е. аморти­зационные отчисления.

Теоретической базой экономического анализа финансовых результатов деятель­ности предприятия служит принятая для всех предприятий единая модель хозяйствен­ного механизма предприятия в условиях рыночной экономики, основанная на форми­ровании прибыли (схема №1).

Как видно из приведенной схемы, алгоритм расчета экономического эффекта за­ключается в последовательном уменьшении или увеличении полученного дохода и по­лучении нового результативного показатели прибыли, значимость каждого из которых различна для отдельных категорий лиц, заинтересованных в деятельности предприятия. Можно выделить четыре крупные группы таких лиц. Дадим краткую характеристику интересов отдельных групп лиц, придерживаясь приведенной схемы №1.

Первая группа – физические и юридические лица, ссужающие деньги предпри­ятию на долгосрочной основе и получающие свою долю в виде процентов по ссудам и займам (так называемые лендлеры). Основной абсолютный показатель, характеризую­щий деятельность предприятия с позиции лендлеров, прибыль до вычета процентов и налогов. Для лендлера в принципе безразлично сколько, например, предприятие получи­ло чистой прибыли - 100 тыс. руб. или 1 млн. руб. Эта сфера интересов других заинте­ресованных лиц. Для лендлеров же важно, чтобы прибыль до вычета процентов и нало­гов покрывала финансовые расходы предприятия.

Вторая группа – заинтересованные лица, представлены государством. С экономической стороны заинтересованность государства выражается через суммы выплачиваемых предприятием налогов. С этой позиции государство интересует, прежде всего, объем реализации и налогооблагаемая прибыль. Чем больше значение этих показателей, тем больше отчисления государству, осуществляемые по установленным ставкам.

Третья группа – участники коммерческой организации. С позиции текущего момента их интересует, прежде всего, конечный результат, т.е. один из показателей при­были к распределению, а с позиции долгосрочной перспективы представляет интерес сумма реинвестированной прибыли.

Четвертая группа – представлена работниками предприятия, ее контрагентами (поставщиками и кредиторами). Представителей данной группы могут интересовать различные показатели прибыли предприятия. Например, работников интересует часть прибыли, которая направляется в фонд материального поощрения работников; постав­щиков – прибыль, используемая на развитие предприятия и повышающая эффектив­ность, в том числе платежеспособность предприятия; кредиторов – проценты по теку­щим платежам и возможность вернуть свои деньги.

Таким образом, в анализе можно выделить несколько показателей прибыли. Вы­бор того или иного показателя определяется целями и задачами анализа и учетом инте­ресов тех или иных лиц.

Схема № 1

Формирование прибыли предприятия

ВР (без НДС, акцизов и др.) – Сс (проданных товаров, продукции, работ, услуг) = ПВ – Рс (коммерческие и управленческие) = П от продаж (убыток) + Рз (финансовые и прочие операции) = П (финансово-хозяйственной деятельности) + Рз (прочие внереализационные доходы и расходы) = П до налогообложения (убыток) – Налог на П = П от обычной деятельности – Рз (чрезвычайные доходы и расходы) = ЧП (нераспределенная П или убыток)

 

УЭ 3. Анализ и оценка уровня и динамики показателей прибыли

Анализ прибыли начинают с оценки ее динамики. При этом анализ проводят в два этапа.

I этап – горизонтальный анализ

На этом этапе фактическую прибыль отчетного периода сравнивают с ее плановой величиной.

В настоящее время величину прибыли предприятия планируют для себя самостоятельно.

Планирование прибыли необходимо потому, что:

а) план по прибыли составляется с учетом всех производственных и финансовых возможностей предприятия, поэтому невыполнение плана прибыли является как бы сигналом и говорит о существенных недостатках в работе предприятия;

б) на основе существующего закона о налоге на прибыль предприятия до начала отчетного периода представляют в налоговую инспекцию справку, в которой содержатся сведения о планируемой, то есть предполагаемой прибыли.

В течение квартала все плательщики производят авансовые платежи налогов исходя из планируемой суммы прибыли и ставки налога.

С 1 января 1993 г. повышена ответственность налогоплательщиков за правильность перечисления в бюджет авансовых сумм налога на прибыль. В случае занижения предприятием суммы авансового ежеквартального взноса по налогу на прибыль, разница рассматривается как банковский кредит по учетной ставке Центрального банка. После окончательного перерасчета должнику необходимо уплатить как недостающую сумму налога, так и проценты.

Исходя,  из этого план по прибыли должен быть установлен как можно более точно.

II этап – трендовый анализ

На этом этапе фактическая прибыль отчетного периода сравнивается с фактической прибылью прошлого базисного периода или с другими предшествующими годами. Здесь необходимо помнить, что сначала показатели прибыли необходимо привести в сопоставимые условия, а затем сравнивать между собой. Это необходимо сделать, потому что на изменение суммы прибыли по сравнению с предшествующим годом оказывает влияние:

а) отклонение цен на потребляемые сырье и материалы;

б) изменение оптовых цен на реализованную продукцию;

в) изменение в отчетном году методики учета и порядка определения прибыли.

Для анализа и оценки уровня и динамики показателей прибыли составляется таблица, в которой используются данные бухгалтерской отчетности из формы № 2. Проанализируем уровень и динамику прибыли на примере одного из предприятий АПК (табл.1).

Таблица 1

Динамика показателей прибыли, тыс. руб.

 

Показатели

Отчетный пе­риод

Аналогичный период про­шлого года

Отчетный год в % к предше­ствующему периоду

1. Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, услуг

378761,4

324261,5

116,8

2. Себестоимость проданных то­варов, продукции, работ, услуг

313481,6

272603,6

115,0

3. Валовая прибыль

65279,8

51657,9

126,4

4. Коммерческие и управленче­ские расходы

20750,8

16881,8

122,9

5. Прибыль (убыток) от продаж

44529,0

34776,1

128,0

6. Сальдо операционных резуль­татов

-5013,9

-1187,4

422,3

7. Прибыль (убыток) от финансо­во-хозяйственной деятельности

39515,1

33588,7

117,6

8. Сальдо внереализационных результатов

-2592,1

8843,9

 

9. Прибыль (убыток) до налого­обложения

36923,0

42432,6

87,0

10. Налог на прибыль и иные ана­логичные обязательные платежи

10591,6

10983,6

103,7

1 1 . Прибыль (убыток) от обычной деятельности

26331,4

31449,0

83,7

12. Сальдо чрезвычайных резуль­татов

 

 

 

13. Чистая прибыль (нераспреде­ленная прибыль (убыток) отчет­ного периода)

26331,4

31449,0

83,7

Из данных таблицы 1 видно, что прибыль предприятия по отношению пред­шествующему периоду снизилась на 13%, что привело также к соответствующему сни­жению прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Снижение прибыли пред­приятия связано, прежде всего, с существенным увеличением внереализационных расхо­дов, что привело к отрицательному сальдо и уменьшению прибыли на 27%. Негатив­ными изменениями следует считать также рост отрицательного сальдо по операцион­ным результатам и более быстрый темп снижения чистой прибыли за счет усиления на­логового бремени.

В то же время в динамике финансовых результатов следует отметить следующие положительные изменения. Прибыль от реализации растет быстрее, чем нетто-выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг. Это свидетельствует об относитель­ном снижении затрат на производство продукции.

Изменения в структуре прибыли отчетного периода характеризуются данными таблицы 2.

Таблица 2

Структура прибыли, %

 

Показатели

Отчетный период

Аналогичный период про­шлого года

Отклоне­ние (+,-)

Прибыль (убыток) до налогообложения, в том числе:

100,0

100,0

 

а) прибыль (убыток) от продаж

120,6

82,0

+38,6

б) от финансовых операций

0,2

0,4

-0,2

в) от прочей реализации

-13,8

3,2

-17,0

г) от финансово-хозяйственной деятель­ности

107,0

79,2

27,8

д) от внереализационных операций

-7,0

20,8

-27,8

е) прибыль (убыток) от обычной дея­тельности

71,3

74,1

-2,8

ж) чистая прибыль

71,3

74,1

-2,8

Как видно из данных таблицы 2, в отчетном периоде в структуре прибыли произошли существенные изменения. Возросла доля прибыли от продаж товаров (про­дукции, работ, услуг) и от финансово-хозяйственной деятельности. Это объясняется, прежде всего, тем, что получен убыток от прочей реализации и внереализационных операций. Увеличился удельный вес чистой прибыли.

 

УЭ 4. Факторный анализ прибыли от реализации

Основная составляющая прибыли отчетного периода является прибыль от реа­лизации товаров, продукции, работ и услуг. Поэтому основное внимание в анализе при­были должно быть уделено исследованию причин и факторов изменения именно этого показателя.

Изменение прибыли от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции (VРП), ее структуры (УД), себестоимости (С) и уровня среднереализационных цен (Ц).

Объем реализации продукции может оказывать как положительное, так и отри­цательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной про­дукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция яв­ляется убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение сум­мы прибыли.

Структура товарной продукции также может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и, наобо­рот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции об­щая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот.

Приведем методику формализованного расчета влияния отдельных факторов на изменение величины прибыли от реализации продукции:

1.         Расчет общего изменения прибыли (DП) от реализации продукции:

DП = По – Пб

2.         Расчет влияния на прибыль изменений в объеме реализованной продукции (DП 1ф):

DП 1ф = Пб*Кр – Пб = Пб*(Кр – 1) , где

Кр – коэффициент роста объема реализации продукции: Кр = С усл..: Сб

Сусл. - себестоимость реализованной продукции за базисный период при объеме реа­лизации за отчетный период; Сб - себестоимость базисного периода.

3.         Расчет влияния на прибыль изменений в структуре реализованной продукции (DП 2ф):

DП 2ф =Пусл. – Пб*Кр, где

Пусл. - прибыль за базисный период при объеме и структуре реализации за отчетный период.

4.         Расчет влияния на прибыль изменений отпускных цен на реализованную про­дукцию (DП 3ф):

DП 3ф  = BP1 – ВРусл. = åЦф*Нф - åЦб*Нф, где

BP1 = åЦф*Нф - фактическая выручка в отчетном периоде

(Ц - цена изделия; Н - количест­во изделий); ВРусл. = åЦб*Нф - выручка в отчетном периоде в ценах базисного периода.

5.          Расчет влияния на прибыль изменения себестоимости продукции

(DП 4ф):

DП 4ф = Cф – Сусл.

Расчет влияния факторов на изменение прибыли можно выполнить, используя данные, приведенные в таблице 3.

Последовательно определим степень влияния на прибыль анализируемых факторов.

Таблица 3

Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции, тыс. руб.

 

Показатель

Базисный период

По базису на фактически реализован­ную продук­цию

Отчетный пе­риод

Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг

324261,5

352286,0

378761,4

Полная себестоимость реализо­ванной продукции

289485,4

305567,9

334232,4

Прибыль (убыток) от реализации

34776,1

46718,1

44529,0

 

1. Увеличение объема реализации продукции. Для расчета влияния этого фак­тора рассчитаем коэффициент роста объема реализации продукции в оценке по базис­ной себестоимости. В нашем примере он равен:

1,056 = 305567,9:289485,4

Затем скорректируем базисную прибыль на данный коэффициент и вычтем из нее сумму базисной прибыли:

DП вр= 34776, 1 * 1,056 - 34776,1 = 1947,5

2.         Изменение структуры реализованной продукции. Для расчета влияния данного фактора из условной прибыли вычтем прибыль, за базисный период скорректиро­ванную на коэффициент роста объема реализации:

 DП уд= 46718,1 -34776,1 * 1,056 = 9994,5

3.         Изменение отпускных цен на продукцию. Влияние этого фактора рассчитывают как разность между фактической выручкой в отчетном периоде и выручкой в этом периоде в ценах базисного периода:

DП  Ц= 378761,4 - 352286,0 = 26475,4

4.   Изменение полной себестоимости продукции. Влияние этого фактора уста­навливают сравнением фактической суммы затрат на продукцию в отчетном периоде с базисной на фактический объем продукции:

DП с= 334232,4 - 305567,9 = -28664,5

Результаты анализа представлены в таблице 4, где сумма влияния отдельных факторов равна общему изменению прибыли в отчетном периоде.

Таблица 4

Влияние отдельных факторов на изменение прибыли

 

Показатели

Тыс. руб.

Изменение прибыли, всего

9752,9

в том числе за счет:

изменения объема реализации

1947,5

изменения структуры продукции

9994,5

изменения цен реализации

26475,4

изменения полной себестоимости продукции

-28664,5

Эти же результаты можно получить способом цепной подстановки (универсаль­ного способа детерминированного факторного анализа), последовательно заменяя ба­зисную величину каждого фактора фактической (табл. 5).

Таблица 5

Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли от реализации продукции

 

 

 

 

Пока­затель

Факторы

Алгоритм расчета

Сумма прибыли, тыс. руб.

объем реали­зации

струк­тура продук­ции

цена

себесто­имость

Базис

Базис

Базис

Базис

Базис

ВРб-Сб

34776,1

Усл.1

Отчет

Базис

Базис

Базис

Пб*Крп

36723,6

Усл.2

Отчет

Отчет

Базис

Базис

ВРусл-Сусл.

46718,1

Усл.3

Отчет

Отчет

Отчет

Базис

BPо-Сусл.

73193,5

Отчет

Отчет

Отчет

Отчет

Отчет

BPо-Со

44529,0

 

Изменение суммы прибыли произошло за счет:

 

объема реализации продукции

DП вр = Пусл.1 - Пб = 36723,6 - 34776,1 = 1947,5 тыс. руб.

структуры товарной продукции

DП уд = Пусл.2 – Пусл.1 = 46718,1 - 36723,6 = 9994,5 тыс. руб.

средних цен реализации

DП ц = Пусл.3 – Пусл.2 = 73193,5 - 46718,1 = 26475,4 тыс. руб.

себестоимости реализованной продукции

DП с = По – Пусл.3 = 44529,0 - 73193,5 = -28664,5 тыс. руб.

Итого = 9752,9 тыс. руб.

Расчеты показывают, что предприятие получило в отчетном периоде больше прибыли, чем в базисном, за счет повышения среднереализационных цен. Изменение структуры товарной продукции и рост объема ее реализации также способствовали увеличению суммы прибыли на 11942,0 тыс. руб. В связи же с повышением себестои­мости реализованной продукции сумма прибыли уменьшилась на 28664,5 тыс. руб.

Анализ изменения величины прибыли от реализации отдельных видов продук­ции осуществляется с использованием следующей факторной модели:

П = VРП * (Ц –С)

Пример. На основе данных таблицы 6 определить влияние на изменение при­были объема реализованной продукции, цены и себестоимости продукции.

Таблица 6

Исходные данные для анализа изменения прибыли

 

Показатели

Базовый год

Отчетный год

Отклонение,

+,-

Количество реализованной продукции, тыс. ед.

100

108

+8

Выручка, тыс. руб.

15000

18360

+3360

Средняя цена реализации, одной единицы, руб.

150

170

+20

Себестоимость реализованной продукции:

всего, тыс. руб.

единицы продукции, руб.

13000

 130

17280

160

+4280

+30

Прибыль, тыс. руб.

2000

1080