Добавить материал

и получить 10 документов
и свидетельство автора

Шумская Лариса Анатольевна

КАК ОТРАЗИТЬ В УЧЕТЕ ЦЕЛЕВОЕ ФИНАНСИРОВАНИЕ

docx
05.12.2021

Публикация педагогических разработок

Бесплатное участие. Свидетельство автора сразу.
Мгновенные 10 документов в портфолио.

Добавить материал

Л3-001913.docx

КАК ОТРАЗИТЬ В УЧЕТЕ ЦЕЛЕВОЕ ФИНАНСИРОВАНИЕ

Под целевым финансированием понимается безвозмездное получение налогоплательщиком средств (как из бюджета, так и из других источников). Одним из основных условий получения таких средств является их использование в целях, для которых они предоставлены. Порядок отражения в учете средств, полученных на различные цели, рассмотрим на примере самых распространенных ситуаций.

ПРИМЕР 1

Получение дотации из бюджета

Автотранспортное предприятие «Транс-авто» в мае 2014 года получило доход от предоставления услуг по перевозке пассажиров на внутригородских маршрутах в сумме 216 000 грн. Себестоимость услуг составила 200 000 грн.

Тарифы предприятия на перевозку пассажиров регулируются местными властями. Коэффициент соотношения между пассажирами, которые пользуются льготой при проезде в транспорте, и пассажирами, уплачивающими за проезд, – 0,12. В целях компенсации затрат на перевозку льготников в июле 2014 года предприятие получило из местного бюджета дотацию в сумме 25 920 грн. (216 000 грн. х 0,12).

В учете эти операции отражаются следующим образом:

(грн.)

№ п/п	Содержание операции	Первичный документ	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
№ п/п	Содержание операции	Первичный документ	Дт	Кт	Сумма	Доход	Расходы
1	2	3	4	5	6	7	8
Май 2014 года
1	Оприходована выручка от предоставленных услуг по перевозке пассажиров	Приходный кассовый ордер (типовая форма № КО-1)1	301	703	216 0002	216 000	–
2	Списана себестоимость услуг перевозки	Регистры бухгалтерского учета	903	23	200 000	–	200 000
3	Начислена дотация за льготный проезд пассажиров		482	718	25 9202	–	–
4	Списаны на финансовый результат: – себестоимость услуг по перевозке		791	903	200 000	–	–
	– доход от предоставленных услуг		703	791	216 0003	–	–
	– доход в виде дотации		718	791	25 920	–	–

Июнь 2014 года

Получена дотация

Выписка банка

311

482

25 920

25 9204

–

1 Приведена в приложении 2 к Положению № 637.

2 Услуги по перевозке пассажиров, тарифы на которые регулируются в установленном законодательством порядке, освобождены от обложения НДС согласно пп. 197.1.8 НК.

3 В соответствии с п. 19 П(С)БУ 15 целевое финансирование для компенсации затрат признается дебиторской задолженностью при одновременном признании дохода.

4 При получении дотации в счет компенсации понесенных затрат целевое финансирование признается доходом на дату его фактического получения (пп. 135.5.10, 137.2.2 НК).

ПРИМЕР 2

Получение капитального трансферта для приобретения основных средств

Предприятие получило капитальный трансферт из бюджета (код экономической классификации – 3210 согласно Инструкции № 333) в сумме 240 000 грн. на покупку оборудования для производственного подразделения. Стоимость оборудования, приобретенного на эти средства, – 240 000 грн. (в т. ч. НДС – 40 000 грн.). Кроме того, были понесены расходы на монтаж оборудования подрядной организацией в сумме 18

000 грн. (в т. ч. НДС – 3 000 грн.). Установленный предприятием срок полезного использования оборудования составляет 10 лет.

Получение и использование целевых средств отражается в учете так:

(грн.)

№ п/п	Содержание операции	Первичный документ	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
№ п/п	Содержание операции	Первичный документ	Дт	Кт	Сумма	Доход	Расходы
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Поступило из бюджета финансирование капитальных инвестиций	Выписка банка	311	482	240 000	–	–
2	Перечислена плата за оборудование	Выписка банка	371	311	240 000	–	–
3	Оприходовано оборудование	Акт приемки- передачи	152	631	200 000	–	–
4	Отражена сумма НДС по приобретенному объекту	Налоговая накладная	482	631	40 0001	–	–
5	Закрыты расчеты с поставщиком основных средств (далее – ОС)	Регистры бухгалтерского учета	631	371	240 000	–	–
6	Понесены расходы на монтаж оборудования	Акт выполненных работ	152	631	15 000	–	–

7	Отражен налоговый кредит по НДС	Налоговая накладная	641	631	3 0002	–	–
8	Введено в эксплуатацию оборудование (200 000 + 15 000)	Акт типовой формы № ОЗ-13	104	152	215 000	–	–
9	Перечислена плата за монтаж оборудования	Выписка банка	631	311	18 000	–	–
10	Признана доходами будущих периодов сумма целевого финансирования в части амортизируемой стоимости объекта	Бухгалтерская справка	482	69	200 000	–	–
11	Начислена ежемесячная амортизация объекта (215 000 : 10 лет : 12 мес.) (с округлением)	Расчет амортизации ОС (типовая форма № ОЗ-14)3	23	131	1 792	–	1 7924
12	Признан доход одновременно с начислением амортизации	Расчет амортизации ОС (типовая форма № ОЗ-14)3	69	745	1 6675	1 6676	–
1 Согласно разъяснениям, предоставленным в Письме № 4261, сумма НДС по приобретенным за счет капитальных трансфертов ОС в налоговый кредит не включается. Эта сумма отражается в бухгалтерском учете согласно п. 9 Инструкции № 141. 2 Монтаж оборудования был осуществлен предприятием за счет собственных средств, а не за счет средств целевого финансирования. Поэтому НДС, уплаченный подрядчикам, включается в налоговый кредит на общих основаниях. 3 Утверждена Приказом № 352. 4 Включается в расходы в периоде реализации продукции на основании п. 138.4 НК. 5 Рассчитывается пропорционально полученным средствам. Сумма полученного трансферта составляет 93 % (200 000 грн. : 215 000 грн. х 100). Соответственно сумма, подлежащая включению в доход согласно п. 18 П(С)БУ 15, составляет с округлением 1 667 грн. (1 792 грн. х 93 %). 6 Включается в сумме, определенной по правилам бухгалтерского учета согласно пп. 137.2.1 НК.

ПРИМЕР 3

Получение субсидии без установления условий использования

Предприятие на безвозвратной основе получило субсидию в сумме 50 000 грн. для поддержки своего финансового состояния (код экономической классификации – 2610) без установления условий использования этих средств. После этого были осуществлены следующие операции:

· выдана зарплата работникам администрации (с учетом ЕСВ) – 30 140 грн.;

· оплачены проценты по кредитам – 7 860 грн.;

· выполнен текущий ремонт административного здания – 12 000 грн. (в т. ч. НДС

– 2 000 грн.).

Порядок отражения в учете этих операций будет таким:

(грн.)

№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Дт	Кт	Сумма	Доход	Расходы
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Поступило из бюджета целевое финансирование	Выписка банка	311	482	50 000	50 0001	–
2	Начислен доход в сумме полученной субсидии	Регистры бухучета	482	718	50 000	–	–
3	Начислена заработная плата админперсоналу	Расчетно- платежная ведомость работника (типовая форма № П-6)2	92	661	22 000	–	22 0003
4	Начислен ЕСВ по ставке 37 %(22 000 х 37 %)		92	651	8 140	–	8 1403
5	Начислены проценты за пользование кредитом	Договор, регистры бухучета	951	684	7 860	–	7 8604
6	Перечислены проценты банку	Выписка банка	684	311	7 860	–	–
7	Отнесена на расходы стоимость ремонтных работ, выполненных подрядной организацией	Акт выполненных работ	92	631	10 000	–	10 0005
8	Отражен налоговый кредит по НДС	Налоговая накладная	641	631	2 0006	–	–
9	Перечислена плата за выполненный ремонт	Выписка банка	631	311	12 000	–	–
1 Согласно пп. 137.2.2 НК. 2 Утверждена Приказом № 489. 3 Сумма начисленной зарплаты и ЕСВ включается в налоговые расходы согласно п. 142.1 и 143.1 НК. 4 Относятся на расходы в соответствии с пп. 138.10.5 НК. 5 Включается в расходы в пределах 10%-ного лимита согласно п. 146.12 НК.

ПРИМЕР 4

Учет субсидий у ОСМД

ОСМД (является неприбыльной организацией) в июле 2014 года получило:

· от поставщиков жилищно-коммунальных услуг счета на общую сумму 135 000 грн. (в т. ч. НДС – 22 500 грн.). Из них возмещается из бюджета в виде субсидий 36 000 грн. (в т. ч. НДС – 6 000 грн.);

· от жильцов оплату коммунальных услуг в размере 96 000 грн. (в т. ч. НДС – 16 000 грн.).

Данные операции отражаются в учете так:

(грн.)

№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Дт	Кт	Сумма	Доход	Расходы
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Списана в состав расходов стоимость жилищно- коммунальных услуг	Счета, акты оказанных услуг	841	631	112 500	–	–2
2	Отражены расчеты по НДС	Счета, акты оказанных услуг	644	631	22 500	–	–
3	Начислена задолженность жильцов за коммунальные услуги	Счета, акты оказанных услуг	377	703	135 000	–2	–
4	Отражены расчеты по НДС	Налоговая накладная	703	643	22 500	–	–
5	Отражена задолженность бюджета по субсидиям	Регистры бухгалтерского учета	377	484	36 000	–	–
6	Одновременно отражено погашение задолженности жильцов за счет субсидий (методом «сторно»)	Регистры бухгалтерского учета	377	703	36 000	–	–
7	Откорректированы расчеты по НДС (методом «сторно»)	Расчет корректировки к налоговой накладной	703	643	6 000	–	–
8	Поступила оплата от жильцов за	Выписка банка	311	377	96 000	–	–

	услуги
9	Начислены налоговые обязательства по НДС	Налоговая накладная	643	641	16 000	–	–
10	Получены субсидии из бюджета	Выписка банка	311	377	36 000	–	–
11	Отражен доход от полученных субсидий	Регистры бухгалтерского учета	484	718	36 000	–2	–
12	Отражены налоговые обязательства по НДС	Налоговая накладная	643	641	6 000	–	–
13	Перечислены коммунальные платежи поставщикам услуг	Выписка банка	631	311	135 000	–	–
14	Отражен налоговый кредит по НДС	Налоговая накладная	641	644	22 500	–	–
1 Организации, которые не осуществляют коммерческую деятельность, могут учитывать расходы, используя класс 8 счетов согласно Инструкции № 291. 2 Доходы неприбыльных организаций не подлежат налогообложению в соответствии с п. 157.8 НК.

ПРИМЕР 5

Учет высвобожденных средств

Предприятие легкой промышленности пользуется льготой, предусмотренной пп. «б» п. 17 подразд. 4 разд. ХХ НК. По итогам 2013 года в результате применения этой льготы у предприятия высвободились средства в сумме 50 000 грн. В 2014 году все эти средства были использованы так:

· на уплату задолженности по кредиту – 40 000 грн.;

· на погашение процентов по кредиту – 10 000 грн.

В учете эти операции отражаются следующим образом:

(грн.)

№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Дт	Кт	Сумма	Доход	Расходы
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Начислен налог на прибыль по итогам 2013 года (весь налог был рассчитан от льготируемой деятельности)	Декларация по налогу на прибыль, регистры бухучета	981	641	50 000	–	–
2	Отражены высвободившиеся средства	Регистры бухучета	641	481	50 000	–	–
2	Отражены высвободившиеся средства	Регистры бухучета	481	69	50 000	–	–

3	Начислены проценты за пользование кредитом	Договор, регистры бухучета	951	684	10 000	–	10 0001
4	Перечислены средства на оплату процентов	Выписка банка	684	311	10 000	–	–
5	Использованы высвобожденные средства2	Регистры бухучета	69	719	10 000	10 0001	–
6	Погашен краткосрочный кредит	Выписка банка	601	311	40 000	–	–
7	Использованы высвобожденные средства	Регистры бухучета	69	719	40 000	–3	–
1 Согласно п. 21 подразд. 2 разд. ХХ НК понесенные расходы включаются в состав налоговых одновременно с признанием дохода в сумме таких расходов. 2 Бухгалтерские проводки по операциям № 3–5 делаются в учете одновременно. 3 Доходы в налоговом учете не признаются, так как расходы на погашение основной суммы кредитов не включаются в состав налоговых согласно пп. 139.1.4 НК.

ВЫВОДЫ

Для правильного отражения в учете полученного целевого финансирования следует руководствоваться прежде всего условиями договора или нормами законодательства, согласно которым эти целевые средства были предоставлены.

Если средства были выделены для приобретения ОС, то доход признается в периодах, в течение которых отражаются расходы в виде амортизации этих средств (и в бухгалтерском, и в налоговом учете).

Если же средства выделены без установления условий их использования, то в бухгалтерском учете доход признается одновременно с возникновением дебиторской задолженности по этим средствам, а в налоговом – в момент их фактического получения. При этом даты начисления и фактического получения целевого финансирования не всегда совпадают.

КАК ОТРАЗИТЬ В УЧЕТЕ ЦЕЛЕВОЕ ФИНАНСИРОВАНИЕ

НДС – 2 000 грн.). Порядок отражения в учете этих операций будет таким: (грн

Начислены проценты за пользование кредитом

Материалы на данной страницы взяты из открытых источников либо размещены пользователем в соответствии с договором-офертой сайта. Вы можете сообщить о нарушении.

Посмотрите также