Правительство Санкт-Петербурга

Комитет по образованию

Государственное бюджетное образовательное учреждение
среднего профессионального образования

Санкт-Петербургский колледж управления и экономики
«Александровский лицей»

Милованова Е.Н., Яненко Е.Ю.

ПРАКТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА
ИМУЩЕСТВА  ОРГАНИЗАЦИЙ

Санкт-Петербург

2013

ОГЛАВЛЕНИЕ

1. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА.. 4

1.1. Поступление основных средств. 4

1.2. Начисление амортизации основных средств. 8

1.3. Ремонт основных средств. 13

1.4. Переоценка основных средств. 15

1.5. Выбытие основных средств. 18

1.6. Аренда основных средств. 22

1.7. Инвентаризация основных средств. 25

2. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ... 27

2.1. Поступление нематериальных активов. 27

2.2. Начисление амортизации нематериальных активов. 29

2.3. Списание нематериальных активов. 30

2.4. Предоставление права на использование  нематериальных активов. 31

3. МАТЕРИАЛЫ... 36

3.1. Поступление материалов. 36

3.2.  Отпуск материалов на производство. 44

3.3. Продажа материалов. 47

3.4. Инвентаризация материалов. 48

3.5. Учет тары.. 50

3.6. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей. 54

4. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) 56

4.1. Калькулирование полной производственной себестоимости продукции. 56

4.2. Калькулирование сокращенной производственной себестоимости продукции. 58

5. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ЕЕ ПРОДАЖА.. 61

5.1. Выпуск готовой продукции. 61

5.2. Продажа готовой продукции.................................................................................................... 65

5.3. Транспортировка готовой продукции...................................................................................... 67

6. ТОВАРЫ И ИХ ПРОДАЖА.. 72

6.1. Поступление товаров. 72

6.2. Продажа товаров. 74

7. ТЕКУЩИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И РАСЧЕТЫ... 79

7.1. Расчеты с покупателями и заказчиками. 79

7.2. Расчеты с поставщиками и подрядчиками. 83

7.3. Расчеты с персоналом.. 86

7.4. Расчеты по претензиям.. 91

7.5. Предъявленные и признанные (или присужденные) штрафные санкции. 92

7.6. Прекращение обязательств зачетом требований. 92

7.7. Расчеты по имущественному и личному страхованию.. 95

7.8. Расчеты по налогам и сборам.. 96

7.9. Расчеты с учредителями. 98

7.10. Расчеты с персоналом по оплате труда. 99

8. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА.. 101

8.1. Денежные средства на расчетном счете. 101

8.2. Денежные средства в кассе. 102

8.3. Денежные средства в валюте. 102

8.4. Денежные документы.. 104

8.5. Специальные счета в банках. 105

9. ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ.. 107

9.1. Паи и акции. 107

9.2. Долговые ценные бумаги. 110

9.3. Предоставленные займы.. 112

9.4. Вклады по договору простого товарищества. 113

1. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

Нормативная база: Положение по бухгалтерскому учету «Учет ос­новных средств» ПБУ 6/01; Методические указания по бухгалтерскому уче­ту основных средств.

1.1. Поступление основных средств

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01).

Основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях: приобретения, сооружения и изготовления за плату; соору­жения и изготовления самой организацией; поступления от учреди­телей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд; поступления от юридических и физических лиц безвозмезд­но; получения государственным и муниципальным унитарным предприятием при формировании уставного фонда; поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации; поступ­ления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм (акционерным обществом и др.); в других случаях (п. 22 Ме­тодических указаний по учету основных средств).

Приобретение основных средств за плату

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на при­обретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случа­ев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовле­ние основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

таможенные пошлины и таможенные сборы; невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением] сооружением и изготовлением объекта основных средств (п. I ПБУ6/01).

Пример

 Организация приобрела станок стоимостью 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб. Для доставки станка организация восполь­зовалась услугами транспортной организации. Стоимость достав­ки – 4720 руб. (в том числе НДС – 720 руб.). Станок введен в экс­плуатацию. Счета поставщика станка и транспортной организации оплачены.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расче­ты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму стоимости станка (без НДС) – 50 000 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму НДС, выделенную в счете поставщика, – 9000 руб.;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расче­ты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму стоимости услуг по доставке станка – 4000 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму НДС, выделенную в счете транспортной организа­ции, – 720 руб.;

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеобо­ротные активы» – на  сумму  фактических  затрат  на   приобретение  станка  – 54 000 руб. (50 000 руб. + 4000 руб.);

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 19 «Налог на до­бавленную стоимость по приобретенным ценностям» – на сумму НДС, подлежащего вычету, – 9720 руб.

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета» – на сумму денежных средств, перечисленных поставщику за станок, – 59 000 руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

 Кредит 51 «Расчетные счета» – на сумму денежных средств, перечисленных транспортной организации за доставку станка, – 4720 руб.

Получение основных средств в счет вклада в уставный капитал

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, призна­ется их денежная оценка, согласованная учредителями (участника­ми) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 9 ПБУ 6/01). Первоначальная стоимость объектов основных средств, принимаемых к бухгалтерскому учету в соответствии с п. 9, определяется применительно к порядку, приве­денному в п. 8 ПБУ 6/01 (п. 12 ПБУ 6/01).

При поступлении вклада в уставный (складочный) капитал ор­ганизации в виде основных средств производится запись по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета расчетов с учредителями.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступив­ших в счет вклада в уставный (складочный) капитал, отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы. 

В аналогичном порядке определяется первоначальная стои­мость основных средств, полученных при формировании уставного фонда, паевого фонда (п. 28 Методических указаний по учету основ­ных средств).

Пример

Учредитель организации внес в счет вклада в уставный капитал объект основных средств, оцененный учредителями в 15 000 руб. Организация понесла дополнительные затраты, связанные с достав­кой объекта. Стоимость услуг транспортной организации по достав­ке объекта составила 2950 руб. (в том числе НДС – 450 руб.). Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 75 «Расче­ты с учредителями» – на сумму стоимости объекта основных средств, признанного вкладом учредителя в уставный капитал, – 45 000 руб.;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расче­ты с поставщиками и подрядчиками» –  на сумму стоимости услуг транспортной организации – 2500 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму НДС, выделенную в документах транспортной орга­низации, – 450 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на до­бавленную стоимость по приобретенным ценностям» – на сумму НДС, подлежащего вычету, ~ 450 руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» – на сумму денежных средств,  перечисленных транспортной организации в счет оплаты услуг по доставке, – 2950 руб.;

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеобо­ротные активы» – на сумму первоначальной стоимости объекта основных средств, внесенного в счет вклада в уставный капитал, – 47 500 руб. (45 000 руб. + 2500 руб.).

Безвозмездное получение основных средств

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных ор­ганизацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому уче­ту в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 10 ПБУ 6/01). Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указан­ного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 29 Методи­ческих указаний по учету основных средств).

Первоначальная стоимость объектов основных средств, прини­маемых к бухгалтерскому учету, в соответствии с п. 10 определя­ется применительно к порядку, приведенному в п. 8 ПБУ 6/01 (п. 12 ПБУ 6/01).

На величину первоначальной стоимости основных средств, полу­ченных организацией по договору дарения (безвозмездно), формиру­ются в течение срока полезного использования финансовые резуль­таты организации в качестве прочих доходов. Принятие к бухгалтер­скому учету указанных основных средств отражается по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со сче­том учета доходов будущих периодов с последующим отражением по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы (п. 29 Методических указаний по учету основных средств).

Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», спи­сываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расхо­ды»: по безвозмездно полученным основным средствам – по мере начисления амортизации (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 98 «Доходы будущих периодов»).

Пример

Организацией безвозмездно получен объект основных средств, рыночная стоимость которого на дату принятия к учету составила 40 000 руб. Стоимость доставки объекта – 2360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.). Срок полезного использования определен в 5 лет. Объект используется во вспомогательном производстве.

Составим бухгалтерские проводки:

на дату принятия объекта к учету:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» –  на сумму рыночной стоимости объекта – 40 000 руб.;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расче­ты с поставщиками и подрядчиками» –  на сумму стоимости услуг по доставке – 2000 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным! ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму НДС, выделенную в документах поставщика, – 360 руб.;

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеобо­ротные активы» – на сумму первоначальной стоимости объекта – 42 000 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на до­бавленную стоимость по приобретенным ценностям» – на сумму НДС, подлежащего вычету, – 360 руб.;

на дату оплаты услуг по доставке:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» – на сумму денежных средств, перечисленных в счет оплаты ус­луг по доставке объекта, – 2360 руб.;

на дату начисления амортизации (в месяце, следующем за месяцем принятия объекта к учету):

Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 02 «Амортиза­ция основных средств» – на сумму амортизационных отчислений – 700 руб. (42 000 руб.: 5 лет: 12 мес);

Дебет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Про­чие доходы» – на часть суммы, учтенной на счете 98, приходящейся на сум­му начисленной амортизации, – 667 руб. (40 000/5 лет/12 мес. или 700 руб.: 42 000 руб. х 40 000 руб.).

Получение основных средств по товарообменным операциям

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость ценностей, пере­данных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценно­стей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанав­ливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, передан­ных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматриваю­щим  исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств (п. 11 ПБУ6/01).

Первоначальная стоимость объектов основных средств, принимаемых к бухгалтерскому учету, в соответствии с п. 11 определяется применительно к порядку, приведенному в п. 8 ПБУ 6/01 п. 12 ПБУ 6/01.

Пример

По  договору   мены   организация   получает   объект   основных средств в обмен на продукцию собственного производства. Обычно организация реализует собственную продукцию по цене 42 475 руб. (без НДС). Себестоимость единицы про­екции – 35 000 руб.

Принятие к учету объекта основных средств отразится в учете организации проводками:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расче­ты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму стоимости объекта основных средств исходя из стои­мости    передаваемой    продукции    –  42 475 руб.

Дебет  19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму НДС;

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеобо­ротные активы» – на   сумму   первоначальной   стоимости   объекта   основных средств, полученного по договору мены, – 42 475 руб.

Величина выручки от реализации собственной продукции опре­деляется в порядке, установленном п. 6.3 ПБУ 9/99: «Величина по­ступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, преду­сматривающим   исполнение   обязательств   (оплату)   не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости то­варов (ценностей), полученных или подлежащих получению орга­низацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подле­жащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация опреде­ляет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможно­сти установить стоимость товаров (ценностей), полученных органи­зацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (това­ров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанав­ливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

Допустим, что ранее объекты основных средств, подобные по­лученному по договору мены, организацией не приобретались. То­гда передача продукции собственного производства отразится в уче­те организации проводками:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» – на сумму выручки от реализации – 14 750 руб. (1475 руб. х 10 ед.);

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стои­мость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму НДС – 2250 руб. (225 руб. х 10 ед.);

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» –  на сумму себестоимости отпущенной по договору мены про­дукции – 9000 руб. (900 руб. х 10 ед.).

Согласно п. 4 ст. 168 НК РФ сумма НДС, предъявляемая нало­гоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при ис­пользовании в расчетах ценных бумаг.

Соответственно погашение взаимной задолженности отразится проводками:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – на сумму взаимной задолженности (без НДС) – 12 500 руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» – на сумму перечисленного поставщику объекта основных средств НДС – 2250 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» –   на сумму полученного от поставщика объекта основных средств НДС – 2250 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на до­бавленную стоость по приобретенным ценностям» – на сумму НДС, подлежащего вычету, – 2250 руб.

1.2. Начисление амортизации основных средств

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).

Сумма начисленных амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, как правило, по дебету счетов учета затрат на про­изводство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации (п. 65 Методических указаний по учету ос­новных средств).

Пример

Начислена амортизация основных средств, используемых:

в основном производстве – 220 руб.;

транспортном цехе – 350 руб.;

ремонтном цехе – 260 руб.;

капитальном строительстве – 176 руб.;

для нужд управления (в офисе) – 188 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация ос­новных средств» – 220 руб.;

Дебет 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Транспорт­ный цех» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – 350 руб.;

Дебет 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Ремонтный цех» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – 260 руб.;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 02 «Амор­тизация основных средств» – 176 руб.;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – 188 руб.

Начисление амортизации объектов основных средств произво­дится одним из следующих способов:

·         линейный способ; способ уменьшаемого остатка;

·         способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

·         способ списания стоимости пропорционально объему продук­ции (работ) (п. 18 ЛБУ 6/01).

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчисле­ний определяется исходя из первоначальной стоимости или теку­щей (восстановительной) стоимости (в случае проведения пере­оценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчис­ленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления начис­ляются ежемесячно в размере '/,₂ годовой суммы (п. 19 ЛБУ 6/01).

Пример

Первоначальная стоимость объекта основных средств, исполь­зуемого в основном производстве, – 48 800 руб. Срок полезного ис­пользования – 5 лет. Объект амортизируется линейным способом. Необходимо рассчитать суммы амортизационных отчислений по го­дам и месяцам эксплуатации.

Определим годовую норму амортизационных отчислений:

100%:5лет = 20%.

Рассчитаем годовую сумму амортизационных отчислений:

48 800 руб. х 20 % = 9 760 руб.

Рассчитаем ежемесячную сумму амортизационных отчислений:

9760 руб./12 мес. = 813,33 руб.

Таким образом, ежемесячно в течение пяти лет на затраты ос­новного производства будет списываться 813,33 руб. начисленной амортизации:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация ос­новных средств» – 813,33 руб.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизаци­онных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амор­тизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соот­ветствии с законодательством Российской Федерации.

В течение отчетного года амортизационные отчисления начис­ляются ежемесячно в размере '/₁₂ годовой суммы (п. 19 ЛБУ 6/01).

Пример

Объект основных средств  амортизируется спо­собом уменьшаемого остатка.

Коэффициент ускорения – 2.

Определим годовую норму амортизационных отчислений:

100%:5летх2 = 40%.

Рассчитаем годовую сумму амортизационных отчислений по го­дам эксплуатации объекта.

1-й год. Годовая сумма амортизационных отчислений определя­ется исходя из первоначальной стоимости объекта 48 800 руб. и нормы амортизации 40 %:

48 800 руб. х 40 % = 11 520 руб.

В течение первого года эксплуатации на затраты производства ежемесячно будет списываться 960 руб. (11 520 руб./12 мес.):

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация ос­новных средств» – 960 руб.

2-й год. Годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта по состоянию на начало второго года и нормы амортизации –  40 %.

Определим остаточную стоимость:

28 800 руб. - 11 520 руб. = 17 280 руб.

Определим годовую сумму амортизационных отчислений:

17 280 руб. х 40% = 6912 руб.

В течение второго года эксплуатации на затраты производства ежемесячно будет списываться 576 руб. (6912 руб./12 мес.):

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация ос­новных средств» – 576 руб.

3-й год. Годовая сумма амортизационных отчислений определя­ется исходя из остаточной стоимости объекта по состоянию на на­чало третьего года и нормы амортизации 40 %.

Определим остаточную стоимость:

17 280 руб. - 6912 руб. = 10 368 руб.

Определим годовую сумму амортизационных отчислений:

10 368 руб. х 40% = 4147 руб.

В течение третьего года эксплуатации на затраты производства ежемесячно будет списываться 346 руб. (4147 руб./12 мес):

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация ос­новных средств» – 346 руб.

4-й год. Годовая сумма амортизационных отчислений определя­ется исходя из остаточной стоимости объекта по состоянию на на­чало четвертого года и нормы амортизации 40 %.

Определим остаточную стоимость:

10 368 руб. - 4147 руб. = 6221 руб.

Определим годовую сумму амортизационных отчислений:

6221 руб. х 40 % = 2488 руб.

В течение четвертого года эксплуатации на затраты производст­ва ежемесячно будет списываться 207 руб. (2488 руб./12 мес):

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – 207 руб.

Если и далее следовать этому механизму расчета амортизаци­онных отчислений, то по истечении срока полезного использова­ния стоимость объекта будет погашена не полностью. Произведем расчет для последнего (5-го) года срока полезного использования объекта.

5-й год. Годовая сумма амортизационных отчислений определя­ется исходя из остаточной стоимости объекта по состоянию на на­чало пятого года и нормы амортизации 40 %.

Определим остаточную стоимость:

6221 руб. - 2488 руб. = 3733 руб.

Определим годовую сумму амортизационных отчислений:

3733 руб. х 40 % = 1493 руб.

В течение пятого года эксплуатации на затраты производства ежемесячно будет списываться 124 руб. (1493 руб./12 мес.):

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – 124 руб.

Остаточная стоимость на конец пятого года составляет 2240 руб. (3733 руб. - 1493 руб.).

Некоторые специалисты по бухгалтерскому учету предлагают в случае продолжения эксплуатации объекта по истечении срока его полезного использования продолжать начислять по нему амортиза­цию тем же способом, другие считают необходимым списать оста­точную стоимость объекта в течение последнего года срока его по­лезного использования (в нашем примере – годовая сумма аморти­зационных отчислений для пятого года эксплуатации объекта – 3733 руб., ежемесячная – 3733 руб./12 мес. = 311 руб.).

Обратите внимание: на настоящий момент ни один норматив­ный документ системы нормативного регулирования бухгалтерского учета до конца не разъясняет порядок расчета амортизационных от­числений способом уменьшаемого остатка, вследствие чего практи­ческое применение этого способа затруднено.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полез­ного использования годовая сумма амортизационных отчислений оп­ределяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (вос­становительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объ­екта основных средств и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного ис­пользования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления начис­ляются ежемесячно в размере ¹/,₂ годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01).

Пример

Объект основных средств (см. пример 1.6) амортизируется спо­собом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного ис­пользования.

Сумма чисел лет срока полезного использования составляет 15

(1+2 + 3 + 4 + 5).

Тогда годовая сумма амортизационных отчислений по годам эксплуатации составит:

1-й год: 28 800 руб. х 5/15 = 9600 руб.

2-й год: 28 800 руб. х 4/15 = 7680 руб.

3-й год: 28 800 руб. х 3/15 = 5760 руб. 4-й год: 28 800 руб. х 2/15= 3840 руб. 5-й год: 28 800 руб. х 1/15 = 1920 руб.

Ежемесячно в течение срока полезного использования объекта на затраты производства (проводка Дебет 20 «Основное производст­во» Кредит 02 «Амортизация основных средств») будут относится сле­дующие суммы амортизационных отчислений:

в течение 1-го года – 800 руб. (9600 руб./12 мес);

в течение 2-го года – 640 руб. (7680 руб./12 мес);

в течение 3-го года – 480 руб. (5760 руб./12 мес);

в течение 4-го года – 320 руб. (3840 руб./12 мес);

в течение 5-го года –160 руб. (1920 руб./12 мес).

При способе списания стоимости пропорционально объему продук­ции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в от­четном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств (п. 19 ПБУ6/01).

Пример

Первоначальная стоимость объекта основных средств, исполь­зуемого в основном производстве, – 28 800 руб. Объект амортизи­руется способом списания стоимости пропорционально объему про­дукции (работ). Предполагаемый объем производства продукции за весь период использования объекта – 100 000 единиц. За отчетный период было произведено 1200 единиц продукции. Рассчитаем сум­му амортизационных отчислений:

1200 ед. х 28 800 руб.: 100 000 ед. = 345,6 руб.

1.3. Ремонт основных средств

Затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с креди­том счетов учета произведенных затрат (п. 67 Методических указа­ний по учету основных средств).

Пример

Организация осуществляет косметический ремонт производст­венного цеха собственными силами. В ходе ремонта были осуществ­лены следующие затраты:

израсходовано материалов (краска, лак, гвозди и т. д.) – 450 руб.;

начислена заработная плата рабочим – 5700 руб.;

отчисления с заработной платы – 1482 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы» – на сумму стоимости израсходованных материалов – 450 руб.;

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты с персона­лом по оплате труда» – на сумму начисленной заработной платы – 5700 руб.;

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 69 «Расчеты по соци­альному страхованию и обеспечению» – на сумму отчислений с заработной платы – 1482 руб.

В целях равномерного включения предстоящих расходов на ре­монт объектов основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) отчетного периода организация может создавать резерв Расходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных).

При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ре­монта.

В бухгалтерском учете образование резерва расходов на ремонт основных средств отражается по дебету счетов учета затрат на про­изводство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов (соответствующий суб­счет) (п. 69 Методических указаний по учету основных средств).

Пример

Годовая смета затрат на ремонт основных средств производст­венного назначения составляет 300 000 руб. Ежемесячная сумма ре­зервирования составит 25 000 руб. (300 000 руб./12 мес.).

Создание резерва отразится проводкой:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 96 «Резервы предстоя­щих расходов» – на сумму отчислений в резерв – 25 000 руб.

По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты, связанные с их проведением, независимо от способа их выполнения (хозяйственного или с привлечением подрядчика) списываются в дебет счета учета резервов предстоящих расходов (соответствующего субсчета) в корреспонденции с кредитом либо счета, на котором предварительно учитываются указанные затраты, либо счетами уче­та расчетов (п. 69 Методических указаний по учету основных средств).

Пример

В отчетном месяце организация ремонтирует производственное помещение. В организации предусмотрено создание резерва расхо­дов на ремонт.

Фактические расходы на ремонт составили:

затраты ремонтного цеха – 9560 руб. (в том числе стоимость материалов – 800 руб., амортизация основных средств – 1200 руб.; заработная плата рабочих, занятых ремонтом,– 6000 руб.; отчисле­ния с заработной платы – 1560 руб.);

стоимость услуг сторонней ремонтной организации – 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.).

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 10 «Материалы» – на сумму израсходованных материалов – 800 руб.;

Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 02 «Амортиза­ция основных средств» –  на сумму амортизационных отчислений – 1200 руб.;

Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму заработной платы – 6000 руб.;

Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» –  на сумму отчислений с заработной платы – 1560 руб.;

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит 23 «Вспомога­тельные производства» –  на сумму затрат ремонтного цеха – 9560 руб. (800 руб. + + 1200 руб. + 6000 руб. + 1560 руб.);

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму стоимости услуг ремонтной организации (без НДС) - 15 000 руб. (17 700 руб. - 2700 руб.);

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» –  на сумму НДС, выделенную в документах ремонтной органи­зации, – 2700 руб.

При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств излишне зарезервированные суммы в конце отчетного года сторнируются и отражаются в бухгалтерском учете методом красного сторно по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов пред­стоящих расходов.

В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам ос­новных средств с длительным сроком их производства и существен­ным объемом указанных работ происходит в следующем за отчет­ным году, остаток резерва на ремонт основных средств, образован­ного в отчетном году, допускается не сторнировать. По окончании Указанных ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва Сражается по дебету счета учета резервов предстоящих доходов и Расходов в корреспонденции с кредитом счета прибылей и убытков в качестве прочих доходов (п. 69 Методических указаний по учету основных средств).

Пример

Сумма начисленного в течение года резерва расходов на ремонт Щебет 20 «Основное производство» Кредит 96 «Резервы предстоя­щих расходов») – 25 000 руб. Фактические расходы на ремонт (Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов») – 23 000 руб. При инвен­таризации резерва расходов на ремонт излишне зарезервированная сумма – 2000 руб. – сторнируется:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 96 «Резервы предстоя­щих расходов» – сторно на излишне зарезервированную сумму – 2000 руб.

Расходы, связанные с неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд), учитываются на счете 97 «Рас­ходы будущих периодов».

Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспо­могательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 97 «Расходы будущих периодов»).

Пример

В январе торговая организация отремонтировала складские по­мещения. Ремонт осуществлялся подрядной организацией. Стои­мость работ подрядной организации – 37 760 руб. (в том числе НДС – 5760 руб.). Счет подрядчика оплачен.

Учетной политикой организации предусмотрен предваритель­ный учет расходов на ремонт в составе расходов будущих периодов в целях равномерного их включения в издержки обращения.

Составим бухгалтерские проводки:

в январе:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками» – на сумму стоимости работ подрядной организации (без НДС) - 32 000 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму НДС, выделенную в документах подрядчика, – 5760 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на до­бавленную стоимость по приобретенным ценностям» – на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащего вы­чету, – 5760 руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» – на сумму денежных средств, перечисленных подрядчику в счет оплаты выполненных работ, – 37 760 руб.;

ежемесячно в течение года:

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 97 «Расходы будущих пе­риодов» – на 1/2 суммы расходов на ремонт, учтенных в составе расхо­дов будущих периодов, – 2667 руб. (32 000 руб./12 мес.).

1.4. Переоценка основных средств

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ6/01).

Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основ­ных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта (п. 43 Методических Указаний по учету основных средств).

Переоценка объекта основных средств производится путем пе­речета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объ­екта (п. 15 ПБУ 6/01).

Сумма дооценки объекта основных средств в результате пере­оценки отражается по дебету счета учета основных средств в кор­респонденции с кредитом счета учета добавочного капитала (п. 48 Методических указаний по учету основных средств).

Пример

Переоценивается объект основных средств. Текущая (восстано­вительная) стоимость объекта на дату переоценки – 18 000 руб.

Первоначальная стоимость объекта основных средств на дату переоценки – 15 000 руб., сумма начисленной амортизации – 2000 руб.

Сумма дооценки объекта составляет:

18 000 руб. - 15 000 руб. = 3000 руб.

Определим коэффициент пересчета:

18 000 руб.: 15 000 руб. = 1,2.

Определим сумму амортизации после переоценки:

2000 руб. х 1,2 = 2400 руб.

Сумма дооценки амортизации составляет:

2400 руб. - 2000 руб. = 400 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 83 «Добавочный капитал» – на сумму дооценки объекта – 3000 руб.;

Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 02 «Амортизация основ­ных средств» – на сумму дооценки начисленной амортизации – 400 руб.

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уцен­ки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (убытка), относится в кре­дит счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспон­денции с дебетом счета учета основных средств (п. 48 Методических указаний по учету основных средств),

Пример

Переоценивается объект основных средств. Текущая (восстано­вительная) стоимость объекта на дату переоценки – 26 000 руб.

Восстановительная стоимость объекта, по которой он числится _в учете на дату переоценки, составляет 20 000 руб., сумма начислен­ной амортизации – 6000 руб. Ранее объект уценивался, в результате чего первоначальная стоимость была уменьшена на 3000 руб., сумма амортизации – на 1000 руб.

Сумма дооценки составляет:

26 000 руб. - 20 000 руб. = 6000 руб.

Определим коэффициент пересчета:

26 000 руб.: 20 000 руб. = 1,3.

Определим сумму амортизации после переоценки:

6000 руб. х 1,3 = 7800 руб.

Сумма дооценки амортизации составляет:

7800 руб. - 6000 руб. = 1800 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 84 «Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)» – на сумму дооценки объекта в пределах суммы ранее произве­денной уценки – 3000 руб.;

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 83 «Добавочный капитал» – на сумму дооценки объекта сверх суммы ранее произведен­ной уценки - 3000 руб. (6000 руб. - 3000 руб.);

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кре­дит 02 «Амортизация основных средств» – на сумму дооценки начисленной амортизации в пределах суммы ранее произведенной уценки – 1000 руб.;

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кре­дит 02 «Амортизация основных средств» – на сумму дооценки начисленной амортизации сверх суммы ранее произведенной уценки – 800 руб. (1800 руб. - 1000 руб.).

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки списывается с дебета счета учета добавочного капитала в корреспонденции с кредитом счета учета нераспределенной прибыли ор­ганизации (п. 48 Методических указаний по учету основных средств).

Пример

Объект основных средств (см. пример 1.18) списывается с баланса организации. Наряду с проводками, отражающими списание объекта с учета, оформляется проводка по списанию суммы дооцен­ки, учтенной на счете учета добавочного капитала:

Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – на сумму дооценки объекта, учтенной на счете 83 «Добавоч­ный капитал», –3000 руб.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоцен­ки отражается по дебету счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с кредитом счета учета основных средств (п. 48 Методических указаний по учету основных средств).

Пример

Переоценивается объект основных средств. Текущая (восста­новительная) стоимость объекта на дату переоценки составляет 27 000 руб.

Первоначальная стоимость объекта основных средств на дату переоценки – 30 000 руб., сумма начисленной амортизации – 22 000 руб.

Сумма уценки объекта составляет: 30 000 руб. - 27 000 руб. = 3000 руб. Определим коэффициент пересчета: 27 000 руб.: 30 000 руб. = 0,9. Определим сумму амортизации после переоценки: 22 000 руб. х 0,9 = 19 800 руб. Сумма уценки амортизации составляет: 22 000 руб. - 19 800 руб. = 2200 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кре­дит 01 «Основные средства» – на сумму уценки объекта – 3000 руб.;

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 84 «Нераспре­деленная прибыль (непокрытый убыток)» – на сумму уценки начисленной амортизации – 2200 руб.

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьше­ние добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные пе­риоды, и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета до­бавочного капитала и кредиту счета учета основных средств. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачислен­ной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отражается по дебе­ту счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонден­ции с кредитом счета учета основных средств (п. 48 Методических указаний по учету основных средств).

Пример

Переоценивается объект основных средств. Текущая (восстано­вительная) стоимость объекта на дату переоценки – 22 200 руб.

Восстановительная стоимость объекта, по которой он числится в учете на дату переоценки, составляет 37 000 руб., сумма начисленной амортизации – 17 000 руб. Ранее объект дооценивался, в результате чего первоначальная стоимость была увеличена на 5000 руб., сумма амортизации – на 2000 руб.

Сумма уценки объекта составляет:

37 000 руб. - 22 200 руб. = 14 800 руб.

Определим коэффициент пересчета:

22 200 руб.: 37 000 руб. = 0,6.

Определим сумму амортизации после переоценки:

17 000 руб. х 0,6= 10 200 руб.

Сумма уценки амортизации составляет:

17 000 руб. - 10 200 руб. = 6800 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 01 «Основные средства» – на сумму уценки в пределах суммы ранее произведенной до­оценки – 5000 руб.;

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кре­дит 01 «Основные средства» – на сумму уценки сверх суммы ранее произведенной дооцен­ки - 9800 руб. (14 800 руб. - 5000 руб.);

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 83 «Добавоч­ный капитал» – на сумму уценки начисленной амортизации в пределах суммы Ранее произведенной дооценки – 2000 руб.;

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 84 «Нераспре­деленная прибыль (непокрытый убыток)» – на сумму уценки сверх суммы ранее произведенной дооцен­ки - 4800 руб. (6800 руб. - 2000 руб.).

1.5. Выбытие основных средств

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполне­ния работ и оказания услуг либо для управленческих нужд органи­зации, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 75 Методиче­ских указаний по учету основных средств).

Выбытие объекта основных средств может иметь место в случаях:

·      продажи;

·      списания в случае морального и физического износа;

·      ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвы­чайных ситуациях;

·      передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;

·      передачи по договорам мены, дарения;

·      передачи дочернему (зависимому) обществу от головной орга­низации;

·      недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;

·      частичной ликвидации при выполнении работ по реконст­рукции;

·      в иных случаях (п. 76 Методических указаний по учету основных средств).

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном пе­риоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачис­лению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ6/01).

Списание стоимости объекта основных средств отражается в бухгалтерском учете, как правило, на субсчете учета выбытия ос­новных средств, открываемом к счету учета основных средств. При этом в дебет указанного субсчета списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств в коррес­понденции с соответствующим субсчетом счета учета основных средств, а в кредит указанного субсчета – сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации дан­ного объекта в корреспонденции с дебетом счета учета амортиза­ции. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объ­екта основных средств списывается с кредита субсчета учета выбы­тия основных средств в дебет счета прибылей и убытков в качествепрочих расходов.

Расходы, связанные с выбытием объекта основных средств, учитываются по дебету счета прибылей и убытков в качестве про­чих расходов. Указанные расходы могут предварительно аккумули­роваться на счете учета затрат вспомогательного производства. По кредиту счета прибылей и убытков в качестве прочих доходов учи­тывается сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к выбывшему объекту основных средств, стоимость оприходованных материальных ценностей, полученных от разборки объекта основ­ных средств по цене возможного использования (п. 84 Методиче­ских указаний по учету основных средств).

Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, ^а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стои­мости по дебету счета учета материалов в корреспонденции с креди­том счета учета прибылей и убытков в качестве прочих доходов (п. 79 Методических указаний по учету основных средств). 

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки пе­реносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации (п. 15 ПБУ 6/01) .

Продажа основных средств

Если списание объекта основных средств производится в ре­зультате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгал­терскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре (п. 30 ПБУ6/01).

Пример

Организация продает автомобиль. Согласно данным бухгалтер­ского учета восстановительная стоимость автомобиля составляет 34 000 руб., сумма начисленной амортизации – Ю 000 руб. Автомо­биль ранее дооценивался. Сумма дооценки, учтенная в составе до­бавочного капитала организации, – 14 000 руб. Согласно договору с покупателем цена реализации автомобиля составляет 29 500 руб. (в том числе НДС - 4500 руб. ).

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» – на сумму договорной стоимости автомобиля – 29 500 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расхо­ды» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму НДС – 4500 руб.;

Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства» – на   сумму    восстановительной    стоимости    автомобиля    –   I 34 000 руб.;

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» – на сумму начисленной амортизации – 10 000 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» – на сумму остаточной стоимости автомобиля – 24 000 руб. (34 000 руб.- 10 000 руб.);

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки» – на сумму прибыли от реализации автомобиля – 1000 руб. (29 500 руб. - 4500 руб. - 24 000 руб.);

Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – на сумму дооценки автомобиля – 14 000 руб.

Списание основных средств вследствие морального и (или) физического износа

Пример

Организация приняла решение о списании с баланса станка, не пригодного к дальнейшему использованию ввиду морального и фи­зического износа. Первоначальная стоимость станка – 26 300 руб.; сумма начисленной амортизации – 21 040 руб. За демонтаж станка рабочим начислена заработная плата – 620 руб.; отчисления на со­циальное и медицинское страхование и др. с суммы заработной пла­ты – 160 руб. Стоимость полученных при демонтаже и разборке станка запасных частей и металлолома – 250 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства» – на сумму первоначальной стоимости станка – 26 300 руб.;

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» – на сумму начисленной амортизации – 21 040 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» – на сумму остаточной стоимости станка – 5260 руб. (26 300 руб.-21040 руб.);

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расхо­ды» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму заработной платы рабочих, осуществлявших демон­таж станка, – 620 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расхо­ды» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму отчислений с заработной платы рабочих, осуществ­лявших демонтаж станка, – 160 руб.;

Дебет 10 «Материалы» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» – на сумму стоимости оприходованных запасных частей и ме­таллолома – 250 руб.;

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91 «Прочие доходы и рас­ходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – на сумму убытка от ликвидации станка – 5790 руб. (5260 руб. + ⁺ 620 руб. + 160 руб. - 250 руб.).

Передача основных средств в виде вклада в уставный  (складочный) капитал других организаций

Согласно Инструкции по применению Плана счетов (счет 58 «Фи­нансовые вложения») наличие и движение инвестиций в акции ак­ционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других орга­низаций и т. п. учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет" 1 «Паи и акции».

В соответствии с п. 3 ПБУ10/99 выбытие активов при осуществ­лении вкладов в уставные (складочные) капиталы других организа­ций, приобретении акций акционерных обществ и иных ценных бу­маг не с целью перепродажи (продажи) не признается расходами организации.

Выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вкла­да в уставный (складочный) капитал, паевой фонд, в размере его ос­таточной стоимости отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств.

Ранее на возникающую задолженность по вкладу в уставный (складочный) капитал, паевой фонд производится запись по дебету счета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов на величину остаточной стоимости объекта ос­новных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складоч­ный) капитал, паевой фонд, а в случае полного погашения стоимо­сти такого объекта – в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты (п. 85 Мето­дических указаний по учету основных средств).

Пример

Организация А участвует в создании организации Б. В счет вклада в уставный капитал организации Б организация А вносит объект основных средств, первоначальная стоимость которого – 230 00СГ руб., сумма начисленной амортизации – 15 000 руб. По со­гласованию с учредителями стоимость передаваемого объекта ос­новных средств определена в размере 220 000 руб.

В учете организации А будут оформлены проводки:

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции» Кре­дит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму задолженности организации по вкладу в уставный капитал – 220 000 руб.;

Дебет   01   «Основные   средства»,   субсчет   «Выбытие   основных средств» Кредит 01 «Основные средства» – на сумму первоначальной стоимости объекта – 230 000 руб.;

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» – на сумму начисленной амортизации – 15 000 руб.;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» – на сумму остаточной стоимости передаваемого объекта – 215 000 руб. (230 000 руб. - 15 000 руб.);

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» – на сумму разницы между оценкой вклада учредителя и оста­точной стоимостью передаваемого объекта – 5000 руб. (220 000 руб.-215 000 руб.);

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли

Безвозмездная передача основных средств

Пример

Организация безвозмездно передала объект основных средств другой организации. Стоимость объекта – 400 000 руб., сумма на­численной амортизации – 80 000 руб. Остаточная стоимость объек­та - 320 000 руб. (400 000 руб. - 80 000 руб.) соответствует его ры­ночной цене без учета НДС.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства»

– на сумму стоимости объекта – 400 000 руб.;

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» – на сумму начисленной амортизации – 80 000 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» – на сумму остаточной стоимости переданного объекта – ³20 000 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расхо­ды» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму НДС, исчисленного исходя из рыночной стоимости объекта (см. п. 2 ст. 154 НК РФ), - 57 600 руб. (320 000 руб. х 18 %);

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91 «Прочие доходы и рас­ходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – на   сумму  убытка   от   безвозмездной   передачи   объекта   – 377 600 руб. (320 000 руб. + 57 600 руб.).

1.6. Аренда основных средств

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов (счет 01 «Основные средства») основные средства организации, на­ходящиеся в аренде, учитываются на счете 01 «Основные средства» (обособленно на отдельном субсчете).

Для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией, предназначен забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства». Арендованные основ­ные средства учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договорах на аренду.

Начисление амортизации по объектам основных средств, сдан­ным в аренду, производится арендодателем (п. 50 Методических ука­заний по учету основных средств). Организация-арендодатель отра­жает  начисленную  сумму  амортизации   по  основным  средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 02 «Амор­тизация основных средств»).

Возврат объектов основных средств после окончания срока аренды отражается в бухгалтерском учете:

арендодателем – списанием с субсчета по учету собственных основных средств, сданных в аренду, на субсчет по учету собствен­ных основных средств;

арендатором – списанием с забалансового счета (п. 82 Методи­ческих указаний по учету основных средств).

Согласно п. 5 ПБУ 9/99 и п. 5 ПБУ 10/99 в организациях, пред­метом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, арендная плата признается выручкой, т. е. доходом от обычных видов деятельности, а расходы, осуществ­ление которых связано с этой деятельностью, – расходами по обычным видам деятельности.

Доходы и расходы по предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности орга­низации) отражаются на счете 90 «Продажи» (Инструкция по приме­нению Плана счетов. Счет 90 «Продажи»).

На основании п. 7 ПБУ 9/99 и п. // ПБУ 10/99 доходы, получае­мые организацией от предоставления за плату во временное пользо­вание (временное владение и пользование) своих активов, и связан­ные с этим расходы, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам и расходам. Такие дохо­ды и расходы в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов (счет 91 «Прочие доходы и расходы») учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример

По договору аренды арендодатель обязуется передать в пользование арендатору объект основных средств на три года, а арендатор – своевременно уплачивать арендную плату. Предоставление имуще­ства в аренду не является предметом деятельности арендодателя.

Объект возвращается арендодателю по истечении договора аренды.

Объект используется у арендатора в основном производстве.

Составим бухгалтерские проводки, отражающие исполнение до­говора аренды арендодателем и арендатором, исходя из следующих данных:

стоимость объекта, передаваемого в аренду, – 48 000 руб.;

годовая норма амортизационных отчислений – 12,5 %;

ежемесячная сумма арендной платы – 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.);

затраты арендатора на текущий ремонт объекта, осуществлен­ный силами подрядной организации, – 10 620 руб. (в том числе НДС - 1620 руб.).

Бухгалтерский учет у арендодателя

1.  Передача объекта арендатору:

Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства, пере­данные в аренду» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства в эксплуатации» – на сумму стоимости объекта, переданного в аренду, – 48 000 руб.

2.  Начисление амортизации (проводка оформляется ежеме­сячно):

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расхо­ды» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – на сумму начисленной амортизации – 500 руб. (48 000 руб. х 12,5%: 12 мес.).

3.  Расчеты по арендной плате:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» –  на сумму начисленной арендной платы – 1180 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расхо­ды» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму НДС – 180 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами» – на сумму полученной арендной платы – 1180 руб.

4.  Возврат объекта основных средств от арендатора:

Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства в экс­плуатации» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Основные сред­ства, переданные в аренду» – на сумму стоимости возвращенного объекта – 48 000 руб.

Бухгалтерский учет у арендатора

1. Получение объекта от арендодателя:

Дебет 001 «Арендованные основные средства» – на сумму стоимости полученного объекта – 48 000 руб.

2. Расчеты по арендной плате:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» –  на сумму арендной платы, относящуюся к текущему отчетно­му периоду, – 1000 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму НДС – 180 руб.;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета» –  на сумму перечисленной арендной платы – 1180 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на до­бавленную стоимость по приобретенным ценностям» – на сумму НДС, подлежащего вычету, – 180 руб.

3.  Осуществление текущего ремонта:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками» –  на сумму стоимости ремонтных работ, осуществленных под­рядной организацией, – 9000 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму НДС со стоимости подрядных работ – 1620 руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» –  на сумму денежных средств, перечисленных подрядной орга­низации, – 10 620 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на до­бавленную стоимость по приобретенным ценностям» –  на сумму НДС, подлежащего вычету, – 1620 руб.

4.  Возврат объекта арендодателю:

Кредит 001 «Арендованные основные средства» – на сумму стоимости объекта – 48 000 руб.

Пример

Исходя из условий примера 1.26 допустим, что предоставление Имущества в аренду является предметом деятельности арендодателя. Данное обстоятельство не влияет на порядок отражения арендных операций в учете арендатора.

Составим бухгалтерские проводки для арендодателя:

1.  Передача объекта арендатору:

Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства, пере­данные в аренду» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства в эксплуатации» – на сумму стоимости объекта, переданного в аренду, – 48 000 руб.

2.  Начисление амортизации (проводка оформляется ежеме­сячно):

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация ос­новных средств» – на сумму начисленной амортизации – 500 руб. (48 000 руб. х 12,5%: 12 мес).

3.  Расчеты по арендной плате:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» – на сумму начисленной арендной платы – 1180 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стои­мость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму НДС – 180 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – на сумму полученной арендной платы – 1180 руб.

4.  Возврат объекта основных средств от арендатора:

Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства в экс­плуатации» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Основные сред­ства, переданные в аренду» – на сумму стоимости возвращенного объекта – 48 000 руб.

1.7. Инвентаризация основных средств

Оприходование неучтенных основных средств

Неучтенные объекты основных средств, выявленные при прове­дении организацией инвентаризации активов и обязательств, при­нимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспон­денции со счетом прибылей и убытков в качестве прочих доходов (п. 36 Методических указаний по учету основных средств).

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денеж­ных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 29 Методических указаний по учету основных средств).

Пример

При проведении плановой инвентаризации выяснилось, что один из имеющихся в организации объектов основных средств не числится в бухгалтерском учете. Текущая рыночная стоимость тако­го объекта составляет 45 000 руб.

В учете организации будет оформ­лена проводка:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 91 «Прочие доходы и рас­ходы», субсчет 1 «Прочие доходы» – на сумму текущей рыночной стоимости приходуемого объек­та - 45 000 руб.

Списание основных средств при выявлении недостач или порчи

Суммы недостач и потерь от порчи ценностей отражаются по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По недостающим ^или полностью испорченным основным средствам по дебету счета 94 Сражается их остаточная стоимость (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).

Недостача имущества и его порча относятся на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взы­скании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации (п. 3 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете).

Пример

У организации угнан автомобиль. Первоначальная стоимость автомобиля – 150 000 руб., сумма начисленной амортизации – 30 000 руб. Автомобиль не найден.

На основании решения следственных органов, в котором сооб­щается, что виновники угона не установлены, автомобиль подлежит списанию за счет финансовых результатов организации.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства» – на сумму первоначальной стоимости угнанной автомаши­ны - 150 000 руб.;

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» – на сумму начисленной амортизации – 30 000 руб.;

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» – на сумму остаточной стоимости автомобиля – 120 000 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расхо­ды» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – на сумму недостачи – 120 000 руб.

Пример

В результате дорожно-транспортного происшествия по вине во­дителя предприятия пришел в негодность автомобиль. Первоначаль­ная стоимость автомобиля – 50 000 руб., начисленная амортиза­ция – 38 000 руб. На основании решения суда с водителя предпри­ятия за нанесенный ущерб удержано из заработной платы 8000 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства» – на сумму первоначальной стоимости списываемой автомаши­ны - 50 000 руб.;

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» – на сумму начисленной амортизации – 38 000 руб.;

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» – на сумму остаточной стоимости объекта – 12 000 руб.;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 «Недоста­чи и потери от порчи ценностей» – на сумму ущерба, взыскиваемого с виновного лица, – 8000 руб.;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73 «Рас­четы с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по воз­мещению материального ущерба» – на сумму ущерба, удержанную из заработной платы виновно­го работника, – 8000 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расхо­ды» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – на сумму ущерба, не компенсируемую работником, – 4000 руб.

2. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

Нормативная база:  Положение по бухгалтерскому учету «Учет не­материальных активов» ПБУ 14/2000.

2.1. Поступление нематериальных активов

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 6 ПБУ 14/2000).

Приобретение нематериальных активов за плату

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобре­тенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных зако­нодательством Российской Федерации).

Фактическими расходами на приобретение нематериальных ак­тивов могут быть:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (при­обретения) прав правообладателю (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и кон­сультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в свя­зи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообла­дателя;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением не­материальных активов.

При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, со­ответствующие отчисления на социальное страхование и обеспече­ние, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы уве­личивают первоначальную стоимость нематериальных активов (п. 6 ПБУ 14/2000).

Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отра­жается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспон­денции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Инст­рукция по применению Плана счетов. Счет 04 «Нематериальные ак­тивы»).

Пример

Организация приобрела исключительное право на товарный знак. Затраты на приобретение – 295 000 руб. (в том числе НДС – 45 000 руб.).

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расче­ты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебито­рами и кредиторами») – на сумму затрат на приобретение исключительного права на товарный знак – 250 000 руб.;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – на сумму НДС – 45 000 руб.;

Дебет 04 «Нематериальные активы» Кредит 08 «Вложения во вне­оборотные активы» – на сумму первоначальной стоимости нематериального акти­ва - 250 000 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на до­бавленную стоимость по приобретенным ценностям» – на сумму НДС, подлежащего вычету, – 45 000 руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») Кредит 51 «Расчетные счета» – на сумму денежных средств, перечисленных в счет оплаты ис­ключительного права на товарный знак, – 295 000 руб.

Получение нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных _в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, опре­деляется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителя-_ми (участниками) организации, если иное не предусмотрено зако­нодательством Российской Федерации (п. 9 ПБУ 14/2000).

Пример

Один из учредителей организации за счет собственных средств оплатил расходы по регистрации фирмы и приобретение лицензии. Расходы составили 4000 руб. Расходы учредителя признаны вкладом в уставный капитал организации. В соответствии с п. 4 ПБУ 14/2000 расходы, связанные с образованием юридического лица, признан­ные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал органи­зации, – организационные расходы – относятся к нематериальным активам.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 75 «Расче­ты с учредителями» – на сумму организационных расходов (расходов учредителя, признанных вкладом в уставный капитал) – 4000 руб.;

Дебет 04 «Нематериальные активы» Кредит 08 «Вложения во вне­оборотные активы» – на сумму первоначальной стоимости объекта нематериальных активов (организационных расходов) – 4000 руб.

Создание нематериальных активов в организации

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресур­су оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т. п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (п. 7 ПБУ 14/2000).

Пример

Силами работников организации разработано программное обеспечение для использования в производственных целях. Исклю­чительное право организации на программное обеспечение оформ­лено в установленном порядке. Сумма затрат на разработку состави­ла 65 000 руб., в том числе: материальные затраты – 20 000 руб.; за­работная плата разработчиков – 35 000 руб.; отчисления на социальное и медицинское страхование и др. – 10 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 10 «Мате­риалы» – на сумму стоимости израсходованных материальных ресур­сов - 20 000 руб.;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 70 «Расче­ты с персоналом по оплате труда» – на сумму расходов на заработную плату – 35 000 руб.;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 69 «Расче­ты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму отчислений на социальное и медицинское страхова­ние и др. – 10 000 руб.;

Дебет 04 «Нематериальные активы» Кредит 08 «Вложения во вне­оборотные активы» – на сумму первоначальной стоимости нематериального акти­ва - 65 000 руб. (20 000 руб. + 35 000 руб. + 10 000 руб.).

2.2. Начисление амортизации нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации (п. 14 ЛБУ 14/2000).

Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему продук­ции (работ) (п. 15 ЛБУ 14/2000).

Амортизационные отчисления по нематериальным активам от­ражаются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопле­ния соответствующих сумм на отдельном счете либо путем умень­шения первоначальной стоимости объекта (п. 21 ЛБУ 14/2000).

Пример

Первоначальная стоимость нематериального актива производст­венного назначения – 12 000 руб. Срок полезного использования – 5 лет. Амортизация начисляется линейным способом и отражается в учете путем накопления соответствующих сумм.

Рассчитаем ежемесячную сумму амортизационных отчислений и составим бухгалтерскую проводку.

Годовая норма амортизации:

100%: 5 лет = 20%.

Годовая сумма амортизационных отчислений:

12 000 руб. х 20 % = 2400 руб.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений:

2400 руб./12 мес. = 200 руб.

Ежемесячно в течение 5 лет в учете организации будет оформ­ляться проводка:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 05 «Амортизация нема­териальных активов» – на сумму начисленной амортизации – 200 руб.

Пример

На баланс организации приняты организационные расходы в размере 16 800 руб. В соответствии с п. 21 ЛБУ 14/2000 амортизаци­онные отчисления по организационным расходам организации от­ражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более сро­ка деятельности организации).

Рассчитаем ежемесячную сумму амортизационных отчислений и составим бухгалтерскую проводку.

Годовая норма амортизации:

100%: 20 лет = 5%.

Годовая сумма амортизационных отчислений:

16 800 руб. х 5 % = 840 руб.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений:

840 руб./12 мес. = 70 руб.

Ежемесячно в течение 20 лет в учете организации будет оформ­иться проводка:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 04 «Нематери­альные активы» – на сумму начисленной амортизации – 70 руб.

2.3. Списание нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов, использование которых; прекращено для целей производства продукции, выполнения рабе и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, другие; охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим осно­ваниям), подлежит списанию.

Если амортизационные отчисления по каким-либо нематери­альным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопле­ния соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимо­сти этих объектов подлежит списанию сумма накопленных аморти­зационных отчислений (п. 22 ПБУ 14/2000).

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отно­сятся на финансовые результаты организации (п. 23 ПБУ 14/2000).

При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, спи­сании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 «Амортиза­ция нематериальных активов»). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 04 «Нематериальные активы»).

Пример

Организация продала числящийся на ее балансе нематериаль­ный актив. Первоначальная стоимость актива – 18 000 руб. Сумма амортизационных отчислений, накопленная на счете 05 «Амортиза­ция нематериальных активов», – 10 000 руб. Согласно договору с покупателем цена реализации актива – 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.).

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» – на сумму продажной стоимости нематериального актива – 17 700 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расхо­ды» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму налога на добавленную стоимость – 2700 руб.;

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов» Кредит 04 «Не­материальные активы» – на сумму начисленной амортизации – 10 000 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расхо­ды» Кредит 04 «Нематериальные активы» – на    сумму   остаточной    стоимости    актива    –    8000    руб. (18 000 руб.-10 000 руб.);

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки» – на сумму прибыли от продажи нематериального актива – 7000 руб. (17 700 руб. - 2700 руб. - 8000 руб.).

2.4. Предоставление права на использование
нематериальных активов

Отражение в бухгалтерском учете организации операций, свя­занных с предоставлением (получением) права на использование объектов интеллектуальной собственности (кроме права пользова­ния наименованием места происхождения товара), осуществляется на основании заключенных между правообладателем и пользовате­лем лицензионных договоров (исключительная, неисключительная, открытая лицензия), авторских договоров (о передаче исключитель­ных, неисключительных прав на использование произведений нау­ки, литературы, искусства), договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с уста­новленным законодательством "Российской Федерации порядком (п. 24 ПБУ 14/2000).

Нематериальные активы, предоставленные организацией-право­обладателем в пользование другой организации-пользователю при сохранении первой организацией исключительных прав на резуль­таты интеллектуальной деятельности, не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у организа­ции-правообладателя.

Начисление амортизации по нематериальным активам, предос­тавленным в пользование, производится организацией-правообла­дателем (п. 25 ПБУ 14/2000).

В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 и п. 5 ПБУ 10/99 в организациях,

Предметом деятельности которых является предоставление за плату

Прав,  возникающих из патентов на изобретения,  промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллек­туальной собственности), считаются выручкой, а расходы, осущест­вление которых связано с этой деятельностью, – расходами по обычным видам деятельности.

Если же предоставление за плату прав, возникающих из патен­тов на изобретения, промышленные образцы и других видов интел­лектуальной собственности, не является предметом деятельности организации, то связанные с этим доходы и расходы относятся к прочим доходам и расходам.

Пример

Организация-правообладатель предоставила организации-поль­зователю неисключительное право на использование изобретения, охраняемого патентом, сроком на один год. Предоставление в поль­зование прав на объекты интеллектуальной собственности является основным видом деятельности организации.

Первоначальная стоимость предоставляемого в пользование не­материального актива составляет 240 000 руб., ежемесячная сумма амортизации – 1000 руб. Согласно условиям договора ежемесячный лицензионный платеж составляет 16 520 руб. (в том числе НДС – 2520 руб.).

Составим проводки, оформляемые у организации-правооблада­теля, отражающие исполнение договора с организацией-пользова­телем:

1.  Передача неисключительного права на использование изобре­тения:

Дебет 04 «Нематериальные активы», субсчет «Нематериальные ак­тивы, предоставленные в пользование» Кредит 04 «Нематериальные ак­тивы», субсчет «Нематериальные активы, используемые организацией» – на сумму стоимости нематериального актива – 240 000 руб.

2. Начисление амортизации (проводка оформляется ежеме­сячно):

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 05 «Амортизация нема­териальных активов» – на сумму начисленной амортизации – 1000 руб.

3. Расчеты по лицензионным платежам:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  Кредит 90 I «Продажи», субсчет 1 «Выручка» – на сумму лицензионного платежа – 16 520 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стои­мость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму НДС – 2520 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – на сумму поступившего платежа – 16 520 руб.

4. Прекращение договора:

Дебет 04 «Нематериальные активы», субсчет «Нематериальные активы, используемые в организации» Кредит 04 «Нематериальные ак­тивы», субсчет «Нематериальные активы, предоставленные в пользо­вание» – на сумму стоимости нематериального актива – 240 000 руб.

Пример

Исходя из условий предыдущего примера  допустим, что предоставление в пользование прав на объекты интеллектуальной собственности не является основным видом деятельности организации-правооб­ладателя.

Составим проводки, отражающие исполнение договора у право­обладателя:

1. Передача неисключительного права на использование изобре­тения:

Дебет 04 «Нематериальные активы», субсчет «Нематериальные ак­тивы, предоставленные в пользование» Кредит 04 «Нематериальные ак­тивы», субсчет «Нематериальные активы, используемые в организации» – на сумму стоимости нематериального актива – 240 000 руб.

2. Начисление амортизации (проводка оформляется ежемесячно):

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расхо­ды» Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов» – на сумму начисленной амортизации – 1000 руб.

3. Расчеты по лицензионным платежам:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» – на сумму лицензионного платежа – 16 520 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расхо­ды» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму НДС – 2520 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными деби-^ТоРами и кредиторами» – на сумму поступившего платежа – 16 520 руб.

4. Прекращение договора:

Дебет 04 «Нематериальные активы», субсчет «Нематериальные активы, используемые в организации» Кредит 04 «Нематериальные ак­тивы», субсчет «Нематериальные активы, предоставленные в пользо­вание» – на сумму стоимости нематериального актива – 240 000 руб.

Пример

Для условий примера расчеты между организацией-правооб­ладателем и организацией-пользователем осуществляются не в фор­ме периодических (ежемесячных) платежей, а в виде фиксирован­ного разового платежа. Размер платежа – 198 240 руб. (в том числе НДС - 30 240 руб.).

В этом случае в учете организации-правообладателя следует оформить проводки:

при поступлении платежа:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – на сумму поступившего разового платежа – 198 240 руб.;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 98 «До­ходы будущих периодов» – на сумму поступившего платежа – 198 240 руб.;

Дебет 98 «Доходы будущих периодов» Кредит 68 «Расчеты по на­логам и сборам» – на сумму НДС – 30 240 руб.;

ежемесячно в течение срока действия договора (в течение одного года):

Дебет 98 «Доходы будущих периодов» Кредит 90 «Продажи», суб­счет 1 «Выручка» – на '/,₂ лицензионного платежа – 14 000 руб. [(198 240 руб. --30 240 руб.): 12мес].

Для условий примера 2.8 (когда предоставление в пользование прав на объекты интеллектуальной собственности не является ос­новным видом деятельности организации) сумма разового платежа ежемесячно в течение действия договора будет относиться равными долями на операционные доходы:

Дебет 98 «Доходы будущих периодов» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» – на '/,2 лицензионного платежа – 14 000 руб.

Нематериальные активы, полученные в пользование, учитыва­ются организацией-пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.

При этом платежи за предоставленное право пользования объек­тами интеллектуальной собственности, производимые в виде перио­дических платежей, включая авторские вознаграждения, исчисляе­мые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются организацией-пользователем в расходы отчетного пе­риода, а платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксиро­ванного разового платежа, включая авторское вознаграждение, отра­жаются в бухгалтерском учете организацией-пользователем как рас­ходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока дей­ствия договора (п. 26 ПБУ 14/2000).

Пример

Составим бухгалтерские проводки, которые следует оформить организации-пользователю при заключении лицензионного догово­ра, условия которого описаны выше.

 Нематериальный актив используется в основном производстве.

1.  Получение нематериального актива:

Дебет забалансового счета «Нематериальные активы, полученные в пользование» – на сумму стоимости полученного нематериального актива, определенную договором, – 198 240 руб. (16 520 руб. х 12 мес).

2.  Расчеты по лицензионным платежам:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 76 «Расчеты с разными Дебиторами и кредиторами» – на сумму ежемесячного лицензионного платежа – 14 000 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным Ценностям» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму НДС – 2520 руб.;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кре­дит 51 «Расчетные счета» – на сумму перечисленного лицензионного платежа – '6 520 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на до­бавленную стоимость по приобретенным ценностям» – на сумму НДС, подлежащего вычету, – 2520 руб.

3. Прекращение договора:

Кредит забалансового счета «Нематериальные активы, полученные в пользование» – на сумму стоимости полученного нематериального актива, определенную договором, – 198 240 руб.

Пример

Составим бухгалтерские проводки, которые следует оформить организации-пользователю при заключении лицензионного догово­ра, условия которого описаны в примере 2.9 (когда расчеты между организацией-правообладателем и организацией-пользователем осу­ществляются в виде фиксированного разового платежа в сумме 198 240 руб., в том числе НДС – 30 240 руб.).

1. Получение нематериального актива:

Дебет забалансового счета «Нематериальные активы, полученные в пользование» – на сумму стоимости полученного нематериального актива, определенную договором, – 198 240 руб.

2. Расчеты с правообладателем по договору:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами» – на сумму лицензионного платежа – 168 000 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму НДС – 30 240 руб.;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кре­дит 51 «Расчетные счета» – на    сумму    перечисленного    лицензионного    платежа 198 240 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – на сумму НДС, подлежащего вычету, – 30 240 руб.

3. Списание   лицензионного   платежа   на   затраты   (проводка оформляется ежемесячно в течение срока действия договора – одного года):

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 97 «Расходы буду периодов» – на    сумму    '/i2   лицензионного    платежа    –    14 000   ру (168 000 руб./12 мес).

4. Прекращение договора:

Кредит забалансового счета «Нематериальные активы, полученные _в пользование» – на сумму стоимости полученного нематериального актива, определенную договором, – 198 240 руб.

Обратите внимание: порядок отражения операций в бухгалтер­ском учете организации-пользователя не зависит от того, является предоставление в пользование прав на объекты интеллектуальной собственности основным видом деятельности организации-право­обладателя или нет.

3. МАТЕРИАЛЫ

Нормативная база:  Положение по бухгалтерскому учету «Учет мате­риально-производственных запасов» ПБУ 5/01; Методические указания по бухгалтерскому уче­ту материально-производственных запасов.

3.1. Поступление материалов

Поступление материалов в организацию осуществляется в следующем порядке:

а) по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законода­тельством;

б) путем изготовления материалов силами организации;

в) внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал ор­ганизации;

г) получения организацией безвозмездно (включая договор да­рения) (п. 43 Методических указаний по учету МПЗ).

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактиче­ской себестоимости (п. 62 Методических указаний по учету МПЗ).

Приобретение материалов за плату

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приоб­ретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законода­тельством Российской Федерации) (п. 63 Методических указаний по учету МПЗ).

Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за пла­ту, включает:

– стоимость материалов по договорным ценам;

– транспортно-заготовительные расходы;

- расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях (п. 68 Методических указаний по учету МПЗ).

В зависимости от принятой организацией учетной политики по­ступление материалов может быть отражено с использованием сче­тов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без ис­пользования их.

В случае использования организацией счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и под­рядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера рас­ходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материаль­ных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию – до или после получения расчетных до­кументов поставщика.  

Оприходование материалов, фактически поступивших в орга­низацию, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных цен­ностей» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 10 «Мате­риалы»).         

Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-про­изводственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». 

Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материаль­ных ценностей» на конец месяца показывает наличие материаль­но-производственных запасов в пути (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»).

Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости матери­альных ценностей» разницы в стоимости приобретенных матери­ально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах спи­сываются (сторнируются – при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценно­стей»).

В случае если организацией не используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Откло­нение в стоимости материальных ценностей», оприходование ма­териалов отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами» и т. п. в зависимости от того, откуда по­ступили те или иные ценности, и от характера расходов по заго­товке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили – до или после получения расчетных документов поставщика (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 10 «Материалы»).

Пример

Организация приобрела сырье, необходимое для производства продукции. Стоимость сырья согласно документам поставщика 159 300 руб. (в том числе НДС – 24 300 руб.). Стоимость доставки сырья согласно документам транспортной компании – 14 750 руб. (в том числе НДС – 2250 руб.). Сырье оприходовано на склад. Сче­та поставщика и транспортной компании оплачены.

Согласно учетной политике предприятия фактическая себестои­мость материалов формируется на счете 10 «Материалы».

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму стоимости сырья – 135 000 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным Ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» –  на сумму НДС – 24 300 руб.;

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и Подрядчиками» –  на    сумму   стоимости    услуг   транспортной    компании    – 2 500 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму НДС – 2250 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на до­бавленную стоимость по приобретенным ценностям» – на    сумму    НДС,    подлежащего    вычету,    –    26 550   руб. (24 300 руб. + 2250 руб.);

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 5 «Расчетные счета» – на сумму денежных средств, перечисленных поставщику ма­териалов, – 159 300 руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» – на сумму денежных средств,  перечисленных транспортной компании, – 14 750 руб.

Пример

Для данных примера 3.1 учетной политикой организации преду­смотрено использование счетов 15 «Заготовление и приобретет! материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материаль ных ценностей», т. е. материалы учитываются на счете 10 «Материа лы» по учетным ценам. Учетная стоимость приобретаемого сырья – 130 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму стоимости сырья – 135 000 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму НДС - 24 300 руб.;

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на   сумму   стоимости   услуг   транспортной    компании   – 12 500 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму НДС – 2250 руб.;

Дебет 10 «Материалы» Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – на сумму учетной стоимости сырья – 130 000 руб.;

Дебет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» Кре­дит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – на сумму разницы между фактической себестоимостью при­обретенного сырья и его стоимостью по учетным ценам – 17 500 руб. (135 000 руб. + 12 500 руб. - 130 000 руб.);

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на до­бавленную стоимость по приобретенным ценностям» – на сумму НДС, подлежащего вычету, – 26 550 руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» – на сумму денежных средств, перечисленных поставщику ма­териалов, – 159 300 руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» – на сумму денежных средств, перечисленных транспортной компании, – 14 750 руб.

Пример

Согласно учетной политике организации поступление материа­лов отражается с использованием счетов 15 «Заготовление и приоб­ретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В январе в организацию поступили расчетные документы на приобретаемые материалы. Согласно документам стоимость приоб­ретаемых материалов – 40 120 руб. (в том числе НДС – 6120 руб.). Учетная стоимость материалов – 32 000 руб. Материалы оплачены в январе, фактически поступили в организацию в феврале.

Составим бухгалтерские проводки:

в январе:

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» –- на сумму стоимости материалов согласно документам постав­щика - 34 000 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным Ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму НДС – 6120 руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» – на сумму денежных средств, перечисленных поставщику материалов, – 40 120 руб.;

в феврале:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

- на сумму учетной стоимости материалов - 32 000 руб.;

Дебет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

- на сумму разницы между фактической себестоимостью при­обретенных материалов и их стоимостью по учетным ценам - 2000 руб. (34 000 руб. - 32 000 руб.).

Неотфактурованные поставки

Неотфактурованными поставками считаются материальные за­пасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчет­ные документы (счет, платежное требование, платежное требова­ние-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком) (п. 36 Методических указаний по учету МПЗ).

Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов).

При этом материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В случаях если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам (п. 39 Методических указаний по учету МПЗ).

После получения расчетных документов по неотфактурованными поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком (п. 40 Методических указаний по учету МПЗ).

Пример

По договору с поставщиком организация приобретает партию материалов, стоимость которых в договоре не оговорена. Рыночная стоимость материалов без НДС составляет 50 000 руб. Материалы доставлены поставщиком в марте. Расчетные документы от поставщика поступили в апреле. Согласно этим документам стоимость материалов составляет 63 720 руб. (в том числе НДС - 9720 руб.).

Составим бухгалтерские проводки:

в марте:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и

подрядчиками»

- на сумму рыночной стоимости материалов - 50 000 руб.;

в апреле:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- сторно на сумму стоимости материалов по неотфактурованной поставке -

50 000 руб.;

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- на сумму стоимости материалов согласно документам постав­щика - 54 000 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- на сумму НДС - 9720 руб. Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгал­терской отчетности, то:

а) учетная стоимость материальных запасов не меняется;

б) величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;

в) уточняются расчеты с поставщиком, при этом суммы сложив­шейся разницы между учетной стоимостью оприходованных мате­риальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы:

- уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);

- увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счетов финансовых результатов (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году) (п. 41 Методических указаний по учету МПЗ).

Пример 3.5

Составим бухгалтерские проводки:

в декабре:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- на сумму стоимости материалов без учета НДС - 50 000 руб.;

в январе:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- на сумму НДС - 9720 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- на сумму увеличения кредиторской задолженности - 4000 руб. (54 000 руб. –

50 000 руб.).

Получение материалов по товарообменным операциям

Фактической себестоимостью материалов, полученных по дого­ворам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неде­нежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, пере­данных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материаль­но-производственных запасов, включая материалы, полученных ор­ганизацией по договорам, предусматривающим исполнение обяза­тельств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются ана­логичные материально-производственные запасы (п. 67 Методиче­ских указаний по учету МПЗ).

Пример

Организация по договору мены приобретает материалы, рыноч­ная стоимость которых 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.), в обмен на собственную продукцию той же стоимости. Себестоимость готовой продукции, отгружаемой покупателю, -

18 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- на сумму стоимости полученных материалов - 20 000 руб.;

Допустим, что для условий примера 3.5 материалы поступили в Декабре, а расчетные документы на них - в январе следующего года.

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- на сумму НДС по полученным материалам - 3600 руб.;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

- на сумму стоимости отгруженной продукции - 23 600 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стои­мость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- на сумму НДС по отгруженной продукции - 3600 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция»

- на сумму себестоимости отгруженной продукции - 18 000 руб.

Согласно п. 4 ст. 168 НК РФ сумма НДС, предъявляемая нало­гоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при ис­пользовании в расчетах ценных бумаг.

Соответственно погашение взаимной задолженности отразится проводками:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

- на сумму взаимной задолженности (без НДС) - 20 000 руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»

- на сумму перечисленного поставщику материалов НДС - 3600 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

-  на сумму полученного от поставщика материалов НДС - 3600 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на до­бавленную стоимость по приобретенным ценностям»

- на сумму НДС по полученным материалам, подлежащего вычету, - 3600 руб.

Изготовление материалов силами организации

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, ^Связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляется организаци­ей в порядке, установленном для определения себестоимости соот­ветствующих видов продукции (п. 64 Методических указаний по уче­ту МПЗ).

Пример

В цехе вспомогательного производства организации изготавли­ваются детали, используемые в основном производстве. В отчетном периоде при изготовлении деталей были осуществлены следующие затраты:

-       материалы - 7000 руб.;

-       заработная плата - 15 000 руб.;

-       отчисления с заработной платы - 3900 руб.;

-       амортизация основных средств - 800 руб.

Составим бухгалтерские проводки и определим фактическую се­бестоимость изготовленных деталей:

Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 10 «Материалы»

- на сумму стоимости израсходованных материалов - 7000 руб.;

Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

- на сумму начисленной заработной платы - 15 000 руб.;

Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 69 «Расчеты по

социальному страхованию и обеспечению»

- на сумму отчислений с заработной платы - 3900 руб.;

Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 02 «Амортиза­ция основных средств»

- на сумму начисленной амортизации - 800 руб.;

Дебет 10 «Материалы» Кредит 23 «Вспомогательные производ­ства»

- на сумму фактической себестоимости изготовленных дета­лей - 26 700 руб.

(7000 руб. + 15 000 руб. + 3900 руб. + 800 руб.).

Внесение материалов в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вкла­да в уставный (складочный) капитал организации, определяется ис­ходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участника­ми) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В случае если расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов (п. 65 Методических указаний по учету МПЗ).

Взнос вкладов в виде материальных ценностей оформляется за­писями по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспон­денции со счетами 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобрете­ние материальных ценностей» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 75 «Расчеты с учредителями»).

Пример

В счет вклада в уставный капитал организации учредителем вне­сены материалы, которые оценены учредителями в сумме 10 000 руб. За доставку материалов организация уплатила транс­портной компании 2950 руб. (в том числе НДС - 450 руб.).

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 75 «Расчеты с учредителями»

- на сумму стоимости материалов, в оценке, согласованной уч­редителями, -

10 000 руб.;

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- на сумму стоимости услуг транспортной компании по достав­ке материалов –

2500 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным Ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- на сумму НДС по транспортным услугам - 450 руб. Фактическая себестоимость материалов составляет 12 500 руб. (10 000 руб. + 2500 руб.).

Безвозмездное получение материалов

Фактическая себестоимость материалов, полученных организа­цией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. В случае если расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя принимающая сто­рона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов (п. 66 Методических указаний по Учету МПЗ).

Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору да­рения, являются прочими доходами (п. 7 ПБУ 9/99).

Признание безвозмездно полученных активов прочими дохода­ми осуществляется в порядке, предусмотренном Инструкцией по применению Плана счетов (счет 98 «Доходы будущих периодов»): ры­ночная стоимость активов, полученных безвозмездно, отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвоз­мездные поступления» в корреспонденции со счетом 10 «Материа­лы»; суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», суб­счет 2 «Безвозмездные поступления», списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере списания материальных ценностей на счета учета затрат на производство (расхо­дов на продажу).

Пример

В марте организацией безвозмездно получены материалы, ры­ночная стоимость которых составляет 8000 руб. В апреле часть мате­риалов на сумму 6000 руб. были отпущены в производство. В мае оставшиеся материалы были использованы для ремонта офиса орга­низации.

Составим бухгалтерские проводки:

в марте:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»

- на сумму рыночной стоимости полученных материалов - 8000 руб.;

в апреле:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы»

- на сумму стоимости материалов, отпущенных в производст­во, - 6000 руб.;

Дебет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Про­чие доходы»

-  на сумму стоимости материалов, отпущенных в производст­во, - 6000 руб.;

в мае:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 10 «Материалы»

-  на сумму стоимости материалов, израсходованных при ре­монте офиса, -

2000 руб.;

Дебет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Про­чие доходы»

- на сумму стоимости материалов, израсходованных при ре­монте офиса, - 2000 руб.

3.2. Отпуск материалов на производство

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:

а)  по себестоимости каждой единицы;

б)  по средней себестоимости;

в) по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени Приобретения материалов);

г) по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов)¹ (п. 73 Методических указаний по учету МПЗ).

Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой еди­ницы запаса должна применяться организацией в случае, если ис­пользуемые запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и тому подобное) (п. 74 Методиче­ских указаний по учету МПЗ).

При списании (отпуске) материалов, оцениваемых организаци­ей по средней себестоимости, последняя определяется по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответ­ственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце (п. 75 Методических ука­заний по учету МПЗ).

Пример

Используя нижеприведенные данные, определим стоимость ма­териалов, списываемых на производство в январе, и стоимость ос­татка материалов на 1 февраля.

Материалы оцениваются по средней себестоимости.

Исходные данные:

Средняя себестоимость единицы материалов составляет:

433 000 руб.: 3800 шт. = 113, 95 руб.

Стоимость материалов, списываемых на производство в январе:

3100 шт. х 113,95 руб. = 353 245 руб.

Стоимость остатка материалов на 1 февраля:

433 000 руб. - 353 245 руб. = 79 755 руб.

Списание (отпуск) материалов по способу ФИФО производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы использу­ются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т. е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оцен­ка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по вре­мени приобретения (п. 76 Методических указаний по учету МПЗ).

Пример

Исходные данные примера 3.11. Материалы оцениваются мето­дом ФИФО.

Стоимость материалов, списываемых на производство в январе:

600 шт. х 120 руб. + 1000 шт. х ПО руб. + 800 шт. х 130 руб.  + 700 шт. х 105 руб. = 72 000 руб. + 110 000 руб. + 104 000 руб.  + 73 500 руб. = 359 500 руб.

Стоимость остатка материалов на 1 февраля:

700 шт. х 105 руб. = 73 500 руб.

Списание (отпуск) материалов по способу ЛИФО производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материалов, находящихся в запа­се (на складе) на конец месяца, производится по фактической себе­стоимости ранних по времени приобретения материалов, а в себе­стоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения (п. 77 Методических  указаний по учету МПЗ).

Пример

Материалы оцениваются мето­дом ЛИФО.

Стоимость материалов, списываемых на производство в январе:

1400 шт. х 105 руб. + 800 шт. х 130 руб. + 900 шт. х 11О руб.  = 147 000 руб. +

104 000 руб. + 99 000 руб. = 350 000 руб.

Стоимость остатка материалов на I февраля:

100 шт. х 11О руб. + 600 шт. х 120 руб. = 11 000 руб. + 72 000 руб. = 83 000 руб.

По мере отпуска материалов со складов (кладовых) подразделе­ния на участки, в бригады, на рабочие места они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответст­вующие счета учета затрат на производство.

Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на соответствующие счета учета этих расходов (п. 93 Ме­тодических указаний по учету МПЗ).

Стоимость материалов, израсходованных в связи со сбытом и продажей продукции (работ, услуг), зачисляется на счета учета рас­ходов на продажу. К израсходованным в связи со сбытом и прода­жей продукции (работ, услуг) материалам относятся тара и упаков­ка, использованная на затаривание готовой продукции, не оплачен­ная покупателем отдельно (сверх договорной цены на продукцию); материалы, использованные на крепление изделий на железнодо­рожные платформы, вагоны и на другие транспортные средства; стоимость материалов, израсходованных при организации реклам­ных мероприятий, участии в ярмарках и выставках, и т. д. (п. 95 Ме­тодических указаний по учету МПЗ).

Материалы, отпущенные обособленным подразделениям орга­низации, состоящим на отдельных балансах, списываются с учета с одновременным отнесением их стоимости на расчеты с указанными подразделениями (п. 115 Методических указаний по учету МПЗ).

Материалы, отпущенные обслуживающим производствам и хо­зяйствам, не состоящим на отдельных балансах, списываются с учета с одновременным отнесением их стоимости на расходы указанных производств и хозяйств (п. 116 Методических указаний по учету МПЗ).

Пример

Со склада организации отпущены материалы:

·         в основное производство - 12 700 руб.;

·         во вспомогательные производства - 4300 руб.;

·         на управленческие нужды - 2100 руб.;

·         для проведения рекламной акции - 500 руб.;

·         обособленному подразделению, состоящему на отдельном ба­лансе, - 11 000 руб.;

·         детскому дошкольному учреждению, состоящему на балансе ор­ганизации, -

·         7400 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы»

- на сумму стоимости материалов, отпущенных в производст­во, - 12 700 руб.;

Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 10 «Мате­риалы»

- на сумму стоимости материалов, использованных во вспомо­гательных производствах, - 4300 руб.;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 10 «Материалы»

-  на сумму стоимости материалов, использованных для управ­ленческих нужд, - 2100 руб.;

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 10 «Материалы»

- на сумму стоимости материалов, использованных при прове­дении рекламной акции, - 500 руб.;

Дебет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 1 «Расчеты по выделенному имуществу» Кредит 10 «Материалы»

- на сумму стоимости материалов, отпущенных обособленному подразделению, состоящему на отдельном балансе, - 11 000 руб.;

Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит 10

«Материалы»

- на сумму стоимости материалов, отпущенных детскому до­школьному учреждению, состоящему на балансе организации, - 7400 руб.

3.3. Продажа материалов

При отгрузке (отпуске) материалов для продажи определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявля­ется ему к оплате расчетный документ.

Продавец (поставщик) учитывает по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета учета продаж следующие сум­мы, подлежащие оплате покупателем:

а) стоимость отгруженных (отпущенных) материалов по дого­ворным ценам;

б) налог на добавленную стоимость в размерах, установленных законодательством (п. 122 Методических указаний по учету МПЗ).

В случае образования задолженности за покупателями списыва­ются в дебет счета учета продаж:

а) фактическая себестоимость материалов (при применении учетных цен сумма стоимости материалов по учетным ценам и доля отклонений или транспортно-заготовительных расходов, относящихся к этим материалам);

б) расходы по продажам, относящиеся к проданным материалам;

в) налог на добавленную стоимость - в суммах, определенных в соответствии с действующим законодательством;

г) дебетовое или кредитовое сальдо по счету учета продаж спи­сывается на финансовые результаты организации.

Оплаченная покупателем сумма отражается по дебету соответствующих счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов (п. 123 Методических указаний по учету МПЗ).

В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99 поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денеж­ных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, и связанные с этим расходы признаются соответственно прочими до­ходами и расходами.

Пример

Организация продает материалы. Договорная цена продажи 8850 руб. (в том числе НДС - 1350 руб.).

Стоимость   материалов   по   данным   бухгалтерского   учета - 5000 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

- на сумму договорной стоимости материалов - 8850 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расхо­ды» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- на сумму НДС - 1350 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расхо­ды» Кредит 10 «Материалы»

- на сумму стоимости материалов - 5000 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки»

- на сумму прибыли от продажи материалов - 2500 руб. (8850 руб. - 1350 руб. -

5000 руб.).

3.4. Инвентаризация материалов

Оприходование неучтенных материалов

Выявленные при инвентаризации излишки запасов приходуются по рыночным ценам, и одновременно их стоимость относится на фи­нансовые результаты (п. 29 Методических указаний по учету МПЗ).

Пример

При проведении плановой инвентаризации выявлены неучтен­ные материалы. Рыночная стоимость неоприходованных материа­лов - 9500 руб.

Принятие материалов к учету будет оформлено проводкой:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

- на сумму рыночной стоимости материалов, принимаемых к учету, - 9500 руб.

Списание недостающих или испорченных материалов

При списании материалов их фактическая себестоимость (сум­ма стоимости материалов по учетным ценам и доля отклонений или транспортно-заготовительных расходов, связанная с их приобрете­нием) относится в дебет счета «Недостачи и потери от порчи ценно­стей» (п. 127 Методических указаний по учету МПЗ).

В зависимости от конкретных причин потерь фактическая себе­стоимость материалов подлежит списанию с кредита счета «Недос­тачи и потери от порчи ценностей» в дебет счетов учета затрат на производство или издержки обращения (расходы), расчетов по воз­мещению ущерба, финансовых результатов, в порядке, предусмот­ренном п. 30 Методических указаний (п. 128 Методических указаний по учету МПЗ).

Недостача запасов и их порча списывается со счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на прода­жу; сверх норм - за счет виновных лиц (п. 30 Методических указа­ний по учету МПЗ).

Расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений товар­но-материальных ценностей, учитываются на субсчете 73-2 «Расче­ты по возмещению материального ущерба»,  

В дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с креди­та счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Дохо­ды будущих периодов» (за недостающие товарно-материальные цен­ности) (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»).

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспон­денции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») отража­ется разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 «Расчеты с персона­лом по прочим операциям», соответствующие суммы разницы спи­сываются со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (Инструкция по применению Плана сче­тов. Счет 98 «Доходы будущих периодов»).

Пример

Со склада организации похищены материалы на сумму 4500 руб. Виновные установлены. Материалы не возвращены. Рыночная стоимость материалов - 5000 руб. Сумма ущерба взыскивается из заработной платы виновного работника.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 10 «Материалы»

- на сумму стоимости недостающих материалов - 4500 руб.;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 «Недоста­чи и потери от порчи ценностей»

- на сумму фактического ущерба, подлежащего взысканию с Работника, - 4500 руб.;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

- на разницу между суммой, взыскиваемой с виновного лица, и фактическим размером ущерба - 500 руб. (5000 руб. - 4500 руб.);

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73 «Рас­четы с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по воз­мещению материального ущерба»

- на сумму ущерба, удержанную из заработной платы виновно­го работника, -

5000 руб.;

Дебет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стои­мостью по недостачам ценностей» Кредит 91 «Прочие доходы и расхо­ды», субсчет 1 «Прочие доходы»

- на разницу между суммой, взыскиваемой с виновного лица, и фактическим размером ущерба - 500 руб.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыска­нии убытков с них, то убытки от недостачи запасов и их порчи спи­сываются на финансовые результаты у коммерческой организации, на увеличение расходов у некоммерческой организации (п. 30 Ме­тодических указаний по учету МПЗ).

Пример

На складе выявлена недостача материалов на сумму 3000 руб. Виновные лица не установлены. Материалы списаны с баланса за счет финансовых результатов.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 10 «Материалы»

- на сумму стоимости недостающих материалов - 3000 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

- на сумму недостачи, списанной за счет финансовых результа­тов, - 3000 руб.

3.5. Учет тары

Приобретение тары

Наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предна­значенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.), учитывается:

на субсчете «Тара и тарные материалы» счета «Материалы» - всеми организациями, кроме организаций, занимающихся торговой деятельностью и общественным питанием;

на субсчете «Тара под товаром и порожняя» счета «Товары» - организациями, занимающимися торговой деятельностью и общест­венным питанием (п. 166 Методических указаний по учету МПЗ).

Пример

Организация приобрела тару для затаривания готовой продук­ции. Стоимость тары - 14 160 руб. (в том числе НДС - 2160 руб.). Тара оплачена поставщику.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- на сумму стоимости приобретенной тары - 12 000 руб.; Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным Ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- на сумму НДС - 2160 руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»

- на сумму денежных средств, перечисленных поставщику, - 4 160 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на до­бавленную стоимость по приобретенным ценностям»

- на сумму НДС, подлежащего вычету, - 2160 руб.

Учет тары, поступившей от поставщиков вместе с продукцией

Тара, поступившая от поставщиков вместе с продукцией (това­ром), учитывается одновременно с оприходованием поставленной продукции:

а) если тара поставщику оплачена (подлежит оплате) отдельно, т. е. сверх стоимости затаренной в нее продукции, - по цене, ука­занной в договоре (дебет счета «Материалы», субсчет «Тара и тар­ные материалы», кредит счета учета расчетов);

б) если тара поставщику отдельно не оплачена, но может ис­пользоваться в организации-покупателе или быть продана, то такая тара приходуется по рыночной цене с учетом физического состоя­ния с одновременным отнесением указанной стоимости на счета учета финансовых результатов (п. 178 Методических указаний по уче­ту МПЗ)

Пример

Организация приобрела материалы, затаренные в тару, которая подлежит оплате отдельно. Стоимость материалов 12 500 руб., стои­мость тары - 800 руб., налог на добавленную стоимость, уплачен­ный продавцу, - 2394 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- на сумму стоимости приобретенных материалов - 12 500 руб.;

Дебет 10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- на сумму стоимости тары - 800 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- на сумму НДС - 2394 руб.

Пример

Организация приобрела материалы, затаренные в тару. Соглас­но документам поставщика,  стоимость материалов в таре составляет 5900 руб. (в том числе НДС – 900 руб.). Тара может быть использо­вана в организации. Рыночная стоимость тары – 300 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- на сумму стоимости приобретенных материалов - 5000 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- на сумму НДС - 900 руб.;

Дебет 10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

- на сумму рыночной стоимости оприходованной тары - 300 руб.

Использование тары для затаривания продукции

В случаях, когда стоимость тары входит в продажную цену про­дукции, которая упакована в данную тару, т. е. покупателем отдель­но (сверх стоимости продукции) не оплачивается, стоимость такой тары относится:

а) в дебет счета «Основное производство» (т. е. включается в производственную себестоимость продукции), если упаковка про­дукции в тару осуществляется в производственных подразделениях организации;

б) в дебет счета «Расходы на продажу», если упаковка продук­ции в тару осуществляется после ее сдачи на склад готовой продук­ции (п. 172 Методических указаний по учету МПЗ).

Пример

Для упаковки продукции А использована полиэтиленовая тара стоимостью

7000 руб. Упаковка осуществляется в цехе основного производства. Продукция Б упаковывается непосредственно на складе готовой продукции. Стоимость упаковки – 5000 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы», суб­счет 4 «Тара и тарные материалы»

- на сумму стоимости тары, использованной для упаковки про­дукции А, - 7000 руб.;

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 10 «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы»

- на сумму стоимости тары, использованной для упаковки про­дукции Б, - 5000 руб.

Учет тары, обращающейся по залоговым ценам

Многооборотная тара, как покупная, так и собственного изго­товления, на которую в соответствии с условиями договора установ­лены суммы залога цены, учитывается по сумме залога.

Залоговая тара является возвратной. При отгрузке продукции (товаров) в таре, учтенной по залоговым ценам, стоимость тары отражается в расчетных документах (счет, платежное требование, платежное требование-поручение и т. д.) отдельно по залоговым ценам и оплачивается покупателем сверх стоимости затаренной в нее продукции (товаров) (п. 182 Методических указаний по учету МПЗ).

При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей за­логовые цены, залоговые цены данной тары не включаются в нало­говую базу по налогу на добавленную стоимость в случае, если ука­занная тара подлежит возврату продавцу (п. 7 ст. 154 главы 21 «На­лог на добавленную стоимость» НК РФ).

При возврате залоговой тары поставщику в исправном состоя­нии покупателю возмещается ее стоимость по залоговым ценам (п. 183 Методических указаний по учету МПЗ).

Пример

Организацией отгружена продукция на сумму 16 520 руб. (в том числе НДС - 2520 руб.), упакованная в многооборотную тару, зало­говая стоимость которой - 4000 руб. Продукция с учетом залога по таре оплачена покупателем. Покупатель возвратил тару. Поставщик вернул покупателю сумму залога.

Составим бухгалтерские проводки:

отгрузка продукции:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

- на сумму стоимости отгруженной продукции - 16 520 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стои­мость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

-  на сумму НДС - 2520 руб.;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит Ю «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы»

- на сумму залоговой стоимости тары - 4000 руб.;

оплата покупателем продукции с учетом залога по таре:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 51 «расчетные счета»

- на сумму денежных средств, полученных от покупателя, - 20 520 руб. (16 520 руб. + 4000 руб.);

возврат тары покупателем:

Дебет 10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»)

- на сумму залоговой стоимости возвращенной тары - 4000 руб.;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») Кредит 51 «Расчетные счета»

- на сумму залога, возвращенную покупателю, - 4000 руб.

Покупатель полученную тару учитывает по залоговым ценам на субсчете «Тара и тарные материалы» счета «Материалы» (п. 183 Ме­тодических указаний по учету МПЗ).

Возвращенная (отгруженная) поставщику тара на основании предъявленного к оплате счета (расчетного документа) списывается по ценам, предусмотренным в договоре, с кредита счета «Материа­лы» (субсчет «Тара и тарные материалы») в дебет счета учета расче­тов (п. 180 Методических указаний по учету МПЗ).

Пример

Организацией получены материалы стоимостью 16 520 руб. (в том числе НДС - 2520 руб.), упакованные в возвратную тару, на которую установлена залоговая цена - 4000 руб. Материалы и тара оплачены. Тара возвращена поставщику. Поставщик возвратил залоговую стоимость тары.

Составим бухгалтерские проводки:

получение материалов:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- на сумму стоимости полученных материалов - 14 000 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным Ценностям»  Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- на сумму НДС - 2520 руб.;

Дебет 10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы» кредит 60

- на сумму залоговой стоимости тары - 4000 руб.;

оплата материалов и тары:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»

- на сумму денежных средств, перечисленных поставщику, - 20 520 руб. (16 520 руб. + 4000 руб.);

возврат тары поставщику:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы»

- на сумму залоговой стоимости тары - 4000 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- на сумму денежных средств, возвращенных поставщиком, - 4000 руб.

3.6. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

Материально-производственные запасы, которые морально ус­тарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное ка­чество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи ко­торых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на коней отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости мате­риальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материаль­ных ценностей образуется за счет финансовых результатов органи­зации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью фактической себестоимостью материально-производственных за­пасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости (п. 25 0У5/О1).

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (Инструкция по применению Плана сче­тов. Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценно­стей»).

Пример

На балансе организации числятся строительные материалы стоимостью 14 200 руб. Текущая рыночная стоимость этих материа­лов на конец 2004 г. составляет 10 100 руб.

Организацией создан резерв под снижение стоимости матери­альных ценностей на сумму 4100 руб. (14 200 руб. - 10 100 руб.).

Составим бухгалтерскую проводку:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расхо­ды» Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных цен­ностей»

- на сумму созданного резерва - 4100 руб.

В следующем отчетном периоде по мере списания материаль­ных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кре­диту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись де­лается при повышении рыночной стоимости материальных ценно­стей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 14 «Резервы под сни­жение стоимости материальных ценностей»).

Пример

В следующем году часть строительных материалов (пример 3.25) Реализована на сторону. Учетная стоимость реализованных материалов - 8000 руб. Продажная стоимость - 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

Определим сумму резерва, приходящуюся на реализованные материалы и подлежащую восстановлению:

8000 руб.: 14 200 руб. х 4100 руб. = 2310 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

- на сумму выручки от продажи материалов - 11 800 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расхо­ды» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- на сумму НДС - 1800 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расхо­ды» Кредит 10 «Материалы»

- на учетную стоимость проданных материалов - 8000 руб.;

Дебет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценно­стей» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие дохо­ды»

- на сумму восстановленного резерва - 2310 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки»

- на сумму сальдо прочих доходов и расходов по итогам опера­ции продажи материалов - 4310 руб. (11800 руб. - 1800 руб,--8000 руб. + 2310 руб.).

4. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

Нормативная база:  Инструкция по применению Плана счетов.

Информация о затратах производства, продукция (работы, услу­ги) которого явилась целью создания данной организации, обобща­ется на счете 20 «Основное производство».

По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выпол­нением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслу­живанием основного производства, и потери от брака. Прямые расхо­ды, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнени­ем работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное про­изводство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогатель­ных производств списываются на счет 20 «Основное производство» с  кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расхо­ды, связанные с управлением и обслуживанием производства, списы­ваются на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроиз­водственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» (Инструк­ция по применению Плана счетов. Счет 20 «Основное производство»).

Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 26 «Об­щехозяйственные расходы»).

Потери от брака списываются на счет 20 «Основное производст­во» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются сум­мы фактической себестоимости завершенной производством про­дукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая про­дукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» и др.

Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 20 «Основное производство»).

4.1. Калькулирование полной производственной себестоимости продукции

Пример

Организация осуществляет производство двух видов продукции - А и Б. Затраты организации на производство продукции в отчетном периоде составили:

Учет затрат на производство продукции А:

Дебет 20 «Основное производство», субсчет «Продукция А» Кре

Общехозяйственные расходы составляют 47 000 руб.

Согласно учетной политике организации общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции про­порционально заработной плате производственных рабочих.

Доля общехозяйственных расходов, участвующая в формирова­нии себестоимости продукции А, составит:

47 000 руб. х 140 000 руб.: (40 000 руб. + 95 000 руб.)] = 13 926 руб. Доля общехозяйственных расходов, участвующая в формирова­нии себестоимости продукции Б, составит:

47 000 руб. х 195 000 руб.: (40 000 руб. + 95 000 руб.) = 33 074 руб.

Проверим правильность произведенных расчетов:

13 926+ 33 074 = 47 000 руб.

Допустим, что незавершенное производство отсутствует. Гото­вая продукция принята на склад.

Составим бухгалтерские проводки и определим полную произ­водственную себестоимость выпущенной продукции.

Дебет 10 «Материалы», субсчет 1 «Сырье и материалы»

- на сумму стоимости сырья и материалов - 90 000 руб.;

Дебет 10 «Материалы», субсчет 6 «Прочие материалы» Кредит 20 «Основное производство», субсчет «Продукция А»

-  на сумму стоимости возвратных отходов - 1500 руб.;

Дебет 20 «Основное производство», субсчет «Продукция А» Кре­дит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

-  на  сумму стоимости   потребленных топлива  и   энергии  - 25 000 руб.;

Дебет 20 «Основное производство», субсчет «Продукция А» Кре­дит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

-  на  сумму заработной  платы   производственных рабочих  - 40 000 руб.;

Дебет 20 «Основное производство», субсчет «Продукция А» Кре­дит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

-  на сумму отчислений с заработной платы производственных рабочих – 12 000 руб.;

Дебет 20 «Основное производство», субсчет «Продукция А» Кре­дит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

-  на    сумму   стоимости    услуг   сторонних    организаций - 16 000 руб.;

Дебет 20 «Основное производство», субсчет «Продукция А» Кре­дит 02 «Амортизация основных средств»

-  на сумму начисленной амортизации - 10 000 руб.;

Дебет 20 «Основное производство», субсчет «Продукция А» Кре­дит 26 «Общехозяйственные расходы»

-  на сумму общехозяйственных расходов - 13 926 руб.;

Дебет 43 «Готовая продукция», субсчет «Продукция А» Кредит 20 «Основное производство», субсчет «Продукция А»

-  на сумму полной производственной себестоимости продук­ции А - 205 426 руб. (90 000 руб. - 1500 руб. + 25 000 руб. + 40 000 руб. + 12 000 руб. + 16 000 руб. + 10 000 руб. + 13 926 руб.).

Учет затрат на производство продукции Б:

Дебет 20 «Основное производство», субсчет «Продукция Б» Кре­дит 10 «Материалы», субсчет 1 «Сырье и материалы»

-  на сумму стоимости сырья и материалов - 200 000 руб.;

Дебет 10 «Материалы», субсчет 6 «Прочие материалы» Кредит 20 «Основное производство», субсчет «Продукция Б»

-  на сумму стоимости возвратных отходов - 3000 руб.;

Дебет 20 «Основное производство», субсчет «Продукция Б» Кре­дит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

-  на сумму стоимости потребленных топлива и энергии - 50 000 руб.;

Дебет 20 «Основное производство», субсчет «Продукция Б» Кре­дит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

-  на сумму заработной платы производственных рабочих - 95 000 руб.;

Дебет 20 «Основное производство», субсчет «Продукция Б» Кре­дит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

-  на сумму отчислений с заработной платы производственных рабочих - 25 000 руб.;

Дебет 20 «Основное производство», субсчет «Продукция Б» Кре­дит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

-  на сумму стоимости услуг сторонних организаций - 28 000 руб.;

Дебет 20 «Основное производство», субсчет «Продукция Б» Кре­дит 02 «Амортизация основных средств»

-  на сумму начисленной амортизации - 24 000 руб.;

Дебет 20 «Основное производство», субсчет «Продукция Б» Кре­дит 26 «Общехозяйственные расходы»

-  на сумму общехозяйственных расходов - 33 074 руб.;

Дебет 43 «Готовая продукция», субсчет «Продукция Б» Кредит 20 «Основное производство», субсчет «Продукция Б»

-  на сумму полной производственной себестоимости продук­ции Б - 452 074 руб. (200 000 руб. - 3000 руб. + 50 000 руб. + 95 000 руб. + 25 000 руб. + 28 000 руб. + 24 000 руб. + 33 074 руб.).

4.2. Калькулирование сокращенной производственной себестоимости продукции

Пример

Немного изменим условия примера 4.1 и рассмотрим вариант, когда организация списывает условно-постоянные расходы непо­средственно в дебет счета учета продаж, формируя таким образом на счете 20 «Основное производство» сокращенную (неполную) производственную себестоимость.

Составим бухгалтерские проводки и определим сокращенную производственную себестоимость выпущенной продукции.

Учет затрат на производство продукции А:

Дебет 20 «Основное производство», субсчет «Продукция А» Кре­дит 10 «Материалы», субсчет 1 «Сырье и материалы»

- на сумму стоимости сырья и материалов - 90 000 руб.;

Дебет 10 «Материалы», субсчет 6 «Прочие материалы» Кредит 20 Основное производство», субсчет «Продукция А»

-  на сумму стоимости возвратных отходов - 1500 руб.;

Дебет 20 «Основное производство», субсчет «Продукция А» Кре­дит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

-  на сумму  стоимости   потребленных топлива  и  энергии  - 25 000 руб.;

Дебет 20 «Основное производство», субсчет «Продукция А» Кре­дит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

-  на сумму заработной  платы   производственных рабочих - 40 000 руб.;

Дебет 20 «Основное производство», субсчет «Продукция А» Кре­дит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

-  на сумму отчислений с заработной платы производственных рабочих – 12 000 руб.;

Дебет 20 «Основное производство», субсчет «Продукция А» Кре­дит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

-  на    сумму   стоимости    услуг   сторонних   организаций - 16 000 руб.;

Дебет 20 «Основное производство», субсчет «Продукция А» Кре­дит 02 «Амортизация основных средств»

-  на сумму начисленной амортизации - 10 000 руб.;

Дебет 43 «Готовая продукция», субсчет «Продукция А» Кредит 20 «Основное производство», субсчет «Продукция А»

-  на сумму неполной (сокращенной) производственной себе­стоимости продукции А - 191500 руб. (90 000 руб.-1500 руб. + 25 000 руб. + 40 000 руб. + 12 000 руб. + 16 000 руб. + 10 000 руб.).

Учет затрат на производство продукции Б:

Дебет 20 «Основное производство», субсчет «Продукция Б» Кре­дит 10 «Материалы», субсчет 1 «Сырье и материалы»

-  на сумму стоимости сырья и материалов - 200 000 руб.;

Дебет 10 «Материалы», субсчет 6 «Прочие материалы» Кредит 20 «Основное производство», субсчет «Продукция Б»

-  на сумму стоимости возвратных отходов - 3000 руб.;

Дебет 20 «Основное производство», субсчет «Продукция Б» Кре­дит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

-  на сумму стоимости   потребленных топлива  и   энергии - 50 000 руб.;

Дебет 20 «Основное производство», субсчет «Продукция Б» Кре­дит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

-  на сумму заработной платы производственных рабочих - 95 000 руб.;

Дебет 20 «Основное производство», субсчет «Продукция Б» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

-  на сумму отчислений с заработной платы производственных рабочих – 25 000 руб.;

Дебет 20 «Основное производство», субсчет «Продукция Б» Кре­дит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

-  на сумму стоимости услуг сторонних организаций - 28 000 руб.;

Дебет 20 «Основное производство», субсчет «Продукция Б» Кре­дит 02 «Амортизация основных средств»

- на сумму начисленной амортизации - 24 000 руб.;

Дебет 43 «Готовая продукция», субсчет «Продукция Б» Кредит 20 «Основное производство», субсчет «Продукция Б»

-  на сумму неполной (сокращенной) производственной себе­стоимости продукции Б - 419 000 руб. (200 000 руб. - 3000 руб. + 50 000 руб. + 95 000 руб. + 25 000 руб. + 28 000 руб. + 24 000 руб.).

Общехозяйственные расходы, связанные с производством про­дукции А и Б, списываются проводкой:

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы»

-  на сумму общехозяйственных расходов - 47 000 руб.

5. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ЕЕ ПРОДАЖА

Нормативная база: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет мате­риально-производственных запасов» ПБУ 5/01; Методические указания по бухгалтерскому уче­ту материально-производственных запасов.

5.1. Выпуск готовой продукции

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестои­мости, включающей затраты, связанные с использованием в про­цессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство про­дукции либо по прямым статьям затрат (п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Балансовый учет готовой продукции  по фактической себестоимости

При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпу­скным ценам и т. п.) с выделением отклонений фактической произ­водственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 43 «Готовая продукция»).

В качестве учетных цен на готовую продукцию могут приме­няться:

а) фактическая производственная себестоимость;

б) нормативная себестоимость;

в) договорные цены;

г) другие виды цен (п. 204 Методических указаний по учету МПЗ).

фактическая производственная себестоимость в качестве учет­ной иены продукции применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой про­дукции небольшой номенклатуры (п. 205 Методических указаний по учету МПЗ).

Пример

В аналитическом бухгалтерском учете организации в качестве учетных цен на готовую продукцию применяется фактическая про­изводственная себестоимость. В отчетном периоде фактическая производственная себестоимость готовой продукции, сформирован­ная на счете 20 «Основное производство», составила 70 000 руб. Принятие готовой продукции на склад отразится проводкой:

Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 «Основное производство»

- на сумму фактической производственной себестоимости го­товой продукции –

70 000 руб.

Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестои­мости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным це­нам учитывается на счете «Готовая продукция» по отдельному суб­счету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью (п. 296 Методических указаний по учету МПЗ).

Пример

В аналитическом бухгалтерском учете организации в качестве Учетных цен на готовую продукцию применяется нормативная себе­стоимость. Нормативная себестоимость готовой продукции, выпу­щенной в течение месяца, составила 600 000 руб. Фактическая себе­стоимость составила 630 000 руб.

Принятие готовой продукции к учету отразится проводками:

Дебет 43  «Готовая  продукция»,  субсчет «Готовая  продукция по Учетным ценам» Кредит 20 «Основное производство»

-  на сумму нормативной себестоимости готовой продукции - 600 000 руб.;

Дебет 43 «Готовая продукция», субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» Кредит 20 «Основное производство»

-  на сумму разницы между фактической и нормативной себе­стоимостью   готовой   продукции   -   30 000   руб.   (630 000   руб. - 600 000 руб.).

Пример

В аналитическом бухгалтерском учете организации в качестве учетных цен на готовую продукцию применяется нормативная себе­стоимость. Нормативная себестоимость готовой продукции, выпу­щенной в течение месяца, составила 370 000 руб. Фактическая себе­стоимость составила 350 000 руб.

Принятие готовой продукции к учету отразится проводками:

Дебет 43 «Готовая продукция», субсчет «Готовая продукция по учетным ценам» Кредит 20 «Основное производство»

- на сумму нормативной себестоимости готовой продукции - 370 000 руб.;

Дебет 43 «Готовая продукция», субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» Кредит 20 «Основное производство»

- сторно на сумму разницы между нормативной и фактической себестоимостью готовой продукции - 20 000 руб. (370 000 руб. - 350 000 руб.).

Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т. д.) мо­жет производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продук­ции, остаются на счете «Готовая продукция» (субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимо­сти»). Независимо от метода определения учетных цен общая стои­мость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции (п. 206 Методических указаний по учету МПЗ).

При списании готовой продукции со счета 43 «Готовая продук­ция» относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактиче­ской производственной себестоимости от стоимости по ценам, при­нятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчислен­ному   исходя   из   отношения   отклонений   на   остаток   готовойр₀дукции на начало отчетного периода и отклонений по продук­ции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимо­сти этой продукции по учетным ценам (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 43 «Готовая продукция»).

Пример

Учетная стоимость остатка готовой продукции на складе на на­чало месяца - 80 000 руб.; фактическая производственная себестои­мость остатка продукции - 85 000 руб.; сумма отклонений в остатке готовой продукции на складе - 5000 руб. (перерасход).

Учетная стоимость выпущенной в течение месяца продукции - 430 000 руб.; фактическая себестоимость - 460 300 руб.

Учетная стоимость отгруженной продукции - 215 000 руб.

Рассчитаем процент отклонения фактической производственной себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам, опре­делим фактическую производственную себестоимость отгруженной продукции и остатка продукции на конец месяца.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 43 «Готовая продукция», субсчет «Готовая продукция по Четным ценам» Кредит 20 «Основное производство»

- на сумму нормативной себестоимости выпушенной продук­ции - 430 000 руб.;

Дебет 43 «Готовая продукция», субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» Кредит 20 «Основное производство»

-  на сумму разницы между фактической себестоимостью гото­вой продукции и ее учетной стоимостью (перерасход) - 30 300 руб. (460 300 руб. - 430 000 руб.);

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция», субсчет «Готовая продукция по учетным ценам»

- на сумму учетной стоимости отгруженной продукции - 215 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 43, субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продук­ции от учетной стоимости»

- на сумму отклонения, приходящуюся на отгруженную продукцию, - 15 050 руб.

Балансовый учет готовой продукции по нормативной
(плановой) себестоимости
 (использование счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»)

По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпушенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др.).

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т. е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» И дебету счета 90 «Продажи». Перерасход, т. е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»).

Пример

Нормативная себестоимость выпущенной в течение отчетного месяца продукции составила 100000 руб., фактическая производственная себестоимость - 115 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

- на сумму нормативной себестоимости выпущенной продукции - 100 000 руб.;

Дебет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» Кредит 20 «Основное производство»

- на сумму фактической производственной себестоимости выпущенной продукции - 115 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

- на сумму превышения фактической себестоимости над нормативной (перерасход) - 15 000 руб. (115 000 руб. - 100 000 руб.).

Пример

Нормативная себестоимость выпущенной в течение отчетного месяца продукции составила 90 000 руб., фактическая производственная себестоимость - 85 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

- на сумму нормативной себестоимости выпущенной продукции - 90 000 руб.;

Дебет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» Кредит 20 «Основное производство»

- на сумму фактической производственной себестоимости выпущенной продукции - 85 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

- сторно на сумму превышения нормативной себестоимости над фактической (экономия) - 5000 руб. (90 000 руб. - 85 000 руб.).

5.2. Продажа готовой продукции

Суммы, подлежащие оплате покупателем, поставщик учитывает по дебету счета учета расчетов, которые состоят из:

а) стоимости отгруженной (отпущенной) продукции по договорным (продажным) ценам (кредит счета продаж);

б) стоимости тары в случаях оплаты тары сверх договорной цены продукции, товара (кредит счета «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы»);

в) расходов по транспортировке продукции до пункта, обусловленного договором, и погрузке ее в транспортные средства (без налога на добавленную стоимость), подлежащие оплате покупателем сверх договорной цены готовой продукции:

- выполненные собственными силами и транспортом постав­щика (кредит счета учета продаж);

- выполненные специализированной автотранспортной организацией, железнодорожным транспортом, авиацией, речным и морским транспортом и другими организациями (без налога на добавленную стоимость) или физическими лицами - с кредита счета учета расчетов;

г) налога на добавленную стоимость, акцизов, других налогов, установленных в соответствии с действующим законодательством (кредит счета учета продаж) (п. 211 Методических указаний по учету МПЗ).

Одновременно с формированием дебиторской задолженности за покупателями относятся в дебет счета учета продаж:

а) фактическая производственная себестоимость отгруженной (отпущенной) готовой продукции (кредит счета «Готовая продукция»);

б) налог на добавленную стоимость, акциз и другие налоги, установленные действующим законодательством;

в) расходы на продажу, подлежащие списанию на счет учета продаж согласно принятому в организации порядку распределения расходов на продажу (кредит счета «Расходы на продажу»);

г) кредитовое или дебетовое сальдо по счету учета продаж относится на счета учета финансовых результатов (п. 212 Методических указаний по учету МПЗ).

Оплаченная покупателем сумма отражается по дебету счетов учета денежных средств, а при исполнении обязательств неденежными средствами - счетов расчетов с поставщиками и подрядчиками, в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов (п. 213 Методических указаний по учету МПЗ).

Пример

В отчетном периоде организацией отгружена продукция на сумму 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Себестоимость отгруженной продукции - 16 000 руб. Расходы на затаривание продукции на складе организации - 1800 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

- на сумму договорной стоимости отгруженной продукции - 23 600 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- на сумму НДС - 3600 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция»

- на сумму себестоимости готовой продукции - 16 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу»

- на сумму расходов на затаривание продукции на складе организации - 1800 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки»

- на сумму прибыли от продажи продукции - 2200 руб. (23 600 руб. - 3600 руб. -   - 16 000 руб. - 1800 руб.).

Для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, предназначен счет 45 «Товары отгруженные».

Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (при их частичном списании).

Дебетуется счет 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция» в соответствии с оформленными документами (накладными, приемосдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий или передаче их для продажи на комиссионных началах.  

Принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с призна­нием выручки от продажи продукции (товаров) либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 45 «Товары отгруженные»).

Пример

Организация отгрузила покупателю продукцию на сумму 18 880 руб. (в том числе НДС - 2880 руб.). Себестоимость отгруженной продукции - 12 000 руб. Согласно условиям договора право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателю после ее оплаты.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 45 «Товары отгруженные» Кредит 43 «Готовая продукция»

- на сумму себестоимости отгруженной продукции - 12 000 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

- на сумму денежных средств, поступивших от покупателя в оплату продукции, - 18 880 руб.;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажа» субсчет 1 «Выручка»

- на сумму договорной стоимости отгруженной продукции - 18 880 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- на сумму НДС - 2880 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 45 «Товары отгруженные»

- на сумму себестоимости отгруженной продукции - 12 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки»

- на сумму прибыли от продажи продукции - 4000 руб. (18 880 руб. - 2880 руб. - 12 000 руб.).

5.3. Транспортировка готовой продукции

При организации учета затрат на производство расходы, связанные с работой собственного транспорта организации (затраты транспортного цеха), учитываются, как правило, на счете учета вспомогательных производств. Часть этих расходов, связанная с выполнением работ по транспортировке готовой продукции, подлежащая оплате покупателями сверх цены готовой продукции, списывается с кредита счета учета вспомогательных производств в дебет счета расходов на продажу.

Суммы, предъявленные к оплате, включая и величину налогов, причитающихся за оказанные транспортные услуги, проводятся по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета учета продаж (п. 214 Методических указаний по учету МПЗ).

Пример

Согласно условиям договора купли-продажи организация отгружает покупателю продукцию на сумму 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.) и оказывает услуги по ее транспортировке. Транспортные услуги оплачиваются покупателем сверх цены на отгруженную продукцию. Стоимость доставки - 4720 руб. (в том числе НДС - 720 руб.). Себестоимость отгруженной продукции - 25 000 руб., себестоимость транспортных услуг - 3000 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

- на сумму договорной стоимости отгруженной продукции - 35 400 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- на сумму НДС по отгруженной продукции - 5400 руб.; Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продукции» Кредит 43 «Готовая продукция»

-  на сумму себестоимости отгруженной продукции - 25 000 руб.;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

- на сумму стоимости транспортных услуг, подлежащую оплате покупателем, - 4720 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- на сумму НДС по транспортным услугам - 720 руб.;

23 «Вспомогательные производства»

- на сумму себестоимости услуг по доставке продукции - 3000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки»

- на сумму прибыли от реализации продукции и услуг по ее доставке - 6000 руб. (35 400 руб. - 5400 руб. - 25 000 руб. + 4720 руб. - 720 руб. - 3000 руб.).

Затраты организации, связанные с транспортировкой готовой продукции, не подлежащие оплате покупателем отдельно, учитываются по дебету счета «Расходы на продажу» с кредита счета учета вспомогательных производств (п. 214 Методических указаний по учету МПЗ).

Пример

Организация реализует продукцию на условиях доставки ее до покупателя. Стоимость отгруженной продукции 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.), себестоимость отгруженной продукции - 180 000 руб. Расходы по доставке продукции покупателю - 5000 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

- на сумму договорной стоимости отгруженной продукции - 236 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- на сумму НДС - 36 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция»

- на сумму себестоимости отгруженной продукции - 180 000 руб.;

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 23 «Вспомогательные производства»

- на сумму расходов по доставке продукции - 5000 руб.; Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 44  «Расходы на продажу»

- на сумму расходов по доставке продукции - 5000 руб.; Дебет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от  продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки»

- на сумму прибыли от продажи продукции - 15 000 руб. (236 000 руб. - 36 000 руб. - 180 000 руб. - 5000 руб.).

Пример

Изменим условия примера 5 и рассмотрим вариант, когда право собственности на доставленную продукцию переходит к покупателю только после ее оплаты.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 45 «Товары отгруженные» Кредит 43 «Готовая продукция»

- на сумму себестоимости отгруженной продукции - 180 000 руб.;

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 23 «Вспомогательные производства»

- на сумму расходов по доставке продукции - 5000 руб.;

Дебет 45 «Товары отгруженные» Кредит 44 «Расходы на продажу»

- на сумму расходов по доставке продукции - 5000 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

- на сумму оплаты отгруженной и доставленной продукции - 236 000 руб.;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

- на сумму договорной стоимости отгруженной продукции - 236 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- на сумму НДС - 36 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 45 «Товары отгруженные»

- на сумму себестоимости отгруженной продукции - 185 000 руб. (180 000 руб. + 5000 руб.);

Дебет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки»

- на сумму прибыли от реализации продукции - 15 000 руб. (236 000 руб. - 36 000 руб. - 185 000 руб.).

Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями и лицами, учитываются по дебету счета учета расчетов с кредита соответствующих счетов учета денежных средств или подотчетных сумм, включая уплаченные суммы налога на добавленную стоимость по ним. Расходы, подлежащие возмещению покупателями готовой продукции, списываются с указанного выше счета учета расчетов с отнесением в дебет счета расчетов с покупателями, включая величину налога на добавленную стоимость.

Причитающуюся (уплаченную) сторонней транспортной организации. Эта сумма налога на добавленную стоимость предъявляется к оплате покупателю продукции (п. 215 Методических указаний по учету МПЗ).

Пример

Организация реализует покупателю продукцию на условиях доставки до станции отправления. Цена реализации продукции - 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.). Себестоимость продукции - 120 000 руб. Расходы на транспортировку, осуществленную собственными силами, - 7000 руб. С согласия покупателя организация оплатила стоимость доставки продукции до станции назначения - 29 500 руб. (в том числе НДС - 4500 руб.). Покупатель возместил поставщику понесенные расходы и оплатил приобретенную продукцию.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

- на сумму договорной стоимости продукции - 177 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- на сумму НДС - 27 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция»

- на сумму себестоимости готовой продукции - 120 000 руб.;

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 23 «Вспомогательные производства»

- на сумму расходов на транспортировку продукции до станции отправления - 7000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продукции» Кредит 44 «Расходы на продажу»

- на сумму расходов на транспортировку - 7000 руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»

- на сумму денежных средств, перечисленных транспортной организации за доставку продукции до станции назначения, - 29 500 руб.;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- на сумму стоимости транспортных услуг, подлежащей возмещению покупателем, - 29 500 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

- на сумму оплаты отгруженной продукции - 177 000 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

- на сумму денежных средств, полученных от покупателя в возмещение расходов по доставке, - 29 500 руб.

Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями, не подлежащие оплате покупателями продукции, списываются с кредита счета учета расчетов (по лицевому счету расчетов с транспортными организациями) в дебет счета «Расходы на продажу», а соответствующая сумма [налога] списывается в дебет счета «Налог на добавленную стоимость по выполненным работам и оказанным услугам» (п. 215 Методических указаний по учету МПЗ).

Пример

Организация реализует продукцию на условиях доставки до покупателя. Договорная цена продукции - 13 570 руб. (в том числе НДС - 2070 руб.). Себестоимость отгруженной продукции - 8000 руб. Продукция оплачена покупателем. Для доставки продукции организация воспользовалась услугами транспортной компании. Стоимость услуг по доставке, оплаченная транспортной организации, - 2596 руб. (в том числе НДС - 396 руб.).

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

- на сумму договорной стоимости продукции - 13 570 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- на сумму НДС - 2070 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция»

- на сумму себестоимости готовой продукции - 8000 руб.;

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- на сумму стоимости услуг транспортной компании по доставке продукции - 2200 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- на сумму НДС, выделенную в документах транспортной компании, - 396 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит

44 «Расходы на продажу»

- на сумму транспортных расходов - 2200 руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51

«Расчетные счета»

- на сумму денежных средств, перечисленных транспортной компании в оплату счета, - 2596 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и

заказчиками»

- на сумму денежных средств, полученных от покупателя за отгруженную и доставленную ему продукцию, - 13 570 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки»

- на сумму прибыли от реализации  продукции - 1300 руб. (13 570 руб. - 2070 руб. - 8000 руб. - 2200 руб.).

6. ТОВАРЫ И ИХ ПРОДАЖА

Нормативная база: Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.

6.1. Поступление товаров

Учет товаров по покупным ценам

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения (п. 13 ПБУ 5/01).

Пример

Торговая организация заключила с поставщиком договор на поставку партии товара. Стоимость закупаемых товаров - 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.).

Товар получен торговой организацией. Денежные средства в оплату товара перечислены поставщику.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- на сумму стоимости полученного товара - 200 000 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- на сумму НДС - 36 000 руб.;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»

- на сумму денежных средств, перечисленных поставщику в счет оплаты товара, - 236 000 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

- на сумму НДС, подлежащего вычету, - 36 000 руб.

Учет товаров по продажным ценам

Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) (п. 13 ПБУ 5/01).

Для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам, предназначен счет 42 «Торговая наценка».

Кредитуется счет 42 «Торговая наценка» при принятии к бухгалтерскому учету товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок) (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 42 «Торговая наценка»).

Пример

Организация розничной торговли приобрела товар на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Согласно учетной политике организации приобретаемые товары оцениваются по продажной стоимости. Продажная цена партии товара определена в размере 280 000 руб.

Товар оплачен поставщику.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- на сумму стоимости полученного товара - 200 000 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- на сумму НДС - 36 000 руб.;

Дебет 41 «Товары» Кредит 42 «Торговая наценка»

- на сумму торговой наценки - 80 000 руб. (280 000 руб. - 200 000 руб.);

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»

- на сумму денежных средств, перечисленных поставщику в счет оплаты товара, - 236 000 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

- на сумму НДС, подлежащего вычету, - 36 000 руб.

Приобретение товаров через посредников (по договору комиссии)

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ).

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ).

Пример

Торговая организация приобретает товар через посредника. Согласно заключенному с посредником договору комиссии торговая организация (комитент) перечисляет на расчетный счет посредника (комиссионера) 140 000 руб. - 110 500 руб. для приобретения партии товара и 29 500 руб. в качестве комиссионного вознаграждения. Комиссионер приобрел товар за 88 500 руб. (в том числе НДС - 13 500 руб.). Не израсходованный комиссионером остаток денежных средств (22 000 руб. = 140 000 руб. - 88 500 руб. - 29 500 руб.) возвращен на расчетный счет торговой организации. От комиссионера получен счет-фактура на сумму комиссионного вознаграждения - 29 500 руб. (в том числе НДС - 4500 руб.).

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета»

- на сумму денежных средств, перечисленных комиссионеру, - 140 000 руб.;

Дебет 41 «Товары» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- на сумму стоимости товаров, закупленных и переданных торговой организации комиссионером, - 75 000 руб. (88 500 руб. -13 500 руб.);

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным Ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- на сумму НДС - 13 500 руб.;

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- на сумму начисленного комиссионного вознаграждения - 25 000 руб.

(29 500 руб. - 4500 руб.);

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- на сумму НДС с комиссионного вознаграждения - 4500 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

- на сумму НДС, подлежащего вычету, - 18 000 руб. (13 500 руб. + 4500 руб.);

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- на сумму не израсходованного комиссионером остатка денежных средств –

22 000 руб.

Приобретение товаров через подотчетных лиц

Пример 6.4

Материально ответственному лицу продовольственного магазина выдано под отчет на закупку овощей 15 000 руб. Материально ответственное лицо приобрело у физических лиц овощи на общую сумму 13 500 руб. Остаток аванса сдан в кассу организации.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса»

- на сумму денежных средств, выданных подотчет, - 15 000 руб.;

Дебет 41 «Товары» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

- на сумму стоимости оприходованных овощей -13 500 руб.;

Дебет 50 «Касса» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

- на сумму неизрасходованного аванса - 1500 руб.

6.2. Продажа товаров

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 41 «Товары

Продажа товаров, учитываемых по покупным ценам

Пример

В отчетном периоде торговая организация реализовала товар на сумму 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.). Учетная стоимость реализованного товара - 110 000 руб. Расходы организации на продажу товара составили 15 000 руб. Денежные средства за то­вар поступили на расчетный счет торговой организации.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

- на сумму выручки от продажи товара -177 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

- на сумму НДС, начисленного с объема реализации, - 27 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары»

- на сумму учетной стоимости реализованного товара - 110 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу»

- на сумму расходов на продажу - 15 000 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

- на сумму денежных средств, полученных от покупателей за оплату товара, -

177 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки»

- на сумму прибыли от продажи товара - 25 000 руб. (177 000 руб. - 27 000 руб. - 110 000 руб. - 15 000 руб.).

Продажа товаров, учитываемых по продажным ценам

Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам, продан­ным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т. п., сторнируются по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Прода­жи» и иных соответствующих счетов (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 42 «Торговая наценка»).

Пример 6.6

В отчетном периоде организация розничной торговли реализовала товар за наличные на общую сумму 507 400 руб. (в том числе НДС - 77 400 руб.). Торговая наценка по реализованному товару - 120 000 руб. Расходы на продажу составили 14 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 50 «Касса» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

- на сумму денежных средств, полученных от покупателей товаров, - 507 400 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- на сумму НДС - 77 400 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары»

- на сумму продажной стоимости товара - 507 400 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 42 «Торговая наценка»

- сторно на сумму торговой наценки - 120 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу»

- на сумму расходов на продажу - 14 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки»

- на сумму прибыли от продажи продукции - 28 600 руб. (507 400 руб. –

– 77 400 руб. - 507 400 руб. + 120 000 руб. - 14 000 руб.)

Продажа товаров через посредников (по договору комиссии)

Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ).

В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 одним из условий признания выручки в бухгалтерском учете является переход права собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) от организации к покупателю.

Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные». При фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 41 «Товары»).

Принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 45 «Товары отгруженные»).

Пример

Организация оптовой торговли (комитент) заключила договор комиссии с посредником (комиссионером) с целью реализации партии товара, стоимость которого по данным бухгалтерского учета - 80 000 руб. Согласно условиям договора цена реализации товара составляет 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.), размер комиссионного вознаграждения - 15 % от фактической цены реализации, т. е. 17 700 руб. (118 000 руб. х 15 %). Комиссионер участвует в расчетах между комитентом и покупателем товара, т. е. денежные средства за проданный товар проходят через его расчетный счет.

Составим бухгалтерские проводки:

передача товара комиссионеру:

Дебет 45 «Товары отгруженные» Кредит 41 «Товары»

- на сумму покупной стоимости отгруженного товара - 80 000 руб.;

продажа товара покупателю (проводки оформляются на основании извещения комиссионера о продаже товара):

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

- на сумму продажной цены товара - 118 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- на сумму НДС - 18 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 45 «Товары отгруженные»

- на сумму покупной стоимости реализованного товара - 80 000 руб.;

начисление комиссионного вознаграждения:

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- на сумму комиссионного вознаграждения -15 000 руб. (17 700 руб.: 118 х 100);

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- на сумму НДС - 2700 руб. (17 700 руб. - 15 000 руб.);

получение выручки от комиссионера (за минусом комиссионного вознаграждения:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- на сумму поступивших от комиссионера денежных средств - 100 300 руб.

(118 000 руб. - 17 700 руб.).

Продажа товаров, принятых на комиссию.

Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 004 «Товары, принятые на комиссию»).

Пример

Торговая организация является комиссионером по договору комиссии, заключенному с целью реализации товара комитента. В отчетном периоде на реализацию принят товар, продажная стоимость которого - 147 500 руб. (в том числе НДС - 22 500 руб.). Комиссионное вознаграждение торговой организации составляет 10% от суммы сделки, т. е. 14 750 руб. Комиссионер участвует в расчетах между комитентом и покупателем товара.

Составим бухгалтерские проводки:

получение товара от комитента:

Дебет 004 «Товары, принятые на комиссию»

- на сумму стоимости товара - 147 500 руб.;

отгрузка товара покупателю:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- на сумму стоимости отгруженного покупателю товара - 147 500 руб.;

Кредит 004 «Товары, принятые на комиссию»

- на сумму стоимости отгруженного товара - 147 500 руб.;

оплата товара покупателем:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

- на сумму денежных средств, полученных от покупателя, - 147 500 руб.;

начисление комиссионного вознаграждения:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

- на сумму комиссионного вознаграждения - 14 750 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- на сумму НДС с комиссионного вознаграждения - 2250 руб. (14 750 руб.: 118 х 18);

перечисление денежных средств комитенту:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета»

- на сумму выручки от продажи товара за минусом комиссионного вознаграждения - 132 750 руб. (147 500 руб. - 14 750 руб.).

7. ТЕКУЩИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И РАСЧЕТЫ

Нормативная база: Гражданский кодекс РФ;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации.

7.1. Расчеты с покупателями и заказчиками

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками).

Учет расчетов за проданное имущество (выполненные работы, оказанные услуги)

Пример

 Организация отгрузила покупателю продукцию на сумму 44840 руб. (в том числе НДС - 6840 руб.). Денежные средства от покупателя за полученную продукцию поступили на расчетный счет организации.

Составим бухгалтерские проводки:

отгрузка продукции покупателю и предъявление ему расчетных документов:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

- на сумму стоимости отгруженной продукции - 44 840 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- на сумму НДС - 6840 руб.;

поступление денежных средств в оплату продукции:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

- на сумму денежных средств, поступивших на расчетный счет продавца в счет оплаты отгруженной ранее продукции, - 44 840 руб.

Учет авансов полученных

Пример

Организация-производитель заключила с покупателем договор на поставку партии продукции стоимостью 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.). Договором предусмотрена предварительная оплата продукции в размере 50 % ее стоимости. Покупатель перечислил сумму аванса на расчетный счет производителя. Производитель отгрузил продукцию и предъявил покупателю расчетные документы. Покупатель перечислил оставшиеся 50 % суммы договора.

Составим бухгалтерские проводки, отражающие расчеты с покупателем продукции:

получение аванса:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»

- на сумму полученного аванса - 177 000 руб. (354 000 руб. х 50 %);

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- на сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную с суммы полученного аванса, - 27 000 руб. (177 000 руб.: 118 х 18);

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 51 «Расчетные счета»

- на сумму налога на добавленную стоимость, перечисленную в бюджет;

отгрузка продукции покупателю и предъявление ему расчетных документов:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

- на сумму выручки от продажи продукции - 354 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- на сумму налога на добавленную стоимость, исчисленного с объема реализации, - 54 000 руб.;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

- на сумму ранее полученного аванса - 177 000 руб.;

Дебет 68 Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»

- на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащего вычету, - 27 000 руб.;

окончательная оплата отгруженной продукции:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

- на сумму денежных средств, поступивших на расчетный счет производителя в счет окончательной оплаты продукции, - 177 000 руб. (354 000 руб. - 177 000 руб.).

 Учет векселей полученных

Пример

Согласно договору поставки поставщик отгрузил покупателю товар на сумму

147 500 руб. (в том числе НДС - 22 500 руб.). В обеспечение задолженности покупатель выдал поставщику собственный вексель на сумму 150 000 руб. По истечении срока погашения вексель оплачен покупателем.

Составим бухгалтерские проводки:

отгрузка продукции и предъявление покупателю расчетных документов:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

- на сумму задолженности покупателя за поставленную продукцию - 147 500 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стои­мость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- на сумму НДС - 22 500 руб.;

получение векселя:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

- на сумму задолженности покупателя за отгруженную ему продукцию –

147 500 руб.;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

- на разницу между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности покупателя за поставленную продукцию - 2500 руб.;

оплата векселя:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные»

- 150 000 руб.

Списание просроченной дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников, предназначен счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»).

В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, включаются в состав прочих расходов.

Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета).

На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»).

Пример

В ходе инвентаризации дебиторской задолженности выяснилось, что на балансе организации числится дебиторская задолженность на сумму 22 800 руб., возникшая по договору поставки продукции, срок исковой давности по которой истек. Организация спи­сывает неистребованную дебиторскую задолженность. Резерв сомнительных долгов по этой задолженности не создавался.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

- на сумму дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности –

22 800 руб.;

Дебет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

- на сумму списанной дебиторской задолженности - 22 800 руб.

Пример

На основе результатов проведенной инвентаризации создан резерв сомнительных долгов в отношении дебиторской задолженности за поставленную продукцию на сумму 30 000 руб.

В следующем отчетном периоде в связи с истечением срока исковой давности дебиторская задолженность списывается с баланса.

Составим бухгалтерские проводки:

создание резерва:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам»

- на сумму создаваемого резерва - 30 000 руб.;

списание дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности:

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

- на сумму дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности –

30 000 руб.;

Дебет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

- на сумму списанной дебиторской задолженности - 30 000 руб.

На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолжен­ность неплатежеспособных дебиторов» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»).

Пример

На расчетный счет организации поступили денежные средства в сумме 30 000 руб. в счет погашения дебиторской задолженности, ранее списанной в убыток (пример 7.5).

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

- на сумму поступивших денежных средств - 30 000 руб.;

Кредит 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

- на сумму списанной ранее задолженности, числящейся на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», - 30 000 руб.

7.2. Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и под­рядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и под­рядчиками».

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные матери­альные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отра­жаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» не­зависимо от времени оплаты.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-матери­альных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение мате­риальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в коррес­понденции со счетами учета производственных запасов, товаров, за­трат на производство и т. п. (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).

Учет расчетов за приобретенное имущество (принятые работы, потребленные услуги)

Пример

Организация приняла к оплате счет поставщика за выполнен­ные работы по ремонту основных средств, используемых в основ­ном производстве. Стоимость работ -

18 880 руб. (в том числе НДС - 2880 руб.). Счет поставщика оплачен.

Составим бухгалтерские проводки:

акцептован счет поставщика:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками»

-  на сумму стоимости ремонтных работ - 16 000 руб. (18 880 руб.-2880 руб.);

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- на сумму НДС - 2880 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

-  на сумму НДС, подлежащего вычету, - 2880 руб.;

оплачен счет поставщика:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»

-  на сумму денежных средств, перечисленных ремонтной орга­низации в оплату счета, - 18 880 руб.

Учет авансов выданных

Пример

Организация приобретает партию товаров на сумму 8850 руб. (в том числе НДС - 1350 руб.) Согласно договору с поставщиком то­вар отгружается в адрес покупателя только после внесения последним 80 % его стоимости. После получения товара организация перечисляет на расчетный счет поставщика оставшиеся 20 % стоимости товара.

Составим бухгалтерские проводки:

перечислен аванс поставщику:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» Кредит 51 «Расчетные счета»

- на сумму выданного аванса - 7080 руб. (8850 руб. х 80 %);

получен товар от поставщика:

Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подряд­чиками»

- на сумму стоимости полученного товара - 7500 руб. (8850 руб.- 1350 руб.);

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- на сумму налога на добавленную стоимость - 1350 руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»

-  на сумму ранее выданного аванса - 7080 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на до­бавленную стоимость по приобретенным ценностям»

-  на сумму НДС, приходящегося на оприходованные и опла­ченные товары, -

1080 руб. (7080 руб.: 118 х 18);

окончательная оплата товара:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «расчетные счета»

-  на сумму денежных средств, перечисленных в погашение за­долженности перед поставщиком товара, - 1770 руб. (8850 руб.- 7080 руб.);

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на до­бавленную стоимость по приобретенным ценностям»

-  на сумму НДС, подлежащего вычету, - 270 руб. (1770 руб.: 118 х 18).

Учет векселей выданных

Пример

Организация приобрела материалы на сумму 12 980 руб. (в том числе НДС –

1980 руб.). Ввиду отсутствия денежных средств для оплаты приобретенных материалов в счет обеспечения задолженно­сти организацией выписан собственный вексель на сумму

14 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

оприходование материалов:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

-  на сумму стоимости материалов - 11 000 руб. (12 980 руб.- 1980 руб.);

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

-  на сумму НДС - 1980 руб.;

выдача векселя:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные»

- на сумму векселя в части задолженности за приобретенные Материалы –

12 980 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расхо­да» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные»

-  на разницу между суммой векселя и суммой задолженно­сти - 1020 руб.

(14 000 руб. - 12 980 руб.).

Списание просроченной кредиторской задолженности

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по кото­рым срок исковой давности истек, списываются по каждому обяза­тельству на основании данных проведенной инвентаризации, пись­менного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя орга­низации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организа­ции (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета).

В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 суммы кредиторской и депо­нентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, признаются прочими доходами.

Пример

В ходе проведенной инвентаризации кредиторской задолженно­сти выяснилось, что на балансе организации числится кредиторская задолженность за поставленные товары в сумме 8850 руб. (в том числе НДС - 1350 руб.), срок исковой давности которой истек. Просроченная кредиторская задолженность списывается с баланса.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

- на сумму кредиторской задолженности - 8850 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расхо­ды» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

- на сумму НДС, относящегося к данной поставке и числяще­гося на счете 19,

- 1350 руб.

7.3. Расчеты с персоналом

Расчеты с персоналом по оплате труда

Для обобщения информации о расчетах с работниками органи­зации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, посо­биям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» от­ражаются суммы:

- оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонден­ции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

- оплаты труда, начисленные за счет образованного в установлен­ном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва воз­награждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

- начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Рас­четы по социальному страхованию и обеспечению»;

- начисленных доходов от участия в капитале организации и т. п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» от­ражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т. п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным доку­ментам и других удержаний (Инструкция по применению Плана сче­тов. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»).

Пример

Начислена заработная плата на сумму 122 200 руб. следующим категориям работников:

- работниками основного производства - 67 500 руб.;

- работникам вспомогательных производств - 34 300 руб.;

- управленческому персоналу - 20 400 руб.

Начислены дивиденды акционерам - работникам организации на сумму 70 000 руб.

Начислены отпускные работнику за счет созданного ранее ре­зерва на оплату отпусков - 12 000 руб. Удержан налог на доходы физических лиц в сумме 18 000 руб.

Заработная плата и дивиденды выплачены из кассы организа­ции.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты с персона­лом по оплате труда»

- на сумму заработной платы работников основного производ­ства - 67 500 руб.;

Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

-  на сумму заработной платы работников вспомогательных производств -

34 300 руб.;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

- на сумму заработной платы управленческого персонала - 20 400 руб.;

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кре­дит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

-  на сумму начисленных дивидендов - 70 000 руб.;

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

-  на сумму начисленных отпускных за счет резерва расходов на оплату отпусков

- 12 000 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

-  на сумму удержанного налога на доходы физических лиц - 18 000 руб.;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса»

-  на сумму денежных средств, выданных работникам из кассы организации,

- 186 200 руб. (122 200 руб. + 70 000 руб. + 12 000 руб.- 18 000 руб.).

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонирован­ным суммам») (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»).

При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов учета денежных средств (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Пример

Из банка в кассу организации поступило 300 000 руб. для выда­чи заработной платы. 270 000 руб. выдано работникам, 30 000 руб. из-за неявки получателей в установленный срок депонировано-Позднее депонированные суммы выплачены получателю.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 50 «Касса» Кредит 51 «Расчетные счета»

-  на сумму денежных средств, поступивших в кассу организа­ции, - 300 000 руб.;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса»

-  на сумму денежных средств, выданных работникам, - 270 000 руб.;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 «Рас­четы с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по де­понированным суммам»

-  на сумму депонированной заработной платы - 30 000 руб.;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам» Кредит 50 «Касса»

-  на сумму выданной работникам заработной платы, ранее де­понированной,

- 30 000 руб.

Расчеты с подотчетными лицами

Выдача наличных денег под отчет производится из касс пред­приятий (п. 10 Порядка ведения кассовых операций).

На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные цен­ности, или другими счетами в зависимости от характера произве­денных расходов (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»).

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выда­ны, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бух­галтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произве­ди окончательный расчет по ним (п. 11 Порядка ведения кассовых операций).

Пример

Работнику организации выдано под отчет 1000 руб. на приобре­тение материалов. Работник закупил материалы на сумму 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.), что подтверждается соответствующими документами продавца. Работником составлен и представлен в бухгалтерию организации авансовый отчет. Перерасход по авансо­вому отчету выдан работнику из кассы организации.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса»

- на сумму денежных средств, выданных под отчет из кассы ор­ганизации,

- 1000 руб.;

Дебет 10 «Материалы» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными ли­цами»

- на сумму стоимости приобретенных материалов - 1000 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

- на сумму НДС, выделенную в документах продавца, - 180 руб.;

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса»

- на сумму перерасхода по авансовому отчету, - 180 руб. (1180 руб.- 1000 руб.).

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установ­ленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчет­ными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи цен­ностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 «Недос­тачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оп­латы труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда ра­ботника) (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 71 «Расче­ты с подотчетными лицами»).

Пример

Работнику организации выдано под отчет 1000 руб. на приобре­тение материалов. Работник закупил материалы на сумму 885 руб. (в том числе НДС - 135 руб.), что подтверждается соответствующими документами продавца. Работник представил в бухгалтерию авансо­вый отчет. Неизрасходованный остаток денежных средств не был вовремя возвращен работником в кассу организации, а потому удер­жан из его заработной платы.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса»

- на сумму денежных средств, выданных под отчет из кассы организации,

- 1000 руб.

Дебет 10 «Материалы» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными ли­цами»

-  на сумму стоимости приобретенных материалов - 750 руб.;

Дебет  19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

- на сумму НДС, выделенную в документах продавца, - 135 руб.;

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

- на сумму неизрасходованного остатка денежных средств, не возвращенного работником в кассу организации, - 115 руб. (1000 руб. - 885 руб.);

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 94 «Не­досдачи и потери от порчи ценностей»

- на сумму неизрасходованного остатка денежных средств, удержанную из заработной платы работника, - 115 руб.

Расчеты с персоналом по прочим операциям

Для обобщения информации о всех видах расчетов с работника­ми организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с под­отчетными лицами, предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» отра­жаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищ­ное строительство, приобретение или строительство садовых доми­ков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хо­зяйством и др.).

По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета».

На сумму платежей, поступивших от работника заемщика, счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредитуется в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в зависимости от принято­го порядка платежа) (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»).

Пример

Организация предоставила своему работнику заем в сумме 60 000 руб. сроком на шесть месяцев под 10 % годовых. Договором займа предусмотрено ежемесячное удержание процентов из заработ­ной платы работника.

Составим бухгалтерские проводки, учитывая, что в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 проценты, полученные за предоставление в пользо­вание денежных средств организации, включаются в состав прочих доходов:

предоставление займа.

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам» Кредит 50 «Касса»

-  на сумму предоставленного займа - 60 000 руб.; ежемесячно в течение срока действия договора.

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

-  на сумму начисленных процентов - 500 руб. (60 000 руб. х 10%: 12 мес);

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73 «Рас­четы с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по пре­доставленным займам»

-  на сумму процентов, удержанную из заработной платы работ­ника, - 500 руб.;

по окончании срока действия договора.

Дебет 50 «Касса» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»

- на сумму возвращенного займа - 60 000 руб.

На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущер­ба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хи­щений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а так­же по возмещению других видов ущерба.

В дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с креди­та счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (за недостающие товарно-материальные ценно­сти), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операци­ям» записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств - на суммы внесенных платежей; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необос­нованности иска (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 73 «расчеты с персоналом по прочим операциям»).

Пример

Выявлена недостача материалов на складе на сумму 4000 руб. рыночная стоимость недостающих материалов составляет 5000 руб. С работника склада (материально ответственного лица) взыскана (удержана из заработной платы) рыночная стоимость материалов.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 10 «Материалы»

-  на сумму стоимости недостающих материалов, по которой они числятся на балансе организации, - 4000 руб.;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 «Недоста­чи и потери от порчи ценностей»

-  на сумму недостачи, отнесенную на счет виновного лица, - 4000 руб.;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты но возмещению материального ущерба» Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей»

-  на сумму разницы между балансовой и рыночной стоимостью недостающих материалов - 1000 руб. (5000 руб. - 4000 руб.);

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73 «Рас­четы с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по воз­мещению материального ущерба»

- на сумму недостачи, удержанную из заработной платы винов­ного работника, - 5000 руб.;

Дебет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по не­достачам ценностей» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

-  на сумму разницы между балансовой и рыночной стоимостью недостающих материалов - 1000 руб.

7.4. Расчеты по претензиям

Расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подряд­чикам, транспортным и другим организациям, а также по предъяв­ленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и не­устойкам отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).  

Пример

Согласно договору с торговой организацией-поставщиком ор­ганизация-покупатель приобретает товар указанного в договоре производителя на условиях стопроцентной предоплаты. Стоимость товара 7080 руб. (в том числе НДС - 1080 руб.). Организация-по­ставщик отгрузила покупателю аналогичный товар другого произ­водителя по той же цене.

Полученные от поставщика товары зачислены организаци­ей-покупателем на забалансовый учет. На сумму перечисленного аванса поставщику выставлена претензия.

Ввиду отсутствия у организации-поставщика необходимого по­купателю товара поставщик удовлетворил претензию, возвратив по­купателю сумму полученного аванса.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» Кредит 51 «Расчетные счета»

- на сумму аванса, перечисленного поставщику под поставку материальных ценностей, - 7080 руб.;

Дебет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответст­венное хранение»

- на сумму, указанную в документах поставщика, - 7080 руб.;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»

- на сумму претензии, определяемую суммой выплаченного по­ставщику аванса, - 7080 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

- на сумму возвращенных поставщиком денежных средств - 7080 руб.

7.5. Предъявленные и признанные (или присужденные) штрафные санкции

В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 предъявленные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров признаются прочими доходами. Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий догово­ров, а также возмещения причиненных организации убытков при­нимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником (п. 10.2 ПБУ 9/99).

Пример

Организация реализует собственную продукцию торговой фир­ме. Согласно условиям договора продукция должна быть оплачена покупателем в течение 14 дней после ее получения. За каждый день просрочки организация-поставщик начисляет пени в размере 1 % от суммы сделки. Стоимость реализуемой продукции - 47 200 руб. Продукция оплачена покупателем позже срока на 10 дней.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», суб­счет 2 «Расчеты по претензиям» Кредит 91 «Прочие доходы и расхо­ды», субсчет 1 «Прочие доходы»

- на сумму начисленных пеней - 4720 руб. (47 200 руб. х  1 % х 10 дней);

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

- на сумму полученных пеней - 4800 руб.

Признанные (или присужденные) штрафные санкции

Согласно п. 11 ПБУ 10/99 признанные (или присужденные) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров призна­ются прочими расходами. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией Убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужден­ных судом или признанных организацией (п. 14.2 ПБУ 10/99).

Пример

За нарушение условий договора организация уплачивает парт­неру штраф в сумме 10 000 руб. Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расхо­ды» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- на сумму начисленного штрафа - 10 000 руб.;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета»

- на сумму уплаченного штрафа - 10 000 руб.

7.6. Прекращение обязательств зачетом требований

Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны (ст. 410 ГК РФ).

Пример

Между организациями А и Б заключены договоры поставки и подряда. По договору поставки организация А отгрузила в адрес ор­ганизации Б продукцию на сумму 8260 руб. (в том числе НДС - 1260 руб.). Себестоимость отгруженной продукции –

5600 руб. По договору подряда организация Б выполнила для организации А ра­боты по ремонту производственного помещения. Стоимость ра­бот - 15 340 руб. (в том числе НДС - 2340 руб.). Себестоимость выполненных работ - 11 000 руб.

По взаимному согласию сторон проводится зачет встречных требований по указанным договорам. Не погашенная в результате взаимозачета часть задолженности организации А перед организацией Б (7080 руб. = 15 340 руб. – 8260 руб.) погашается организацией А денежными средствами.

Составим бухгалтерские проводки для каждой стороны, отражающие возникновение взаимных задолженностей.

Бухгалтерский учет у организации А:

Отгрузка продукции организации Б:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

 - на сумму выручки от продажи продукции - 8260 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стои­мость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

-  на сумму НДС - 1260 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция»

- на сумму себестоимости отгруженной продукции - 5600 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки»

- на сумму прибыли от продажи продукции - 1400 руб. (8260 руб. - 1260 руб. –

5600 руб.);

принятие к учету результатов ремонтных работ, выполненных ор­ганизацией Б:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками»

- на сумму стоимости ремонтных работ - 13 000 руб. (15 340 руб.-2340 руб.);

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

-  на сумму НДС, выделенную в документах организации Б: - 2340 руб.

Бухгалтерский учет у организации Б:

сдача результатов ремонтных работ организации А:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

- на сумму выручки от реализации ремонтных работ - 15 340 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стои­мость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- на сумму НДС - 2340 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 20 «Основное производство»

- на сумму себестоимости ремонтных работ - 11 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки»

- на сумму прибыли от выполнения работ - 2000 руб. (15 340 руб. - 2340 руб. –

11 000 руб.);

оприходование продукции (материалов), полученной от организа­ции А:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- на сумму стоимости полученных материалов - 7000 руб. (8260 руб.- 1260 руб.);

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- на сумму НДС, выделенную в документах организации А, - 1260 руб.

Составим бухгалтерские проводки, отражающие проведение взаи­мозачета и окончательный расчет между сторонами.

При этом следует иметь в виду, что согласно п. 4 ст. 168 НК РФ при осуществлении зачетов взаимных требований сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств.

Бухгалтерский учет у организации А:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

- на сумму взаимной задолженности - 7000 руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»

- на сумму перечисленного НДС - 1260 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

-  на сумму полученного НДС - 1260 руб.

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»

- на сумму денежных средств, перечисленных организации Б в счет погашения     оставшейся задолженности,  -  7080    руб. (15 340 руб. - 7000 руб. - 1260 руб.).

Бухгалтерский учет у организации Б:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

-  на сумму взаимной задолженности - 7000 руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»

- на сумму перечисленного НДС - 1260 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

- на сумму полученного НДС - 1260 руб.

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

-  на сумму денежных средств, полученных от организации А в счет погашения задолженности, - 7080 руб.

7.7. Расчеты по имущественному и личному страхованию

Расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расче­тов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает стра­хователем, отражаются на счете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по креди­ту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в кор­респонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организаци­ям отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других мате­риальных ценностей и т. п.) с кредита счетов учета производствен­ных запасов, основных средств и др. По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Суммы страховых возмеще­ний, полученных организацией от страховых организаций в соот­ветствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Не компенсируе­мые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 76 «Расчеты с разными дебито­рами и кредиторами»).

Пример

Организация застраховала здание цеха основного производства сроком на один год. Страховой взнос в размере 30 000 руб. уплачен единовременно. В этом же году здание цеха было полностью унич­тожено при пожаре. Размер страхового возмещения согласно дого­вору - 100 000 руб.

Стоимость здания - 150 000 руб. Сумма начисленной амортиза­ции - 20 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

внесение страхового взноса:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кредит 51 «Расчетные счета»

- на сумму страхового взноса - 30 000 руб.;

Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имуществен­ному и личному страхованию»

- на сумму страхового взноса - 30 000 руб.;

ежемесячно в течение года:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 97 «Расходы будущих периодов»

- на % суммы страхового взноса - 2500 руб. (30 000 руб./12 мес.);

при наступлении страхового случая:

Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства»

- на сумму первоначальной стоимости здания - 150 000 руб.;

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

- на сумму начисленной амортизации - 20 000 руб.;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»

- на сумму остаточной стоимости здания - 130 000 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и лич­ному страхованию»

- на сумму страхового возмещения - 100 000 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расхо­ды» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», суб­счет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

- на сумму ущерба, не компенсируемую страховой организаци­ей (не покрываемую страховым возмещением), - 30 000 руб. (130 000 руб.- 100 000 руб.).

7.8. Расчеты по налогам и сборам

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по нало­гам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работника­ми этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога и т.д.).

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы на­лога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (Инструк­ция по применению Плана счетов. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»).

Для обобщения информации о расчетах по социальному страхо­ванию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации предназначен счет 69 «Расче­ты по социальному страхованию и обеспечению».

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обес­печение работников, а также обязательное медицинское страхова­ние их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:

счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации;

счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части от­числений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному стра­хованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пе­ней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» - суммы, полученные в случаях пре­вышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхова­ние, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхова­ние (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»).

Пример

Организацией начислены и перечислены в бюджет налоги:

- налог на добавленную стоимость - начислено с объема реали­зации продукции –

30 000 руб., предъявлено к вычету из бюдже­та - 10 000 руб.;

- налог на имущество - 3000 руб.;

- страховые взносы - 15 000 руб.;

- налог на прибыль - 9000 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стои­мость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

- на сумму начисленного налога - 30 000 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

- на сумму НДС, подлежащего вычету из бюджета, - 10 000 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51 «Расчетные счета»

- на сумму НДС, уплаченного в бюджет, - 20 000 руб. (30 000 руб.- 10 000 руб.);

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расхо­ды» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

- на сумму начисленного налога на имущество - 3000 руб.;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на имущество» Кредит 51 «Расчетные счета»

- на сумму налога на имущество, перечисленного в бюджет, - 3000 руб.;

Дебет 20 «Основное производство» и др. Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

- на сумму начисленных страховых взносов - 15 000 руб.;

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит 51 «Расчетные счета»

- на сумму перечисленных страховых взносов - 15 000 руб.;

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- на сумму начисленного налога на прибыль - 9000 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по на­логу на прибыль» Кредит 51 «Расчетные счета»

- на сумму налога на прибыль, перечисленного в бюджет, - 9000 руб.

7.9. Расчеты с учредителями

Для обобщения информации о всех видах расчетов с учредите­лями (участниками) организации (акционерами акционерного об­щества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т. п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. предназначен счет 75 «Рас­четы с учредителями».

К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты суб­счета:

75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

75-2 «Расчеты по выплате доходов» и др.

На субсчете 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» учитываются расчеты с учредителями (участниками) орга­низации по вкладам в его уставный (складочный) капитал.

При создании акционерного общества по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетом 80 «Ус­тавный капитал» принимается на учет сумма задолженности по оплате акций.

При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по уче­ту денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Мате­риалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценно­стей» и др.

В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете рас­четы по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) организаций других организационно-правовых форм (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 75 «Расчеты с учре­дителями»).

Пример

Создается акционерное общество. Объявленный уставный капи­тал - 500 000 руб. В счет оплаты акций учредителями внесены:

денежные средства - 200 000 руб.;

основные средства - 250 000 руб.;

материалы - 50 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкла­дам в уставный (складочный капитал)» Кредит 80 «Уставный капитал»

- на сумму задолженности учредителей по оплате акций - 500 000 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал)»

- на сумму денежных средств, внесенных в счет оплаты ак­ций, - 200 000 руб.;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 75 «Расче­ты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (скла­дочный капитал)»

- на сумму вкладов, внесенных объектами основных средств, - 250 000 руб.;

Дебет 10 «Материалы» Кредит 75 «Расчеты с учредителями», суб­счет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал)»

- на сумму вкладов, внесенных материалами, - 50 000 руб.

На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов. Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокры­тый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете

7.10. Расчеты с персоналом по оплате труда

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 75 «Расче­ты с учредителями»). 

Пример

Начислены дивиденды акционерам:

- юридическим лицам - 300 000 руб.;

- физическим лицам (работникам организации) - 180 000 руб.

Удержаны суммы налога на доходы от участия в организации:

- с юридических лиц - 27 000 руб.;

- с физических лиц - 16 200 руб.

Дивиденды юридическим лицам перечислены с расчетного счета, физическим лицам - выданы из кассы организации.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кре­дит 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате до­ходов»

- на сумму дивидендов, начисленных юридическим лицам, - 300 000 руб.;

Дебет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выпла­те доходов» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- на сумму удержанного налога - 27 000 руб.;

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кре­дит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

- на сумму дивидендов, начисленных физическим лицам - ра­ботникам организации, - 180 000 руб.;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Рас­четы по налогам и сборам»

- на сумму удержанного налога на доходы физических лиц - 16 200 руб.;

Дебет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выпла­те доходов» Кредит 51 «Расчетные счета»

- на сумму дивидендов, перечисленных акционерам - юриди­ческим лицам, -

273 000 руб. (300 000 руб. – 27 000 руб.);

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»  Кредит 50 «Касса»

- на сумму дивидендов, выданных из кассы акционерам - ра­ботникам организации,  163 800 руб. (180 000 руб. - 16 200 руб.).

8. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА

Нормативная база: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Феде­рации;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет ак­тивов и обязательств, стоимость которых выра­жена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006.

8.1. Денежные средства на расчетном счете

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах орга­низации, открытых в кредитных организациях, предназначен счет 51 «Расчетные счета».

По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту сче­та 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 51 «Расчетные счета»).

Пример

На расчетный счет организации поступили денежные средства:

- 18 000 руб. - от покупателя за отгруженную продукцию;

- 50 000 руб. - от учредителя денежный взнос в уставный ка­питал;

- 300 000 руб. - долгосрочный кредит банка.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

- на сумму денежных средств, поступивших от покупателя, - 18 000 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 75 «Расчеты с учредителями»

- на сумму поступившего взноса в уставный капитал - 50 000 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

- на сумму полученного кредита банка - 300 000 руб.

Пример

С расчетного счета перечислены денежные средства: 15 000 руб. - поставщику за приобретенные материалы; 17 000 руб. - налоги в бюджет;

200 000 руб. - заимодавцу возвращен краткосрочный заем. Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»

- на сумму денежных средств, перечисленных поставщику, - 15 000 руб.

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 51 «Расчетные счета»

- на сумму перечисленных налогов - 17 000 руб.;

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит 51 «Расчетные счета»

- на сумму возвращенного займа - 200 000 руб.

8.2. Денежные средства в кассе

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации предназначен счет 50 «Касса».

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражает­ся выплата денежных средств из кассы организации (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 50 «Касса»).

Пример

С расчетного счета организации сняты денежные средства в сумме 300 000 руб. для выплаты заработной платы. 280 000 руб. вы­даны работникам. Не выданная в установленный срок заработная плата в сумме 20 000 руб. возвращена в банк на расчетный счет.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 50 «Касса» Кредит 51 «Расчетные счета»               

- на сумму поступивших в кассу организации денежных средств - 300 000 руб.;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 Касса»

- на сумму выданной заработной платы - 280 000 руб.;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 «Рас­четы с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по де­понированным суммам»

- на сумму заработной платы, списанной на депонент, - 20 000 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 50 «Касса»

- на сумму денежных средств, возвращенных в банк, - 20 000 руб.

Пример

Из кассы организации выдано работнику на командировочные расходы 14 000 руб. Согласно представленному работником по воз­вращении из командировки и утвержденному руководителем орга­низации авансовому отчету командировочные расходы составили 12 700 руб. Остаток в размере 1300 руб. внесен работником в кассу организации.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса»

- на сумму денежных средств, выданных под отчет на команди­ровочные расходы, - 14 000 руб.;

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 71 «Расчеты с подот­четными лицами»

- на сумму командировочных расходов, признанных в бухгал­терском учете, -

12 700 руб.;

Дебет 50 «Касса» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

- на сумму остатка денежных средств, возвращенных работни­ком в кассу организации, - 1300 руб.

8.3. Денежные средства в валюте

Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и опера­циям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересче­та иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции (п. 2 ст. 11 Закона о бух­галтерском учете).

Остатки валютных средств на валютных счетах организации, другие денежные средства (включая денежные документы), кратко­срочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолжен­ность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетно­сти в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, дейст­вующему на отчетную дату (п. 75 Положения по ведению бухгалтер­ского учета).

Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые резуль­таты организации как прочие доходы или прочие расходы (п. 13 ПБУ 3/2000).

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами, предназначен счет 52 «Валютные счета».

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с ва­лютных счетов организации (Инструкция по применению Плана сче­тов. Счет 52 «Валютные счета»).

Когда организация производит кассовые операции с иностран­ной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответ­ствующие субсчета для обособленного учета движения каждой на­личной иностранной валюты (Инструкция по применению Плана сче­тов. Счет 50 «Касса»).

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, являются прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99).

Пример

Организация представила в уполномоченный банк поручение на покупку

1000 долл. США. Банк приобрел иностранную валюту по курсу 29 руб. за 1 долл. Курс Банка России на дату приобретения и зачисления валюты на специальный транзитный валютный счет предприятия составил 28 руб. за 1 долл. Комиссионное вознаграж­дение банку - 290 руб.                                                   

По заявке предприятия наличная валюта снята с валютного сче­та для оплаты командировочных расходов. Курс доллара США на дату списания валюты с валютного счета и зачисления в кассу орга­низации - 28,2 руб. за 1 долл.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 51 «Расчетные счета»

- на сумму денежных средств, направленных на покупку валю­ты, - 29 000 руб.

(29 руб. х 1000 долл. США);

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расхо­ды» Кредит 51 «Расчетные счета»

- на сумму комиссионного вознаграждения банку - 290 руб.;

Дебет 52 «Валютные счета» Кредит 57 «Переводы в пути»

- на сумму рублевой оценки приобретенной валюты, зачислен­ной на валютный счет, - 28 000 руб. (28 руб. х 1000 долл. США);

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расхо­ды» Кредит 57 «Переводы в пути»

- отражена разница курсов - 1000 руб. (29 000 руб. - 28 000 руб.);

Дебет 50 «Касса» Кредит 52 «Валютные счета»

- на сумму рублевой оценки иностранной валюты, зачисленной в кассу организации, - 28 200 руб. (28,2 руб. х 1000 долл. США);

Дебет 52 «Валютные счета» Кредит 91 «Прочие доходы и расхо­ды», субсчет 1 «Прочие доходы»

- на сумму курсовой разницы - 200 руб. [(28,2 руб. - 28 руб.) х 1000 долл. США].

Пример

Снятые с валютного счета денежные средства в сумме 1000 долл. США

(см. пример 8.5) выданы подотчетному лицу на командиро­вочные расходы. Курс доллара США на момент выдачи их подот­четному лицу - 28,3 руб. Вся сумма израсходована на оплату ко­мандировочных расходов. На момент утверждения представленного подотчетным лицом авансового отчета курс доллара США составля­ет - 28,5 руб. за 1 долл.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса»

- на сумму рублевой оценки выданной подотчетному лицу ино­странной валюты - 28 300 руб. (28,3 руб. х 1000 долл. США);

Дебет 50 «Касса» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

-  на сумму курсовой разницы - 100 руб. (28 300 руб. - 28 200 руб.);

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 71 «Расчеты с подот­четными лицами»

-  на сумму командировочных расходов - 28 500 руб (28,5 руб. х 1000 руб.);

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

- на сумму курсовой разницы - 200 руб. (28 500 руб. - 28 300 руб.).

8.4. Денежные документы

Находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки госу­дарственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы учитываются на субсчете 50-3 «Де­нежные документы». Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отра­жается выдача денежных документов из кассы организации (Инст­рукция по применению Плана счетов. Счет 50 «Касса»).

Пример

Организация приобрела авиабилеты на сумму 7000 руб. Авиаби­леты выданы работнику, направляемому в командировку. Стои­мость билетов включена в затраты в составе командировочных рас­ходов.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета»

- перечислены денежные средства авиакомпании за авиабиле­ты - 7000 руб.;

Дебет 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- оприходованы полученные от авиакомпании авиабилеты - 7000 руб.;

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы»

- выданы авиабилеты командируемому работнику - 7000 руб.;

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 71 «Расчеты с подот­четными лицами»

- включена в затраты стоимость авиабилетов - 7000 руб.

8.5. Специальные счета в банках

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее предела­ми в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению, предназначен счет 55 «Специальные счета в банках» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 55 «Специальные счета в банках»).

Аккредитивы

Движение средств, находящихся в аккредитивах, учитывается на субсчете 55-1 «Аккредитивы».

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по де­бету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по кратко­срочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 55 «Специальные счета в банках»).

Пример

Согласно договору купли-продажи, заключенному с поставщи­ком, организация приобретает партию товара на сумму 295 000 руб. (в том числе НДС - 45 000 руб.). По условиям договора расчеты с поставщиком осуществляются путем открытия аккредитива на всю сумму поставки - 295 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

выставление аккредитива:

Дебет 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы» Кредит 51 «Расчетные счета»

- на сумму аккредитива - 295 000 руб.;

оприходование и оплата товаров:

Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подряд­чиками»

-  на сумму стоимости товара - 250 000 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- на сумму НДС - 45 000 руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 55 «Специальные счета в банках»

- на сумму оплаты товара с аккредитива - 295 000 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на до­бавленную стоимость по приобретенным ценностям»

- на сумму НДС, подлежащего вычету, - 45 000 руб.

Чековые книжки

Движение средств, находящихся в чековых книжках, учитывает­ся на субсчете 55-2 «Чековые книжки».

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражает­ся по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книж­кам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т. е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расче­тов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной орга­низацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках». Суммы по возвращенным в кре­дитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) от­ражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валют­ные счета» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 55 «Специальные счета в банках»).

Пример

По поручению организации банк депонировал денежные сред­ства под выдачу чековой книжки в размере 100 000 руб. Организа­ция приобрела материалы на общую сумму 73 750 руб. (в том числе НДС - 11 250 руб.). В оплату приобретенных материалов постав­щику выданы чеки на сумму 73 750 руб. Чеки предъявлены банку и оплачены им. Неиспользованные чеки возвращены в банк.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 55  «Специальные счета в банках»,  субсчет 2  «Чековые книжки» Кредит 51 «Расчетные счета»

- на сумму денежных средств, депонированных банком под вы­дачу чековой книжки, - 100 000 руб.;

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- на    сумму    стоимости     оприходованных    материалов    - 62 500 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- на сумму НДС - 11 250 руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки»

- на сумму денежных средств, полученных поставщиком по че­кам, - 73 750 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на до­бавленную стоимость по приобретенным ценностям»

- на сумму НДС, подлежащего вычету, - 11 250 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 55 «Специальные счета в бан­ках», субсчет 2 «Чековые книжки»

- на сумму возвращенных в банк неиспользованных чеков - 26 250 руб.

(100 000 руб. - 73 750 руб.).

9. ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ

Нормативная база:  Положение по бухгалтерскому учету «Учет фи­нансовых вложений» ПБУ 19/02; Положение по бухгалтерскому учету «Информа­ция  об  участии   в   совместной  деятельности» ПБУ 20/03.

К финансовым вложениям организации относятся: государст­венные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных орга­низациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Для целей ПБУ 19/02 в составе финансовых вложений учитыва­ются также вклады организации-товарища по договору простого то­варищества (п. 3 ПБУ 19/02).

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19/02) .

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобре­тенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стои­мость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотрен­ных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах)

(п. 9 ПБУ 19/02).

Для обобщения информации о наличии и движении инвести­ций организации в государственные ценные бумаги, акции, облига­ции и иные ценные бумаги других организаций; уставные (складоч­ные) капиталы других организаций, а также предоставленные дру­гим организациям займы предназначен счет 58 «Финансовые вложения» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 58 «Фи­нансовые вложения»).

9.1. Паи и акции

Наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т. п. (Учитываются на субсчете 58-1 «Паи и акции» (Инструкция по приме­нению Плана счетов. Счет 58 «Финансовые вложения»).

В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 выбытие активов в счет вклада в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобрете­ние акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью (перепродажи (продажи) не признаются расходами организации.

Пример

Организация А приобрела акции организации Б общей стоимо­стью 100 000 руб. Акции на сумму 55 000 руб. оплачиваются денеж­ными средствами с расчетного счета организации. В счет оплаты ос­тальных акций (на сумму 45 000 руб.) организацией А передан объ­ект основных средств, первоначальная стоимость которого 65 000 руб., сумма начисленной на момент передачи объекта амор­тизации - 25 000 руб. Участие в уставных капиталах других органи­заций не является предметом деятельности организации.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции» Кре­дит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- на сумму задолженности по оплате стоимости акций - 100 000 руб.;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета»

- на сумму денежных средств, перечисленных организации Б в счет оплаты акций, - 55 000 руб.;

Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства»

- на сумму первоначальной стоимости передаваемого объекта основных средств - 65 000 руб.;

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

- на сумму начисленной амортизации - 25 000 руб.;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

- на сумму остаточной стоимости передаваемого объекта - 40 000 руб.;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

- на сумму разницы между оценкой вклада организации А, в счет оплаты которого передается объект основных средств, и оста­точной стоимостью передаваемого объекта - 5000 руб. (45 000 руб.-40 000 руб.);

Дебет 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки»

- на сумму прибыли от передачи объекта основных средств - 5000 руб.

Финансовые вложения, по которым можно определить в уста­новленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей ры­ночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может про­изводить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей ры­ночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансо­вых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонден­ции со счетом учета финансовых вложений (п. 20 ПБУ 19/02).

Пример

Воспользуемся условием примера 9.1. Допустим, что по состоя­нию на отчетную дату биржевая стоимость принадлежащих органи­зации А акций составляет 120 000 руб.

Прирост стоимости акций составляет:

120 000 руб. - 100 000 руб. = 20 000 руб.

Составим бухгалтерскую проводку:

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции» Кре­дит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

- на сумму разницы между текущей рыночной стоимостью ак­ций и их предыдущей оценкой - 20 000 руб.

Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вло­жений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчи­тывает получить от данных финансовых вложений в обычных усло­виях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений. В этом случае на основе расчета организации определяется рас­четная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учет­ной стоимостью), и суммой такого снижения (п. 37 ПБУ 19/02).

В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осущест­вить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчи­вое существенное снижение стоимости финансовых вложений, ор­ганизация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стои­мостью таких финансовых вложений.

Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составе прочих расходов), а некоммерческая - за счет увеличения расходов (п. 38 ПБУ 19/02).

Для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации предназначен счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Аналогичная запись делается при увеличении величины указанных резервов (Инструкция по при­менению Плана счетов. Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»).

Пример

В результате проверки на обесценение финансовых вложений, учетная стоимость которых составляет 80 000 руб., подтвердилось устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложе­ний. Сумма снижения составляет 20 000 руб.

Организация образует резерв под обесценение финансовых вло­жений.

Составим бухгалтерскую проводку:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расхо­ды» Кредит 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

- на сумму резерва - 20 000 руб.

Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет кри­териям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным фи­нансовым вложениям относится на финансовые результаты у ком­мерческой организации (в составе прочих доходов) или уменьшение расходов у некоммерческой организации в конце года или того от­четного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений (п. 40 ПБУ 19/02).

Пример

Организация продает принадлежащие ей ценные бумаги, по ко­торым ранее был создан резерв под обесценение ценных бумаг в сумме 34 000 руб.

Составим бухгалтерскую проводку:

Дебет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» Кре­дит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

- на сумму ранее образованного резерва - 34 000 руб.

9.2. Долговые ценные бумаги

Наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.) учитываются на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 58 «Финансовые вложения»).

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется те­кущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу меж­ду первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в тече­ние срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на фи­нансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации (п. 22 ПБУ 19/02).

При списании суммы превышения покупной стоимости приоб­ретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму при­читающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покуп­ной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения») (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 58 «Финансовые вло­жения»).

Пример

Организацией приобретены облигации на сумму 120 000 руб. Номинальная стоимость облигаций - 100 000 руб., срок погаше­ния - 1 год. Проценты по облигациям начисляются ежеквартально по ставке 24 % годовых. Учетной политикой организации установ­лено, что стоимость приобретенных долговых ценных бумаг дово­дится до их номинальной стоимости равномерно в течение срока их обращения. При наступлении срока погашения облигаций органи­зацией получены денежные средства в размере номинальной стои­мости облигаций.

Составим бухгалтерские проводки:

на дату приобретения облигаций:

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» Кредит 51 «Расчетные счета»

- на сумму денежных средств, уплаченных за облига­ции, -120 000 руб.;

ежеквартально в момент выплаты процентов по облигациям:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»

- на ¼ часть разницы между стоимостью приобретения и но­минальной стоимостью облигаций - 5000 руб. [(120 000 руб. - 100 000 руб.): 4 квартала)];

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

- на сумму причитающихся процентов за минусом суммы, от­несенной на счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые Ценные бумаги», - 1000 руб. (100 000 руб. х 24 %/4 кварта­ла - 5000 руб.);

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами»

- на сумму полученных процентов - 6000 руб. (100 000 руб. х 24%: 4);

на дату погашения облигаций:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

- на сумму причитающихся к получению денежных средств по Погашенным облигациям - 100 000 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»

-  на сумму стоимости погашенных облигаций - 100 000 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами»

- на сумму стоимости денежных средств, полученных по пога­шенным облигациям, - 100 000 руб.

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету сче­тов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 «Фи­нансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номи­нальной стоимостью) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на общую сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения») (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 58 «Финансовые вложения»).

Пример

Организацией приобретены облигации на сумму 110 000 руб. Номинальная стоимость облигаций - 120 000 руб., срок погаше­ния - 1 год. Проценты по облигациям начисляются ежеквартально по ставке 24 % годовых. Учетной политикой организации установ­лено, что стоимость приобретенных долговых ценных бумаг дово­дится до их номинальной стоимости равномерно в течение срока их обращения. При наступлении срока погашения облигаций органи­зацией получены денежные средства в размере номинальной стои­мости облигаций.

Составим бухгалтерские проводки:

на дату приобретения облигаций:

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» Кредит 51 «Расчетные счета»

-  на сумму денежных средств, уплаченных за облигации, - 110 000 руб.;                                            

ежеквартально в момент выплаты процентов по облигациям:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

-  на сумму причитающегося к получению дохода - 7200 руб-(120 000 руб. х 24 %/4 квартала);

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие до­ходы»

- на ¼ часть разницы между номинальной и покупной стои­мостью облигаций - 2500 руб. [(120 000 руб.-110 000 руб.)/4 квартала];

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами»

-  на сумму полученных процентов - 7200 руб.;

на дату погашения облигаций:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

-  на сумму причитающихся к получению денежных средств по погашенным облигациям - 120 000 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расхо­ды» Кредит 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»

- на сумму стоимости погашенных облигаций - 120 000 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами»

- на сумму стоимости денежных средств, полученных по пога­шенным облигациям, - 120 000 руб.

9.3. Предоставленные займы

Движение предоставленных организацией юридическим и фи­зическим (кроме работников организации) лицам денежных средств и иных займов учитывается на субсчете 58-3 «Предостав­ленные займы». Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обес­печенные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно. Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 «Финан­совые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами. Возврат займа от­ражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соот­ветствующих счетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 58 «Финансовые вложения»).

Пример

Организация предоставила юридическому лицу заем на сумму 500 000 руб. на 2 месяца. Денежные средства перечислены с расчетно­го счета организации. Через два месяца заемщик вернул сумму займа.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы» Кредит 51 «Расчетные счета»

- на сумму предоставленного займа - 500 000 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы»

- на сумму возвращенного займа - 500 000 руб.

В соответствии с п.7 ПБУ 9/99 проценты, полученные за предос­тавление в пользование денежных средств организации, признаются прочими доходами и отражаются по кредиту счета 91 «Прочие дохо­ды и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» (Инструкция по примене­нию Плана счетов. Счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Пример

Организация предоставила юридическому лицу заем на сумму 600 000 руб. сроком на три месяца под 20 % годовых. Согласно дого­вору займа проценты начисляются и выплачиваются заемщиком в конце каждого месяца.

Составим бухгалтерские проводки:

выдача займа:

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы» Кредит 51 «Расчетные счета»

- на сумму предоставленного займа - 600 000 руб.;

начисление и получение процентов (ежемесячно в течение срока договора):

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

- на сумму начисленных процентов - 10 000 руб. (600 000 руб. х 20 %/12 мес);

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами»                                ₄

- на сумму полученных процентов - 10 000 руб.; возврат займа заемщиком:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы»

- на сумму возвращенного займа - 600 000 руб.

9.4. Вклады по договору простого товарищества

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются со­единить свои вклады и совместно действовать без образования юри­дического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (п. 1 ст. 1041 ГК РФ).

Наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества учитывается организацией-товарищем на субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» (Ин­струкция по применению Плана счетов. Счет 58 «Финансовые вло­жения»).

Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и дело­вые связи (п. 1 ст. 1042 ГК РФ).

Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 «Финан­совые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные сче­та» и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 58 «Фи­нансовые вложения»).

Активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной дея­тельности, включаются организацией-товарищем в состав финансо­вых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтер­ском балансе на дату вступления договора в силу (п. 13 ПБУ 20/03).

Пример

В качестве вклада по договору простого товарищества организа­ция передала объект основных средств и 30 000 руб. Первоначаль­ная стоимость объекта основных средств - 20 000 руб., сумма на­численной амортизации на момент передачи - 4000 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества» Кредит 51 «Расчетные счета»

- на сумму денежных средств, внесенных в счет вклада по дого­вору простого товарищества, - 30 000 руб.;

Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства»

- на сумму первоначальной стоимости передаваемого объекта основных средств - 20 000 руб.;

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

- на сумму начисленной амортизации - 4000 руб.;

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Вы­бытие основных средств»

- на сумму остаточной стоимости передаваемого объекта - 16 000 руб.

При прекращении договора простого товарищества возврат иму­щества отражается по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета имущества (Инструкция по при­менению Плана счетов. Счет 58 «Финансовые вложения»).

Имущество, подлежащее получению каждой организацией-то­варищем по результатам раздела в соответствии со ст. 1050 Граж­данского кодекса Российской Федерации при прекращении со­вместной деятельности, отражается как погашение вкладов, уч­тенных в составе финансовых вложений. В случае возникновения разницы между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов. После прекращения совместной деятельности она включается в состав прочих доходов или расходов при формировании финансового результата. Активы, полученные организацией-товарищем после прекращения совместной деятельности, принимаются к бухгал­терскому учету в оценке, числящейся в отдельном балансе на дату принятия решения о прекращении совместной деятельности (п. 15 ПБУ 20/03).

Расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества, отражаются по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причи­тающимся дивидендам и другим доходам» (Инструкция по примене­нию Плана счетов. Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди­торами»).

Пример

При прекращении договора простого товарищества организа­ции-участнику возвращен объект основных средств стоимостью 15 000 руб. Кроме того, участнику выплачена причитающаяся ему доля прибыли в размере 40 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 58 «Финансовые вложе­ния», субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества»

- на сумму стоимости объекта основных средств -15 000 руб.;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», суб­счет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

- на сумму причитающейся прибыли - 40 000 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся диви­дендам и другим доходам».

- на сумму фактически полученной прибыли - 40 000 руб.

Скачано с www.znanio.ru