Лекция 2 Учет денежных средств и расчетных операций

ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ И ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА АКТИВОВ ОРГАНИЗАЦИИ (ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ МОДУЛЬ 01)

МДК.01.01 «Практические основы бухгалтерского учета имущества организации»

 

Лекция 2

УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

 

План:

2.1. Учет кассовых операций

2.1.1. Документация по бухгалтерскому учету кассовых операций

2.1.2. Кассовая книга, ее строение и порядок ведения

2.1.3. Бухгалтерский учет кассовых операций

2.1.4. Учет кассовых операций в иностранной валюте

2.2. Документальное оформление и учет операций на расчетных счетах

2.2.1. Порядок открытия расчетного счета

2.2.2. Наличные расчеты

2.2.3. Формы безналичных расчетов за товарно-материальные ценности

2.2.4. Учет расчетов платежными поручениями

2.2.5 Расчеты в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование)

2.2.6. Расчеты инкассовыми поручениями

2.2.7. Характеристика и назначение специальных счетов в банке

2.2.8. Аккредитивная форма расчетов

2.2.9. Расчеты чеками

2.2.10. Расчеты в форме перевода электронных денежных средств

2.3. Учет переводов в пути

2.4. Синтетический учет операций на расчетном счете

2.5. Бухгалтерский учет расчетных отношений характеристика счетов

2.6 Учет расчетов с подотчетными лицами

2.6.1. Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами по служебным командировкам

2.6.2. Учет расчетов с подотчетными лицами по хозяйственно-операционным расходам

2.7. Учет операций на валютном счете

2.7.1. Операции по продаже валюты

2.7.2. Операции по покупке валюты

2.7.3. Учет курсовой разницы

 

2.1. Учет кассовых операций

Кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности организации, Потребность в наличных денежных средствах возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплату услуг наличными и т. п. В то же время в кассу ежедневно могут поступать платежи наличными за услуги, в погашение долга работниками, поступления с расчетного счета или от заказчиков и др.

В соответствии с Указанием Банка России от 09.12.2019 № 5348-У «О правилах наличных расчетов», максимальный размер расчетов наличными деньгами по одному договору составляет 100 000 руб. Это ограничение распространяется на наличные расчеты:

·        между организациями;

·        между организацией и индивидуальным предпринимателем;

·        между индивидуальными предпринимателями.

Для хранения, поступления и выдачи денежных средств наличными организация создает специальный участок бухгалтерии - кассу, ее возглавляет кассир — материально ответственное лицо, с которым заключается договор о полной материальной ответственности.

По приказам руководителя и главного бухгалтера организации кассир выполняет операции по движению денежной наличности.

В небольших организациях обязанности кассира может выполнять главный бухгалтер или сам руководитель. При этом главный бухгалтер назначается приказом по предприятию с разрешением выполнять обязанности кассира и с обязательным заключением с ним договора с полной материальной ответственности кассира.

На территории РФ порядок ведения кассовых операций определен Указанием Банка России от 11.03.14 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (в ред. от 5.10.2020 г, № 5587-У),

В указании определены:

1. Льготы для ИП и малых предприятий;

2. Порядок расчета лимита остатка денежных средств;

3. Порядок ведения кассовых операций, оформления и ведения кассовой книги;

4. Особенности оформления кассовых документов при осуществлении кассовых операций.

Индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы: УСН, патентную систему налогообложения, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, вправе не оформлять кассовые документы, а также не вести кассовую книгу.

Субъекты малого предпринимательства обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций в части оформления кассовых документов и ведения кассовой книги. Индивидуальные предприниматели и субъекты малого предпринимательства лимит остатка наличных денег в кассе могут не устанавливать.

Юридическое лицо может самостоятельно выбрать одну из формул исходя из характера его деятельности е учетом объемов поступлений или объемов выдач наличных. То есть компания может проанализировать свою деятельность и выбрать более выгодный для себя вариант расчета.

Юридические лица и ИП могут вести кассовые операции с применением программно-технических средств. Документы, формируемые в электронном виде, должны иметь защиту от несанкционированного доступа, обязательно должна присутствовать электронная подпись. Документооборот может осуществляться в электронном и бумажном виде. В электронные документы после подписания не допускается внесение исправлений.

Для ведения кассовых операций организация устанавливает лимит остатка наличных денег (далее — лимит кассы).

Лимит остатка наличных денег — это максимально допустимая сумма наличных денег, которая может храниться в кассе. Лимит определяется на конец рабочего дня после выведения остатка в кассовой книге.

Под кассой имеется в виду место для проведения кассовых операций. Это место определяет руководитель юридического лица, индивидуальный предприниматель

Лимит определяет само юридическое лицо, индивидуальный предприниматель. Об установленном лимите в обязательном порядке следует издать распорядительный документ (к примеру, приказ, распоряжение). Его можно оформить в произвольной форме. За банками сохраняются полномочия по контролю за соблюдением кассовой дисциплины, в том числе за превышением лимита. Банки по-прежнему должны проверять своих клиентов не реже одного раза в два года.

Наличные деньги сверх установленного лимита следует хранить на банковских счетах в банках. Деньги в банк, инкассаторам или на почту должен сдавать уполномоченный представитель юридического лица, индивидуальный предприниматель или его уполномоченный представитель.

Накопление денег сверх лимита допускается не только в дни выплаты зарплаты, но и в выходные (праздничные) дни, если в этот день организация осуществляет кассовые операции. Выплата заработной платы может осуществляться в течение пяти рабочих дней.

Лимит остатка кассы необходимо рассчитать по одной из двух формул.

Если организация получает наличную выручку,

L=V:P*Nc,

где L — лимит остатка наличных денег (руб); V — объем поступлений наличных денег; Р — расчетный период, за который учитывается объем поступлений (не более 92 рабочих дней); Nc — период времени между днями сдачи в банк (не более 7 рабочих дней).

Период времени между днями сдачи в банк наличных денег, поступивших за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, тоже считается в рабочих днях и не может превышать семи рабочих дней. Если организация работает в населенном пункте, где нет банка, — 14 рабочих дней. Исключение составляют только действия непреодолимой силы.

Пример 1

ООО «Анна» (розничная торговля режим работы с 9.00 до 21.00, выходной — воскресенье).

Денежная выручка за октябрь 1 200 000 рублей,

                                 за ноябрь 1 250 000 рублей,

                                 за декабрь 1 350 000 рублей.

Итого за 3 месяца (92 дня) — 3 800 000 рублей.

Выручка сдается в банк на следующий день в 12 часов.

Лимит кассы будет равен 82 000 руб. (3 800 000 : 92 дн. * 2 дн.)

 

При отсутствии поступлений наличных денег

L=R:P*Nn,

где: L — лимит остатка наличных денег (руб.); R — объем выдачи наличных денег, за исключением сумм, предназначенных для выплаты заработной платы; Р — расчетный период, за который учитывается объем выдан (не более 92 рабочих дней); Nn, — период времени между днями получения по денежному чеку в банке наличных денег (не боле 7 рабочих дней).

К примеру, организация работает с понедельника т пятницу и тратит за неделю 2 000 000 руб. Деньги в банк сдаются один раз в два дня, не считая суббот и воскресений. Тогда лимит составит - 800 000 руб. (2 000 000 руб.: 5 раб. дн. * 2 раб. дн.),

 

Пример 2

ООО «Берта» (услуги, режим работы с 9.00 до 18.00, выходные — суббота, воскресенье).

Денежные затраты за неделю (5 дней) — 20 000 рублей, Деньги в банке организация получает 2 раза в месяц через 16 дней.

Лимит кассы будет равен 28 000 руб. (20 000 : 5 дн. * 7 дн).

Поступающая в кассу предприятия выручка может расходоваться на следующие цели:

·        на заработную плату;

·        иные выплаты работникам (в том числе социального характера);

·        стипендии;

·        командировочные расходы;

·        на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг;

·        выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, не оказанные услуги;

·        выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц.

Расходование выручки на другие цели не допускается.

Предпринимателям следует учитывать, что расчеты в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей.

Если организация до 1 января не установит кассовый лимит, то вся наличность в кассе будет являться сверхнормативной.

Оборудовать специальную кассовую комнату не обязательно. Мероприятия по обеспечению сохранности наличных денег при ведении кассовых операций, хранении, транспортировке, порядок и сроки проведения проверок фактического наличия наличных денег определяются юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем.

Основными задачами ведения бухгалтерского учета кассовых операций предприятий являются:

·        обеспечение сохранности денежных средств (материальная ответственность, условия хранения, проведение ревизий);

·        своевременное и точное оформление первичных документов и регистрация их в журнале.

 

2.1.1. Документация по бухгалтерскому учету кассовых операций

Кассовые операции могут вести назначенные кассиры, бухгалтер или сам руководитель. Контролирующая функция (вторая подпись) обычно доверяется второму лицу — главному бухгалтеру, бухгалтеру или иному работнику, назначенному приказом или распоряжением, При отсутствии бухгалтера это может делать и сам руководитель, особенно если он ведет кассу сам. Кассиру устанавливается должностная инструкция или перечень прав и обязанностей, с которыми он должен ознакомиться под роспись, У назначенного кассира должны быть штампы с текстом, подтверждающим проведение кассовой операции, например, для проставления на корешке приходного ордера. Должны быть у него и образцы подписей лиц, которые могут подписывать кассовые документы и разрешать выдачу денег.

Приходные и расходные операции оформляются кассовыми ордерами, имеющими цифровые коды Форм документов, приведенные в Общероссийском классификаторе управленческой документации ОК 01193. Деньги по кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов. Кассовые операции могут вестись с применением программно-технических комплексов, в том числе оснащенных функцией приема наличных денег, принадлежащих или не принадлежащих на праве собственности юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю.

Кассир принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам (форма № КО-1), подписанным главным бухгалтером или уполномоченным лицом.

При этом лицу, вносящему деньги, выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписью главного бухгалтера и кассира, заверенная печатью и штампом организации. Процесс пересчета денег должен производиться так, чтобы вторая сторона имела возможность наблюдать процесс.

При получении денежных средств в банке по чеку бухгалтером также выписывается приходный кассовый ордер с регистрацией его номера и даты на оборотной стороне корешка чека.

Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2) или другим надлежаще оформленным документам, на которых ставится специальный штамп, имеющий реквизиты расходного кассового ор” дера. Документы на выдачу денег подписывают руководитель и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется разрешающая подпись руководителя организации, то его подпись на расходном кассовом ордере не обязательна. Приходные и расходные кассовые ордера выписываются бухгалтером общего или финансового отдела или главным бухгалтером.

Деньги отдельному лицу, не работающему в данной организации, выдаются при предъявлении им паспорта или иного документа, удостоверяющего личность, по расходному кассовому ордеру, где проставляются подпись в получении и данные предъявленного документа.

Заработная плата, пособия, премии выплачиваются по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. По истечении пяти рабочих дней, установленных для выплаты заработной платы, бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на общую выплаченную по платежной ведомости сумму. Никаких подчисток, помарок или исправлений в кассовых документах не допускается.

Деньги по кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов. Приходные, расходные кассовые ордера или заменяющие их документы не выдаются на руки лицам, вносящим или получающим деньги. Квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается главным бухгалтером и кассиром, заверяется печатью (штампом) и выдается на руки сдавшему деньги, а приходный ордер остается в кассе.

По мере выполнения кассовых операций кассир обязан подписать их и, кроме того, их и приложенные к ним документы погасить штампом или надписью «оплачено» или «получено» («число, месяц, год»).

Кассовые документы оформляют по окончании проведения кассовых операций. (ФЗ №54-ФЗ от 22.05.2003.)

При оформлении приходных кассовых ордеров в электронном виде квитанцию к нему направляют вносителю наличных денег по его просьбе на адрес электронной почты.

Наличие подписей ответственных лиц проверяется при оформлении документов на бумажном носителе.

В случае оформления расходного кассового ордера 8 электронном виде получателем наличных денег проставляется электронная подпись.

При приеме денежных банкнот кассир обязан проверить их платежеспособность. При этом он обязан принять банкноты, не содержащие признаков подделки, без повреждений или имеющие потертости, посторонние надписи, проколы, утратившие углы или края и прочие незначительные повреждения. Кассиру запрещено выдавать банкноты, имеющие одно и более повреждений.

За нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций предусмотрена административная ответственность. Это штраф: для должностных лиц — от 4 тыс. до 5 тыс. руб., для юридических — от 40 тыс. до 50 тыс. руб.

При этом к нарушениям относятся:

·        осуществление расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных лимитов;

·        неоприходование в кассу денежной наличности;

·        несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств;

·        накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

 

2.1.2. Кассовая книга, ее строение и порядок ведения

Кассовая книга (форма № КО-4) — это регистр аналитического учета, защищающий интересы как кассира, так и организации. Каждая организация может иметь только одну кассовую книгу. Листы в книге нумеруются, прошнуровываются и опечатываются круглой печатью организации. На последней странице книги делается надпись: «В настоящей книге всего пронумеровано _____ листов» и проставляются подписи руководителя и главного бухгалтера организации.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах. Вторые экземпляры служат отчетом кассира. Каждый лист кассовой книги соответствует одному дню. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге запрещаются; исправления, сделанные корректурным способом, заверяются подписями кассира и главного бухгалтера, Регистрация исполнительных кассовых документов в кассовую книгу производится сразу после получения или выдачи денег, По окончании дня кассир обязан подсчитать итоги операций зз день, вывести остаток денег в кассовой книге на конец дня и передать в бухгалтерию отчет с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге (на первом экземпляре).

Остаток на конец дня по кассовой книге сверяется с суммой фактической денежной наличности в кассе.

Фирма «Дон» Кассовая книга

Касса за 20 января 20___ г.
№ документа	От кого получено или кому выдано	Номер корреспондирующего счета	Приход	Расход
Остаток на начало дня			800	Х
РКО №1	Иванову А.Н. — перерасход по авансовому отчету	71		50
ПКО №2	От банка по чеку № 036060	51	9000
РКО №2	Сидорову П.И. — на командировочные расходы	71		1000
РКО №3	Выдана заработная плата	70		7800
Итого за день			9000
Остаток на конец дня в том числе на заработную плату			950	Х Х

 

Кассир_____________________(подпись)

Проверил документы в количестве одного приходного трех расходных получил

число 20.01.20...г,

Бухгалтер__________________(подпись)

Если кассовая книга (форма № КО-4, код 0310004) ведется в электронном виде, то следует обеспечить сохранность ее данных на электронном носителе и должна быть исключена возможность несанкционированного изменения данных. При компьютерном ведении лист книги может распечатываться и подписываться кассирами либо подписываться электронной цифровой подписью (ЭЦП) или иным аналогом собственноручной подписи в порядке, установленном руководителем.

Кассовые документы и книги следует хранить не менее пяти лет при условии проведения проверки (ревизии).

 

2.1.3. Бухгалтерский учет кассовых операций

После проверки правильности записи кассовых документов в кассовой книге бухгалтер приступает к обработке приходных кассовых ордеров.

Корреспонденция счетов, указанная в документе, переносится в отчет кассира (второй экземпляр кассовой книги), и на его основании информация переносится в соответствующие учетные регистры.

Для учета наличия и движения денежных средств организации используется активный счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег организации на начало и конец месяца; оборот по дебету — суммы, поступившие в кассу, оборот по кредиту — суммы, выданные наличными. Регистром синтетического учета является Оборотно-сальдовая ведомость по счету 50 «Касса», которая составляется на основании карточек по дебету и кредиту счета 50 и отчетов кассира.

Денежные документы. Касса предприятия работает не только с наличными денежными средствами, но и с денежными документами (напр., билеты, марки и др.), которые могут приобретаться как за наличные, так и в безналичном порядке и должны храниться в сейфе кассы.

Корреспонденции счетов по счету 50 «Касса»

С кредита счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
	С — остаток наличных денежных средств
51	Поступление наличных денег с расчетного счета организации	Выданы наличными зарплата, премии, пособия	70
66	Возвращен заем
71	Сдан остаток аванса неиспользованных денежных средств подотчетными лицами	Пособия за счет средств Фонда социального страхования	69
73	Погашения наличными задолженности по недостачам, растратам, хищениям и прочим платежам	Выдано наличными по исполнительным листам и депонированной заработной плате	76
62, 76, 90, 91	Оплата наличными реализованной продукции, оказанных услуг, материальных ценностей, основных средств	Выдано под отчет на хозяйственные нужды и командировочные расходы	71
76	Погашение дебиторской задолженности. Возникновение кредиторской задолженности	Выдача материальной помощи, пособий на питание и др.	70
91	Сумма излишков, выявленных при инвентаризации (ревизии) кассы	Выданы кредиты и займы	66, 73
73	Взнос наличными в погашение задолженности сотрудников за товары, проданные в кредит, и ТД.	Сдан сверхлимитный остаток свободных денежных средств кассы	51
75	Взнос учредителей	Суммы недостач, выявленные при инвентаризации кассы	94

 

Учитываются денежные документы, хранящиеся в кассе компании, на счете 50-3 «Денежные документы» по фактическим затратам на их приобретение. Приход и расход их осуществляются в том же порядке, что и для наличных денег — выписывается приходный кассовый ордер на поступившие денежные документы и расходный кассовый ордер на выбывшие (выдаются сотрудникам в подотчет либо продаются) с обособленным отражением в кассовой книге.

Существует категория документов, имеющих стоимостную оценку, которые в целях бухучета не признаются денежными документами. В частности, это:

1. Ценные бумаги (сч. 58);

2. Акции, которые были выкуплены у акционеров (сч. 81);

3. Документы на НМА (сч. 04);

4. Бланки строгой отчетности (забалансовый сч. 006).

В кассе могут храниться не только наличные денежные средства, но и ценные бумаги и денежные документы. К ним относятся оплаченные путевки в дома отдыха и санатории, акции акционерных обществ, почтовые и вексельные марки, марки госпошлины, оплаченные авиабилеты, проездные билеты и т. д. Денежные документы учитывают по номинальной стоимости. Поступление и выдача ценных бумаг производятся по приходным и расходным ордерам с последующим составлением кассиром отчета по их движению.

Аналитический учет денежных документов ведут по их видам, а синтетический — на самостоятельном субсчете к синтетическому счету 50 «Касса», По дебету этого счета отражается стоимость приобретенных документов в корреспонденции со счетами денежных средств и расчетов.

Оплаченные наличными деньгами путевки в санатории, пансионаты отражаются бухгалтерской записью:

·        Д-т 50 «Касса», субсчет 50-3 «Денежные документы» К-т 50 «Касса», субсчет 50-1 «Касса организации».

При выдаче путевок персоналу бесплатно или с частичной оплатой делают запись:

·        Д-т 50 «Касса», субсчет 50-1 «Касса организации» — на сумму частичного платежа

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на суммы, оплаченные организацией К-т 50 «Касса», субсчет 50-3 «Денежные документы».

Проводки по учету денежных документов

Операция	Проводка
	Дебет	Кредит
Приход денежных документов	50-3	76-1
Выдача денежного документа под отчет	71	50-3
Продажа денежного документа работникам	76-4	50-3
Оплата работником полученного денежного документа	50	76-4

 

2.1.4. Учет кассовых операций в иностранной валюте

При осуществлении внешнеэкономической деятельности и ведении переговоров с иностранными партнерами у организации может возникнуть необходимость в использовании наличной иностранной валюты.

Наличные деньги, полученные с валютных счетов в банках, учитываются на отдельном субсчете счета 50 «Касса» — 50-4 «Касса в иностранной валюте». Бухгалтерский учет кассовых операций в иностранной валюте ведется в порядке, установленном ЦБ РФ. По кассе устанавливается Лимит в иностранных валютах. Организации получают валютные средства для оплаты служебных командировочных расходов. Выплата и расходование валюты на другие цели Запрещены.

Учет расходов по загранкомандировкам является одной из наиболее распространенных кассовых операций в иностранной валюте. Время пребывания работника в заграничной командировке устанавливается по отметкам в загранпаспорте. Командировочное удостоверение при этом не требуется. По возвращении из командировки работник обязан в установленный срок представить руководителю организации для утверждения авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих расходы.

Задолженность работника по выданным ему под отчет в качестве аванса суммам в иностранной валюте числится в бухгалтерском учете организации как валютная задолженность. В связи с постоянным изменением текущего валютного курса рубля по отношению к иностранной валюте, выданной под отчет, могут возникать курсовые разницы, которые в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами» относятся на финансовый результат — на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Если документально подтвержденные расходы командированного за границу работника превысили сумму, выданную ему под отчет, то по распоряжению руководителя организации они могут быть возмещены по распоряжению руководителя организации в валюте или рублевом эквиваленте, исчисленном по курсу к иностранным валютам, установленному ЦБ РФ на дату погашения задолженности.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется на выданные под отчет суммы в корреспонденции со счетами учета денежных средств и кредитуется на суммы расходов по командировке по источникам возмещения.

Основные бухгалтерские записи па учету расходов в иностранной валюте:

Д-т 50-4 К-т 52-1 - поступила валюта в кассу с валютного счета;

Д-т 71 К-т 50-4 — выданы под отчет средства в иностранной валюте;

Д-т 71 К-т 50-4 — выдан перерасход средств в иностранной валюте;

Д-т 50-4 К-т 71 — внесен остаток подотчетных сумм в валюте.

 

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

1. Каким нормативным документом установлены правила работы с наличными деньгами?

2. Какую ответственность несет кассир и за что?

3. Назовите документы для оформления кассовых операций.

4. Могут ли кассовые документы иметь исправления?

5. Укажите номер счета, который используют для кассовых операций.

6. Покажите бухгалтерскую проводку при излишке денег в кассе, выявленном в ходе ее инвентаризации.

7. Что может храниться в кассе предприятия?

8. Каковы меры ответственности за несоблюдение кассовой дисциплины?

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Документальное оформление и учет операций на расчетных счетах

Все временно свободные денежные средства организации, за исключением наличных денег в кассе, должны храниться на ее расчетном счете, открываемом в отделении банка.

На расчетный счет предприятия зачисляются выручка за реализованную продукцию (работы, услуги) от покупателей, Заказчиков и другие поступления. Наличные деньги для зачисления на расчетный счет (выручка от реализации продукции, работ, услуг, невыданная заработная плата и др.) банк принимает от представителя владельца счета.

Банк выполняет поручения предприятия о перечислении или выдаче соответствующих сумм в оплату приобретенных товарно-материальных ценностей, по погашению кредитов банка и займов, обязательств перед бюджетом, внебюджетными фондами, поставщиками, другими кредиторами, для расчетов с членами трудового коллектива м оплате труда, на командировочные, хозяйственные и представительские расходы, приобретение горюче-смазочных материалов, другие цели в пределах остатка средств на счете и соблюдения очередности, предусмотренной законодательством.

Списание денежных средств с расчетного счета по требованиям, относящимся к одной очередности, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Банк контролирует операции, совершаемые по расчет ному счету. В частности, проверяет, не проводит ли пре приятие-владелец счета операции, не  соответствующие характеру его деятельности, предусмотренной уставом, нарушающие установленный порядок использования средств или правил расчетов.

При недостаточности или отсутствии средств на расчетном счете предприятия предъявленные к оплате платежные документы банк помещает в картотеку. Документы, помещенные в картотеку, банк оплачивает по мере поступления средств на расчетный счет предприятия, соблюдая условия очередности.

Учет операций на расчетном счете регулируется Положением о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденным Банком России 19.06.2012 № 3831 (зарегистрировано Минюстом России 22 июня 2012 гв Федеральным законом от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе». Положение о правилах осуществления перевода денежных средств подробно регламентирует осуществление расчетов по платежным поручениям, аккредитивам, инкассовым поручениям, чекам.

Перечень способов осуществления безналичных расчетов Расширен. В нем теперь предусмотрены:

·        расчеты в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование);

·        расчеты в форме перевода электронных денежных средств.

Способы расчетов избираются плательщиками, получателями средств самостоятельно и могут быть установлены договорами, заключаемыми ими со своими контрагентами.

Плателыциками, получателями средств являются юридические лица, индивидуальные предприниматели, физические лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой, физические лица, банки.

В соответствии с новым Положением процедуры приема к исполнению распоряжений на перевод средств включают:

·        удостоверение права распоряжения денежными средствами (удостоверение права использования электронного средства платежа);

·        контроль целостности распоряжений;

·        структурный контроль распоряжений;

·        контроль значений реквизитов распоряжений;

·        контроль достаточности денежных средств.

При этом банком предоставлено право дополнительно Устанавливать, в том числе в договорах, иные процедуры приема к исполнению распоряжений, в частности регистрацию распоряжений, контроль дублирования распоряжений, получение согласия кредитной организации плательщика на операцию с использованием электронного средства платежа.

Определена очередность исполнения распоряжений. При достаточности денежных средств на банковском счете плателыцика распоряжения подлежат исполнению в последовательности поступления распоряжений в банк, если законодательством или договором не предусмотрено изменение указанной последовательности. В случае приостановления операций по банковскому счету плательщика в соответствии с федеральным законом указанные распоряжения помещаются в очередь распоряжений, ожидающих разрешения на проведение операций.

При недостаточности денежных средств на счете плателыцика — юридического лица, индивидуального предпринимателя, физического лица, занимающегося в установленном законодательством порядке частной практикой, банк после осуществления контроля достаточности денежных средств на банковском счете распоряжения принимать к исполнению не будет и будет их возвращать (аннулировать) отправителям распоряжений не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления распоряжения либо за днем получения акцепта плательщика, за исключением:

·        распоряжений о переводе денежных средств в бюджеты бюджетной системы РФ, а также распоряжений этой же и предыдущей очередности списания денежных средств с банковского счета, установленной федеральным законом;

·        распоряжений взыскателей средств;

·        распоряжений, принимаемых банком к исполнению или предъявляемых банком в соответствии с договором.

Принятые к исполнению, эти распоряжения будут помещаться банком в очередь не исполненных в срок распоряжений для дальнейшего исполнения при поступлений денежных средств в срок и в порядке очередности списания денежных средств с банковского счета, которые установлены федеральным законом.

 

2.2.1. Порядок открытия расчетного счета

Для открытия расчетного счета предприятие представляет в учреждение банка:

·        заявление установленной формы об открытии счета;

·        копии устава предприятия и учредительного договора, заверенные нотариально;

·        копию свидетельства о государственной регистрации юридического лица, заверенную нотариально;

·        свидетельство о постановке на учет в ФНС;

·        копию справки о присвоении статистических кодов;

·        карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера предприятия и оттиском печати предприятия по установленной форме, заверенную нотариально;

·        приказ о вступлении руководителя в должность;

·        приказ о назначении главного бухгалтера;

·        выписку из единого государственного реестра юридических лиц (копия);

·        копию паспорта руководителя.

Право первой подписи на банковских документах принадлежит руководителю предприятия или его заместителю, а второй — главному бухгалтеру или его заместителю.

Предприятия обязаны информировать свою налоговую инспекцию обо всех открытых счетах. Одновременно такая же обязанность возложена на отделения банков, в которых предприятиями были открыты счета.

 

2.2.2. Наличные расчеты

Все операции по расчетному счету банк проводит с согласия владельца или на основании его распоряжений (документов установленной формы).

Наличные деньги с расчетного счета выдаются предприятию (на оплату труда, пособий по временной нетрудоспособности, премий, на командировочные, представительские и хозяйственные расходы, на приобретение горюче-смазочных материалов) на основании чеков. Денежный чек представляет собой распоряжение предприятия банку выдать указанную в нем сумму наличных денег с его расчетного счета. Предприятие получает чековые книжки в обслуживающем его учреждении банка. Чек заполняют от руки чернилами или шариковой ручкой. В нем указывают сумму дату выдачи, наименование получателя, а также сведения назначении полученных сумм (на оплату труда, на хозяйственные, представительские или командировочные расходы и т. д.).

Чеки подписывают лица, которым предоставлено право первой и второй подписи по счету, и скрепляют печатью предприятия. Какие-либо исправления в чеках не допускаются. Банк выдает деньги по чеку после проверки подлинности подписей и печати, т. е. их соответствия образцам.

Наличные деньги банк принимает на расчетный счет предприятия по объявлению на взнос наличными -письменному приказу владельца счета. Объявление заполняют в одном экземпляре, в нем обязательно указывают источник вносимых денег (выручка за услуги, депонированная заработная плата и др.). На принятые суммы банк выдает кассиру квитанцию, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера и списания денежных средств в кассе.

 

2.2.3. Формы безналичных расчетов за товарно-материальные ценности

Большинство расчетов между организациями производится безналично. Безналичные перечисления ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счет плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (расчетных, кредитных и др.), заменяющих наличные деньги в обороте, Поэтому обязательным посредником при этом будет выступать банк как плательщика, так и получателя.

Банк осуществляет расчеты по требованию клиента, когда последний выступает или получателем (поставщиком), или плательщиком.

Организации используют следующие формы и способы расчетов: платежные поручения, платежные требования, посредством аккредитивов и особых счетов, расчетные чеки, пластиковые карты, инкассовые поручения.

Выбранная партнерами форма расчетов обычно фиксируется в договорах по приобретению материальных ценностей, выполнению работ и услуг или их реализации. Выбор наиболее рациональной формы расчетов позволяет сократить разрыв между временем отгрузки и зачисления платежа или временем получения ценностей, работ, услуг м списания денежных средств за них. Это способствует ликвидации необоснованной кредиторской задолженности.

При любой форме расчетов банк выступает посредником между организациями-партнерами. Однако любая из указанных форм в первую очередь защищает интересы владельца денежных средств — плательщика, так как только с его согласия (акцепта) или по его поручению банк имеет право на списание денежных средств (за исключением безакцептного списания или погашения банковских ссуд м процентов).

Обо всех изменениях расчетного счета учреждение банка извещает своего клиента (предприятие) выписками из расчетного счета.

К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета — второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятия, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) — по дебету, обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания — по кредиту.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «погашено». Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на счет 76/2 «Расчеты по претензиям», а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете предприятия задолженность списывается.

На полях проверенной выписки против сумм операции и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетные счета», а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации работ, справок, проверок м по” следующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их получения.

Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается; подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета справа от соответствующей суммы и порядковые номера приложенных оправдательных документов — слева. Выписка банка сшивается с оправдательными документами и служит для составления регистров синтетического учета по счету 51 «Расчетные счета».

 

2.2.4. Учет расчетов платежными поручениями

Расчеты платежными поручениями — самая распространенная форма расчетов, так как используется в местных, одногородних и иногородних расчетах между организациями, за материальные ценности, работы и услуги, с бюджетной системой по всем видам налогов и платежей, с органами социальной защиты по отчислениям и полученным средствам.

Организация представляет в свое отделение банка по месту нахождения расчетного счета установленное им количество экземпляров платежных поручений, но не менее трех: первый экземпляр за подписью руководителя организации и главного бухгалтера скрепляется печатью и остается в документах для банка, второй экземпляр пересылается в банк организации — получателя денежных средств, третий экземпляр прилагается к выписке из расчетного счета плателыцика (рис. 2).

Поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете, а также если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на денежном счете средств платежные поручения помещаются в картотеку и оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

Указанная форма расчетов требует участия для своего оформления целой группы счетов бухгалтерского учета.

 

2.2.5 Расчеты в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование)

При осуществлении безналичных расчетов в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств применяется платежное требование, но может применяться и иное распоряжение получателя денег, например, в форме заявления, если в нем содержатся все реквизиты, необходимые для того, чтобы банк мог осуществить перевод. Необходимые реквизиты в этом случае устанавливает сам банк.

Получателем средств может являться банк, в том числе банк плателыцика.

Если получателем средств является банк, списание де нежных средств с банковского счета клиента-плателыцика при наличии заранее данного акцепта плательщика может осуществляться банком в соответствии с договором банковского счета на основании составляемого банком банковского ордера.

Платежное требование составляется, предъявляется, принимается к исполнению и исполняется в электронном виде, на бумажном носителе.

Платежное требование может быть предъявлено в банк плательщика через банк получателя средств (рис. 3).

Платежное требование, предъявляемое через банк получателя средств, действительно для представления в банк получателя средств в течение 10 календарных дней со дня, следующего за днем его составления.

Платежными требованиями могут пользоваться не только фискальные органы и внебюджетные фонды. Их можно использовать для расчетов с покупателями и заказчиками, Платежное требование можно предъявить на бланке в банк плателыцика только через свой банк. А плательщик вправе использовать процедуру акцептования (дать или не дать с0тласие на списание денег с его счета).

Согласие на оплату (акцепт) плательщик обязан дать в течение трех дней с момента получения платежного документа. При этом используется принцип: «молчание — знак согласия». В противном случае он имеет право отказаться от оплаты, но в письменной форме.

Со счетов плательщика оплачивают без его согласия (безакцептные платежи) требования за коммунальные услуги, электроэнергию, абонентную плату за телефон, пре центы за кредит и др.

В бухгалтерском учете следует различать порядок учета операций у поставщика, предъявившего требование, и плателыцика, получающего материальные ценности, платящего за товар.

У поставщика учитывается факт реализации продукции:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 90 «Продажи» в сумме договорной стоимости, указанной в платежном требовании, счет-фактуре.

По мере зачисления платежа согласно выписке банка из расчетного счета:

Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в сумме договорной стоимости.

У покупателя учитывается факт приобретения материальных ценностей (акцепт платежного требования):

Д-т 10 «Материалы»

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Согласно выписке банка из расчетного счета:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками? К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

2.2.6. Расчеты инкассовыми поручениями

Инкассовое поручение (ф. 0401071) является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном ° порядке.

Инкассовые поручения применяются для:

·        взыскания денежных средств в соответствии с законодательством контролирующими органами;

·        взыскания по исполнительным документам;

·        списания денежных средств по договору с банком, предусматривающему право на списание денег со счета плательщика без его распоряжения.

Инкассовые поручения применяются при расчетах по инкассо в случаях, предусмотренных договором, и расчетах по распоряжениям взыскателей средств. Получателем средств может являться банк, в том числе банк плателыцика.

Инкассовое поручение составляется, предъявляется, принимается к исполнению и исполняется в электронном виде, на бумажном носителе.

Инкассо — это только один из видов расчетов, в которых применяются инкассовые поручения. Такие случаи могут быть предусмотрены договором банковского счета плательщика и в текстах документов, которыми оформлены сделки между сторонами бизнеса. Для списания денег со счета может потребоваться акцепт (согласие) его владельца.

Применение инкассовых поручений при расчетах по инкассо осуществляется при наличии у получателя средств права предъявлять распоряжение к банковскому счету плательщика, предусмотренного законом или договором между плательщиком и банком плательщика. В случае, если право получателя средств предъявлять распоряжение к банковскому счету плательщика предусмотрено договором, применение инкассовых поручений при расчетах по инкассо осуществляется при представлении плательщик в банк плательщика сведений о получателе средств, об обязательстве плательщика и основном договоре.

Если получателем средств является банк плательщик, списание денежных средств с банковского счета клиент может осуществляться банком в соответствии с договором банковского счета на основании составляемого банком банковского ордера.

Инкассовое поручение взыскателя средств может быть предъявлено в банк плательцика через банк получателя средств. Инкассовое поручение, предъявляемое через банк получателя средств, действительно для представления в банк получателя средств в течение 10 календарных дней со дня, следующего за днем его составления.

Многие организации и предприниматели получают в своем банке распоряжения на списание со счета сумм задолженности по налогам, сборам, страховым взносам или пени в форме инкассовых поручений. В этом случае баня может и сам составить инкассовое поручение, если от взыскателя средств поступило распоряжение не в этой форме Акцепта плательщика (должника) на исполнение такою распоряжения не требуется. Банк получателя средств, принявший инкассовое поручение в целях взыскания денежных средств, обязан направить инкассовое поручение в банк плательщика не позднее рабочего дня, следующего за дней его приема.

 

2.2.7. Характеристика и назначение специальных счетов в банке

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен д/Я обобщения информации о наличии и движении денежный средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах.

К счету 55 «Специальные счета в банках» в дополнение х определенным в плане счетов бухгалтерского учета при необходимости открываются следующие субсчета:

55/1 «Аккредитивы»;

55/2 «Чековые книжки»;

55/3 «Депозитные счета» и др.

На субсчете 55/1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

На субсчете 55/2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

На субсчете 55/3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся 0братные связи.

Аналитический учет по субсчету 55/3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.

Аналитический и синтетический учет операций по счету 55 «Специальные счета в банках» организуется на основании выписок банка по лицевым специальным счетам.

Счет 55 «Специальные счета в банках»

Дебет	Кредит
С — остаток неиспользованных аккредитивов, средств на чековых книжках и др.	Оплачены расходы или задолженность поставщикам посредством аккредитива, чековых книжек и банковских карт

 

2.2.8. Аккредитивная форма расчетов

Одним из распространенных видов расчетов является их аккредитивная форма. При расчетах аккредитивами плательщик поручает обслуживающему его банку произвести за счет депонированных своих средств или кредита банка оплату товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг по месту нахождения получателя на условиях, предусмотренных плательщиком в заявлении на аккредитив. Аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку поставщика оплатить расчетные документы (рис. 4).

При получении заявления на аккредитив банк плательщика бронирует эти средства на отдельном счете. Депонирование денег гарантирует поставщику своевременную оплату отгруженных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг. Зачисление средств производится банком после предоставления документов, подтверждающих отгрузку или выполнение работ.

Аккредитивы бывают двух видов:

·        покрытые;

·        непокрытые.

Аккредитив называют покрытым, если денежные средства списываются с расчетного счета покупателя и депонируются банком для последующих платежей поставщику (подрядчику). Расходы по оплате услуг банка за обслуживание аккредитива могут списываться на увеличение стоимости приобретенных материальных ценностей (на счета 08, 10, 41 ит. д.), только если расчеты с поставщиком осуществляются с использованием этого аккредитива. В других случаях эти расходы учитываются в составе прочих расходов (счет 91/2). Аккредитив называют непокрытым, если банк поставщика списывает денежные средства © корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив. Средства покупателя остаются в обороте ‘до момента списания их банком. Сумма, на которую открыт аккредитив, на счете 55 не отражается. Для ее учета применяется счет 009.

При открытии непокрытого аккредитива делают запись по дебету забалансового счета 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные». Использование непокрытого аккредитива отражают по кредиту счета 009. Оплата четов поставщика отражается проводкой:

Д-т 60 (76) К-т 51 (52).

В тех случаях, когда поставщик товара, материалов сомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится перечислять деньги, аккредитивная форма расчета является удобным способом разрешения конфликта. Аккредитив может быть предназначен только для расчетов с одним поставщиком. Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливаются в договоре между плательщиком и поставщиком. Обычно этот срок не более 45 дней. Учет операций при аккредитив. ной форме расчетов ведется на счете 55 «Специальные счета в банках» — активный, балансовый, денежный, субсчет 55/1 «Аккредитивы».

Пример

Отразить на счетах операции:

У покупателя:

1) депонируется сумма средств на открытие аккредитива за счет: собственных средств покупателя: Д-т 55/1 К-т 51; краткосрочного кредита: Д-т 55/1 К-т 66;

2) оплачены материалы за счет аккредитива: Д-т 60 К-т 55/1;

3) остаток неиспользованного аккредитива направлен на уменьшение задолженности перед банком: Д-т 66 К-т 55/1;

4) поступили ТМЦ, оплаченные с аккредитива: Д-т 10 К-т 6%

5) закрыт аккредитивный счет: Д-т 51 К-т 55/1.

У поставщика:

6) отгружена продукция покупателю, оплаченная с аккредитива: Д-т 62 К-т 90;

7) зачислены на расчетный счет средства в оплату отгруженной продукции: Д-т 51 К-т 62.

Расчеты по аккредитивам и особым счетам учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55/1 «Аккредитивы». Аналитический и синтетический учет этих расчетов организуется в журнале-ордере № 3 на основании выписок банка.

 

2.2.9. Расчеты чеками

Расчетный чек — письменное поручение банку перечислить со счета чекодателя указанную в чеке сумму.

Чековые книжки организации могут получить в своем банке (рис. 5). Чеки действительны в течение 10 дней, не считая даты выписки. К оплате принимаются чеки на различные суммы.

В настоящее время чеки применяются редко, так как не имеют достаточных степеней защиты.

Чеки можно использовать в расчетах с магазинами, оптовыми базами, за товары и услуги транспорта и связи. Выдавая чековую книжку, банк должен указать лимит, на который можно выписывать чеки; лимит устанавливает организация, а срок использования -банк (не более 6 месяцев).

Чекодатель — лицо, выписавшее чек. Лицо, получившее чек, называется чекодержателем.

По мере расчетов с поставщиками чекодатели выписывают чек на сумму, но не более лимита, и передают его Поставщику (рис. 5). Поставщик проверяет все реквизиты чека и на обратной стороне ставит штамп и подпись. Полученные чеки передаются в банк поставщика с указанием банка плательщика, номера его расчетного счета и других реквизитов плательщика. Банк плательщика зачисляет в расчетный счет получателя суммы платежа по чеку, Учет выдачи чековых книжек ведется на счете 55/2.

Пример

Отразить на счетах операции по расчетам чеками;

1) депонируются средства на покупку чековой книжки. Д-т 55/2 К-т 51;

2) выдана подотчетному лицу чековая книжка: Д-т 71 Кт 55/2;

3) поступили материалы, оплаченные чеком: Д-т 10 К-т 60;

4) утвержден отчет экспедитора о приобретении материалов; Д-т 55/2 К-т 71;

5) получен к оплате и оплачен чек за приобретение материалов: Д-т 60 К-т 55/2;

6) остаток неиспользованных средств зачислен на расчетный счет: Д-т 51 К-т 55/2.

Учет выдачи чековых книжек ведется на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки», в соответствующих регистрах учета.

 

Счет 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки»

С кредита счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
	С — остаток неиспользованного лимита по чековым книжкам	Оплата чеками поставщикам товаров, работ, услуг	76
51	Получение лимитированных книжек и пополнение лимита за счет собственных средств организации	Выдана чековая книжка подотчетному лицу	71
90	Получение лимитированных книжек и пополнение лимита за счет кредита банка	Возврат неиспользованных чеков	51

 

2.2.10. Расчеты в форме перевода электронных денежных средств

Перевод электронных денежных средств осуществляется в соответствии с законодательством и договорами с учетом требований Положения Банка России № 383-П.

Банки осуществляют перевод денежных средств по банковским счетам посредством списания денежных средств с банковских счетов плательщиков И увеличения остатка электронных денежных средств получателей средств.

Это новая форма расчетов, правила для которой до конца пока не определены. Перевод электронных денежных средств (ЭДС) в настоящее время регулируется только Федеральным законом от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ «О национальной платежной системе».

Такая форма безналичных переводов денег представляет практический интерес для малого и среднего бизнеса.

Банки могут осуществлять переводы, включающие различные преобразования ЭДС в традиционные (наличные, безналичные) денежные средства и обратно, в том числе:

·        переводы денежных средств по банковским счетам;

·        переводы денежных средств без открытия банковских счетов.

В первом случае переводы осуществляются посредством списания денежных средств с банковских счетов плательщиков и увеличения остатка ЭДС получателей средств.

Во втором случае — при осуществлении переводов без открытия банковских счетов (у отправителя платежа) — Возможны следующие варианты:

·        прием наличных денежных средств, распоряжения плательщика -физического лица и увеличение ос татка ЭДС получателя средств;

·        уменьшение остатка ЭДС плательщика и зачисление денежных средств на банковский счет получателя средств. При осуществлении безналичных расчетов в форме перевода электронных денежных средств клиент предоставляет денежные средства оператору электронных денежных средств на основании заключенного с ним договора.

Клиент — юридическое лицо или индивидуальный предприниматель предоставляет денежные средства оператору электронных денежных средств только с использованием своего банковского счета. Оператор электронных денежных средств учитывает денежные средства клиента путем формирования записи, отражающей размер обязательств оператора электронных денежных средств перед клиентом в сумме предоставленных денежных средств (далее — остаток электронных денежных средств). Перевод электронных денежных средств осуществляется на основании распоряжений (требований) плательщиков в пользу получателей средств. Перевод электронных денежных средств осуществляется путем одновременного принятия оператором электронных денежных средств распоряжения клиента, уменьшения им остатка электронных денежных средств плательщика и увеличения им остатка электронных денежных средств получателя средств на сумму перевода электронных денежных средств. Оператор электронных денежных средств незамедлительно после исполнения распоряжения клиента об осуществлении перевода электронных денежных средств направляет клиенту подтверждение 0б исполнении указанного распоряжения.

Перевод электронных денежных средств становится безотзывным и окончательным после осуществления оператором электронных денежных средств действий. Денежное обязательство плательщика перед получателем средств прекращается при наступлении окончательности перевод электронных денежных средств. Оператор электронных де нежных средств осуществляет на постоянной основе учет информации об остатках электронных денежных средств и осуществленных переводах электронных денежных средств.

Помимо осуществления перевода электронных денежных средств остаток (его часть) электронных денежных средств клиента — юридического лица или индивидуального предпринимателя может быть по его распоряжению зачислен или переведен только на его банковский счет, для этого клиент обязан иметь банковский счет, открытый у оператора электронных денежных средств.

 

2.3. Учет переводов в пути

Иногда в финансово-хозяйственной деятельности организации возникает разрыв во времени между зачислением денег на расчетный счет в учреждении банка и списанием ИХ из кассы (инкассация, сдача денег в кассы почтовых от делений для зачисления на счета организации и т. д.). Для этих целей используют счет 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия на учет сумм по этому счету являются квитанции учреждений банков и почтовых отделений, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторами банка и пр.

На счете 57 учитывают:

·        денежные средства, которые организация внесла в кассу почтового отделения или банк для зачисления на расчетный счет поставщика (подрядчика), если перевод денег осуществляется более одного дня;

·        денежные средства, которые организация сдала в вечернюю кассу банка или передала инкассаторам для зачисления на расчетный счет, если реальное зачисление денег производится только на следующий день;

·        денежные средства, которые организация перечисляет с одного своего расчетного или валютного счета на другой, если перевод денег осуществляется более одного дня;

·        денежные средства, которые организация направила на корпоративную пластиковую карту, если расчетный счет у организации находится в одном банке, а «карточный» счет — в другом и перевод средств может занять более одного дня;

·        денежные средства направлены на покупку или продажу валюты.

Если организация сдала наличные деньги в вечернюю кассу банка или инкассаторам, на основании копии сопроводительной ведомости с отметкой инкассатора о приеме денег бухгалтер организации сделает проводку:

Д-т 57 К-т 50 — наличная выручка сдана в вечернюю кассу банка (инкассаторам).

Затем на основании выписки банка (как правило, на следующий банковский день) можно отразить зачисление де нег на расчетный счет организации:

Д-т 51 К-т 57 — учтено поступление денег на расчетный счет.

 

Пример

Торговая выручка, поступившая в кассу магазина, составила 800 000 руб.

Бухгалтер магазина сделал проводку:

Д-т 50 К-т 90-1 — 800 000 руб. — отражена сумма поступив шей выручки.

По договору с банком магазин сдает наличную выручку ежедневно, пользуясь услугами инкассаторов, Факт передачи наличных денег инкассатору отражают записью:

Д-т 57 К-т 50 — 80 0000 руб. — сданы деньги инкассатору для зачисления на расчетный счет.

На следующий день на основании выписки банка, подтверждающей зачисление денег на расчетный счет магазина, бухгалтер сделает запись:

Д-т 51 Кт 57 — 800 000 руб. — деньги зачислены на расчетный счет.

 

Перевод средств с одного счета организации на другой отражают на основании выписок обслуживающих банков, де открыты счета:

Д-т 57 К-т 51 (52, 55) — отражено списание средств для перевода с одного счета на другой;

Д-т 51 (52,55) К-т 57 — учтено поступление средств на счет согласно выписке банка.

Если организация переводит денежные средства в иностранной валюте, за время перевода официальный курс этой валюты может измениться.

В этом случае на счете 57 образуется курсовая разница, которую нужно отнести на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

Д-т 57 К-т 91-1 — учтена положительная курсовая разница;

Д-т 91-2 К-т 57 — учтена отрицательная курсовая разница.

 

Пример

АО «Дон» переводит со своего текущего валютного счета в банке «ВТБ» 10 000 долларов США на валютный счет в банке «Восток». Курс доллара на дату списания средств со счета в банке «ВТБ» — 60 руб./USD, на дату поступления в банк «Восток» — 60,3 руб./USD.

Бухгалтер «Дона» должен сделать проводки:

Д-т 57 К-т 52/1 — 600 000 руб. (10 000 USD х 60 руб./ USD ) — списаны средства со счета в банке «ВТБ 24»;

Д-т 52-2 К-т 57 — 603 000 руб. (10 000 USD х 60,3 руб./ USD) — зачислены средства на счет в банке «Восток»;

Д-т 57 К-т 91/1 — 3000 руб. — отражена положительная курсовая разница.

 

2.4. Синтетический учет операций на расчетном счете

Для учета операций расчетного счета предусмотрен активный счет 51. На дебете счета 51 отражают поступления средств на расчетный счет с кредита разных счетов, в зависимости от вида поступлений.

По кредиту счета 51 отражают списание денежных средств с расчетного счета в дебет разных счетов в зависимости от вида расходов.

Регистром аналитического учета по учету операций на расчетном счете является выписка банка, она дает бухгалтеру достоверную информацию о состоянии счета и движении средств по счету предприятия.

Бухгалтерские записи по поступлению денежных средств на расчетный счет

Обязательными реквизитами выписки являются: номер расчетного счета клиента, дата предыдущей выписки и её исходящий остаток, суммы, поступившие на расчетный счет или списанные с него.

Бухгалтерские записи по поступлению денежных средств на расчетный счет

Дебет счета 51 (операции)	Кредитуемые счета
Поступила выручка за реализацию: Продукции (работ, услуг) Основных средств Прочего имущества	90/1 91/1 91/1
Наличные деньги внесены из кассы	50
Возврат неиспользованных остатков аккредитивов (55/1) и лимитированных чековых книжек (55/2)	55
Зачисленные суммы, числящиеся в пути	57
От покупателей и заказчиков	62
Возврат поступления по претензиям	76/2
Возмещены излишне перечисленные платежи в бюджет	68
Зачислены страховые возмещения: От страховщиков по договору имущественного и личного страхования Из Фонда социального страхования РФ (69/1), Пенсионного фонда РФ (69/2), Федерального или территориальных (69/3) фондов обязательного медицинского страхования От отдельных лиц в погашение задолженности по беспроцентных займам (73/1), за причиненный ущерб (73/2), за форменную одежду (73/3)	76/1 69     73
От учредителей (участников) взносы в уставный капитал и другие поступления	75
Погашена дебиторская задолженность	76
От филиалов предприятия, выделенных на самостоятельный баланс	79
Зачислены: Штрафы за нарушение хозяйственных договоров, ранее списанная на потери дебиторская задолженность, пени, неустойки, проценты по расчетному счету, дивиденды по акциям, проценты по облигациям
Зачислены кредиты банка, займы: краткосрочные долгосрочные	66 67
Зачислены средства целевого финансирования	86

 

Бухгалтерские записи по выбытию денежных средств с расчетного счета

Кредит счета 51 (операции)	Дебетуемые счета
Оплаченные банку комиссионные за совершение операций (обналичивание денежных средств и др.)	91/2
Выставлены аккредитивы (55/1), приобретены лимитированные чековые книжки (55/2)	55
Произведены финансовые вложения	58
Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за отпущенные товарно-материальные ценности и оказанные услуги	60
Перечислены платежи по договору страхования имущества предприятия, по договору индивидуального страхования членов трудового коллектива	76/1
Перечислены платежи во внебюджетные дорожные фонды	68
Погашена задолженность предприятия по предъявленным претензиям	76/2
Перечислены платежи в бюджет (налоги и штрафы за нарушение налогового законодательства)	68
Перечислены платежи в фонды: социального страхования (69/1), Пенсионный фонд РФ (69/2), Федеральный (69/3) и территориальные фонды обязательного медицинского страхования	69
Перечислена заработная плата	70
Перечислены авансы подотчетным лицам	71
Перечислены платежи учредителям (участникам): Возврат финансовых вложений при выбытии, дивиденды по итогам за год	75
Уплачены штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам	91
Погашена задолженность по кредитам банка и проценты по ним: краткосрочным, долгосрочным	66, 67
Произведены платежи за счет нераспределенной прибыли	84

 

К банковским выпискам при выдаче их клиентам на руки прилагаются оправдательные документы. Бухгалтер, получив выписку, сверяет суммы по выписке с суммами в оправдательных документах, проставляет бухгалтерские проводки на полях выписки рядом с каждой суммой. Оправдательные документы раскладываются в соответствии с суммами в выписке банка и сшиваются с ней.

На основе корреспонденции счетов, проставленной на банковской выписке, составляются регистры синтетического учета по кредиту и по дебету счета 51 «Расчетные счета».

 

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

1. На основании каких первичных документов и учетных регистров осуществляются записи по синтетическому счету 51 «Расчетные счета»?

2. Что является регистром аналитического учета по операциям на расчетном счете?

3. Что значит обработать выписку банка?

4. Первичные документы по зачислению на расчетный счет и списанию с него денег.

5. В каких регистрах ведут синтетический учет операций на расчетном счете?

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.5. Бухгалтерский учет расчетных отношений характеристика счетов

В зависимости от содержания операций расчеты делятся на два вида:

1) по товарным операциям, если предприятие выступает поставщиком своей готовой продукции, товара или покупателем, заготовляющим товарно-материальные ценности;

2) по нетоварным операциям, связанным с движение денежных средств, т. е. с погашением задолженности бюджету, банку, внебюджетным фондам, работникам и т.д.

Для ведения расчетных операций используются счета:

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - для учета расчетов за отгруженную продукцию (товары) выполненные работы и оказанные услуги (если моментом реализации является дата отгрузки). Счет активный, балансовый, расчетный.

По дебету счета отражается задолженность покупателя после отгрузки ему продукции, товара и предъявленный расчетных документов. По кредиту счета отражается погашение задолженности после оплаты в корреспонденции 68 счетами 50, 51, 52. Иногда организация в счет предстоящей поставки продукции, товаров (выполненных работ, оказания услуг) получает от покупателей (заказчиков) авансы. Для учета таких сумм к счету 62 открывается субсчет «ас четы по авансам полученным».

 

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

С кредита счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
	С — задолженность покупателей и заказчиков по отгруженной им продукции, данным работам, услугам
90/1	Стоимость отгруженных товаров в отчетном месяце	Получено наличными за продукцию, работы, услуги	50
90/1	То же, продукции, работ, услуг	То же, зачислено на расчетный или валютный счет	51, 52
91/1	То же, переданных основных средств, прочих активов	Оплата векселей полученных	51, 52
		Списание на убытки не погашенной в срок дебиторской задолженности покупателей	91/2

 

       Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» — для учета расчетов с бюджетом по налогам, уплачиваемым организацией, Налогов, удержанных с персонала этой организации.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — для учета расчетов по отчислению на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала организации.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - для учета расчетов с персоналом как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате ТРУ Да (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и Другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — для расчетов с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки.

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — для учета всех расчетов с персоналом организации, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами.

 

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»

С кредита счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
	С — сумма задолженности работников по непогашенным ссудам на индивидуальное и кооперативное строительство, на приобретение садовых домиков и т. п.
50	Вновь выданные займы	Суммы очередных платежей в зависимости от характера их погашения	50, 51, 70
91	Начисление процентов по кредиту

 

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

С кредита счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
	С — сумма задолженности материально ответственных лиц организации по недостачам и хищениям
94	Сумма возникшей в отчетном месяце задолженности материально ответственности материально ответственных лиц по недостачам и хищениям денежных и товарно-материальных ценностей по фактической себестоимости	Суммы, удержанные из зарплат в погашение задолженности по недостачам и хищениям	70
		Суммы, списанные ввиду неплатежеспособности виновного лица	91, 63

 

Счет 75 «Расчеты с учредителями» — для учета всех видов расчетов с учредителями организации (акционерами акционерного общества, участниками ООО, членами кооператива и т. п.) по вкладам в уставный (складочный) капитал, по выплате доходов и др.

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — для учета расчетов по всякого рода операциям с дебиторами и кредиторами, разными организациями по операциям некоммерческого характера (с учебными заведениями, научными организациями и т. п.); транспортными (железнодорожными и водными) организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по депонированным суммам заработной платы, премий и других аналогичных выплат; па суммам, удержанным из заработной платы работников организации в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов и др.

Счет 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — для учета расчетов по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию, медицинскому страхованию), в которой организация выступает страхователем.

Счет 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

С кредита счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
		С — задолженность по страховым платежам
50, 51, 52	Перечислены платежи по страхованию
20, 23, 25, 26	Списаны расходы по восстановлению застрахованного имущества	Учтена в составе затрат сумма платежей по страхованию	20, 23, 25, 26, 44
01, 10, 41, 43	Списана остаточная стоимость застрахованного имущества	Поступила сумма страхового возмещения	50, 51, 52

 

Счет 76/2 «Расчеты по претензиям» — для учета расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам, а также при ошибочно зачисленных или списанных банком суммах с расчетного счета организации.

Счет 76/2 «Расчеты по претензиям»

С кредита счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
	С - задолженность различных организаций за принятые претензии
60	Возникновение задолженности за недогруз ценностей, несоответствие цен, арифметические ошибки в платежных документах, обнаруженные после акцепта платежных требований	Суммы поступивших платежей от дебиторов или суммы, ошибочно зачисленные банком на расчетный счет	51
51	Ошибочно снятые банком суммы с расчетного счета и списание ошибочно зачисленных
26	Суммы претензий к поставщикам энергии за простои по внешним причинам
91	Суммы штрафов, пени, неустоек, взыскиваемых с поставщиков за несоблюдение договорных обязательств в размерах, ими признанных или присужденных арбитражем

 

Счет 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» — для учета сумм дивидендов и других доходов (например, доходов, полученных по договору о совместной деятельности), которые причитаются организации.

 

Счет 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

С кредита счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
	С - задолженность разных организаций предприятию	С – задолженность организации разным кредиторам
51, 52, 60	Погашение дебиторской задолженности разным организациям	Погашение дебиторской задолженности разными организациями и лицами	50, 51
91	Начислена арендная плата по нежилым помещениям	Возникновение прочей кредиторской задолженности	50, 51
50, 51	Возникновение прочей дебиторской задолженности	Приобретение материальных ценностей	10, 19
91	Начислена сумма дивидендов	Поступили дивиденды и др. доходы	50, 51, 52
		Услуги по капитальному строительству	08, 19
		Производственные услуги	19, 20, 25, 26

 

Счет 76/4 «Расчеты по депонированным суммам» — для учета своевременно не полученной заработной платы. (Рассмотрен в теме «Учет труда и заработной платы».)

Счет 76/4 «Расчеты по депонированным суммам»

С кредита счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
		С —задолженность организации сотрудникам по не полученной ими заработной плате
50	Суммы, выданные в отчетном месяце (депонированной заработной платы)		70

 

Счет 76/5 «Расчеты по исполнительным документам» -для учета алиментов и других удержаний по исполнительным листам.

Счет 76/5 «Расчеты по исполнительным документам»

С кредита счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
		С—задолженность организации учреждениям и лицам, в пользу которых произведены удержания по исполнительным листам
50	Суммы, выданные наличными в погашение задолженности по исполнительным листам	Удержания по исполнительным листам в отчетном месяце	70
51	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности по исполнительным листам

 

Аналитический учет по счетам ведется в ведомости по счету 76, такая ведомость открывается для каждого субсчета.

Формы ведомостей по всем указанным ранее счетам аналогичны ведомости, которая составлена для счета 76. В конце месяца по ведомости аналитического учета подсчитывают итоги оборотов и выводят сальдо на следующий месяц.

Кредитовые обороты в разрезе корреспондирующих счетов из ведомостей записывают в регистры учета по кредиту счетов 62, 68, 73, 76 и др.

 

2.6 Учет расчетов с подотчетными лицами

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникает потребность в использовании наличных денежных средств для расчетов с работниками м командировкам, выдачи им средств на представительские цели, для покупки товаров в других организациях или у физических лиц, а также на иные хозяйственно-операционные нужды.

Выдача денег на Хозяйственно-операционные расходы производится в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий. Окончательный расчет по подотчетным суммам производится в срок, установленный руководителем. Деньги выдаются на основании Приказа о выдаче денег под отчет.

При выдаче денежных средств организация обязана:

1) определить сумму подотчетных средств и срок, на который она выдается;

2) получить от подотчетного лица отчет о расходах в срок не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы средства;

3) выдавать денежные средства работнику под отчет при условии полного отчета им по ранее выданным авансам;

4) запретить передачу подотчетных денежных средств от одного работника другому.

Аванс на хозяйственные нужды или командировку чаше всего выдается в подотчет наличными из кассы. Также может быть выдана корпоративная банковская карта. Её разрешается использовать для оплаты командировочных и представительских расходов, а также других подотчетных операций. Эта карта может быть расчетной (дебетовой) или кредитной. Кроме того, подотчетные суммы можно перечислять на зарплатную карту работника. Но тогда реквизиты зарплатной карты должны быть указаны в приказе директора.

Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами по выданным денежным средствам ведется организацией на активно-пассивном, сальдовом, расчетном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для учета расчетов с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и командировочные расходы. На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты или приобретенные ценности. Остатки подотчетных сумм, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Эти суммы списываются со счета 94 в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (т. е. удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника). Аналитический учет по счету 71 ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

 

2.6.1. Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами по служебным командировкам

На основании приказа руководителя о направлении в командировку бухгалтерия рассчитывает сумму и выдает аванс на командировочные расходы. Счет 71 — активно-пассивный, сальдовый, расчетный. При этом на сумму денежных средств, выданных под отчет, делается запись: Д-т 71 К-т 50.

Для целей налогообложения размер отдельных видов командировочных расходов принимается в пределах установленных законодательством норм.

Состав затрат, включаемых в командировочные расходы, а также предельные их размеры, принимаемые при налогообложении прибыли, определяются Министерством финансов России (по заграничным командировкам по согласованию с Министерством иностранных дел России).

В состав расходов по служебным командировкам включаются затраты:

·        по найму жилого помещения;

·        по бронированию гостиничных номеров и авиабилетов;

·        по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси);

·        по уплате страховых платежей по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте;

·        по оплате сборов за предварительную продажу билетов (проездных документов);

·        по оплате расходов за пользование в поездах постельными принадлежностями;

·        суточные за время нахождения в командировке (при однодневных командировках в пределах России право работника на суточные определяет руководитель организации);

·        по возмещению расходов на телефонные переговоры, если они связаны с производством и подтверждены соответствующими документами.

Для командировки работнику может оформляться командировочное удостоверение, но это не является обязательным.

По возвращении из командировки работник обязан в установленный руководителем срок представить в бухгалтерию организации авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих достоверность произведенных расходов, После утверждении отчета руководителем он передается в бухгалтерию для отражения в бухгалтерском учете используемых сумм.

Порядок учета расходов по служебной командировке для целей налогообложения имеет следующие особенности:

·        сумма превышения суточных, выплаченная командированному работнику, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Установлены следующие нормы суточных, не облагаемые НДФЛ: для командировок по России — 700 руб. в день, для поездок за границу — 2500 руб. в день. Суточные при налогообложении прибыли учитываются в полном объеме в размере, установленном локальным нормативным актом организации;

·        сумма расходов работника по оплате услуг по найму помещения при отнесении на затраты подлежит уменьшению на сумму НДС, приходящуюся на них, при наличии счета-фактуры;

·        расходы по найму жилого помещения принимаются для целей налогообложения прибыли предприятия без ограничений в полном объеме, по фактическим расходам, подтвержденным документами.

 

Пример 1

ООО «Полет» 1 февраля направило Семенова С.В. в командировку на 14 дней. Цель командировки — заключение договора о поставке сырья. ООО «Полет» установило, что суточные для командировок по России составляют 750 ру блей в день. Перед командировкой Семенов получил из кассы 17 500 руб., в том числе суточные 10 500 руб. (14 дн. х 750 руб.). После возвращения из командировки Семенов С.В, представил авансовый отчет, автобусные билеты на проезд туда и обратно стоимостью 300 руб. счет гостиницы и счет-фактуру на сумму 5600 руб. В бухгалтерском учете ООО «Полет» будут сделаны проводки: Д-т 71 К-т 50 — 17 500 руб. — выдан аванс на командировочные расходы;

Д-т 26 К-т 71 — 10 500 руб. — в расходы включены суточные; Д-т 26 К-т 71 — 300 руб. — в расходы включены затраты на проезд;

Д-т 26 К-т 71 — 4667 руб. (5600 - 5600 х 20% : 120%) —в расходы включены затраты на проживание без НДС;

Д-т 19 К-т 71 — 933 руб. — учтен НДС по проживанию согласно счету-фактуре;

Д-т 68 К-т 19 — 933 руб. — принят к вычету НДС.

Из денег, выданных под отчет, работник не израсходовал: 17 500 руб. - 5600 руб. - 10 500 руб. - 300 руб. = 1100 руб. Д-т 50 К-т 71 — 1100 руб. — возвращена в кассу неиспользованная сумма аванса.

С суточных, превышающих 700 руб. в день, необходимо удержать налог на доходы физических лиц:

Д-т 70 К-т 68 — 91 руб., т. е. (10 500 - 9800) х 13% — удержан налог на доходы со сверхнормативных суточных.

 

Пример 2

Организация, расположенная в г. Ростове на Дону, направляет экономиста А.С. Конкина в служебную командировку в г. Эссен (Германия).

Время вылета из Москвы — 12 часов 8 апреля. Сотрудник выехал в Москву на поезде, который отправляется из Ростова- на-Дону 7 апреля в 1 час 15 минут.

Обратный самолет, на котором Конкин вернулся из Германии, прибыл в Москву в 22 часа 13 апреля.

Первым днем командировки следует считать 7 апреля. За этот день сотруднику нужно выплатить суточные по нормам, установленным для командировок в пределах России. При вылете в Эссен Конкин пересек границу России 8 апреля. 38 этот день ему положены суточные в иностранной валюте по норме, установленной для командировок за рубеж. При возвращении из командировки сотрудник пересек границу России 13 апреля. За этот день ему должны быть выплачены суточные по нормам, установленным для командировок по России. В Ростов-на-Дону Конкин прибыл 15 апреля в 8 часов.

Следовательно, за 14 и 15 апреля ему положены суточные по норме, установленной для внутренних командировок.

Наряду с командировочными расходами работники организации могут получать в кассе наличные денежные средства на хозяйственно-операционные расходы, на представительские нужды.

 

2.6.2. Учет расчетов с подотчетными лицами по хозяйственно-операционным расходам

Под хозяйственно-операционными понимаются расходы работников на покупку в установленных пределах товаров, включая оплату ГСМ, на оплату работ и услуг. При этом необходимо учитывать:

Наличные денежные средства выдаются работникам в размере 10-дневной потребности и на срок не более 15 рабочих дней.

Платежи наличными производятся в пределах лимита, установленного Банком России для расчетов наличными между юридическими лицами - 100 000 руб.

 

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

С кредита счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
50	Выдано под отчет из кассы на хозяйственные нужды или на командировочные расходы	Использование подотчетных сумм на приобретение сырья и материалов	10
50	Возврат подотчетному лицу перерасхода согласно утвержденному авансовому отчету	Списание расходов по командировке на общехозяйственные расходы	26

 

·        Лимит устанавливается на один платеж, под которым понимается платеж по одному договору.

·        При покупке у физического лица сделка оформляется договором купли-продажи, который содержит данные физического лица — продавца товара.

·        При покупке сельхозпродукции у населения составляется закупочный акт, который должен содержать обязательные реквизиты (паспортные данные, местожительство продавца, наименование продуктов и т. п.).

Нарушение указанного правила может привести к уплате организацией штрафа в двукратном размере суммы произведенного платежа.

При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т 71 К-т 50 — выданы денежные средства под отчет;

Д-т 10, 19, 20, 26 и др. К-т 71 — оприходованы ценности или списаны расходы согласно утвержденному отчету и предъявленным приходным документам;

Д-т 41 К-т 71 — оприходованы ценности, купленные в торговых розничных организациях (примечание: согласно гл. 21 НК РФ суммы НДС по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для производственных нужд у организаций розничной торговли, к зачету у покупателей не принимаются и расчетным путем не выделяются);

Д-т 50 К-т 71 — возвращен неиспользованный аванс;

Д-т 71 К-т 50 — выдано в счет перерасхода по авансовому отчету.

Учет расчетов с подотчетными лицами должен обеспечивать правильность и своевременность расчетов, поэтому он ведется по каждой выданной под отчет сумме и каждому подотчетному лицу.

 

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

1. На какие цели из кассы могут выдаваться наличные деньги и кто их имеет право получить?

2. Что называется служебной командировкой?

3. Как оформляется авансовый отчет об израсходованных подотчетных суммах?

4. Какой счет предназначен для учета расчетов с подотчетными лицами? Дайте характеристику счета.

5. Как можно организовать аналитический учет расчетов с подотчетными лицами?

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.7. Учет операций на валютном счете

Учет операций на валютном счете организуется в соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденным Приказом Минфина РФ от 27.11.06 № 154н.

Организации, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, открывают в банке валютный счет. Банк должен иметь лицензию Центрального банка России на ведение валютных операций и осуществление контроля за правильным и своевременным оформлением валютных операций. Между банком и предприятием заключается договор © расчетно-кассовом обслуживании, в котором фиксируются перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги. Количество валютных счетов, которое может быть открыто, не ограниченно и зависит в основном от видов валют.

Основным документом, на основании которого зачисляют или снимают валюту со счета, является заявление на перевод, а обо всех произведенных операциях банк с006щает организации в выписках банка с валютного счета в двух валютах (иностранной и ее рублевом эквиваленте).

Иностранная валюта учитывается на счете 52 «Валютные счета». К нему открываются 2 субсчета:

·        52/1 «Валютные счета внутри страны»;

·        52/2 «Валютные счета за рубежом».

Продажа валюты отражается с использованием субсчетов второго порядка:

52/1-1 «Текущий валютный счет;

52/1-2 «Транзитный валютный счет»;

52/1-3 «Специальный транзитный валютный счет».

Полученная от иностранного покупателя валюта зачисляется на транзитный валютный счет. При этом делается проводка:

Д-т 52/1-2 К-т 62 — поступила валютная выручка на транзитный валютный счет.

На валютном счете также отражаются:

·        поступления в качестве взносов в уставный капитал;

·        поступления от продажи акций, облигаций;

·        поступления в виде кредитов;

·        поступления в виде пожертвований на благотворительные цели;

·        средства, купленные на внутреннем валютном рынке РФ.

Организации имеют право приобрести валюту на командировочные расходы, операции по выполнению обязательств по договорам, контрактам и др.

Для этого открывается специальный транзитный валютный счет, на который зачисляется только иностранная валюта, купленная за рубли на валютном рынке. Снятие наличной иностранной валюты со специального транзитного валютного счета не допускается, за исключением случаев оплаты командировочных расходов. В случае, если приобретенная валюта не была использована по назначению в течение семи дней со дня зачисления на специальный транзитный счет, она подлежит обратной продаже.

Для учета покупки и продажи валюты используется счет 57 «Переводы в пути», к которому могут быть открыты субсчета:

·        57/1 «Валютные средства, перечисленные для продажи»;

·        57/2 «Депонированная банком валюта для продажи»;

·        57/3 «Средства, перечисленные для покупки валюты» — для учета рублевых средств, которые перечислены для покупки, до дня покупки валюты.

В учете движение валютных средств отражается следующими проводками:

Д-т 52/1 К-т 90 — зачисление экспортной валютной выручки (при учете реализации по моменту оплаты);

Д-т 52/1 К-т 62 — зачисление сумм, поступивших от иностранных покупателей (при учете реализации по моменту отгрузки);

Д-т 52/2 К-т 66, 67 — зачисление кредитов банков;

Д-т 52/2 К-т 75/1 — погашение задолженности по вкладам иностранного учредителя в уставный капитал;

Д-т 57/1 К-т 52/1 — перечисление валютных средств для продажи;

Д-т 52/2 К-т 52/1 — зачисление на текущий валютный счет оставшейся после продажи части валютных средств;

Д-т 68 К-т 52/2 — перечисление задолженности перед бюджетом в валюте;

Д-т 66, 67 К-т 52/2 -—погашение кредитов банка;

Д-т 52/3 К-т 57/3 — зачисление приобретенной иностранной валюты;

Д-т 91 К-т 52/3 — оплата услуг банка.

В соответствии с Законом РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» все валютные операции осуществляются без каких-либо ограничений, Для некоторых валютных операций должен использоваться специальный счет. Специальный счет может применяться для осуществления:

·        валютных операций, связанных с движением капитала;

·        купли-продажи иностранной валюты и чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте;

·        операций с внутренними и внешними ценными бумагами.

 

2.7.1. Операции по продаже валюты

Вся выручка сначала зачисляется на транзитный валютный счет организации. Его открывает банк на основании договора банковского валютного счета.

Когда экспортная выручка поступает на счет, бухгалтер делает проводку:

Д-т 52, субсчет «Транзитный валютный счет» К-т 62, 90 — поступила экспортная выручка.

Далее бухгалтер может направить в банк поручение на продажу части экспортной выручки.

После этого бухгалтер делает запись:

Д-т 57 К-т 52, субсчет «Транзитный валютный счет» = направлена часть валютной выручки на продажу.

Предприятие имеет право расходовать иностранную валюту, поступившую на транзитный счет, Например, этой валютой можно оплатить:

·        перевозку грузов за границей;

·        экспортные таможенные пошлины и таможенные сборы;

·        перевод денег с транзитного счета.

Для определения результата от продажи валюты используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», По дебету этого счета записывается стоимость иностранной валюты по курсу Банка России на день продажи, а также расходы, связанные с указанными операциями, по кредиту — сумма в рублях, полученная за проданную валюту, Поскольку счет закрывается, после каждой операции определяется ее результат, который списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Сумма валюты, предназначенная для продажи, списывается в дебет счета 57 «Переводы в пути»:

Д-т 57 К-т 52/1-2 — направлена на продажу валюта.

Рублевые средства, полученные от продажи валюты, отражаются в учете записью:

Д-т 51 К-т 76 — зачислены на расчетный счет деньги от продажи валюты.

Д-т 76 К-т 91/1 — отражен прочий доход от продажи валюты.

Проданная банком валюта списывается проводкой:

Д-т 91/2 К-т 57 — списана проданная валюта.

Все расходы, связанные с продажей валюты, списываются в дебет субсчета 91/2 «Прочие расходы». Убыток от продажи валюты уменьшает облагаемую налогом прибыль.

Д-т 91 К-т 99 — прибыль от продажи валюты;

Д-т 99 К-т 91! — убыток от продажи валюты.

 

Пример 1

АО «Континент» получило на свой транзитный счет 100 000 долл. США. За перевозку экспортного груза по территории Польши оно должно заплатить ООО «Транском» 8000 долл. США. АО «Континент» перечислило деньги ООО «Транском» со своего транзитного валютного счета ду того, как продало часть валютной выручки.

АО «Континент» решило продать на внутреннем валютном рынке 9200 долл. США.

Рубли, полученные от продажи иностранной валюты, зачисляются на расчетный счет предприятия. При этом в учете бухгалтер делает проводку:

Д-т 51 К-т 91, субсчет «Прочие доходы» — зачислены деньги, полученные от продажи иностранной валюты.

Обычно курс иностранной валюты на дату, когда ее списывают для продажи, не совпадает с тем курсом, который установлен на дату получения рублей. Из-за этого образуется курсовая разница. И если курс вырос, то в учете делается следующая проводка:

Д-т 57 К-т 91, субсчет «Прочие доходы» — отражена положительная курсовая разница.

Если же курс иностранной валюты снизился, то в учете записывают:

Д-т 91, субсчет «Прочие расходы» К-т 57 — отражена отрицательная курсовая разница.

Рассчитывая налог на прибыль, бухгалтер должен уменьшить доходы своей организации на отрицательную курсовую разницу. А на положительную разницу, наоборот, нужно увеличить облагаемую прибыль.

Кроме того, официальный курс Центрального банка РФ, как правило, превышает банковский курс. Получившуюся из-за этого разницу организация может исключить из своей прибыли. Подпункт 6 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ позволяет относить эту разницу к прочим расходам.

За то, что банк продал иностранную валюту, ему положено вознаграждение. В учете банковское вознаграждение отражается следующей проводкой:

Д-т 91, субсчет «Прочие расходы» К-т 51 (52) — отражено вознаграждение банку.

Для организации сумма комиссионного вознаграждения байку является прочим расходом. На это вознаграждение нужно уменьшить облагаемую базу по налогу на прибыль.

Когда часть экспортной выручки продана, остаток денег, полученных от иностранного партнера, перечисляется на текущий валютный счет организации. При этом в учете делается проводка:

Д-т 52, субсчет «Текущий валютный счет» К-т 52, субсчет «Транзитный валютный счет» — зачислена часть экспортной выручки на текущий валютный счет.

 

Пример 2

Отражения в бухгалтерском учете операций по продаже валюты (цифры условные)

На транзитный валютный счет предприятия зачислены экспортная валютная выручка в размере $300 000 и вклад в уставный капитал от иностранного учредителя в размере $100 000. Курс на день поступления составлял 60 руб./$. Предприятие совершило продажу $30 000. Курс на дату снятия валюты со счета составлял 61 руб./$, а курс продажи — 60,50 руб./$. Сумма выручки в рублях от проданной валюты была зачислена на расчетный счет. Комиссия банка составила $100.

Вариант бухгалтерского оформления таких операций выглядит следующим образом:

Д-т 52/1 К-т62 — $300 000/18 000 000 руб. — зачислена экспортная валютная выручка;

Д-т 52/2 К-т 75/1 — $100 000/6 000 000 руб. — погашена задолженность по вкладу в уставный капитал;

Д-т 57/1 К-т 52/3 — $30 000/1 830 000 руб. — сумма, перечисленная для продажи;

Д-т 91 К-т 57/1 — $30 000/1 815 000 руб. — суммы валюты, списанные по курсу Банка России на день продажи;

Д-т 51 К-т 91 — 1 815 000 руб. — суммы, зачисленные после продажи валюты;

Д-т 91 К-т 52/1 — $100/6100 руб. — комиссия банка;

Д-т 91 К-т 57/1 — 15 000 руб. — отрицательная курсовая разница на счете 57/1.

Обязательно надо продавать валюту, которую предприятие купило и не потратило в течение 7 дней после этого, Такая продажа называется обратной.

Порядок ее отражения в учете рассмотрим на конкретном примере.

 

Пример 3

АО «Восход» приобрело 5000 долл. США, чтобы погасить свой валютный заем. Валюта была зачислена на специальный транзитный валютный счет организации. Однако АО «Вос. ход» так и не поручило банку перевести купленную валюту иностранному займодавцу. Поэтому банк на 7-й день с момента зачисления валюты продал купленные АО «Восход» доллары. За это банк получил комиссионное вознаграждение — 1000 руб.

Курс доллара США, установленный Центральным банком РФ на дату списания валюты и дату зачисления выручки от ее продажи, равен 60,8 руб. Однако доллары были проданы по курсу 60,7 руб.

Бухгалтер АО «Восход» сделал такие проводки:

Д-т 57 К-т 52, субсчет «Специальный транзитный валютный счет» — 304 000 руб. (5000 USD х 60,8 руб./USD) — списана валюта для обязательной продажи;

Д-т 51 К-т 91, субсчет «Прочие доходы» — 303 500 руб. (5000 USD х 60,7 руб./USD) — зачислены на расчетный счет средства, поступившие от обязательной продажи валюты;

Д-т 91, субсчет «Прочие доходы» К-т 57 — 304 000 руб. (5000 USD х 60,8 руб./USD) — списана проданная валюта;

Д-т 91, субсчет «Прочие расходы» К-т 51 — 1000 руб. — списано с расчетного счета комиссионное вознаграждение банку;

Д-т 99 К-т 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» — 1500 руб. (154 000 + 1000 - 153 500) — отражен убыток от продажи валюты.

В налоговом учете бухгалтер АО «Восток» должен отразить в составе прочих расходов:

Убыток от превышения курса Центрального банка РФ над курсом коммерческого банка —500 руб. (5000 USD х (60,8 руб./ USD - 60,7 руб./ USD));

вознаграждение банку за продажу валюты — 1000 руб.

Организации могут продавать иностранную валюту без ограничений. Для этого им достаточно направить в банк поручение на продажу валюты. При этом предприятие несет такие расходы:

·        комиссионное вознаграждение банку;

·        убытки от превышения курса Центрального банка РФ над курсом коммерческого банка.

Все эти расходы в налоговом учете относятся к прочим расходам. Потому на эту сумму нужно уменьшить доход, рассчитывая налог на прибыль.

Рассмотрим на примере, как будет отражаться в учете продажа валюты.

 

Пример 4

АО «Восход» подало в банк заявку на продажу 20 000 долл. США. Банк продал валюту по курсу 60,6 руб. Официальный курс Центрального банка РФ и на дату списания валюты, м на дату зачисления выручки от ее продажи равен 60,8 руб.

Согласно договору, заключенному с банком, комиссионное вознаграждение списывается с рублевого счета предприятия и равно 2000 руб.

В учете АО «Восход» делаются следующие проводки:

Д-т 57 К-т 52, субсчет «Текущий валютный счет» — 1 216 000 руб. (20 000 USD х 60,8 руб./ USD) — списана валюта для продажи;

Д-т 51 К-т 91, субсчет «Прочие доходы» —1 212 000 руб. (20 000 USD х 60,6 руб./ USD) — зачислены на расчетный счет средства, поступившие от продажи валюты;

Д-т 91, субсчет «Прочие расходы» К-т 57 == 1 216 000 руб. (20 000 USD х 60,8 руб./ USD) — списана проданная валюта;

Д-т91, субсчет «Прочие расходы» К-т 51 — 2000 руб. — списано с расчетного счета комиссионное вознаграждение банку;

Д-т 99 К-т 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» — 6000 руб. (1 216 000 + 2000 - 1 212 000) — отражен убыток от продажи валюты.

В налоговом учете бухгалтер АО «Восход» должен отразит, в составе прочих расходов:

Убыток от превышения курса Центрального банка Р над курсом коммерческого банка — 4000 руб. (20 000 USD  х (60,8 руб./ USD - 60,6 руб./ USD));

вознаграждение банку — 2000 руб.

 

2.7.2. Операции по покупке валюты

Рассчитываться долларами, евро или любой другой валютой на территории нашей страны российским предприятиям запрещено.

Однако если организация заключила сделку с зарубежной компанией, то она может купить валюту, чтобы расплатиться с партнером. Валюту можно покупать в банках, у которых есть лицензия на проведение операций в иностранной валюте.

Организация может купить валюту, если:

·        заключен импортный контракт;

·        сотрудник едет в командировку за рубеж;

·        есть представительство за границей;

·        нужно заплатить банку комиссионное вознаграждение за продажу и покупку валюты.

В любом случае, чтобы купить валюту, организация должна заполнить и направить в банк поручение на покупку с указанием, для каких целей приобретается валюта.

После того как деньги на покупку валюты будут списаны с расчетного счета, бухгалтер делает проводку:

Д-т 57 «Переводы в пути», субсчет 3 «Средства, перечисленные для покупки валюты» К-т 51 «Расчетные счета». Вся купленная валюта должна быть зачислена на специальный транзитный счет, Этот счет открывает банк без подачи заявления с просьбой об открытии этого счета.

Зачисление приобретенной валюты по курсу на день зачисления:

Д-т 52/3 «Специальный транзитный валютный счет» К-т 57 «Переводы в пути», субсчет 3 «Средства, перечисленные для покупки валюты» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Сумма превышения рублевой суммы, снятой на покупку валюты, над рублевым эквивалентом приобретенной валюты списывается на прочие расходы:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 57 «Переводы в пути», субсчет 3 «Средства, перечисленные для покупки валюты» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Превышение рублевого эквивалента приобретенной валюты над суммой, израсходованной на ее покупку, зачисляется в прочие доходы:

Д-т 57 «Переводы в пути», субсчет 3 «Средства, перечисленные для покупки валюты» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» затраты на банковские услуги нужно включать в состав прочих расходов. После того как банк спишет свое вознаграждение со счета предприятия, бухгалтер делает запись:

Д-т 91 К-т 51 (52) — отражено вознаграждение банку.

Что же касается налогообложения, то, рассчитывая налог на прибыль, организация может уменьшить свой доход на банковское вознаграждение. Глава 25 Налогового кодекса РФ позволяет делать это двумя способами. Во-первых, сумму вознаграждения можно включить в стоимость товарно-материальных ценностей (п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ) или в первоначальную цену амортизируемого имущества (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Так можно посту. пить, если предприятие оплатило эти активы до 1ого, как приняло их к учету Бухгалтеру же при этом следует сделать следующую проводку:

Д-т 10 (08...) К-т 51 — отражено вознаграждение банку.

Во-вторых, организация вправе отнести вознаграждение к прочим расходам (пп. 16 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

 

Пример 1

АО «Русские цветы» получило материалы от иностранного поставщика. Предприятие должно погасить перед ним свою задолженность, которая составляет 20 000 долл. США. По поручению АО «Русские цветы» банк купил доллары США по курсу 61 руб. На дату зачисления денег на специальный транзитный валютный счет официальный курс доллара США составил 60,8 руб. А когда деньги перечислялись поставщику, курс был равен 60,9 руб.

За покупку долларов США банк удержал с АО «Русские цветы» комиссионное вознаграждение — 1000 руб.

АО «Русские цветы» на покупку иностранной валюты выделило 1 225 000 руб. В бухгалтерском учете АО «Русские цветы» были сделаны следующие проводки:

Д-т 57 К-т 51 — 1 225 000 руб. — направлены денежные средства на покупку валюты;

Д-т 52, субсчет «Специальный транзитный валютный счет» К-т 57 — 1 216 000 руб. (60,8 руб./USD х 20 000 USD) -зачислена на специальный транзитный счет приобретенная валюта;

 Д-т 91, субсчет «Прочие расходы» К-т 57 - 4000 руб. (20 000 USD х (61 руб./ USD - 60,8 руб./ USD)) — отражена разница между курсом покупки валюты и курсом Центрального банка РФ;

Д-т 51 К-т 57 — 5000 руб. (1 225 900 — 1216 000 - 4000) — возвращены неизрасходованные деньги на покупку валюты;

Д-т 91, субсчет «Прочие расходы» К-т 51 — 1000 руб. — списано с расчетного счета комиссионное вознаграждение банку;

Д-т 60, субсчет «Специальный транзитный валютный счет» К-т 52 — 1 218 000 руб. (20 000 USD х 60,9 руб./ USD) — перечислены деньги поставщику;

Д-т 52, субсчет «Специальный транзитный валютный счет»

К-т 91, субсчет «Прочие доходы» — 2000 руб, (1 218 000  -1 216 000) — отражена положительная курсовая разница;

Д-т 99, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» К-т 91 — 3000 руб. (4000 + 1000 - 2000) — отражено сальдо прочих доходов и расходов.

В налоговом учете бухгалтер АО «Русские цветы» должен отразить:

прочие расходы в размере 5000 руб. (4000 + 1000);

прочие доходы — 2000 руб.

 

2.7.3. Учет курсовой разницы

По импортным и экспортным операциям цены, как правило, устанавливаются в иностранной валюте (в долларах, евро и т. д.). В то же время в бухгалтерском учете м отчетности активы и обязательства должны быть выражены в рублях, поэтому организации производят пересчет стоимости активов и валютной выручки в рубли. Если курс иностранной валюты, установленный Банком России, по отношению к рублю меняется, то в бухгалтерском учете образуются курсовые разницы.

Курсовой называют разницу между рублевыми оценками (предыдущей и последующей) соответствующего актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте.

Курсовые разницы бывают положительные и отрицательные. Положительная курсовая разница увеличивает, а отрицательная — уменьшает прибыль организации.

Курсовые разницы включают в состав прочих доходя и расходов в том отчетном периоде, в котором они образовались.

Положительные курсовые разницы учитываются по кредиту счета 91/1 «Прочие доходы», а отрицательные — по дебету счета 91/2 «Прочие расходы».

Учитывают курсовые разницы отдельно от других видов доходов и расходов организации.

Курсовая разница по остатку на валютном счете отражается проводками:

Д-т 52 К-т 91/1 — отражена положительная курсовая разница по остатку на валютном счете;

Д-т 91/1 К-т 52 — отражена отрицательная курсовая разница.

 

Пример 1

По состоянию на 01.03 отчетного года остаток денежных средств на валютном счете предприятия составил 10 000 доля.

Курс доллара США на отчетную дату был установлен 9 размере 55 руб. В течение первого квартала операций по валютному счету не совершалось. На 31 марта отчетного года курс доллара США установлен ЦБ РФ в размере 60 руб. В конце квартала бухгалтер произвел переоценку остатка на валютном счете. В результате этой переоценки в учете возникла курсовая разница. Для расчета курсовой разницы используются следующие данные:

остаток денежных средств на счете 52 на начало отчетного квартала 550 000 руб. (10 000 USD х 55 руб./USD));

остаток денежных средств на счете 52 на конец квартала 540 000 руб. (10 000 USD х 54 руб./USD).

Следовательно, образовалась положительная курсовая разница 10 000 руб. (540 000 руб. - 550 000 руб.).

В учете делаются следующие записи:

Д-т 91 К-т 52 — 10 000 руб.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) пересчитывается в рубли только в момент перехода права собственности на них к покупателю и в дальнейшем вне зависимости от изменения курса иностранной валюты к рублю корректировке не подлежит.

 

Пример 2

ООО «Янтарь» реализовало собственную продукцию на сумму $10 000. Оплата за товар производится в рублях. Право собственности на товар перешло 12 января, Курс Банка России — 56,45 руб./долл., а оплата была осуществлена 29 января. Курс Банка России — 56,57 руб./долл.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

12 января

Д-т 62 К-т 90/1 — 564 500 руб. (56,45 руб. х $10 000) — отражена выручка от реализации товаров;

Д-т 90/3 К-т 68/ НДС — 94 083 (564 500 руб. : 120% х 20%) — отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет;

29 января

Д-т51 К-т62 — 565 700 руб. (56,57 руб. х $10 000) — отражена сумма выручки за реализованные товары;

Д-т62 К-т91/1 — 1200 руб. (565 700 руб. - 564 500 руб.) — отражена положительная курсовая разница.

В соответствии с ПБУ 53/2006 определять курсовые разницы в бухгалтерском учете по валютным авансам не надо ни на дату погашения (т. е, на момент отгрузки), ни на отчетную дату (т. е, на последний день месяца). Однако, если организация обязана вести налоговый учет, курсовую разницу определять нужно, а также рассчитывать постоянные разницы в соответствии с ПБУ 18/02.

Материально-производственные запасы, которые организация оплатила авансом в валюте, нужно оприходовать в бухучете по курсу ЦБ РФ на дату уплаты аванса, а не получения этих МПЗ.

Особое место в бухгалтерском учете занимают курсовые разницы, которые связаны © формированием уставного капитала организации. Такие курсовые разницы появляются в случае изменения рублевой оценки суммы вкладов учредителей. Первоначальная рублевая оценка вклада фиксируется в учредительных документах.

Последующая рублевая оценка появляется при поступлении в кассу или на валютный счет суммы вклада.

Если курсы иностранной валюты при первоначальной и последующей оценке оказались разными, то появляются курсовые разницы, которые учитываются на счете 83 «Добавочный капитал».

Положительные курсовые разницы отражаются во кредиту счета 83, а отрицательные — по дебету этого счета.

 

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

1. Какие организации могут открывать валютный счет в банке?

2. В каком банке можно открыть валютный счет?

3. Что такое курсовая разница?

4. Какие поступления не подлежат обязательной продаже?

5. Как отражаются на счетах операции по покупке и про даже валюты?

 

КОНТРОЛЬНОЕ ТЕСТИРОВАНИЕ К ГЛАВЕ 2

«УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ»

 

1. Какой бухгалтерской записью отражают продажу продукции за наличный расчет?

а) Д-т51 К-т 90;

6) Д-т50 К-т 90;

в) Д-т50 К-т 51;

г) Д-т50 К-т 76.

2. На основании каких первичных документов и регистров осуществляются записи на синтетическом счете 50 «Касса»?

а) РКО и ПКО;

6) кассовой книги;

в) отрывных листов кассовой книги и приложенных к ним документов;

г) первичных документов по поступлению и расходованию денег.

3. Что означает бухгалтерская запись: Д-т 91 К-т 51?

а) оплата счетов поставщиков за поступившие от них материалы;

6) оплата расходов по изготовлению продукции;

в) оплата услуг банка.

4. На основании каких первичных документов и учетных регистров осуществляются записи по счету 51 «Расчетные счета»?

а) выписки из расчетного счета;

6) выписки с приложенными документами;

в) справки бухгалтерии;

г) первичных документов по зачислению и списанию денег с расчетного счета.

5. Что означает бухгалтерская запись: Д-т 51 К-т 62?

а) перечисление покупателю денежных средств;

6) получение аванса от покупателя.

6. На основании каких документов заполняют ведомость по счету 71?

а) РКО, ПКО и кассовой книги;

6) авансовых отчетов;

в) отчетов кассира, авансовых отчетов, журнала-ордера №7 за прошлый месяц.

7. Анализ счета 50 «Касса» заполняют на основании:

а) отчетов кассира;

6) кассовой книги;

в) журнала регистрации РКО, ПКО;

г) РКО, ПКО.

8. Аналитический учет по специальным счетам в банке на счете 55 ведут:

а) в выписке банка;

6) в кассовой книге;

в) в Главной книге.

9. Аккредитивную форму расчетов применяют для расчетов:

а) с дебиторами и кредиторами;

6) с покупателями и заказчиками;

в) с поставщиками и подрядчиками.

10. На основании каких документов производят списание подотчетных сумм?

а) авансовых отчетов;

6) авансовых отчетов и оправдательных документов;

в) оправдательных документов.

11. Что является регистром аналитического учета по счету 50 «Касса»?

а) кассовая книга и отчет кассира;

6) журнал регистрации приходных и расходных ордеров;

в) Главная книга.

12. Что является регистром аналитического учета по счету 51 «Расчетные счета»?

а) анализ счета 51 «Расчетные счета»;

6) выписка банка;

в) ведомость счета 51 «Расчетные счета».

13. Какой проводкой оформляют погашение недостачи кассиром?

а) Д-т94 К-т 50;

6) Д-т50 К-т 94;

в) Д-т 50 К-т 73/2;

г) Д-т73/2 К-т 50.

14. Платежное требование представляет собой:

а) требование покупателя к поставщику;

б) требование поставщика к покупателю;

в) требование дебитора к кредитору.

15. Что означает сальдо дебетовое на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами»?

а) задолженность подотчетных лиц предприятию;

6) задолженность предприятия подотчетным лицам.

16. Расчеты по депонированной заработной плате относят:

а) к дебиторской задолженности;

6) кредиторской задолженности.

17. Какой проводкой отражают предварительную оплату услуг у заказчика?

а) Д-т51 К-т 62;                

б) Д-т 62 К-т 51;                  

в) Д-т 60 К-т 51.

18. Какой проводкой отражают предварительную оплату покупателем у поставщика?

а) Д-т 51 К-т 60;

6) Д-т51 К-т 62;

в) Д-т 60 К-т 51.

19. С какого субсчета валютного счета производят продажу иностранных валют?

а) транзитного;

6) текущего.

20. С кем осуществляют расчеты платежными требованиями?

а) с покупателями;

6) с бюджетом;

в) с поставщиками и подрядчиками.

21. Какой проводкой отражают приобретение чековой книжки?

а) Д-т 55/2 К-т 51;

6) Д-т 60 К-т 55/2;

в) Д-т 76 К-т 55/2.

 

 

ЛИТЕРАТУРА

1)         Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко. - Ростов н/Д: Феникс, 2022. - 571 с.;

2)         Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: практикум / В.М. Богаченко. - Изд. 2-е. Ростов н/Д: Феникс, 2021. - 412 с..