Добавить материал

и получить 10 документов
и свидетельство автора

Шумская Лариса Анатольевна

ОПЕРАЦИИ С ДОПОЛНИТЕЛЬНЫМ И РЕЗЕРВНЫМ КАПИТАЛОМ

docx
05.12.2021

Публикация педагогических разработок

Бесплатное участие. Свидетельство автора сразу.
Мгновенные 10 документов в портфолио.

Добавить материал

Л3-001904.docx

ОПЕРАЦИИ С ДОПОЛНИТЕЛЬНЫМ И РЕЗЕРВНЫМ КАПИТАЛОМ

Дополнительный и резервный капитал является частью собственного капитала предприятия. Информация о нем накапливается на специальных субсчетах и приводится в соответствующих строках формы № 1 «Баланс (Отчет о финансовом положении)». Как отражаются в учете операции с указанными видами капитала, читайте в консультации.

Дополнительный капитал

Дополнительный капитал – это прочий капитал предприятия, который:

· получен от участников без регистрации изменений уставного капитала (далее – УК);

· возникает в процессе хозяйственной деятельности вследствие бесплатного получения необоротных активов, накопления некоторых курсовых разниц, эмиссионного дохода, а также ряда других операций.

ПРИМЕР 1

В отчетном периоде ООО получило от учредителей:

· безвозвратную финансовую помощь;

· объект основных средств (далее – ОС), переданный на безвозвратной основе.

Кроме того, нерезидент-учредитель погасил часть задолженности по оплате своей доли в сумме 10 000 евро.

В учете эти операции отражаются следующим образом:

(евро/грн.)

№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Дт	Кт	Сумма	Доход	Расходы
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Оприходована безвозвратная финансовая помощь	Выписка банка	311	422	300 000	300 0001	–
2	Оприходован бесплатно полученный объект ОС	Акт типовой формы № ОЗ-12	104	424	35 000	35 0001	–
3	Оприходована инвалюта, полученная от учредителя- нерезидента (курс НБУ – 16,4457 грн. за €1)	Выписка банка	312	463	€10 000 164 457	–	–
4	Начислена курсовая разница на погашенную сумму задолженности [(16,4457 – 15,4827) х €10 000]3	Бухгалтерская справка	46	423	9 630	–4	–

ПРИМЕР 2

В результате формирования УК при размещении акций получен эмиссионный доход. Взносы были уплачены денежными средствами.

Учет этих операций будет таким:

(грн.)

№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Дт	Кт	Сумма	Доход	Расходы
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Получены денежные средства	Выписка банка	311	404	1 500 000	–*	–
2	Зарегистрирован устав АО	Устав, выписка из Единого государственного реестра юридических и физических лиц – предпринимателей (далее – ЕГР)	46	401	1 000 000	–	–
3	Получен эмиссионный доход	Протокол учредителей, бухгалтерская справка	46	421	500 000	–	–
4	Сформирован УК	Протокол учредителей, бухгалтерская справка	404	46	1 500 000	–	–
* Доходы не возникают согласно пп. 136.1.3 НК. Ценнобумажные нормы п. 153.8 НК на эмитента корпоративных прав не распространяются (п. 153.9 НК).

ПРИМЕР 3

Общим собранием акционеров было решено выкупить акции по рыночной цене для их аннулирования. Цена выкупа ниже номинала акции.

Эти операции отражаются в учете так:

(грн.)

№ п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1	2	3	4	5	6	7	8
1	Отражен выкуп акций по рыночной стоимости	Протокол общего собрания участников, выписка из реестра собственников ценных бумаг	45	672	1 000 000	–*	–
2	Оплачены выкупленные акции	Выписка банка	672	311	1 000 000	–	–
3	Аннулированы выкупленные акции: – сумма в пределах номинала	Устав, выписка из ЕГР, бухгалтерская справка	401	45	1 200 000	–	–
3	– сумма превышения номинала над ценой выкупа	Устав, выписка из ЕГР, бухгалтерская справка	45	421	200 000	–	–
* Ценнобумажные нормы п. 153.8 НК на эмитента корпоративных прав не распространяются (п. 153.9 НК).

ПРИМЕР 4

Общим собранием участников ООО было принято решение об уменьшении УК в связи с выходом участника. Выплата доли имущества выходящему участнику осуществляется за счет уменьшения и УК, и дополнительного капитала.

Учет данных операций ведется следующим образом:

(грн.)

№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Дт	Кт	Сумма	Доход	Расходы
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Начислена задолженность по возврату участнику причитающейся ему доли в размере: – его доли в УК общества	Устав, выписка из ЕГР, бухгалтерская справка	401	672	100 000	–	–
1	– прочего вложенного капитала	Устав, выписка из ЕГР, бухгалтерская справка	422	672	70 000	–	–
2	Перечислены участнику денежные средства	Выписка банка	672	311	170 000	–	–

Резервный капитал

Резервный капитал создается для покрытия потенциально возможных убытков предприятия, выплаты дивидендов по привилегированным акциям, погашения задолженности в случае ликвидации предприятия и т. п.

ПРИМЕР 5

Общим собранием учредителей по итогам года принято решение о формировании резервного капитала.

В учете эта операция отражается так:

(грн.)

№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Дт	Кт	Сумма	Доход	Расходы
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Начислен за счет прибыли резервный капитал	Выписка банка	443	43	46 000*	–	–
* Согласно требованиям ч. 4 ст. 87 ХК и ст. 14 Закона № 1576 в хозяйственном обществе должен быть создан резервный (страховой) фонд в размере, установленном учредительными документами, но не меньше 25 % размера УК. При этом размер ежегодных отчислений в резервный фонд также предусматривается учредительными документами – не меньше 5 % чистой прибыли общества. Акционерные общества формируют резервный капитал в размере не менее 15 % УК путем ежегодных отчислений за счет чистой прибыли общества или нераспределенной прибыли (ст. 19 Закона № 514).

ПРИМЕР 6

По итогам года общим собранием учредителей принято решение о направлении резервного капитала на покрытие убытков и о начислении дивидендов по привилегированным акциям.

Учет данной операции ведется так:

(грн.)

№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Дт	Кт	Сумма	Доход	Расходы
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Использован резервный капитал: – на покрытие убытков	Протокол общего собрания учредителей	43	442	26 000	–	–
1	– начисление дивидендов по привилегированным акциям*	Протокол общего собрания учредителей	43	671	20 000	–	–
* Такая запись производится при недостатке чистой (нераспределенной) прибыли в соответствии со ст. 19 Закона № 514.

ПРИМЕР 7

На основании решения собственников предприятия о его самоликвидации списывается резервный капитал.

В учете эта операция отражается следующим образом:

(грн.)

№ п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

Списан резервный капитал при ликвидации предприятия

Решение собственников о ликвидации предприятия,

бухгалтерская справка

76 000

–

ВЫВОДЫ

Операции с дополнительным и резервным капиталом интересуют не всех налогоплательщиков. Причина ясна – такие операции в основном не отражаются в налоговом учете, да и оба вида капитала рассматриваются как виртуальная величина. Однако в некоторых случаях они играют очень важную роль. Так, поскольку дополнительный и резервный капитал является частью собственного капитала, от его величины зависит, возникнут ли у общества обязанности по уменьшению УК (в ситуации, когда чистый капитал окажется меньше зарегистрированного УК). Кроме того, размеры дополнительного и резервного капитала учитываются и при определении части стоимости имущества, которое выплачивается выходящему из общества участнику.

Отражен выкуп акций по рыночной стоимости

Списан резервный капитал при ликвидации предприятия

Материалы на данной страницы взяты из открытых источников либо размещены пользователем в соответствии с договором-офертой сайта. Вы можете сообщить о нарушении.

Посмотрите также