УЧЕТ ДИВИДЕНДОВ

УЧЕТ ДИВИДЕНДОВ

В консультации расскажем, как отражаются операции по выплате и получению дивидендов в учете эмитента (предприятия, выплачивающего дивиденды) и инвестора (предприятия, получающего дивиденды).

Общие положения

Дивиденды – это часть чистой прибыли, распределенная между участниками (собственниками) согласно долям их участия в собственном капитале предприятия (п. 4 П(С) БУ 15).

Чистая прибыль предприятия является основным источником начисления дивидендов. Ее сумма отражается:

·    либо в строке 2350 Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) (форма

№ 2, утвержденная Приказом № 73),

·     либо в строке 2350 Финансового отчета субъекта малого предпринимательства (форма № 2-м, утвержденная Приказом № 39).

Если в отчетном году получены убытки, то дивиденды не выплачиваются. Исключение составляют дивиденды по привилегированным акциям, которые выплачиваются независимо от результатов хозяйственной деятельности в фиксированном размере, установленном уставом акционерного общества за счет (в порядке очередности использования):

·     чистой прибыли отчетного года (если она есть) либо неиспользованной прибыли прошлых лет (кредитовое сальдо по счету 44);

·    резервного капитала (кредитовое сальдо по счету 43);

·      спецфонда для выплаты дивидендов по привилегированным акциям. Фонд создается по решению общего собрания акционеров и формируется за счет ежегодных отчислений из чистой прибыли. Учитывается на специальном субсчете, например 426 «Фонд для выплаты дивидендов по привилегированным акциям».

Отметим, что наличие у предприятия налоговых убытков не является основанием для невыплаты дивидендов (пп. 153.3.1 НК).

Дивиденды начисляются и выплачиваются на основании решения собрания акционеров (решения совета директоров, собрания участников ООО) денежными средствами или натурой (имуществом). Дивиденды могут быть также направлены на увеличение уставного капитала предприятия-эмитента путем увеличения долей собственников в уставном капитале. Такая операция называется реинвестицией дивидендов.

Отражение дивидендов в учете рассмотрим на примерах.

Дивиденды в учете инвестора

Вложения в ценные бумаги, уставный капитал других предприятий являются долгосрочными финансовыми инвестициями.

Полученные дивиденды учитываются следующим образом:

·     инвесторами, которые не оказывают существенного влияния на объект инвестирования, – как финансовые доходы (п. 7 П(С)БУ 15);

·       инвесторами, оказывающими существенное влияние на объект инвестирования, – по методу участия в капитале. Согласно этому методу балансовая стоимость инвестиций увеличивается (уменьшается) на долю инвестора в чистой прибыли (убытке) объекта инвестирования за отчетный период и уменьшается на сумму признанных дивидендов от объекта инвестирования (п. 12 П(С)БУ 12).

Признаки существенного влияния приведены в п. 4 П(С)БУ 12. К таковым, в частности, относится владение 20 и более процентами акций (уставного капитала) объекта инвестирования.

ПРИМЕР 1

Предприятие – плательщик налога на прибыль в июле 2014 года получило дивиденды:

·                     от юрлица-резидента, плательщика налога на прибыль, – денежные средства в сумме 3 000 грн.;

·                        от юрлица-нерезидента, расположенного в Андорре (офшорная зона), – денежные средства в инвалюте в сумме 2 000 евро. Доля резидента в уставном капитале нерезидента составляет 13 %.

Доли предприятия в уставном капитале вышеуказанных предприятий – менее 20 %. Предприятие не ведет учет финансовых инвестиций по методу участия в капитале.

Порядок отражения в учете инвестора полученных дивидендов будет таким:

(евро/грн.)

Дивиденды в учете эмитента

Дивиденды, выплачиваемые предприятием-собственником, не включаются в состав его расходов ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете (пп. 14.1.27, 139.1.8 НК; п. 6 П(С)БУ 16).

Кроме того, плательщик налога на прибыль, который принимает решение о выплате дивидендов, должен начислить и внести в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль в размере действующей ставки такого налога. В 2014 году такая ставка составляет 18 % суммы дивидендов. Авансовый взнос перечисляется в бюджет до выплаты дивидендов или одновременно с такой выплатой.

Выплата дивидендов денежными средствами ПРИМЕР 2

Предприятие 22.04.14 г. приняло решение выплатить собственникам дивиденды за счет части чистой прибыли 2013 года в сумме 240 000 грн. Доли собственников в уставном капитале предприятия (соответственно и суммы дивидендов) распределяются так:

·                     ООО «Резидент» (плательщик налога на прибыль) – 51 %, сумма дивидендов – 122 400 грн. (240 000 грн. х 51 %);

·                    физлицо-резидент – 9 %, сумма дивидендов – 21 600 грн. (240 000 грн. х 9 %);

·                     компания «Нерезидент» (резидент Польши) – 30 %, сумма дивидендов – 72 000 грн. (240 000 грн. х 30 %). Выплата производится в евро по курсу НБУ на дату объявления дивидендов (15,56 грн. за 1 евро на 00 часов 22.04.14 г.). Таким образом, сумма дивидендов составляет 4 627,25 евро. Компания представила справку о том, что она является резидентом Польши;

·                    физлицо-нерезидент (резидент Польши) – 10 %, сумма дивидендов – 24 000 грн. (240 000 грн. х 10 %). Сумма дивидендов составляет 1 542,42 евро (24 000 грн. : 15,56). Физлицо не представило справку о том, что оно является резидентом Польши.

Дивиденды выплачены 22.07.14 г. (курс НБУ – 15,76 грн. за 1 евро на 00 часов  22.07.14

г.).

В учете эмитента выплата дивидендов отражается так:

(евро/грн.)

Выплата дивидендов натурой

Выплачивать дивиденды натурой могут все предприятия-эмитенты, кроме акционерных обществ, которые осуществляют эту операцию только в денежной форме (ч. 1 ст. 30 Закона № 514).

Выплата дивидендов натурой предполагает осуществление одновременно двух операций:

·    непосредственно выплату дивидендов;

·    продажу (поставку) имущества, в виде которого выплачиваются дивиденды. Такая поставка должна быть оформлена договором и соответствующими первичными документами (накладными, товарно-транспортными накладными и т. п.).

При выплате дивидендов натурой рекомендуем физлицам и нерезидентам в договоре поставки указывать сумму, которая соответствует начисленной сумме дивидендов за вычетом удержанных налогов (НДФЛ и налога на доходы нерезидентов). В противном случае предприятию-эмитенту придется уплачивать НДФЛ за счет собственных средств с применением натурального коэффициента (п. 164.5, 170.5 НК).

ПРИМЕР 3

Предприятие-эмитент приняло решение о выплате собственникам дивидендов в сумме 75 000 грн.:

·                    ООО «Резидент» (доля в уставном капитале – 80 %) – 60 000 грн.;

·                    физлицу-резиденту (доля в уставном капитале – 20 %) – 15 000 грн.

Дивиденды решено выплатить продукцией собственного производства – сахаром.  Сахар отгружается по производственной себестоимости. Поскольку операция не подпадает под определение контролируемой, применение обычных цен необязательно.

В учете эти операции отражаются так:

(грн.)

Реинвестиция дивидендов

Реинвестиция дивидендов – это операция, при которой за счет прибыли (дивидендов), полученной от ранее приобретенных корпоративных прав (акций), происходит обмен прямых финансовых инвестиций на корпоративные права (акции)  предприятия-эмитента (пп. «в»   пп.

14.1.81  НК).

Если в результате реинвестиции вся сумма начисленных дивидендов, без исключения, направляется на увеличение уставного капитала предприятия-эмитента, то пропорция долей участия его собственников не изменяется. В таком случае предприятие-эмитент освобождается от уплаты авансового взноса, связанного с выплатой дивидендов (пп. 153.3.5 НК), а физлицо, в пользу которого начисляются такие дивиденды, освобождается от уплаты НДФЛ (пп. 165.1.18 НК). При этом не имеет значения, будут такие акции (доли, паи) надлежащим образом зарегистрированы в уставных документах или нет.

ПРИМЕР 4

Предприятие-эмитент приняло решение о выплате дивидендов и начислило их своим собственникам (исходные данные берем из примера 3). Затем предприятие решило реинвестировать суммы начисленных дивидендов для увеличения уставного капитала.

(грн.)

ВЫВОДЫ

Предприятие-инвестор в бухучете отражает полученные дивиденды как финансовые  доходы либо ведет учет по методу участия в капитале. В налоговый доход предприятия- инвестора суммы полученных дивидендов включаются в зависимости от статуса предприятия-эмитента (пп. 136.1.12, 153.3.6 НК).

Предприятие-эмитент при выплате дивидендов в общем случае должно начислить и уплатить в бюджет:

·     авансовый взнос по налогу на прибыль (до/или во время такой выплаты) – при выплате юрлицам;

·    НДФЛ – при выплате физлицам;

·    налог на доходы нерезидентов – при выплате юрлицам-нерезидентам.

Выплаченные дивиденды не включаются в состав расходов предприятия-эмитента. Выплата дивидендов деньгами или ценными бумагами не является объектом обложения НДС (пп.

196.1.6 НК). Если дивиденды выплачиваются натурой, то такая операция признается поставкой (пп. 14.1.185, 14.1.191 НК) и у эмитента возникают обязательства по НДС (п. 185.1 НК).