Добавить материал

и получить 10 документов
и свидетельство автора

Шумская Лариса Анатольевна

УЧЕТ ЖИЛИЩНО-КОММУНАЛЬНЫХ УСЛУГ

docx
05.12.2021

Публикация педагогических разработок

Бесплатное участие. Свидетельство автора сразу.
Мгновенные 10 документов в портфолио.

Добавить материал

Л3-001914.docx

УЧЕТ ЖИЛИЩНО-КОММУНАЛЬНЫХ УСЛУГ

Учет предоставляемых населению и предприятиям жилищно-коммунальных услуг, а также услуг по газо-, тепло-, электро- и водоснабжению, водоотведению (далее – ЖКУ) у поставщиков имеет ряд особенностей, связанных со спецификой их деятельности. В бухгалтерском учете это прежде всего субсидии и дотации из бюджета, транзитные средства, а в налоговом – кассовый метод учета НДС. Рассмотрим на примерах учет указанных услуг у их поставщиков.

ПРИМЕР 1

Предоставление ЖКУ коммунальным предприятием

В 2014 году КП «Крона» (плательщик НДС) предоставило ЖКУ на сумму 120 000 грн. (в т. ч. НДС – 20 000 грн.) следующим потребителям: населению – на 78 000 грн. (в т. ч. НДС – 13 000 грн.); ОСМД – на 6 000 грн. (в т. ч. НДС – 1 000 грн.); другим юрлицам (коммерческим предприятиям, зарегистрированным плательщиками НДС) – на 36 000 грн. (в т. ч. НДС – 6 000 грн.). При этом были понесены расходы в сумме 110 000 грн. (без НДС). Из бюджета предприятие получило денежные средства: 2 800 грн. – на погашение задолженности льготных категорий населения; 5 000 грн. – субсидии; 8 000 грн. – дотации.

В учете эти операции отражаются так:

(грн.)

№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Дт	Кт	Сумма	Доход	Расходы
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Отражены расходы по предоставленным ЖКУ	Расчет амортизации, накладные, акты выполненных работ, ведомость начисленной зарплаты	23	13, 20, 63, 65, 66	110 000	–	–
2	Начислены ЖКУ*: – населению	Информация абонентского отдела	3611	7031	78 000	65 000**	–
	– ОСМД		3612	7032	6 000	5 000	–
	– другим юрлицам		3613	7033	36 000	30 000	–
3	Отражены налоговые обязательства по НДС по услугам, предоставленным***: – населению	Регистры бухгалтерского учета	7031	643	13 000	–	–
	– ОСМД	Регистры бухгалтерского учета	7032	643	1 000	–	–

	– другим юрлицам	Налоговая накладная	7033	641	6 000	–	–
4	Отнесен на финансовый результат доход от предоставленных услуг	Регистры бухгалтерского учета	7031	791	65 000	–	–
			7032		5 000	–	–
			7033		30 000	–	–
* Рекомендуем коммунальным предприятиям предусмотреть в своем плане счетов субсчета для отражения доходов и расходов по каждой категории потребителей ЖКУ, например, для правильного применения норм п. 187.10 НК (при кассовом методе учета НДС) или в зависимости от объема поставленных услуг (на основании показаний счетчиков или норм). С 1 января 2014 года кассовый метод для определения дохода, предусмотренный п. 13 подразд. 4 разд. ХХ НК, не применяется. * В соответствии с п. 187.10 НК налоговые обязательства для коммунальных предприятий определяются кассовым методом (на дату зачисления денежных средств).
1	2	3	4	5	6	7	8
5	Отражена сумма причитающихся населению*: – льгот	Информация абонентского отдела	645	3611	2 800	–	–
5	– субсидий	Информация абонентского отдела	646	3611	5 000	–	–
6	Списаны на себестоимость реализации расходы по предоставленным услугам** :– населению (110 000 : 120 000 х 78 000)	Регистры бухгалтерского учета	9031	23	71 500	–	71 500***
	– ОСМД (110 000 : 120 000 х 6 000)		9032		5 500	–	5 500
	– другим юрлицам (110 000 : 120 000 х 36 000)		9033		33 000	–	33 000
7	Отнесена на финансовые результаты себестоимость предоставленных услуг		791	9031	71 500	–	–
				9032	5 500	–	–
				9033	33 000	–	–
8	Получена оплата: – от населения	Выписка банка	311	3611	60 000	–	–
	– ОСМД			3612	6 000	–	–
	– других юрлиц			3613	36 000	–	–
9	Начислены налоговые обязательства по НДС, определяемые по кассовому методу[(60 000 + 6 000) : 6]	Налоговая накладная	643	641	11 000	–	–
10	Получена из бюджета сумма возмещения льгот и субсидий	Выписка банка	311	482	7 800	–****	–

11	Отражено погашение задолженности: – по льготам	Регистры бухгалтерского учета	482	645	2 800	–	–
11	– субсидиям	Регистры бухгалтерского учета	482	646	5 000	–	–
12	Начислены налоговые обязательства по НДС, определяемые по кассовому методу (7 800 : 6)	Налоговая накладная	643	641	1 300	–	–
13	Получены дотации на текущий счет	Выписка банка	311	647	8 000	8 000*****	–
14	Отражено целевое финансирование в сумме полученных дотаций	Регистры бухгалтерского учета	647	482	8 000	–	–
15	Признан доход от целевого финансирования	Регистры бухгалтерского учета	482	718	8 000	–	–
* Согласно Инструкции № 291 на счете 64 «Расчеты по налогам и платежам» учитываются субсидии, дотации и прочие ассигнования из бюджета. Для каждого вида платежей можно предусмотреть отдельный субсчет (645, 646, 647). Распределение осуществляется согласно Порядку № 584. * Расходы на приобретение товаров, работ, услуг включаются в состав себестоимости с учетом требований п. 13 подразд. 4 разд. ХХ НК (в сумме фактически оплаченных). ** Полученная из бюджета сумма возмещения льгот и субсидий в доход не включается, так как при признании дохода от предоставленных услуг они уже были отражены в его составе (п. 135.3 НК). *** Согласно пп. 135.5.10, 137.2.2 НК.

ПРИМЕР 2

Учет транзитных средств

В июле 2014 года ЖЭК (плательщик НДС) получил от населения за коммунальные услуги, предоставленные их поставщиками, платежи в сумме 18 000 грн. (в т. ч. НДС –

3 000 грн.). В этом же месяце указанная сумма была перечислена на счета предприятий-поставщиков.

Учет данных операций ведется так:

(грн.)

№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Дт	Кт	Сумма	Доход	Расходы
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Получена от населения оплата ЖКУ	Выписка банка	311	3611	18 000	–	–

2	Отражены налоговые обязательства по НДС (по кассовому методу)	Налоговая накладная	643	641	3 000	–	–
3	Отражено начисление дохода от предоставленных ЖКУ	Информация абонентского отдела	3611	7031	18 000*	–	–
4	Отражены расчеты по НДС	Информация абонентского отдела	7031	643	3 000	–	–
5	Отнесен на финансовые результаты доход от продажи	Регистры бухгалтерского учета	7031	791	15 000	–	–
6	Отражена задолженность перед коммунальными предприятиями		704	685	15 000	–	–
7	Отражены расчеты по НДС при передаче услуг коммунальным предприятиям		644	685	3 000	–	–
8	Отнесены на финансовый результат вычеты из дохода		791	704	15 000	–	–
9	Перечислены средства коммунальным предприятиям	Выписка банка	685	311	18 000	–	–
10	Отражен налоговый кредит по НДС	Налоговая накладная	641	644	3 000	–	–
* Транзитные средства в налоговом учете ЖЭКа не отражаются согласно пп. 136.1.19, 139.1.2 НК.

ПРИМЕР 3

Проведение перерасчета

В июле 2014 года КП «Крона» (плательщик НДС) зафиксировало факт непредоставления услуг по содержанию придомовой территории в одном из дворов (дворник уволен). Данная информация подтверждается актами-претензиями потребителей (жильцов). В связи с этим предприятие в августе 2014 года сделало перерасчет ЖКУ, уменьшив плату всем жильцам домов в этом дворе на общую сумму 600 грн. согласно Порядку № 970.

Указанные операции отражаются в учете следующим образом:

(грн.)

№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Дт	Кт	Сумма	Доход	Расходы
1	2	3	4	5	6	7	8
Июль 2014 года
1	Осуществлены расходы на предоставление ЖКУ	Ведомость начисления зарплаты	23	65, 66	14 000	–	–
2	Начислены ЖКУ населению	Информация абонентского отдела	3611	7031	18 000	15 000	–
3	Отражены расчеты по НДС	Регистры бухгалтерского	7031	643	3 000	–	–

		учета
4	Отражена сумма причитающихся населению льгот и субсидий	Информация абонентского отдела	645, 646	3611	1 200	–	–
5	Получена оплата услуг за июнь	Выписка банка	311	3611	12 000	–	–
6	Отражены налоговые обязательства по НДС (за июнь)	Налоговая накладная	643	6411	2 000	–	–
7	Отнесен на финансовый результат доход от предоставленных услуг	Регистры бухгалтерского учета	7031	791	15 000	–	–
8	Списаны на себестоимость расходы по ЖКУ		9031	23	14 000	–	14 000
9	Отнесена на финансовый результат себестоимость услуг		791	9031	14 000	–	–
Август 2014 года
1	Откорректирована методом «сторно»* в результате перерасчета плата за услуги по содержанию придомовой территории	Акты-претензии, регистры бухгалтерского учета	3611	7031	600	–500	–
2	Откорректированы методом «сторно»: – расчеты по НДС		7031	643	100	–	–
2	– сумма льгот и субсидий** (600 : 18 000 х 1 200)		645, 646	3611	40	–	–
3	Понесены расходы на предоставление ЖКУ	Ведомость начисления зарплаты	23	65, 66	14 500	–	–
4	Начислены ЖКУ населению	Информация абонентского отдела	3611	7031	18 000	15 000	–
5	Отражены расчеты по НДС	Регистры бухучета	7031	643	3 000	–	–
6	Полностью оплачены жильцами услуги за июль (18 000 – 1 200 – 600 + 40)	Выписка банка	311	3611	16 240	–	–
7	Отражены налоговые обязательства по НДС (за июль по кассовому методу, округленно) (16 240 : 6)	Налоговая накладная	643	6411	2 707	–	–
8	Поступила из бюджета сумма возмещения льгот и субсидий (1 200 – 40)	Выписка банка	311	482	1 160	–	–
9	Отражено погашение задолженности по льготам и	Регистры бухгалтерского	482	645, 646	1 160	–	–

	субсидиям	учета
10	Начислены льготы и субсидии за текущий месяц	Информация абонентского отдела	645, 646	3611	1 200	–	–
11	Списан на финансовый результат доход от предоставленных услуг	Регистры бухгалтерского учета	7031	791	15 000	–	–
12	Списаны на себестоимость расходы по ЖКУ		9031	23	14 500	–	–
13	Списана на финансовый результат себестоимость услуг		791	9031	14 500	–	–
* Себестоимость услуг в этом случае не корректируется, так как расходы (зарплата дворника) в период непредоставления услуг не начислялись. ** Перерасчет льгот и субсидий осуществляется по каждому лицу, имеющему право на их получение (п. 13 Порядка № 970).

ВЫВОДЫ

Поскольку в налоговом учете предоставление коммунальными предприятиями ЖКУ разным категориям потребителей отражается различными методами (например, НДС – по кассовому методу и по правилу первого события), рекомендуем в бухгалтерском учете предусмотреть разные субсчета аналитического учета для этих потребителей. Кроме того, отдельные субсчета можно ввести и для каждого вида услуг, и для разного рода бюджетных ассигнований. Полученные коммунальными предприятиями транзитные денежные средства не влияют на их финансовый результат. Если поставщик ЖКУ производит перерасчет за непредоставленные (предоставленные не в полном объеме) услуги в соответствии с законодательством, бухгалтерам таких коммунальных предприятий необходимо помнить, что перерасчету подлежит не только плата за услуги, но и сумма начисленных жильцам субсидий и льгот. Также стоит учесть, что в некоторых случаях понадобится корректировка себестоимости предоставленных услуг (например, если материалы на их предоставление были списаны, а фактически услуги не были предоставлены).

Налоговая накладная 7033 641 6 000 – – 4

Отражено погашение задолженности: – по льготам

Отражена сумма причитающихся населению льгот и субсидий

Начислены льготы и субсидии за текущий месяц

Материалы на данной страницы взяты из открытых источников либо размещены пользователем в соответствии с договором-офертой сайта. Вы можете сообщить о нарушении.

Посмотрите также