Порядок начисления амортизации для целей налогообложения.

Порядок начисления амортизации для целей налогообложения. Амортизируемыми основными средствами признается имущество со сроком полезного использования более 12 ме­сяцев и первоначальной стоимостью свыше 40 000 руб., используемое для производства и реализации продукции или для управления организацией (НК РФ в ред. Федераль­ного закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ).

Налоговый кодекс РФ (ст. 259) предусматривает исполь­зование двух методов начисления амортизации для целей на­логообложения: линейный и нелинейный.

Линейный метод начисления амортизации налогопла­тельщик применяет к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в VIII—X амортизационные группы независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам налогоплательщик впра­ве применять любой из методов начисления амортизации.

При применении линейного метода сумма начисленной амортизации за один месяц определяется как произведе­ние его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируе­мого имущества определяется по формуле:

N= 1/ п х 100%,  (4)

где N — норма амортизации, в процентах к первоначаль­ной стоимости; п — срок полезного использования, выра­женный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма ежемесяч­ной амортизации в отношении амортизируемого имущества определяется как произведение суммарного баланса амор­тизационной группы и нормы амортизации, определенной для данной группы.

При нелинейном методе амортизацию надо начислять не по каждому объекту, а отдельно по каждой амортизаци­онной группе по формуле:

A = B х N/100,  (5)

где А — сумма амортизации за месяц по соответствующей амортизационной группе; В — суммарный баланс соответ­ствующей амортизационной группы; N — норма аморти­зации для соответствующей амортизационной группы.

Поскольку амортизацию надо исчислять ежемесячно, то и суммарный баланс (стоимость имущества) необходимо определять на 1-е число каждого месяца. Стоимость куп­ленных основных средств будет увеличивать суммарный ба­ланс соответствующей амортизационной группы с 1-го чис­ла месяца, следующего за вводом объекта в эксплуатацию.

Суммарный баланс по каждой амортизационной группе необходимо ежемесячно уменьшать на сумму амортизации, начисленной в прошлом месяце.

Пример 9.

ООО «Дон» закрепило в учетной политике для целей налого­обложения с 1 января 2012 г. применять метод амортизации.

На 1 января 2012 г. суммарный баланс второй амортизаци­онной группы составил 100 000 руб.

Сумма амортизации в январе = 100 000 х 8,8 :  100 = = 8800 руб.

Суммарный баланс на 1 февраля составит: 100 000 руб. - 8800 руб. = 91 200 руб.

Сумма амортизации в феврале: 91  200 х   8,8 :  100 = = 8025,60 руб. и т.д.

Когда суммарный баланс по амортизационной группе составит больше нуля, но меньше 40 000 руб., данную груп­пу можно ликвидировать и суммарный баланс следует спи­сать на прочие расходы.

Пример 10.

На 1 апреля 2012 г. суммарный баланс третьей амортиза­ционной группы составил 38 000 руб.

В течение апреля никаких основных средств, относящихся к третьей группе, в эксплуатацию не вводилось и не выбывало.

Сумма амортизации в апреле = 38 000 руб. х 5,6 : 100 = = 2128 руб.

На 1 мая суммарный баланс третьей амортизационной груп­пы = 35 872 руб. (38 000 - 2128).

Эту сумму бухгалтер вправе списать на прочие расходы.

Выбранный метод амортизации в налоговом учете при­меняется ко всем основным средствам, за исключением отдельных объектов, относимых к восьмой-десятой амор­тизационным группам (перечислены в п. 3 ст. 259 НК РФ). Компании вправе менять метод амортизации с начала очередного налогового периода. При этом переходить с не­линейного метода на линейный можно будет не чаще одно­го раза в пять лет. На смену линейного метода на нелиней­ный таких ограничений не установлено.

Статья 259 НК РФ разрешает при покупке новых ос­новных средств 10—30% их стоимости (амортизационную премию) относить на расходы организации. Списанные 20— 30% стоимости объекта в дальнейшем при начислении амортизации уже не учитывают и срок амортизации не из­меняют.

В бухгалтерском учете списывать сразу 10—30% стоимо­сти нельзя, в ПБУ 6/01 это не предусмотрено.

Пример 11.

В январе 2012 г. ООО «Альфа» приобрело и ввело в эксплу­атацию башенный подъемный кран стоимостью 5 000 000 руб. (без НДС). В бухгалтерском и налоговом учете срок полезного использования крана 15 лет (180 мес.). Амортизация рассчиты­вается линейным методом (6-я амортизационная группа).

Амортизация начисляется с 1 февраля 2012 г.

В налоговом учете списано в феврале 30% стоимости кра­на, т. е. 1 500 000 руб.

В бухгалтерском учете сразу списать 1 500 000 руб. невозмож­но, поэтому образуется отложенное налоговое обязательство, равное 300 000 руб. (1 500 000 х 20%). Норма амортизации со­ставляет:

0,5556% (1 : 180 мес. х 100). В налоговом учете размер ежемесячной амортизации равен:

19 446 руб. ((5 000 000 - 1 500 000) х 0,5556%). В бухгалтерском учете ежемесячная сумма амортизации равна: 27 780 руб. (5 000 000 х 0,5556%).

Ежемесячно отложенное налоговое обязательство будет уменьшаться на 1666,8 руб. ((27 780-19 446) х 20%). Бухгалтерские проводки: В январе 2012 г.

1.  Приобретен башенный кран: Д-т 08 К-т 60 — 5 000 000 руб. Д-т 19 К-т 60 — 900 000 руб.

2.  Кран введен в эксплуатацию: Д-т 01 К-т 08 — 5 000 000 руб. В феврале 2012 г.

1.  Возникло отложенное налоговое обязательство: Д-т 68 К-т 77 — 300 000 руб.

2.  Начислена амортизация за февраль: Д-т 20 К-т 02 — 27 780 руб.

3.  Уменьшено отложенное налоговое обязательство: Д-т 77 К-т 68 — 1666,8 руб.